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CONTADURÍA PÚBLICA

AUDITORIA II
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 2

El módulo de estudio de la asignatura AUDITORIA II es propiedad de la Corporación Universitaria Remington. Las


imágenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de autor y las citas en la
bibliografía. El contenido del módulo está protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al país.

Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.

AUTOR
César Augusto Sánchez Giraldo
Contador Público- Especialista En Revisoría Fiscal Y Contraloría
profesanchez@yahoo.com

Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de
autoría; en caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró
como el único responsable.

RESPONSABLES
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co

Martha Lucía Duque Ramírez


Vicerrectora modalidad distancia y virtual
mduque@uniremington.edu.co

Francisco Javier Álvarez Gómez


Coordinador CUR-Virtual
falvarez@uniremington.edu.co

GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad CUR-Virtual Derechos Reservados
EDICIÓN Y MONTAJE

Primera versión. 2017


Esta obra es publicada bajo la licencia Creative Commons.
Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 3

TABLA DE CONTENIDO
Pág.

1 MAPA DE LA ASIGNATURA ...............................................................................................................................5

2 UNIDAD 1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA ......................................................................................................6

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS................................................................................................................6

2.1.2 OBJETIVO GENERAL ..........................................................................................................................7

2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................7

2.2 TEMA 1 CONCEPTOS GENERALES .............................................................................................................7

2.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ..............................................................................................................9

2.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO ........................................................................................................ 14

2.3 TEMA 2 ACTIVIDADES PRELIMINARES ................................................................................................... 15

2.3.1 aceptación y continuidad del cliente ............................................................................................. 15

2.3.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ........................................................................................................... 27

2.3.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO ........................................................................................................ 30

2.4 tema 3 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA. ............................................................................................... 30

2.4.1 estrategia global de auditoría- nia 300.......................................................................................... 32

2.4.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ........................................................................................................... 60

2.4.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO ........................................................................................................ 64

3 unidad 2 obtención de la evidencia nia 500 .................................................................................................. 66

3.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 66

3.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 67

3.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 67

3.2 TEMA 1 RESPUESTA AL RIESGO Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA .............................................. 67

3.2.1 DISEÑO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA....................................................................................... 68


AUDITORIA II
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3.2.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ........................................................................................................... 79

3.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO ........................................................................................................ 91

4 UNIDAD 3 INFORMES DEL AUDITOR (NIA 700) ............................................................................................. 93

4.1.1 relación de conceptos.................................................................................................................... 93

4.1.2 objetivo general ............................................................................................................................. 94

4.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 94

4.2 TEMA 1 EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA................................................................................................ 94

4.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ........................................................................................................... 97

4.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO ........................................................................................................ 99

4.3 TEMA 2 TIPOS DE INFORMES DEL AUDITOR........................................................................................ 100

4.3.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ......................................................................................................... 108

4.3.1 TALLER DE ENTRENAMIENTO ...................................................................................................... 109

5 PISTAS DE APRENDIZAJE .............................................................................................................................. 110

6 GLOSARIO .................................................................................................................................................... 112

7 BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................................. 113


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 5

1 MAPA DE LA ASIGNATURA
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 6

2 UNIDAD 1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

Etapas en la planeación y desarrollo de la auditoría financiera Enlace

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

Tomado de Guía NIA vol. II, IFAC


AUDITORIA II
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Condiciones previas a la auditoría: utilización por la Dirección de un marco de información financiera aceptable
para la preparación de los estados financieros y conformidad de la Dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditoría.

Auditor: el término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditoría,
normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de auditoría.
Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de
asumirse por el socio del encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de “auditor”.

Juicio profesional: aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto


de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones informadas acerca del curso de acción
adecuado en función de las circunstancias del encargo de auditoría.

Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales
antes de la realización de la auditoría. El riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente modo, en
las afirmaciones.

Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría
a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección que podría ser material,
considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.

2.1.2 OBJETIVO GENERAL


Aplicar las Normas internacionales de Auditoría relacionados con la etapa de planeación (identificación y
valoración de Riesgos)

2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


Desarrollar los conceptos generales del proceso de planeación según NIAs 300 a 400.

Desarrollar las diferentes actividades previas a la aceptación de un encargo de auditoria.

Desarrollar de identificación, y evaluación de riesgos y la respuesta del auditor frente a dichos riesgos.

2.2 TEMA 1 CONCEPTOS GENERALES


La planeación constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase
debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por
tanto, esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información necesaria para definir la
estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
AUDITORIA II
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Según la NIA 315.3 “El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida
a fraude o error, tanto en los estados financieros como en la información a revelar, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una
base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.”

La NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros: nos presenta los objetivos y requisitos a cumplir
por el auditor independiente en la realización del trabajo de planeación, durante esta etapa es necesario tener
en cuenta las siguientes NIAS:

NIA300
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

NIA 315
NIA 320 NIA 330
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN
MATERIALIDAD EN LA RESPUESTA DEL AUDITOR FRENTE
DE RIESGOS MEDIANTE EL
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA A LOS RIESGOS EVALUADOS
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD

REQUERIMIENTOS ESPECIALES

Planeación de la
Auditoría
NIA: 300, 320,
450, 240, 315
Actividades Procedimientos
preliminares Evaluación del
Riesgo
NICC 1
NIA: 240, 315,
NIA: 210, 220, 300 300, 265

EVALUACIÓN
DEL RIESGO

En general las etapas a seguir en el proceso de valoración del riesgo pueden resumirse así:
AUDITORIA II
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Controles de calidad. Ética, independencia y NIA

Decidir aceptar / continuar el encargo

PLANEACIÓN DE ACTIVIDADES

Reunión de planeación Estrategia global de


Determinar materialidad
del equipo de encargo auditoria
VALORACIÓN
DE RIESGO PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO

Identificar y evaluar riesgos Identificar y evaluar


Conducir: evaluar RIM*
inherentes riesgos de control
(fraude y error) a nivel
de estado financiero y de
Comunicar deficiencias
afirmación
significativas

DOCUMENTAR RESULTADOS Y CUALQUIER CAMBIO DE PLAN

*RIM= riesgo de incorreción material

Tomado de Guía de Auditoría vol. II, IFAC

2.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Nombre del taller de Datos del autor del taller:


aprendizaje:

Antes de aceptar un encargo de auditoría o de continuar prestando los servicios a un cliente el auditor debe
valorar la capacidad de la firma de auditoría para desempeñar el encargo y los riesgos implicados.

Desarrolle un papel de trabajo que detalle los principales asuntos que el auditor debe investigar.

Solución del taller:

AUDITORES SAS REF: AP.1

PROGRAMA: CONTINUIDAD/ACEPTACIÓN DE CLIENTES

SUBPROGRAMA: VALORACIÓN COMPETENCIA DE LA FIRMA


AUDITORIA II
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OBJETIVO: Determinar el cumplimiento de los requisitos por parte de la firma que le permitan la
aceptación o continuidad de un cliente.

FECHA:

ELABORO: REVISO:

COMPONENTE REQUERIMIENTO SI NO OBSERVACIONES

Existen políticas y procedimientos (a


Requisitos de control de calidad nivel de la firma y del encargo)
de la firma establecidos para dar seguridad
razonable de que la firma solo
emprenderá o continuará relaciones
cuando:

 La firma pueda cumplir con los


requisitos de las NIA;

 Los riesgos del encargo implicados


estén dentro de la tolerancia al
riesgo de la firma

 ¿Cuál es la naturaleza y alcance de


Encargo requerido por el cliente la auditoría?

 ¿Qué marco de información


financiera será aplicable?

 ¿Cómo se utilizará el dictamen del


auditor y los estados financieros?

 ¿Cuál es el plazo (si lo hay) para


finalizar la auditoría?

 ¿Tiene la firma suficiente personal


Competencia profesional, con la competencia profesional y
recursos, y tiempo requeridos capacidades necesarias?

 ¿Tiene el personal de la firma


asignado: Conocimiento de la
industria relevantes u objeto del
encargo, Experiencia con los
requerimientos regulatorios o de
reporte, o
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 11

 ¿Capacidad de adquirir las


habilidades y conocimiento
efectivo?

 ¿Se tienen expertos disponibles, si


es necesario?

 Cuando sea aplicable, ¿hay


personas calificadas disponibles
para desempeñar la revisión de
control de calidad del encargo?

 ¿Puede la firma y el personal


asignado disponible (a la luz de
requisitos de tiempo para otros
clientes) finalizar el encargo
dentro del plazo requerido?

 ¿Pueden la firma y el equipo del


Independencia encargo cumplir con los requisitos
éticos y de independencia?

 Cuando se hayan identificado


conflictos de interés, falta de
independencia, u otras amenazas:
¿Se han tomado medidas
adecuadas para eliminar esas
amenazas o reducirlos a un nivel
aceptable mediante la aplicación
de salvaguardias?

 ¿Se han tomado las medidas para


retirarse del encargo?

 ¿El auditor del componente


entiende y cumple con los
requisitos éticos (incluyendo
independencia) que sean
relevantes a la auditoría del grupo?

 ¿El equipo del encargo de grupo


podrá involucrarse en el encargo
del auditor del componente en el
grado necesario para obtener
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 12

suficiente y apropiada evidencia


de auditoría?

 ¿El auditor del componente opera


en un entorno regulatorio que
supervisa de forma activa a los
auditores?

 ¿Para encargos nuevos, se ha


Aceptabilidad de riesgos comunicado la firma (como
implicados requiere la NIA 300.13) con el
auditor predecesor para
determinar si hay razones para no
aceptar el encargo?

 ¿Ha realizado la firma una


búsqueda por Internet y ha tenido
discusiones con personal de la
firma y otros terceros (como
banqueros) para identificar
cualquier razón de por qué la firma
no debe aceptar el encargo?

 ¿Cuáles son los valores (“tono de


liderazgo”) y objetivos futuros de
la entidad?

 ¿Son competentes la Dirección y el


personal asistente de la entidad?

 ¿Hay asuntos pendientes difíciles


o que requieren tiempo de la
Dirección (políticas contables,
estimaciones, cumplimiento con
leyes, etcétera)?

 ¿Qué cambios han tenido lugar en


este periodo que impacten el
acuerdo (tendencias e iniciativas
de negocios, cambios de personal,
información financiera, sistemas
de TI, compra/venta de activos,
regulaciones, etcétera)?
AUDITORIA II
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 ¿Hay un alto nivel de escrutinio


público e interés de los medios?

 ¿Tiene buena situación financiera


la entidad y tiene capacidad de
pago para los honorarios
profesionales de la firma?

 ¿Dará ayuda la entidad a la firma


para obtener información y
preparar cédulas, análisis de
saldos, proporcionar archivos de
datos, etcétera?

 ¿Hay limitaciones al alcance, como


Confiabilidad del cliente plazos poco realistas o incapacidad
de obtener la evidencia de
auditoría requerida?

 ¿Hay alguna razón (o evento


reciente) que ponga en duda la
integridad de los principales
dueños, alta dirección y los
encargados de gobierno de la
entidad?

 Considere las operaciones de la


entidad, incluyendo prácticas de
negocios, reputación del negocio,
e historial de cualquier infracción
ética o regulatoria.

 ¿Hay indicios de que la entidad


podría estar involucrada en lavado
de dinero u otras actividades
delictivas?

 ¿Cuál es la identidad y reputación


de negocios de las partes
relacionadas?

 ¿Tiene la Dirección una pobre


actitud hacia el control interno y
una actitud agresiva hacia la
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 14

interpretación de las normas


contables?

 Considerar la cultura corporativa,


estructura organizacional,
tolerancia al riesgo, complejidad
de transacciones, etcétera.

OBSERVACIONES:

1-

2-

3-

CONCLUSIONES:

FIRMA:

2.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Aplicación de aspectos preliminares para Modalidad de trabajo:


aceptación de clientes de auditoría.
Individual

Actividad previa:

Lea cuidadosamente las NIA serie 200 y el material de la presente unidad.

Describa la actividad:

Seleccione una mediana empresa comercial de su localidad en la cual realizara todo el trabajo práctico
correspondiente al presente módulo.

Aplique el anterior PT a dicha empresa encontrando respuesta a cada uno de los tópicos.

De sus observaciones y conclusiones al respecto.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 15

2.3 TEMA 2 ACTIVIDADES PRELIMINARES


Conceptualmente, el proceso de auditoría comienza cuando se acepta un nuevo cliente.se deben tener
apropiadas políticas para aceptar o continuar con clientes; entre otras cosas, estas políticas tratan sobre la
necesidad para la firma de mantener su reputación y limitar el riesgo de exposición innecesaria, están orientadas
a limitar el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de poder emitir una opinión no calificada sobre estados
financieros sustancialmente incorrectos). Los miembros del grupo de auditoría deben estar continuamente
alerta de la necesidad de informar al socio de auditoría de asuntos que según ellos puedan influenciar la
continuidad de la relación de la firma de auditoría con cualquier cliente.

Es importante asegurar que los clientes entiendan tanto los beneficios como las limitaciones de una auditoría
realizada conforme a las Normas Internacionales de Auditoría, se debe obtener un acuerdo con los clientes con
respecto a la naturaleza y costo de los compromisos más allá de estos requisitos, obteniendo una Carta Convenio
de Auditoría.

2.3.1 ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DEL CLIENTE


Una de las decisiones más importantes que una firma puede tomar es determinar qué encargo aceptar o qué
relaciones con clientes debe retener. Una mala decisión puede llevar a tiempo no facturable, honorarios no
pagados, estrés adicional de socios y personal, pérdida de reputación y, lo peor de todo, potenciales litigios.

La NICC 1 y la NIA 220 requieren que las firmas desarrollen, implementen y documenten sus procedimientos
de control de calidad respecto de sus políticas de aceptación y retención de clientes. Idealmente, estas políticas
y procedimientos deben referirse al nivel de riesgo (tolerancia al riesgo) y a las características del cliente (como
falta de integridad de la Dirección, industria de alto riesgo o entidades cotizadas) que no serían aceptables para
la firma.
AUDITORIA II
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Esquemáticamente el proceso se detalla a continuación:

Realizar actividades • Entrevista con el cliente


preliminares al encargo • Evaluación del riesgo

• Confiabilidad del cliente


Decidir si se acepta el encargo
• Competencia de la firma

• Independencia
Documentar factores de riesgo
• Carta convenio

Las actividades para la aceptación o continuidad de clientes se describen en el siguiente esquema:

OBJETIVO (NIA 210.3)

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado
la premisa sobre la cual la auditoría se va a realizar, mediante:

a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y

b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la Dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
AUDITORIA II
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NIAS RELEVANTES

NICC 1.26 – NICC 1.27 – NICC 1.28

NIA 210.4 – NIA 220.12 – NIA 220.13 – NIA 300.13

PAPELES DE TRABAJO PARA ACEPTAR O CONTINUAR CON UN CLIENTE

VALORACIÓN DE LA COMPETENCIA DE LA FIRMA

AUDITORES SAS REF: AP.1


PROGRAMA: CONTINUIDAD/ACEPTACIÓN DE CLIENTES
SUBPROGRAMA: VALORACIÓN COMPETENCIA DE LA FIRMA
OBJETIVO: Determinar el cumplimiento de los requisitos por parte de la firma que le permitan la aceptación
o continuidad de un cliente.
FECHA:
ELABORO: REVISO:

COMPONENTE REQUERIMIENTO SI NO OBSERVACIONES

Requisitos de control de Existen políticas y procedimientos (a nivel de


calidad de la firma la firma y del encargo) establecidos para dar
seguridad razonable de que la firma solo
emprenderá o continuará relaciones cuando:
 La firma pueda cumplir con los requisitos
de las NIA;
 Los riesgos del encargo implicados estén
dentro de la tolerancia al riesgo de la
firma

Encargo requerido por  ¿Cuál es la naturaleza y alcance de la


el cliente auditoría?
 ¿Qué marco de información financiera
será aplicable?
 ¿Cómo se utilizará el dictamen del
auditor y los estados financieros?
 ¿Cuál es el plazo (si lo hay) para finalizar
la auditoría?
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 18

Competencia  ¿Tiene la firma suficiente personal con la


profesional, recursos, y competencia profesional y capacidades
tiempo requeridos necesarias?
 ¿Tiene el personal de la firma asignado:
Conocimiento de la industria relevantes u
objeto del encargo, Experiencia con los
requerimientos regulatorios o de reporte,
o
 ¿Capacidad de adquirir las habilidades y
conocimiento efectivo?
 ¿Se tienen expertos disponibles, si es
necesario?
 Cuando sea aplicable, ¿hay personas
calificadas disponibles para desempeñar
la revisión de control de calidad del
encargo?
 ¿Puede la firma y el personal asignado
disponible (a la luz de requisitos de
tiempo para otros clientes) finalizar el
encargo dentro del plazo requerido?

Independencia  ¿Pueden la firma y el equipo del encargo


cumplir con los requisitos éticos y de
independencia?
 Cuando se hayan identificado conflictos
de interés, falta de independencia, u otras
amenazas: ¿Se han tomado medidas
adecuadas para eliminar esas amenazas o
reducirlos a un nivel aceptable mediante
la aplicación de salvaguardias?
 ¿Se han tomado las medidas para
retirarse del encargo?
 ¿El auditor del componente entiende y
cumple con los requisitos éticos
(incluyendo independencia) que sean
relevantes a la auditoría del grupo?
 ¿El equipo del encargo de grupo podrá
involucrarse en el encargo del auditor del
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 19

componente en el grado necesario para


obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditoría?
 ¿El auditor del componente opera en un
entorno regulatorio que supervisa de
forma activa a los auditores?

Aceptabilidad de  ¿Para encargos nuevos, se ha comunicado


riesgos implicados la firma (como requiere la NIA 300.13) con
el auditor predecesor para determinar si
hay razones para no aceptar el encargo?
 ¿Ha realizado la firma una búsqueda por
Internet y ha tenido discusiones con
personal de la firma y otros terceros
(como banqueros) para identificar
cualquier razón de por qué la firma no
debe aceptar el encargo?
 ¿Cuáles son los valores (“tono de
liderazgo”) y objetivos futuros de la
entidad?
 ¿Son competentes la Dirección y el
personal asistente de la entidad?
 ¿Hay asuntos pendientes difíciles o que
requieren tiempo de la Dirección
(políticas contables, estimaciones,
cumplimiento con leyes, etcétera)?
 ¿Qué cambios han tenido lugar en este
periodo que impacten el acuerdo
(tendencias e iniciativas de negocios,
cambios de personal, información
financiera, sistemas de TI, compra/venta
de activos, regulaciones, etcétera)?
 ¿Hay un alto nivel de escrutinio público e
interés de los medios?
 ¿Tiene buena situación financiera la
entidad y tiene capacidad de pago para
los honorarios profesionales de la firma?
 ¿Dará ayuda la entidad a la firma para
obtener información y preparar cédulas,
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 20

análisis de saldos, proporcionar archivos


de datos, etcétera?

Confiabilidad del  ¿Hay limitaciones al alcance, como plazos


cliente poco realistas o incapacidad de obtener la
evidencia de auditoría requerida?
 ¿Hay alguna razón (o evento reciente)
que ponga en duda la integridad de los
principales dueños, alta dirección y los
encargados de gobierno de la entidad?
 Considere las operaciones de la entidad,
incluyendo prácticas de negocios,
reputación del negocio, e historial de
cualquier infracción ética o regulatoria.
 ¿Hay indicios de que la entidad podría
estar involucrada en lavado de dinero u
otras actividades delictivas?
 ¿Cuál es la identidad y reputación de
negocios de las partes relacionadas?
 ¿Tiene la Dirección una pobre actitud
hacia el control interno y una actitud
agresiva hacia la interpretación de las
normas contables?
 Considerar la cultura corporativa,
estructura organizacional, tolerancia al
riesgo, complejidad de transacciones,
etcétera.

OBSERVACIONES:
1-
2-
3-

CONCLUSIONES:
AUDITORIA II
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FIRMA:

VERIFICACIÓN CONFIABILIDAD DEL CLIENTE

Para asegurar la confiabilidad del cliente es necesario que la información obtenida de la entidad sea precisa, se
debe considerar qué información de terceros pudiera obtenerse para validar aspectos clave de la valoración del
riesgo. Este paso puede evitar problemas más tarde. Los ejemplos incluyen información de fuentes como estados
financieros previos, declaraciones de impuestos, reportes de crédito y, posiblemente, (después de recibir
autorización del posible cliente) discusiones con asesores clave como banqueros, etcétera.

AUDITORES SAS REF: AP.2


PROGRAMA: CONTINUIDAD/ACEPTACIÓN DE CLIENTES
SUBPROGRAMA: VALORACIÓN CONFIABILIDAD DEL CLIENTE
OBJETIVO: Determinar el cumplimiento de los requisitos por parte del cliente que permitan la aceptación o
continuidad de un encargo de auditoría.
FECHA:
ELABORO: REVISO:

Requisitos Condiciones SI No OBSERVACIONES

Condiciones previas  ¿Es aceptable el marco de referencia de


a la auditoría. información financiera (como NIIF o un marco de
referencia local) que se va a usar para preparar los
estados financieros?
 Los factores a considerar incluyen:
 La naturaleza de la entidad (negocio, sector
público o entidad sin fines de lucro); El propósito
de los estados financieros (de propósito general o
para usuarios específicos);
 La naturaleza de los estados financieros (juego
completo de estados financieros o un estado
financiero único); y Si la ley o regulación prescribe
el marco de información financiera aplicable.
 ¿Está de acuerdo la Dirección y reconoce
/entiende su responsabilidad sobre: Preparar los
estados financieros de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable, incluyendo
(donde sea relevante) la presentación razonable;
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 22

 El control interno que determine la dirección que


es necesario para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de
incorrección material, ya sea debida a fraude o a
error; y
 Proporcionar al auditor: Acceso a toda la
información relevante como registros,
documentación y otros asuntos, Información
adicional solicitada a la Dirección para el n de la
auditoría (como manifestaciones escritas), y
 ¿Acceso sin restricción a personas dentro de la
entidad para obtener la evidencia de auditoría
necesaria?

Limitaciones al  ¿Han impuesto la Dirección o los encargados del


alcance gobierno de la entidad algún tipo de limitación al
alcance de la auditoría? Esto podría incluir plazos
poco realistas, no aceptar que cierto personal de
la firma desempeñe el encargo y negar el acceso a
alguna instalación, personal clave o documentos
relevantes. Si esta limitación diera como resultado
una denegación de opinión, la firma debe declinar
el encargo, a menos que la ley o regulación
requiera que la firma proceda con el encargo.

OBSERVACIONES 1-
2-
3-

CONCLUSIONES:

FIRMA:

CONOCIMENTO GENERAL DE LA EMPRSA

AUDITORES SAS REF: AP.3


PROGRAMA: ACEPTACIÓN/CONTINUIDAD DEL CLIENTE
SUBPROGRAMA: CONOCIMIENTO GENERAL DE LA EMPRESA
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 23

OBJETIVO: Obtener un conocimiento general de la empresa a través de entrevistas, lectura de documentos,


observación de hechos etc., que sirva de soporte para la elaboración de un informe ejecutivo y cotización
del servicio.

No. DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES SI NO PT OBSERVACIONES

1 Lectura de Escritura de constitución y


modificaciones.

2 Lectura de Organigrama

3 Marcas y productos

4 Lugares donde realiza la actividad económica

5 Visita a la planta y puntos de venta

6 Objeto social principal y secundarios

7 Principales clientes

8 Principales proveedores

9 Principales productos

10 Lectura de estados financieros

11 Lectura de declaraciones tributarias

12 Clases de comités

13 Lectura de presupuestos

14 Lectura y conocimiento de estructura de costos

15 Filiales, sucursales y agencias

16 Accionistas principales y directivos

17 Lectura de manual de Control Interno

18 Lectura de libros oficiales de contabilidad y


auxiliares.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 24

19 Recomendaciones del Revisor Fiscal/ Auditor


Externo

20 Lectura del dictamen del Revisor Fiscal/Auditor


Externo

21 Lectura informe de auditoría Interna

22 Lecturas de actas

OBSERVACIONES:
1-
2-
3-

CONCLUSIONES:
FIRMA:

Cuando la Dirección no reconoce las responsabilidades o no está de acuerdo en dar las manifestaciones escritas,
el auditor no podrá obtener su suficiente evidencia de auditoría apropiada. En tales circunstancias, o cuando el
marco de información financiera no sea aceptable, la NIA 210.8 requiere al auditor que decline el encargo.

2.3.1.1 ESTABLECIMIENTO DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO.


Para asegurar un entendimiento claro entre la Dirección y el auditor sobre los términos del encargo, se prepara
y se acuerda una carta de encargo (u otra forma adecuada de acuerdo escrito) con el representante apropiado
de la Dirección. Para evitar cualquier potencial malentendido, la carta de encargo debe analizarse y firmarse
antes de que comience el encargo.

EJEMPLO CARTA CONVENIO DE AUDITORÍA

Medellín, marzo 30 de 2017


Señores
COMPAÑÍA COMERCIAL S.A.
ATT: DR. JUAN CARLOS ORTIZ
Representante Legal

Ciudad
Estimados señores:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 25

Nos han solicitado que auditemos las cuentas anuales de la Compañía Comercial S.A., que comprenden
Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de
Cambios en el Patrimonio con sus correspondientes revelaciones, por el periodo comprendido entre el 01
de enero al 31 de diciembre de 2017.
Al completar la auditoría, emitiremos nuestro dictamen que contendrá nuestra opinión técnica sobre los estados
financieros examinados.
Responsabilidades de los auditores
Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así como con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS), así como las normas técnicas complementarias. Dicha normativa exige
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin
de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en dichos estados
financieros, debida a fraude (tal como se define en la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría
de estados financieros con respecto al fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno,
existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la
auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la
preparación de la información financiera por parte de la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier
deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados financieros que
identifiquemos durante la realización de la auditoría.
Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores.
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables
del gobierno de la entidad reconocen y comprenden que son responsables de:
1- La elaboración y presentación de los estados financieros que expresen la imagen fiel, de
conformidad con el Marco Normativo de Información Financiera que resulte de aplicación que, de
acuerdo con la información que ustedes nos han facilitado, es el establecido en la Norma Internacional
de Información Financiera para PYMES (NIIF PYMES).
2- El control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error; y

3 - Proporcionarnos:
3.1. Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración y que sea relevante para la
preparación de las cuentas anuales, tal como libros, registros contables o sistemas de contabilidad,
documentación y otro material;
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 26

3.2. Información adicional que podamos solicitar a la administración para los fines de la auditoría; y
3.3. Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia
de auditoría.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración, y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad confirmación escrita de las manifestaciones realizadas en relación
con la auditoría.
Asimismo, cumpliremos con lo establecido en las NIA respecto a la comunicación con la Dirección y los
Administradores. En cumplimiento de estas obligaciones nos pondremos en contacto directamente con los
miembros del Consejo de Administración durante nuestra auditoría si las circunstancias así lo requieren.
Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.
Una vez emitido nuestro informe y hasta la fecha de publicación de los estados financieros se comprometen a
informarnos sobre los hechos que puedan afectarlos y que lleguen a su conocimiento con posterioridad a la
formulación de las mismas.
Si ustedes tuvieran la intención de publicar los estados financieros junto con nuestro informe de auditoría en
un documento que contenga otra información, se comprometen a:
a) proporcionarnos un borrador del documento para su lectura, y
b) obtener nuestro consentimiento para la inclusión en él de nuestro informe de auditoría, antes de que dicho
documento se publique y distribuya.
Honorarios y Facturación.
Nuestros honorarios por los servicios de auditoría se fijan en función del tiempo empleado en la realización del
trabajo y de nuestras tarifas horarias de auditoría en vigor cada año, por categorías profesionales, aplicadas
con carácter general. Nuestros honorarios por el examen de las cuentas correspondientes al ejercicio terminado
el 31de diciembre 31 de 2017, ascienden a $ 120.000.000. A este importe se adicionarán los gastos que
incurramos por su cuenta y el I.V.A. correspondiente.
Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes:
 La sociedad nos entregará sus estados financieros debidamente formuladas por los Administradores dentro
del plazo que a estos efectos establece la Ley.
 La sociedad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos trabajos, tales como análisis
de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda de comprobantes y registros, etc. Estos
trabajos, así como las cartas de solicitud de confirmación que seleccionemos serán puestos a nuestra
disposición en el plazo que fijemos de común acuerdo.
Si durante la realización de nuestro trabajo observásemos cambios en las circunstancias en base a las cuales
se ha realizado el presente acuerdo, tales como fusiones, absorciones, cambios de objeto social, modificación
de volumen de negocio o de la cifra patrimonial, modificación en los criterios de contabilización, circunstancias
que hagan necesaria la reemisión de informes, errores en aquellos detalles que les hubiéramos solicitado,
modificación del sistema contable y otros similares, se lo notificaríamos explicándoles los motivos que nos
obligan a variar los honorarios estimados, basándonos en el número de horas a realizar en virtud de los cambios
operados.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 27

Esta estimación tendrá validez siempre que no se modifiquen las circunstancias actuales en base a las cuales
se ha realizado el presente acuerdo.
Informes y fechas de entrega

La estructura y contenido de los informes de aud itoría están reguladas por las NIA. En concreto, los modelos
de informe se encuentran en las NIA de la serie 700. De acuerdo con el contenido de las normas citadas, el
contenido de los informes se podrá ver modificado en el caso de que se produzcan situaciones y circunstancias
que así lo requieran.
La entidad, de acuerdo con la información que nos han facilitado no se encuentra dentro de los supuestos
contemplados en la legislación vigente en cuanto a la obligación de someter sus estados financieros anuales
a auditoría obligatoria. En consecuencia, y de acuerdo con dicha información, entendemos que la finalidad
principal perseguida por la Compañía Comercial Ltda., con la contratación de nuestros servicios como auditores
es poder contar con un informe de auditoría de sus estados financieros para uso interno de la dirección y para
poder acreditar frente a terceros un mayor grado de fiabilidad en relación con el contenido de su información
financiera. Como consecuencia de lo anterior, nos han solicitado que la entrega de nuestro informe de auditoría
se produzca no más tarde del 28 de febrero de 2018.
La prestación de los servicios de auditoría objeto del presente acuerdo se regirá en todo caso por las
disposiciones legales vigentes en cada momento.

Firmas:

COMPAÑÍA COMERCIAL LTDA. AUDITORES SAS

2.3.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Aplicación análisis y Datos del autor del taller:


evaluación de continuidad de
clientes CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO

Diseñar y aplicar un cuestionario que permita evidenciar el trabajo realizado para decidir la continuidad o no
de un cliente.

Solución del taller:


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 28

AUDITORES SAS REF: AP.2.1

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIAL LTDA. ELABORO: ARG

PROGRAMA: ACTIVIDADES PREVIAS FECHA: 15/02/2017

SUBPROGRAMA: EVALUACIÓN PREVIA DE CLIENTES REVISO: CASG

OBJETIVO: Evidenciar la confiabilidad del cliente de conformidad FECHA: 17/02/2017

con nuestras normas de control de calidad.

REQUERIMIENTO EVIDENCIA

Cumplimiento de las  Los estados financieros de la Compañía Comercial Ltda., los


condiciones previas a la preparará la Dirección con el uso de NIIF PYMES.
auditoría
 La carta convenio de auditoría se ha firmado y la Dirección ha
reconocido su responsabilidad de:

 Hacer disponible toda la información que se solicite.

 Dar acceso ilimitado al personal.

 Diseñar e implementar los controles internos que determine


necesarios la Dirección para permitir la preparación de estados
financieros que estén libres de incorrecciones materiales, ya
sea debido a fraude o error.

Cumplimiento de los requisitos SI


de aceptación/ continuación del
manual de control de calidad de
la firma

Cambios en los términos de NO


referencia o requisitos para el
encargo de auditoría.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 29

Cumplimiento del Código de No se presentan amenazas a la independencia de la firma.


Ética del Contador Profesional

Integridad de los dueños del No se evidencio algún riesgo en cuanto a la integridad del cliente, sus
negocio directivos o propietarios

Considerar convicciones,
procedimientos/ sanciones
regulatorias, sospecha o
confirmación de actos ilegales o
de fraude, investigaciones
policiales y cualquiera
publicidad negativa.

Áreas donde sea necesario un Se requiere especialista del área de TI para revisar controles sobre las
conocimiento especializado. ventas por Internet.

Capacidad de la firma en cuanto Sí. Ver presupuesto planeado.


a: tiempo, competencias y
recursos para completar el
encargo de acuerdo con normas
profesionales y de la firma.

Identificación de asuntos en Necesidad de revisar los controles generales de TI a la luz de la decisión


auditorías previas y en otros de aceptar ventas por Internet.
encargos para esta entidad que
necesiten tratamiento especial.

Nuevas circunstancias que No. La Dirección tiene una buena actitud hacia el control interno.
incremente nuestro riesgo del
encargo.

OBSERVACIONES No se presentan hechos que puedan afectar nuestro de riesgo de


auditoría.

CONCLUSIÓN El cliente cumple con los requisitos de calidad de la firma.

FIRMA AUDITOR CESAR A. SANCHEZ G.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 30

2.3.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Aplicación análisis y evaluación de Individual


continuidad de clientes

Actividad previa:

Estudiar NIA 200 y 300, además material del presente módulo.

Describa la actividad:

En la empresa seleccionada previamente, determine los requisitos para evaluar la continuidad o aceptación
de un nuevo cliente, utilice el anterior PT u otro que considere más apropiado a la luz de las circunstancias.

2.4 TEMA 3 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA.


La planeación es el proceso de identificar lo que debe hacerse en una auditoría, por quién y cuándo. Para realizar
una auditoría eficaz y eficiente, es imprescindible que se planifique el trabajo y que se documente el plan. El
alcance de la planificación varía de acuerdo al tamaño y la complejidad del cliente. Generalmente, se considera
que la planificación incluye aquellos pasos hasta el diseño del programa de auditoría, pero antes de la realización
de las pruebas detalladas de auditoría. El plan de auditoría debe ser considerado continuamente a la luz de la
auditoría a medida que se desarrolla.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 31

Tomado de Guía NIA vol. II, IFAC

NIAS RELEVANTES

Estrategia Global de Determinación de la Discusiones del


Auditoría Materialidad Equipo de Auditoría
NIA 300 NIAS: 320, 450 NIAS: 240, 300; 315

Riesgos
Riesgos Inherentes
Significativos
NIAS: 240; 315
NIAS: 240; 315; 300
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 32

Entendimiento del Valoración del Control Comunicación


Control Interno Interno deficiencias CI
NIAS: 240; 315 NIA 315 NIA 265

Conclusiones PLANEACIÓN DE LA
Valoración del Riesgo AUDITORÍA
NIA 315 NIA 300

2.4.1 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA- NIA 300

Tomado de Guía IFAC vol. 2

OBJETIVO DEL AUDITOR – NIA 300.4

El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.

Según la NIA 300 el proceso de planeación consta de dos etapas: Estrategia Global de Auditoría y Plan Detallado
de Auditoría (programas de Auditoría)
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 33

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA

VALORACIÓN DEL RIESGO RESPUESTA AL RIESGO INFORMES

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORIA


 Características del encargo
 Objetivos del encargo en relación con los informes a emitir

 Reporte y objetivos
 Factores significativos y experiencia (materialidad, factores de riesgo, etcétera)

 Naturaleza momento de realización y extensión

ACTUALIZAR Y CAMBIAR LOS PLANES DE AUDITORIA CUANDO SEA NECESARIO

 Plan detallado de auditoria


 Naturaleza, momento de realización y extensión de procedimientos planeados
 Procedimientos y valoración del riesgo
 Procedimientos adicionales de auditoria

COMUNICACIONES CON LA DIRECCIÓN Y CON ENCARGADOS DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Tomado de Guía IFAC vol. 2

La Estrategia Global de Auditoría se inicia con la aceptación del encargo y se documenta en el Memorando de
Planeación Estratégica, para su desarrollo debemos obtener información tendiente a:

Comprender la entidad bajo examen y el ambiente bajo el cual opera. Esto incluye saber cómo el estado
de la economía influye en el cliente, estar familiarizado con su ambiente comercial y su industria,
comprender sus operaciones y su situación financiera y considerar los requisitos de información
financiera.

Evaluar el control circundante incluyendo el ambiente PED.

Realizar pruebas de revisión analíticas para determinar áreas de énfasis.

Efectuar una evaluación preliminar del riesgo inherente y de control a fin de determinar el enfoque de
auditoría.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 34

Considerar la organización y asignación de personal de la auditoría a la luz de las circunstancias del


cliente; planear los requisitos y presupuestos de tiempo.

Naturaleza de la asistencia a ser proporcionada por el personal del cliente.

Programación de reuniones e informes a emitir.

Participación de expertos.

Según NIA 260.15 el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general
del alcance y del momento de realización de la auditoría, planificados.

Según NIA 300.12 el auditor incluirá en la documentación de auditoría:

a) la estrategia global de auditoría;

b) el plan de auditoría; y

c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia global de


auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.

d)

MEMORANDO DE PLANEACION ESTRATÉGICA REF: MP.1

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIAL LTDA.

PERIODO: DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017

PREPARADO POR: CARLOS GARCÍA FECHA: MARZO 25 DE 2017

REVISADO POR: CÉSAR SÁNCHEZ G. FECHA: MAYO 26 DE 2017

TERMINOS DE REFERENCIA.

TIPO DE TRABAJO A REALIZAR

El trabajo para el cual hemos sido contratados, es el de desempeñarnos como


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 35

AUDITORES EXTERNOS de la Compañía COMERCIAL LTDA.

EXPECTATIVA DEL CLIENTE E INFORMES ESPECIALES

De acuerdo con conversaciones realizadas con los directivos de esta empresa, está especialmente interesado en
que efectuemos seguimiento a la parte que tiene que ver con la problemática de los deudores y los activos de la
Compañía con motivo de la introducción al mercado de un nuevo producto, que representaría altos ingresos a la
compañía.

Igualmente, está interesado en que estemos atentos a cualquier posible debilidad

En relación a los deudores y a los activos de la empresa, por lo que emitiremos cualquier recomendación que
pueda mejorar substancialmente los controles internos de la Compañía.

RESPONSABILIDAD EN INFORMES

Nuestra responsabilidad como AUDITORES EXTERNOS, implica entre otras, las

siguientes:
 Expresar un dictamen sobre la razonabilidad de los Estados Financieros
 Velar por el cumplimiento de los procedimientos de control implantados por la administración
 Emitir y certificar cualquier informe que sea solicitado por las entidades de vigilancia y control.

PERSONAL ASIGNADO AL TRABAJO.

NOMBRE DEL FUNCIONARIO CARGO

CÉSAR SÁNCHEZ G. AUDITOR

CARLOS GARCÍA AUDITOR suplente/Asistente

BRAYAN LOPEZ Encargado de Auditoría de Sistemas

GERENCIA DEL CLIENTE

NOMBRE DEL FUNCIONARIO CARGO

CARLOS PERTUZ Presidente

JOSE DONADO Vicepresidente de Finanzas

MARIA DELGADO Vicepresidente Administrativo


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 36

CARLOS MEDINA Vicepresidente Ingeniero

ROBERTO SANTOS Vicepresidente Contralor

ASUNTOS PARA SEGUIMIENTO

ASUNTO SEGUIMIENTO PLANIFICADO P/T

(1) Litigios Carta de Abogados

(2)Introducción a un nuevo producto Revisión presupuesto de ventas

(3) Carta de recomendaciones periodo anterior Verificar implantación de las recomendaciones

FECHA DE REUNIONES.

REUNIÓN CON PROPÓSITO FECHA

Presidencia y Identificar las expectativas del cliente respecto al trabajo Marzo 05 de 2017
Vicepresidencia de auditoría

Presidencia y Informar recomendaciones sobre debilidades en el Marzo 05 de 2017


Vicepresidencia control interno detectadas en la visita preliminar

Presidencia y Dictamen del Auditor Febrero 25 de 2018


Vicepresidencia

Presidencia y Informar recomendaciones sobre debilidades en el 10 primeros día de cada


Vicepresidencia control interno detectadas en la visita final mes

FECHAS DE INFORMES.

INFORME FECHA

Informe de avance y recomendaciones 10primeros días de cada


mes

COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 37

La Compañía Comercial Ltda., ha logrado un posicionamiento en el mercado y un reconocimiento por parte de


clientes y proveedores; este posicionamiento se debe al esfuerzo en el tiempo por mantener la calidad de sus
productos y de su servicio, por la responsabilidad social a la que responde cada día, por el empeño en
potencializar el conocimiento y la experiencia adquirida y por el tesón de su grupo de trabajo para hacer crecer
esta empresa que sienten propia.

La empresa ha laborado arduamente para lograr su desarrollo y reconocimiento tanto en Colombia como en el
mercado internacional donde incursiona en diferentes mercados, en los que son preferidos por su cumplimiento
y calidad.

Compañía Comercial Ltda., es una opción moderna, eficiente, competitiva y amigable con el medio ambiente que
se empeña en ofrecer a sus clientes lo mejor en calidad, servicio y cumplimiento.

FACTORES EXTERNOS.

Documentar los factores externos respecto al cliente que puedan afectar lo apropiado de las conclusiones de
auditoría o el énfasis del trabajo de auditoría (p.ej. una disminución significativa en la demanda de un producto
de una manufacturero, un cambio significativo en tasas de interés, un cambio abrupto en el precio de una
materia prima, etc.) Considere el efecto potencial de las condiciones económicas sobre el cliente, incluyendo
las condiciones en la industria en la cual opera, y de leyes y reglamentos aplicables.

POLÍTICAS FINANCIERAS Y PRÁCTICAS CONTABLES

POLÍTICAS FINANCIERAS

La compañía recauda su cartera a través de consignaciones nacionales para lo cual cuenta con cinco cuentas
bancarias (mercado nacional) y por cartas de créditos para las exportaciones

La compañía por los márgenes de rentabilidad que genera su actividad, presenta un buen nivel de liquidez y
mantiene usualmente un capital de trabajo positivo. Tiene poder y capacidad para generar capital de trabajo y
efectivo, por su alta rotación de inventarios, la cartera se recupera en promedio a 38 días, y el pago a proveedores
a 45 días.

El Gobierno Nacional expidió recientemente, la declaratoria de la Emergencia Económica, en donde instauró un


impuesto a las transacciones bancarias por un valor equivalente al 4 por mil de la respectiva transacción. La
compañía ha tomado medidas a bajar el número de cuentas bancarias con el propósito de concentrar en una, sus
transacciones y ahorrarse el impuesto a las transacciones.

PRÁCTICAS CONTABLES

La compañía lleva su contabilidad de acuerdo con las Norma Internacional de Información Financiera para PYMES
(NIIF-PYMES)), registrando sus operaciones en forma sistematizada, en el programa SIIGO
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 38

Anualmente se prepara un presupuesto de operaciones con la intervención de las diferentes áreas de la


compañía, y sometido a la aprobación de la Junta Directiva. Mensualmente se preparan informes gerenciales de
seguimiento, por el área de Planeación y Presupuestos, donde se compara la ejecución real con el presupuesto
y se justifican las variaciones más importantes. Semestralmente, el presupuesto es revisado si las circunstancias
iniciales del mercado y la Cía. han variado considerablemente.

Para 2017 no se tienen planeados cambios importantes en las políticas contables que puedan tener un efecto
significativo sobre los estados financieros.

Se han detectado problemas en la aplicación del nuevo método de evaluación de inversiones, los cuales serán
revisados directamente por el AUDITOR principal A. Reyes.

ASUNTOS DEL SERVICIO.

El cliente ha experimentado problemas de sistemas durante el año, por tal motivo es necesario asignar un
especialista en Auditoría de Sistemas

PRESUPUESTO DE TIEMPO

PRESUPUESTO GLOBAL PRESUPUESTO POR AREAS

DE AUDITORIA DE AUDITORÍA

Fase de planeación 200 H Áreas críticas 150 H

Fase de ejecución 350 H Áreas significativas 300 H

Fase de conclusión 50 H Otras áreas 150 H

Total Horas 600 H Total horas 600 H

CÁLCULO DEL NIVEL DE MATERIALIDAD.

þ Activo total estimado a la fecha del Balance General (1) $66.973.290

þ Ingreso operacional total estimado por el año terminado a la fecha del $72.139.405
balance general(2)

þ En base al mayor monto de las líneas (1) y (2), computar el nivel de $4.000.000
materialidad

AREAS DE ENFÁSIS

VALUACION DE CUENTAS POR COBRAR


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 39

Considerada crítica debido al riesgo de ciertos clientes, a la recesión de la economía, al juicio involucrado, y por el
cambio en la política de otorgar créditos por parte de los vendedores. Nuestros procedimientos de auditoría incluyen
la investigación de cuentas antiguas y la circularización de saldos

COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO:

Incrementos significativos en este rubro debido al lanzamiento de los nuevos productos

COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS:

Considerada crítica debido al juicio involucrado en la revelación y posible reconocimiento del pasivo por litigios
laborales. Los procedimientos incluyen la obtención de las opiniones de los abogados en cuanto a los resultados de
los litigios.

CONTROL ESPECIAL A LOS DEUDORES Y EL ESTADO DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA:

Es necesario consolidar una serie de paradigmas de control más específicos y mejor direccionados para ejercer
control sobre los deudores y de alguna manera disminuir esta figura lo cual apuntaría a un mejoramiento contable de
la empresa.

ASUNTOS DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA E INFORMES SIGNIFICATIVOS Y POCO USUALES

Asuntos de contabilidad Ref. a P/T

Cambio en el método de valuación de promedio a LIFO

b) Asuntos de Auditoría Ref. a P/T

Transacciones con compañía relacionadas

c) Asuntos de informe Ref. a P/T

No existen

EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.

RIESGO INHERENTE: MEDIO

FACTORES QUE SE CONSIDERARON:

a) La experiencia y conocimiento de la administración con relación al negocio

b) Existen presiones sobre la administración para la obtención de resultados a través


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 40

de su nuevo producto el ROBAWORKER

c) El negocio es de características de tecnología superior. Adicionalmente, tiene

importantes transacciones con partes relacionadas

RIESGO DE CONTROL: MEDIO

FACTORES QUE SE CONSIDERARON

a) La actitud de los directores y la gerencia hacia los controles internos. Los

directores y la gerencia de la Compañía, tienen como compromiso hacer los

reportes financieros de manera exacta y completa

b) Las actividades de control, información y comunicación aseguran el cumplimiento

con las directrices de la administración

c) Se monitorea la calidad del desempeño del control interno a través del tiempo

d) Existen suficientes indicios de valores de integridad y ética

CLASIFICACIÓN DEL USO DE COMPUTADORAS POR EL CLIENTE.

GRADO DE USO

EL procesamiento de datos realiza primordialmente una función de registro. Mientras

que la mayor parte de la información contable la procesa la computador, un número

sustancial de procedimientos de control, se realizan manualmente.

Tareas administrativas secundarias se realizan en microcomputadoras

COMPLEJIDAD

No hay rasgos altamente complejos en el procesamiento de datos. Todo el procesamiento se hace en base a
lotes. Se califica como moderadamente complejo.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 41

IMPORTANCIA PARA EL NEGOCIO

El reporte oportuno y exacto del procesamiento de datos es importante, pero no crítico para la habilidad de la
gerencia para tomar decisiones claves de negocios

Por lo anterior consideramos que el perfil o clasificación es SIGNIFICATIVO

ORGANIZACIÓN DEL PROCESAMIENTO DE DATOS

Basándonos en nuestra experiencia con Compañía Modelo y las indagaciones con los usuarios principales, el
personal de procesamiento de datos parece estar familiarizado con los sistemas y sus tareas específicas y son
competentes para operar el departamento en forma efectiva.

OTROS ACUERDOS DE PLANIFICACIÓN.

Se va contar con asistencia de los auditores de la empresa, para que de alguna manera se formulen las estrategias
que se esperan desarrollar para obtener las mejoras y los beneficios de la empresa en torno al manejo de los
deudores y los activos que se están desarrollando actualmente, y de alguna propiciar aportes positivos que vayan
a favor del desarrollo de la empresa.

CAMBIOS EN LA PLANIFICACION DE AUDITORIA.

Todos los cambios significativos en la planificación de auditoría desarrollada anteriormente deben documentarse
aquí. Puede haber varios motivos para la realización de cambios en la planificación de auditoría, incluyendo las
respuestas a los hallazgos de la auditoría, asuntos adicionales de contabilidad poco usuales, y cambios
subsecuentes en las circunstancias del negocio del cliente, que afecten el alcance apropiado del trabajo de
auditoría. Al documentar los cambios significativos, el nivel de detalle deberá ser suficiente como para permitir
una evaluación de las consecuencias de los cambios en la efectividad de la auditoría. Para lograr este objetivo,
puede resultar eficiente referirse a otros papeles de trabajo. Si no ha ocurrido cambio significativo alguno, indicar
"NINGUNO" en la columna "Cambios significativos".

CONCLUSIONES DEL EQUIPO AUDITOR:

NO CONFORMIDADES

El equipo Auditor ha detectado que existen en el año de 2016 que los clientes tienen una deuda de 318.057,
durante el año 2015 estuvo en 361.835, existiendo también una proporcionalidad con los deudores varios.

En lo que respecta a los activos, estos han mantenido sus márgenes de proporcionalidad en 903.901.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 42

Se puede observar que existe una inconformidad por parte de los directivos, debido a que se debe manejar una
serie de paradigmas de atención en torno a esta situación, y se hace necesario la realización de un programa o
el diseño de una estrategia que muestre efectiva en torno a esta situación, debido a que en los dos años se dieron
unas diferencias específicas, aumentándose la tendencia durante el año 2016.

ASPECTOS POR RESALTAR:

Hay que resaltar que, en el contexto de los deudores, se puede apreciar que ésta tendencia se ha mantenido
durante los dos años, notándose que durante el 2014 al 2015 el aumento de los deudores aumento en dos millones
de pesos, cifra preocupante debido a que el total de la deuda hasta el 2016 se ha mantenido en 318.067

ASPECTOS POR MEJORAR:

Debido a la proporcionalidad que se tienen en torno a los deudores, es importante que la empresa proporcione
un sentido más específico y direccionado en torno a las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por
la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales
de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad
para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en cuenta los objetivos
básicos de esta auditoría.

FIRMA:

FECHA:

2.4.1.1 MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA) – NIAS 320 – 450


Según la NIA 320.9 la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados
financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a
la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos
para:

 Determinados tipos de transacciones,


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 43

 Saldos contables, o

 Información a revelar.

IMPORTANCIA RELATIVA

A NIVEL DE ESTADOS
ANIVEL DE AFIRMACIONES
FINANCIEROS
Para elementos específicos de
Para los estados financieros en
los estados financieros
su conjunto

Con el propósito de obtener evidencia válida y suficiente con respecto a si los estados financieros contienen o
no errores materiales, el auditor diseña procedimientos de auditoría para detectar errores que individual o
colectivamente, podrían ser significativos. Sin embargo, en la etapa de la planeación, suele ser difícil determinar
que monto será significativo en los estados financieros, en vista de los numerosos factores que hay que
considerar antes de decidir sobre la importancia relativa al final de la auditoría.

Debido a estas dificultades y a fin de estandarizar, lo más posible, la precisión de la auditoría se pueden utilizar
la siguiente metodología:

DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD

NIVEL DE PRECISIÓN ERROR TOLERABLE


Es utilizada en la etapa de la planeación de la Es la medición de precisión usada para la evaluación del
auditoría como una guía para determinar la riesgo inherente, de control, de análisis sustantivo y de
naturaleza, alcance y oportunidad de los muestras sustantivas seleccionadas por métodos
procedimientos de auditoría. Se calcula a nivel de distintos al Muestreo por Unidad Monetaria. Se
estados financieros determina a nivel de aseveración.

EJEMPLO TABLA NIVEL DE PRECISIÓN

AUDITORES SAS
TABLA DEL NIVEL DE PRECISIÓN
SI EL MAYOR DE INGRESOS O ACTIVO TOTAL DE LA ENTIDAD ES REF: MNP .1
ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 44

MÁS DE ($) NO MÁS DE ($) EL NIVEL ES ($)

1.000.000
3.000.000 3.000.000 18.400
10.000.000 10.000.000 38.300
30.000.000 30.000.000 85.500
100.000.000 100.000.000 178.000
300.000.000 397.000

HOJA DE TRABAJO DE NIVEL DE PRECISIÓN

AUDITORES SAS REF: MNP.2


DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE PRECISIÓN

CLIENTE: AÑO TERMINADO EN:

ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:

Activo total a la fecha del Estado de Situación Financiera 1) ___________________


Ingreso operacional estimado por el año 2) ___________________
Tasa estimada de inflación hasta la fecha del Estado de
Situación Financiera 3) ___________________
Dividir 1 entre 2 4) _____________________
Con base en el resultado obtenido en 4, seleccione el
Nivel de precisión de la tabla 5) _____________________
Nivel de precisión (Multiplique 5 por 3 ) 6)_____________________

CÁLCULO DEL ERROR TOLERABLE

Error tolerable = Nivel de precisión x (valor en libros bajo examen/mayor valor de activos o ingresos)½
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 45

PAPEL DE TRABAJO PARA DOCUMENTAR EL ERROR TOLERABLE

AUDITORES SAS REF: MET. 1


CÁLCULO DEL ERROR TOLERABLE
CUENTA_________

CLIENTE: AÑO TERMINADO EN:

ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:

Total, activos estimados a la fecha de los Estados de situación Financiera 1) __________________


Total, ingresos operacionales estimados 2) __________________
Nivel de precisión (ver tabla) 3)__________________
Valor en libros de la cuenta 4) __________________
Error tolerable (utilice la fórmula) 5)__________________

MÉTODOS EMPÍRICOS

La materialidad es un asunto de juicio profesional y más que un periodo mecánico. Como resultado, no se
proporciona una guía específica en las NIA. Sin embargo, la utilidad de operaciones continuas (3 a 7%) es a
menudo utilizada en la práctica al tener un gran significado para los usuarios de los estados financieros. Si
la utilidad no es una medida útil (como en el caso de una entidad no lucrativa o una donde la utilidad no
tiene una base estable), entonces, considere otras bases tales como: Ingresos o gastos 1 a 3%; Activos 1 a
3%; o Capital 3 a 5%.

Establecer un monto de materialidad específica, menor (basado en el juicio profesional) para la auditoría
de áreas de los estados financieros especificas o sensibles.

No se proporciona una guía específica en las NIA. Los porcentajes varían desde 60% (de materialidad global
o específica), cuando existe un alto riesgo de una incorrección material, hasta 85%, cuando el riesgo
valorado de la incorrección material es menor.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 46

2.4.1.2 PROCEDIMIENTOS EVALUACIÓN DEL RIESGO (NIA 240 – 315)

Tomado de Guía NIA vol. 2. IFAC

OBJETIVO

El objetivo de la fase de valoración del riesgo en la auditoría es identificar fuentes de riesgo, y luego valorar
si pudieran resultar en una incorrección material en los estados financieros. Esto da al auditor la
información que se necesita para enfocar el esfuerzo de auditoría a áreas donde el riesgo de incorrección
material sea el más alto, y lejos de áreas con menos riesgo.

Para facilitar la planificación y ejecución de auditorías, se utiliza el “Modelo del Riesgo de Auditoría”. La
aplicación de este modelo permite una consistencia razonable en la calidad de los trabajos de auditoría y
aseguramiento.

El modelo proporciona un vínculo entre los procedimientos y la opinión que se emite. Matemáticamente, el
modelo proporciona una relación entre el riesgo de emitir una opinión no calificada y la magnitud del error
potencial.

En la medida en se establezca un monto para el error agregado que debe ser detectado (es decir, nivel de
precisión), se puede aplicar el modelo de riesgo para determinar el alcance de las pruebas requeridas para
reducir a un nivel especificado el riesgo de que los estados financieros estén sustancialmente incorrectos. No
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 47

obstante, implementarlo requiere de juicio profesional para evaluar los riesgos individuales que se combinan
en el modelo.

 Naturaleza de la industria
A. FACTORES EXTERNOS  Entorno regulador
 Marco de información financiera

 Operaciones y personal clave


B. NATURALEZA DE LA ENTIDAD  Propiedad y gobierno de la entidad
 Inversión, estructura y financiamiento

 Selección y aplicación
C. POLÍTICAS CONTABLES  Razones para cambios
 Idoneidad (lo apropiado) para la entidad

D. OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS DE  Planes y estrategias de negocios


LA ENTIDAD  Implicaciones y riesgos financieros asumidos

E. MEDICIÓN/REVISIÓN DEL  Que se mide


DESEMPEÑO FINANCIERO  Quien revisa los resultados financieros

F. CONTROL INTERNO  Procesos y controles relevantes para mitigar riesgos a nivel de


RELEVANTE A LA AUDITORIA entidad y a nivel de transacción
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 48

TIPOS Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

Tomado Guía NIA vol. 2. IFAC

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DEL RIESGO INHERENTE.

 Proceso permanente, interactivo e integrado con el proceso de planeamiento y deberá partir de la


definición clara de objetivos estratégicos de la entidad.

 La identificación de los riesgos podrá darse en el nivel de entidad (riesgos de carácter general) y en el
nivel de procesos (afectación a los procesos).
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 49

IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS

En la identificación de los riesgos se tipifican todos los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos de la
entidad debido a factores externos o internos. Los factores externos incluyen factores económicos,
medioambientales, políticos, sociales y tecnológicos. Los factores internos reflejan las selecciones que realiza la
administración e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnología.

EXTERNOS

Cambio de las
Nuevas
Desarrollo necesidades y las Catástrofes
competencia legislaciones y
tecnológico expectativas del naturales
regulaciones
cliente

INTERNOS

La calidad del La naturaleza de


Una interrupción
personal Un cambio en las las actividades de
en el Un comité
contratado y los responsabilidades la entidad y el
procesamiento de directivo o de
métodos de de la acceso de los
sistemas de auditoria ineficaz
entrenamiento y administración empleados a los
información
motivación activos

Valoración de riesgos: Permite clasificar y valorar los eventos potenciales que Impactan en la consecución de los
objetivos. Se efectúa en base a la información obtenida en la etapa Previa (Identificación de riesgos).
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 50
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 51

La administración idéntica las opciones de respuesta al riesgo considerando la


probabilidad y el impacto en relación con la tolerancia al riesgo y su relación costo-
RESPUESTA AL RIESGO
beneficio. La consideración del manejo del riesgo y la selección e implementación
de una respuesta son parte integrar de la administración de los riesgos

Evitar el riesgo

Reducir o mitigar el riesgo


OPCIONES
Transferir o compartir el riesgo

Aceptar el riesgo

Acciones de mitigación para reducir el IMPACTO


REDUCIR EL RIESGO Y
MANEJAR Acciones de mitigación para reducir la PROBABILIDAD
CONTINGENCIA
Acciones y planes de contingencia

EVALUAR POSIBLES RESPUESTAS

COMPARTIR EL RIESGO
EVITAR EL RIESGO
 Compra de seguros contra perdidas inesperadas
 Reducir la expansión de una línea de productos a
significativas
nuevos mercados
 Contratación de outsoursing para procesos del
 Vender una división, unidad de negocio o
negocio
segmento geográfico altamente riesgoso
 Compartir el riesgo con acuerdos sindicales o
 Dejar de producir un producto o servicio
acuerdos contractuales con clientes, proveedores
altamente riesgoso
u otros socios del negocio

MITIGAR EL RIESGO
 Fortalecimiento del control interno en los
ACEPTAR EL RIESGO procesos del negocio
 Auto-asegurarse (Self-insuring) contra perdidas  Diversificación de productos
 Aceptar los negocios de acuerdo a los niveles de  Establecimiento de límites a las operaciones y
tolerancia de riesgo monitoreo
 Reasignación de capital entre unidades
operativas
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 52

DOCUMENTACION RIESGO INHERENTE

Las NIA requieren que el auditor debe usar el juicio profesional respecto a la manera en que se documentan
estos asuntos. Por ejemplo, la documentación del proceso de identificación del riesgo siguiendo los tres pasos
que se describieron antes, consistiría en:

Información sobre la entidad;

Procedimientos de valoración del riesgo; y

Relacionar los riesgos identificados con posibles errores y fraude en los estados financieros.

MATRIZ IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO

AUDITORES SAS REF: ERI.1

MATRIZ IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO INHERENTE

CLIENTE: ________________________
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 53

ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:

OBJETIVOS DE LA ENTIDAD

Fuente del Riesgo Impacto del riesgo en los Área afectada en los estados
estados financieros financieros o riesgo dominante

MATRIZ VALORACIÓN DEL RIESGO INHERENTE

AUDITORES SAS REF: ERI.2

MATRIZ VALORACIÓN DEL RIESGO INHERENTE

CLIENTE: ________________________

ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:

Fuente del riesgo Causa fuente del Afirmaciones Valoración del riesgo
riesgo
E-I-Ex
Probabilidad Impacto Puntuación
E-V-G que ocurra combinada
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 54

I= Integridad Ex= Exactitud E= Existencia V= Valoración G= Generalizado (todas las afirmaciones)

RESPUESTA A RIESGOS SIGNIFICATIVOS

Según la Guía NIA vol. 2 emitida por la IFAC Cuando un riesgo se clasifica como “significativo”, el auditor debe
responder como se expone en seguida.

PASOS DE AUDITORÍA DESCRIPCIÓN

Valorar diseño e ¿Ha diseñado e implementado la Dirección un control interno que mitigue los
implementación de riesgos significativos?
control interno sobre
cada riesgo significativo Considerar la existencia de controles directos como actividades de control y
controles indirectos (generalizados) que puedan incluirse en el entorno del
control, valoración del riesgo, sistemas de información y elementos de
seguimiento. Esta información será útil al desarrollar una respuesta de auditoría
efectiva a los riesgos identificados.

Cuando asuntos no de rutina o de juicio no están sujetos al control interno de


rutina (una excepción o un evento anual), el auditor debe valorar el conocimiento
que tenga la Dirección de los riesgos y lo apropiado de su repuesta. Por ejemplo,
si la entidad compró los activos de otro negocio, la respuesta de la entidad podría
incluir:

 Contratar a un valuador independiente para los activos adquiridos;

 Aplicar principios de contabilidad apropiados; y

 Revelación apropiada de la transacción en los estados financieros.

Cuando el auditor determine que la Dirección no ha respondido de manera


apropiada (implementando un control interno sobre los riesgos
significativos), existiría una de ciencia significativa en el control interno de la
entidad, lo que debe comunicarse (tan pronto sea posible) a los responsables
del gobierno de la entidad.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 55

Diseñar una respuesta de ¿Tratan específicamente el riesgo significativo los procedimientos de auditoría
auditoría a los riesgos posteriores planificados?
significativos
identificados Estos procedimientos deben diseñarse para obtener evidencia de auditoría con
alta fiabilidad y podrían incluir pruebas de controles y procedimientos
sustantivos. En muchos casos, los procedimientos de auditoría pueden
simplemente ser una extensión de procedimientos que se desempeñarían en
cualquier evento. Por ejemplo, si el riesgo significativo se relacionara con sesgo
potencial de la Dirección, como en la preparación de una estimación, los
procedimientos sustantivos ampliados deben incluir:

 Valorar la validez de los supuestos usados;

 Identificar las fuentes y fiabilidad de la información usada (tanto externa


como interna);

 Considerar la existencia de cualquier sesgo en las estimaciones del ejercicio


previo en comparación con hechos reales; y

 Revisar los métodos usados (incluyendo fórmulas en hojas de cálculo


electrónicas) en el cálculo de la estimación.

No puede dependerse de Cuando se planifica una prueba de efectividad operativa para un control que
evidencia obtenida en atenúa un riesgo importante, el auditor puede no depender de la evidencia de
ejercicios previos auditoría sobre la eficacia operativa del control interno obtenida en auditorías
previas.

Los procedimientos El uso de procedimientos analíticos sustantivos por sí mismos no se considera una
analíticos sustantivos por respuesta apropiada para tratar un riesgo significativo. Cuando el enfoque a un
si solos no son suficientes riesgo significativo consiste en solo procedimientos sustantivos, los
procedimientos de auditoría pueden consistir en:

Pruebas de detalles solas; o

Una combinación de pruebas de detalles y procedimientos analíticos


sustantivos.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 56

DOCUMENTACIÓN

AUDITORES SAS REF: ERI.3

MATRIZ RESPUESTA AL RIESGO MATERIAL

CLIENTE: ___________________________________________

ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:

Riesgo significativo Respuesta de la Dirección Respuesta de auditoría PT

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL. (NIA 265 – 315)

El riesgo de control es el riesgo de que los controles internos diseñados por la entidad para prevenir y detectar
los riesgos inherentes fallen al detectar un error igual a, o mayor que, el error tolerable para la aseveración bajo
examen. Si es probable que los controle internos sean ineficaces o si es más eficiente adoptar un enfoque
sustantivo, se diseñan dichos procedimientos bajo el supuesto de que el riesgo de control es alto.

Si es probable que los controles internos sean eficaces, para justificar el riesgo de control como moderado, bajo
o muy bajo, se deben documentar aquellos controles en los cuales se planea “confiar”, se avalúa el riesgo de
control y se diseñan pruebas de cumplimiento para obtener evidencia a fin de respaldar dicha evaluación.

A continuación, se esquematizan los cuatro pasos para valorar el diseño e implementación del control por parte
de la administración de la entidad:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 57

Tomado de Guía NIA vol. 2. IFAC

DOCUMENTACIÓN

PAPEL DE TRABAJO IDENTIFICACIÓN RIESGO DE CONTROL

AUDITORES SAS REF: ERC.1


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 58

PRUEBA DE CUMPLIMIENTO IDENTIFICACIÓN RIESGO DE CONTROL

CLIENTE: __________________________________________

ELABORO: FECHA: ELABORO: FECHA:

 Propósito de la prueba de cumplimiento (marque uno):

Prueba de control de procesamiento o de custodia en la cual se planifica confiar con ___el propósito
de modificar el alcance y/o oportunidad de las pruebas sustantivas.

___Prueba de control básico.

Si la prueba es de un control de procesamiento o de custodia, describa la(s) prueba(s) sustantiva(a)s con


la(s) cual(es) se relaciona la prueba de cumplimiento:

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------

 Breve descripción del control (haga referencia al correspondiente PT).

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------

 Descripción de la prueba realizada y sus resultados:

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------

 Conclusión

Prueba de un control de procesamiento o de custodia.

Alto ____
Evaluación del riesgo de control (marcar uno):
Moderado ____

Bajo ____

Muy bajo ____

Oportunidad de la(s) prueba(s) sustantiva(s) A la fecha del ESF_____


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 59

Dentro de 2 meses

dela fecha del ESF _____

Más de 2 meses de

la fecha del ESF _____

PRUEBA DE UN CONTROL BÁSICO

Si la prueba es de un control básico, ¿indican los resultados de la prueba que el control está funcionando
adecuadamente? (sí o no) ______

Si el control no está funcionando adecuadamente, describir los resultados de probar un control mitigante
o de la prueba sustantiva. Además, documente la conclusión que resulta de los procedimientos
adicionales.

_____________________________________________________________________________________
_________________________________________________________

COMUNICACIÓN DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO NIA 265

No hay requisitos específicos en las NIA sobre cómo deben documentarse las de ciencias del control. La
extensión de la documentación es un caso que requiere juicio profesional. Cuando el equipo de auditoría
tiene menos experiencia, puede requerirse documentación y guías más detalladas que cuando el equipo
consiste en personas con mucha experiencia.

Es responsabilidad de la Dirección y de los responsables del gobierno de la entidad responder de manera


apropiada a la comunicación del auditor sobre las de ciencias significativas en el control interno, y
cualquiera recomendación de acción de remediación.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 60

2.4.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Identificación e identificación Datos del autor del taller:


del riesgo
CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO

Realizar procedimientos de auditoría para la evaluación e identificación del riesgo para la empresa Compañía
Comercializadora Ltda.

AUDITORES SAS REF: ERI.1

MATRIZ IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO INHERENTE

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA.

ELABORO: ARG FECHA: 15/01/2017 REVISO: CASG FECHA:16/01/2017

OBJETIVOS DE LA ENTIDAD

Fuente del Riesgo Impacto del riesgo en los Área afectada en los estados
estados financieros financieros o riesgo
dominante

Áreas de los estados financieros P CAEV


pudieran estar representadas de
manera errónea y en qué forma?

Caída de la economía Puede ser difícil recuperar las cuentas V


por cobrar

Pueden requerirse estimaciones a la


baja en el valor del inventario V
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 61

Los saldos del inventario pueden


Probabilidad de errores por estar sobrestimados/subestimados y
pate del responsable de los posiblemente impacten la valuación CAEV
inventarios

Crecimiento continuado (pese a Incumplimiento de servicio de la P


caída) y deficiencias de control deuda y de pago a proveedores
de inventario

Los controles globales de TI son La integridad de los datos puede P


débiles en algunas áreas comprometerse o pueden incluso
perderse los datos.

Se buscan nuevas ventas en Riesgos de tipo de cambio extranjero A


otros países en las cuentas por cobrar

RIESGO DE FRAUDE Áreas de los estados financieros P CAEV


pudieran estar representadas de
manera errónea y en qué forma

Minimizar carga de impuestos Sesgo de la dirección en estimaciones CAV


(como valuación de inventario) para
reducir ingresos.

Asientos del diario no autorizados o V


manipulación de estados financieros

Crecimiento rápido ejerce Manipulación de estados financieros P


presión en financiamiento para evitar que se viole convenio
bancario

Pagar sobornos para obtener Daño a reputación, gastos CAE


contratos sobrestimados, multas acumuladas.

Mal control sobre inventarios Mercancías robadas del inventario. E


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 62

Mal control sobre ventas en Mercancías robadas / efectivo E


efectivo robado.

Transacciones de partes Ventas/compras pueden no estar P


vinculadas completas, no ser valuadas o
reveladas de forma apropiada en los
estados financieros

Ventas / compras pudieran estar


subvaluadas / sobrevaluadas. V
Saldos con partes vinculadas pueden V
no ser recuperables.

Manipulación de estados financieros


puede lograrse transfiriendo saldos V
“de riesgo” a una parte vinculada.
Esto sustituiría un saldo de riesgo con
un saldo de parte vinculada.

Clave: P= Dominante
(pervasive) (todas las
afirmaciones) [D]

C= Integridad, estar completo,


integridad (completeness) [I

A= Exactitud (accuracy) [E]

E= Existencia (existence) [E]

V= Valoración (valuation) [V]


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 63

AUDITORES SAS REF: ERI.2

MATRIZ VALORACIÓN DEL RIESGO INHERENTE

CLIENTE: ________________________

ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:

Fuente del riesgo Causa fuente Afirmaciones Valoración del riesgo


del riesgo
E-I-Ex
Probabilidad Impacto Puntuación
E-V-G que ocurra combinada

Compensación Las ventas


vendedores se pudieran ser
basa en ficticias,
comisiones de registradas en
EEx 4 4 16
ventas el ejercicio
incorrecto,
sobrestimadas,
o a términos
diferentes de
los términos y
condiciones
estándar para
lograr de las
metas.

Proveedores Asientos del


ficticios diario no
autorizados
para diferir
G 2 5 10
gastos, sesgo en
estimaciones de
la Dirección,
etc.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 64

La falta de Pagos grandes


cumplimiento de por gastos a
pagos a precios inflados
proveedores se o por los que no
EEx 2 4 8
cubre para evitar se recibieron
indagación de servicios/bienes
bancos

Transacciones de Ingresos y
partes vinculadas gastos no
no identificadas. registrados a
Accionistas no valor razonable
G 3 5 15
involucrados en el de mercado.
negocio pudieran
estar en
desventaja.

Ventas en efectivo Ingreso y


de partes y activos están
servicios pueden subestimados IExE 4 1 4
pasar sin registrar
y sin depositar.

2.4.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Identificación y valoración de riesgos Trabajo Individual en la empresa seleccionada.

Actividad previa:

Lea cuidadosamente la NIA 300 y el material del módulo.

Describa la actividad:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 65

En la entidad comercial seleccionada realice la identificación y evaluación de riesgos del negocio, deje
evidencia de las labores realizadas.

Utilice las matrices del módulo o utilice otros que a su juicio sean pertinentes.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 66

3 UNIDAD 2 OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA NIA 500

NIA 500 Evidencia de auditoría Enlace

3.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 67

Afirmaciones en los estados financieros: Los estados financieros incorporan una serie de representaciones de la
gerencia, también denominadas aseveraciones, las cuales pueden ser generales o específicas. Las generales, que
son implícitas en los estados financieros, re relacionan a si los principios contables de aceptación general son
aplicados consistentemente y si son adecuadamente informados los asuntos que afecten su razonabilidad. Las
específicas se relacionan con elementos particulares de los estados financieros y pueden ser explicitas o
implícitas.

Procedimientos sustantivos: Procedimientos encaminados a reducir el riesgo de detección a nivel de saldos o


movimientos contables pueden analíticos o de detalle.

Procedimientos de control (de cumplimiento): procedimientos encaminados a verificar el control interno del
cliente

3.1.2 OBJETIVO GENERAL


Aplicar las Normas Internacionales de Auditoría durante el proceso de la Obtención de la Evidencia

3.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


Diseñar programas de auditoría como respuesta al riesgo evaluado por el auditor.

Aplicar los programas de auditoría que permitan la obtención y el soporte de la evidencia de una
auditoría.

3.2 TEMA 1 RESPUESTA AL RIESGO Y DOCUMENTACIÓN DE LA


AUDITORÍA
NIAS RELEVANTES

NIA 230
PALN DE AUDITORÍA

NIA 260

NIA 300

NIA 330

NIA 500

NIA 530
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 68

Como respuesta al riesgo evaluado por parte del auditor, este diseña procedimientos sustantivos y de
cumplimiento para minimizar el riesgo de detección, así como su extensión y oportunidad, es decir determina el
enfoque que le va a dar a su trabajo lo cual materializa en el Plan Detallado de Auditoría, más conocido en
nuestro medio como Programas de Auditoría.

Es necesario que el auditor aplique su juicio profesional y análisis cuidadoso para desarrollar un programa
de auditoría que responda de manera apropiada a los riesgos valorados. El tiempo que se emplee en
desarrollar un plan apropiado seguramente dará como resultado una auditoría más efectiva y eficiente.

3.2.1 DISEÑO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA


TAMAÑO DE LA MUESTRA.

Técnicas de muestreo

El muestreo no tiene que escogerse como un procedimiento de auditoría, pero cuando se usa, se requiere
que todas las unidades de muestreo en una población (como transacciones de ventas o saldos de cuentas
por cobrar) tengan una oportunidad de selección. Esto es necesario para permitir al auditor extraer
conclusiones razonables sobre la población entera.

TIPOS DE MUESTREO

MUESTRO ESTADÍSTICO MUESTREO NO ESTADÍSTICO O POR JUICIO

Se selecciona la muestra al azar. Esto significa que Un enfoque de muestreo que no tiene las
cada partida en la población tiene una probabilidad características esbozadas arriba para el muestreo
conocida (apropiada estadísticamente) de ser estadístico.
seleccionada.

Los resultados pueden proyectarse


matemáticamente. Puede usarse la teoría de
probabilidades para Valorar los resultados de la
muestra, incluyendo medición del riesgo de
muestreo.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 69

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PRUEBAS DE CONTROLES (CUMPLIMIENTO)

La materialidad para la ejecución del trabajo (ya Para pruebas de controles, es probable que la tasa
sea general o para una partida específica) se fija en tolerable de desviación sea muy pequeña, no
relación con la materialidad general (ya sea general permitiendo ninguna desviación o posiblemente solo
o para una partida específica, respectivamente). El una. Las pruebas de controles dan evidencia en cuanto
nivel tolerable de incorrección se fija en relación con a si los controles funcionan o no. En consecuencia,
la materialidad para la ejecución del trabajo (ya sea solo deben usarse cuando se espere que la operación
general o para la partida específica, según el caso). del control sea confiable.
Mientras más alto se fije el nivel tolerable de
errónea, más pequeño el tamaño de la muestra.
Mientras más bajo se je el nivel tolerable del
errónea, mayor el tamaño de la muestra. Tomar
nota que el nivel tolerable de errónea a menudo
será el mismo que la materialidad para la ejecución
del trabajo.

Cuando se diseñe una prueba sustantiva, e útil al auditor usar tres niveles de reducción del riesgo como alta,
moderada, y baja. La diferencia entre los niveles puede basarse en el factor de confianza que se use para
seleccionar la muestra. Mientras más alto del factor de confianza, más alto el tamaño de la muestra y el nivel de
reducción de riesgo que se obtiene.

Según la Guía de Auditoría, de IFAC podría utilizarse la siguiente matriz:

MATRIZ FACTOR DE CONFIANZA

REDUCCIÓN DEL RIESGO QUE SE


NIVEL DE CONFIANZA FACTOR DE CONFIANZA
REQUIERE

ALTA 95% 3.0

MODERADA 80% - 90% 1.6 – 2.3

BAJA 65% - 75% 1.1 – 1.4


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 70

PRUEBAS DE DOBLE PROPÓSITO

Una muestra de doble propósito es una muestra que se somete simultáneamente a pruebas sustantivas y
de cumplimiento. Al usar una muestra de doble propósito, se realiza una evaluación preliminar que hay un
riesgo aceptablemente bajo de que la tasa de desviaciones de cumplimiento exceda la tasa tolerable.

SELECCIÓN DE LA MUESTRA

Intervalo de muestreo = Materialidad para la ejecución del trabajo (errónea tolerable) ÷ Factor de

Confianza

Tamaño muestra = Población que se va a probar ÷ Intervalo muestreo

SELECCIONAR LA MUESTRA

Sacar de la población cualesquiera partidas de alto valor y partidas clave (para considerar por separado) y
calcular el intervalo de muestreo (referirse al Paso 1 anterior). Luego, seleccionar un punto de arranque
aleatorio para seleccionar la primera partida. El punto de arranque aleatorio puede variar de 1 hasta el
intervalo de muestreo. Cada selección sucesiva se hace sobre el valor de la selección previa más un intervalo
de muestreo.

MATRIZ PARA DETERMINAR LA MUESTRA

FACTOR PROCEDIMIENTO

Propósito de la prueba

Riesgo de incorrección material en las


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 71

afirmaciones relevantes

Población que se va a probar

Valor monetario de población

Partidas específicas sujetas a evaluación por


separado

Reducción del riesgo obtenida de pruebas de


controles

Reducción de riesgo por otros procedimientos como


procedimientos de evaluación del riesgo

Factor de confianza que se va usar (Reducir por


reducción de riesgo obtenida de otras fuentes)

Materialidad para la ejecución del trabajo

Desviaciones esperadas en muestra

MANIFESTACIONES ESCRITAS (NIA 580)

Según la NIA 580.9. El auditor solicitará manifestaciones escritas a los miembros de la Dirección que tengan las
responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.

El auditor solicitará a la Dirección que proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su


responsabilidad de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación el, según lo expresado en los términos de la
carta de encargo de la auditoria. (NIA 580.10)

Así mismo la NIA 580.11. Requiere que el auditor solicite a la Dirección que proporcione manifestaciones escritas
de que:

a) Ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes, de conformidad con lo acordado


en los términos de la carta de encargo de la auditoría, y

b) Todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 72

3.2.1.1 PROGRAMAS DE AUDITORÍA


Como lo habíamos referido anteriormente en el programa de auditoría está plasmado el enfoque de auditoría,
es decir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que el auditor diseña para
disminuir el riesgo de detección.

Su objetivo fundamental es obtener evidencia válida y suficiente de que en cada uno de los elementos de los
estados financieros estén presentas las afirmaciones (aseveraciones) que sean requeridas por el marco
regulatorio bajo el cual están elaborados.

En este sentido, se deben plantear los objetivos de la auditoría y diseñar los procedimientos detallados a la luz
de estas aseveraciones. Por consiguiente, el auditor debe concentrar más atención hacia aquellas aseveraciones
que tienen mayor riesgo de error material (es decir, riesgo inherente y riesgo de control más alto).

Por ejemplo, concentrar más atención sobre la “existencia y valuación” de inventarios y de “integridad” ventas
y cuentas por pagar. La evidencia de auditoría que se obtiene sobre algunos objetivos puede facilitar el trabajo
para otros objetivos; por ejemplo, el trabajo sobre la existencia de cuentas por cobrar debería permitir lograr
conclusiones sobre la integridad del recaudo de efectivo.

Se pueden clasificar estas aseveraciones, de la siguiente forma:

I integridad
E Existencia
A Exactitud (“Accuracy”) de registro (ni sobre ni subestimados)
Precios correctos
Matemáticamente correctas
Asignadas al período contable correcto
V Valuación apropiada y conforme a las políticas contables relevantes
P Propiedad (derechos y obligaciones son de la entidad)
R Presentación y revelación completa y apropiada.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 73

En este apartado se presentará una metodología para elaborar un programa de auditoría, la cual esta resumida
en el siguiente papel de trabajo:

AUDITORES SAS REF: PA. __

PROGRAMA DE AUDITORÍA: ________________________ ELABORO:

SUBPROGRAMA: ________________________________ FECHA:

CLIENTE: ______________________________________ REVISO:

OBJETIVO: ____________________________________________________ FECHA:

_____________________________________________________________

OBJETIVOS:

Se diseña UN OBJETIVO para verificar la existencia de CADA UNA de las afirmaciones (aseveraciones) que, de
conformidad al marco regulatorio aplicable, debe contener el elemento (cuenta) que se está auditando. ( I, E,
A, V, P, R)

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

2.1- NORMAS DE CONTROL INTERNO

Se deben relacionar TODAS las normas de control interno que la entidad haya diseñado para el elemento que
se esté auditando en el programa

2.2- CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

Realizar, COMO MÍNMO UNA PREGUNTA que permita evaluar cada norma que de control interno relacionada
en el numeral anterior.

Núm. PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES

1 ¿ ?

2 ¿ ?
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 74

3 ¿ ?

4 ¿ ?

_____________________________________________________________

OBSERVACIONES _____________________________________________________________

_____________________________________________________________

________________________________________________________

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Se debe diseñar, COMO MÍNIMO UN PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR CADA UNO DE LOS OBJETIVOS, es decir,
para verificar la existencia de las afirmaciones, explicitas e implícitas que debe contener el elemento del estado
financiero que se está verificando.

Se explicita el enfoque de auditoría (sustantivo o de cumplimiento) al determinar la naturaleza, extensión y


oportunidad de los procedimientos de auditoría.

En lo posible es recomendable diseñar pruebas de doble propósito.

Núm. PROCEDIMIENTO PT Elaboro Fecha Reviso Fecha

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 75

firma auditor

EJEMPLO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA

AUDITORES SAS REF: PA.2

A DICIEMBRE 31 DE 2017

PROGRAMA DE AUDITORÍA: INSTRUMENTOS FINANCIEROS ELABORO: RGA

SUBPROGRAMA: INVERSIONES FECHA: 10/01/2017

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA. REVISO: CASG

OBJETIVO: Verificar la razonabilidad de los saldos de las inversiones así FECHA: 12/01/2017

Como lo adecuado y el cumplimiento del control interno para esta cuenta.

OBJETIVOS:

Comprobar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la existencia y propiedad de los
Instrumentos Financieros – Inversiones.

Comprobar la correcta contabilización y valuación de los Instrumentos Financieros – Inversiones de


conformidad con la NIIF PYMES, aplicados uniformemente con el período anterior.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Comprobar que las utilidades o pérdidas, así como los rendimientos provenientes de las Inversiones se hayan
contabilizado en el período y por su correcto valor.

Verificar lo adecuado del control interno.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

2.1- NORMAS DE CONTROL INTERNO

Debe existir una adecuada segregación de funciones en cuanto a: adquisición y venta, contabilización y
registro, custodia de títulos y documentos, cobro de los rendimientos.

Se requiere autorización de la Junta Directiva para la adquisición, pignoración y venta.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 76

Se deben realizar estudios periódicos de las inversiones para determinar su correcta valuación y el posible
deterioro de valor.

Se deben registrar inspecciones físicas de los títulos y documentos representativos de las inversiones,
realizadas por personal diferente al encargado de su custodia.

2.2- CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

Núm. PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES

1 ¿Existe una adecuada segregación de funciones en


cuanto a:

¿Adquisición?

¿Custodia?

¿Pignoración?

¿Venta?

2 ¿Las inversiones y otros instrumentos financieros se


controlan periódicamente por medio de inspección
física de personas que nos custodian ni tengan acceso
a las mismas?

3 ¿La Junta Directiva aprueba las compras, ventas,


pignoraciones y renovación de las inversiones?

4 ¿Indica dicha aprobación el monto por el cual se debe


realizar la transacción?

5 ¿Se realiza comprobación independiente de los valores


por los cuales han sido adquiridas o vendidas?

6 ¿Los ingresos provenientes de las inversiones, tales


como dividendos, participaciones o intereses, son
comprobados periódicamente contra las mismas
inversiones?
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 77

7 ¿Se contabilizan en el mismo período tales ingresos?

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Núm. DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO PT Elaboro Fecha Reviso Fecha

1 Realice un arqueo físico de las inversiones y verifique:

Nombres exactos y descripción de las inversiones.

Fechas de vencimiento y clase de inversión.

Que estén a nombre de la entidad, o estén debidamente


endosados a nombre de la empresa.

Verifique las medidas de seguridad y restricción al acceso


de los títulos valores.

Verifique la póliza de afianzamiento de los responsables de


su manejo.

2 Cruce la información obtenida contra registros y libros


contables.

3 Coteje las adquisiciones y ventas contra las autorizaciones,


según acta de la Junta Directiva.

4 Compruebe que, tanto el valor como el producto de la


utilidad o pérdida en cada venta, haya sido correctamente
calculado y registrado de conformidad a la política contable
establecida por la administración. Crúcelo contra los
registros contables.

5 Compruebe los cálculos de los valores por intereses,


crúcelos contra los registros contables.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 78

6 Verifique que las inversiones estén adecuadamente


clasificadas.

7 Verifique lo adecuado de la revelación en los estados


financieros.

8 Revise los boletines de la Bolsa de valores al cierre del


período para determinar su adecuada valuación.

9 Compruebe el deterioro de valor al final del período de


conformidad a las NIIF PYMES.

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 79

3.2.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Práctica de auditoría a la cuenta CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO


Instrumentos Financieros -
Inversiones

La Compañía Comercial Ltda., presenta la siguiente información correspondiente a la cuenta Instrumentos


Financieros – Inversiones:

BALANCE DE PRUEBA

A 31/12/2017

Inversiones en acciones $100.000.000

Inversiones Bonos Ordinarios 150.000.000

Valorización inversiones en acciones 5.000.000

Utilidad en venta de inversiones acciones 10.000.000

Superávit por valorización inversiones acciones 5.000.000

Gastos financieros manejo emisión de bonos 3.000.000

Al aplicar el programa de auditoría se evidencio lo siguiente:


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 80

ACCIONES: Corresponden a un saldo de 3.000.000 acciones de Comercial ABC S.A., adquiridas el 23 de


noviembre de 2016 al 95% de su valor nominal ($100.000 c/u) según CE 1215 se contabilizaron así:

Inversiones en acciones $300.000.000

Bancos nacionales $285.000.000

Ingresos no operacionales financieros 15.000.000

A diciembre 31 de 2016 se realizó una valorización por valor de $5.000.000.

En marzo de 2017 se vendieron 2.000 acciones al 105% de su valor nominal, según RC 1010 se contabilizó así:

Bancos nacionales $ 210.000.000

Inversiones en acciones $200.000.000

Utilidad venta de inversiones acciones 10.000.000

BONOS: Corresponden a un saldo de 10 bonos ordinarios con las siguientes características:

Emisor: EPM

Valor nominal: $15.000.000 c/u.

Fecha de emisión: junio 01 de 2015

Plazo: 3 años

Tasa de interés: 12% ATV.

Los bonos fueron adquiridos en agosto 01 de 2017 al 102% de su valor nominal según CE 8021 se registraron
así:

Inversión bonos ordinarios $150.000.000

Bancos nacionales $153.000.000

Gastos no operacionales financieros 3.000.000

En diciembre 01 de 2017 se vendieron 8 bonos por su valor nominal según RC 9045 el cual se encuentra sin
contabilizar.

Se realiza arqueo de inversiones y se encuentra:

Un título emitido por Comercial S.A, correspondiente a 1.000 acciones por valor nominal de $100.000c/u.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 81

Dos bonos 1001 y 1002 con las características enunciadas anteriormente.

Los títulos se encuentran en caja fuerte, las medidas de restricción al acceso son adecuadas.

No se tiene póliza de seguros.

Los valores son custodiados por el tesorero y este puede negociarlos sin autorización de la administración.

A 31 de diciembre de 2017 el valor en bolsa de las acciones fue de $ 98.000 por acción y su valor intrínseco de
$103000 c/u.

SE SOLICITA: REALIZAR LA AUDITORÍA A ESTA CUENTA PRESENTANDO LOS PAPELES DE TRABAJO QUE
SOPORTEN EL TRABAJO REALIZADO.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 82

Solución del taller:

AUDITORES SAS REF: PA.2

A DICIEMBRE 31 DE 2017

PROGRAMA DE AUDITORÍA: INSTRUMENTOS FINANCIEROS ELABORO: RGA

SUBPROGRAMA: INVERSIONES FECHA: 10/01/2017

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA. REVISO: CASG

FECHA: 12/01/2017

OBJETIVOS:

Comprobar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la existencia y propiedad de los
Instrumentos Financieros – Inversiones.

Comprobar la correcta contabilización y valuación de los Instrumentos Financieros – Inversiones de


conformidad con la NIIF PYMES, aplicados uniformemente con el período anterior.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Comprobar que las utilidades o pérdidas, así como los rendimientos provenientes de las Inversiones se
hayan contabilizado en el período y por su correcto valor.

Verificar lo adecuado del control interno.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

2.1- NORMAS DE CONTROL INTERNO

Debe existir una adecuada segregación de funciones en cuanto a: adquisición y venta, contabilización y
registro, custodia de títulos y documentos, cobro de los rendimientos.

Se requiere autorización de la Junta Directiva para la adquisición, pignoración y venta.

Se deben realizar estudios periódicos de las inversiones para determinar su correcta valuación y el posible
deterioro de valor.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 83

Se deben registrar inspecciones físicas de los títulos y documentos representativos de las inversiones,
realizadas por personal diferente al encargado de su custodia.

2.2- CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

Núm. PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES

1 ¿Existe una adecuada segregación de


funciones en cuanto a:

¿Adquisición?
X
¿Custodia?
X
¿Pignoración?
X 1
Venta?
X 1

2 ¿Las inversiones y otros instrumentos


financieros se controlan
periódicamente por medio de X
inspección física de personas que nos
custodian ni tengan acceso a las
mismas?

3 ¿La Junta Directiva aprueba las X 2


compras, ventas, pignoraciones y
renovación de las inversiones?

4 ¿Indica dicha aprobación el monto por X


el cual se debe realizar la transacción?

5 ¿Se realiza comprobación


independiente de los valores por los
cuales han sido adquiridas o vendidas? X

6 ¿Los ingresos provenientes de las


inversiones, tales como dividendos,
participaciones o intereses, son
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 84

comprobados periódicamente contra X 3


las mismas inversiones?

7 ¿Se contabilizan en el mismo período X 4


tales ingresos?

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Núm. DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO PT Elaboro Fecha Reviso Fecha

1 Realice un arqueo físico de las inversiones


y verifique:

Nombres exactos y descripción de las


inversiones.

Fechas de vencimiento y clase de


inversión.

Que estén a nombre de la entidad, o estén


debidamente endosados a nombre de la
empresa.
B ARG 30/12/2017 CASG 05/01/2018
Verifique las medidas de seguridad y
restricción al acceso de los títulos valores.

Verifique la póliza de afianzamiento de los


responsables de su manejo.

2 Cruce la información obtenida contra B ARG 30/12/2017 CASG 05/01/2018


registros y libros contables.

3 Coteje las adquisiciones y ventas contra las B.1 ARG 30/12/2017 CASG 05/01/2018
autorizaciones, según acta de la Junta
Directiva.

4 Compruebe que, tanto el valor como el


producto de la utilidad o pérdida en cada
venta, haya sido correctamente calculado
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 85

y registrado de conformidad a la política


contable establecida por la administración.
Crúcelo contra los registros contables. B.1 ARG 03/12/2018 CASG 05/01/2018

5 Compruebe los cálculos de los valores por B.2 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018
intereses, crúcelos contra los registros
contables.

6 Verifique que las inversiones estén B.1 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018
adecuadamente clasificadas.

7 Verifique lo adecuado de la revelación en B.1 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018


los estados financieros.

8 Revise los boletines de la Bolsa de valores B.1 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018
al cierre del período para determinar su
adecuada valuación.

9 Compruebe el deterioro de valor al final B.1 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018


del período de conformidad a las NIIF
PYMES.

CONCLUSIONES Se EVIDENCIA DESCONOCIMIENTO del manejo contable de las inversiones (sección


11 y 12 NIIF PYMES.

Violación a las normas de control interno especialmente en la


autorización y afianzamiento del custodio de los títulos valores.
Ver B

RECOMENDACIONES Realizar asientos de ajuste propuestos en b.1 y b.2.

Realizar proceso de capacitación en las normas de control interno


y manejo de NIIF Pymes,
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 86

PAPELES DE TRABAJO

AUDITORES SAS REF: B

A DICIEMBRE 31 DE 2017

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA. ELABORO: ARG

PROGRAMA: INSTRUMENTOS FINANCIEROS INVERSIONES FECHA: 15/02/2017

SUBPROGRAMA: ARQUEO DE INVERSIONES REVISO: CASG

OBJETIV: Verificar la existencia física de los títulos valores FECHA: 15/02/2017

representativos de las inversiones.

CLASE EMISOR NÚMERO CANTIDAD FECHA FECHA VALOR TASA

EMISIÓN VENCIMIENTO NOMINAL INTERÉS

Acciones Comercial 005 1.000 NA 100.000 NA

ordinarias ABC c/u

Bonos EPM 1001 2 01/06/2015 30/05/2018 15.000.000 12%

1002 C/U ATV

PÓLIZA: MONTO: VENCIMIENTO:

El arqueo fue realizado en presencia del responsable Señor Carlos Marín, tesorero de la empresa. Los títulos
fueron puestos a disposición del funcionario, quedando nuevamente en su poder.

En constancia se firma el día 30 de diciembre de 2017.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 87

Firma del funcionario: Firma del auditor:

OBSERVACIONES:

Se verifican títulos contra registros, están a nombre de la entidad, no existen restricciones.

Las medidas de seguridad son adecuadas los títulos se encuentran en caja fuerte.

No existe póliza de aseguramiento del custodio.

El custodio (tesorero) puede negociar las inversiones sin autorización de la Junta Directiva.

AUDITORES SAS REF: B.1

A DICIEMBRE 31 DE 2017

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA. ELABORO: ARG

PROGRAMA: INVERSIONES FECHA: 03/01/2018

SUBPROGRAMA: MOVIMIENTO DE INVERSIONES REVISO: CASG

OBJETIVO: Verificar la correcta valuación y contabilización de las inversiones FECHA: 05/01/2018


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 88

Clase de Fecha Valor Fecha

Título De Nomina Total compra de Total venta SALDO


l
Compr venta
a Contab. Auditori Contab. Auditoria Contab. Auditoria
a
miles miles miles miles miles miles
miles

ACCIONES 23/11 100 300.00 285.000 15/0 200.00 190.000 100.00 95.000
0 3 0 0
2016
2017

Revaluació 31/12 5.000 3.333..33 1.666.67


n
2016
290.000 193.333. 96.666.6
31/12 3 7
Valor
Razonable 2017 1.333.33

98.000

BONOS 01/08 15.000 150.00 153.000 01/1 0 122.400 150.00 30.600


0 2 0
2017
2017

OBSERVACIONES CONTABLES

ACCIONES:

Se realiza el seguimiento al movimiento de las acciones y se detecta la incorrecta aplicación de las políticas
contables según Sección 11 y 12 NIIF PYMES:

Medición inicial: se debe realizar por el costo de adquisición $285.000.000


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 89

Medición posterior a valor razonable con efecto en el estado de resultados: el mayor valor registrado en
31/12/2016 por valor de $5.000.000 se debe registrar como mayor valor de la inversión contra ingresos por
ajuste a valor razonable.

A diciembre 31 de 2017 deben estar registradas por su valor razonable (valor en bolsa $98.000) no se ha
realizado dicho registro como mayor valor de la inversión.

BONOS:

Se detecta desconocimiento del marco regulatorio aplicable (Sección 11 y 12 NIIF PYMES)

Medición inicial: al costo de adquisición $153.000.000

Una venta de 8 bonos por su valor nominal, realizada en 01/12/2017 se encuentra sin contabilizar.

OBSERVACIONES COBRE EL CONTROL INTERNO

No se realizan conciliaciones ni seguimiento a las operaciones.

Operaciones sin registrar.

AJUSTES CONTABLES PROPUESTOS

AJ- 1

CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Instrumentos Financieros Inversiones Acciones 2.000.000

Valorización Acciones 5.000.000

Utilidad Venta Acciones 3.333.333

Superávit Valorizaciones 5.000.000

Ingresos Ajuste a Valor Razonable Acciones 1.333.333

SUMAS IGUALES 8.333.333 8.333.333

Para registrar ajustes por corrección de saldos a la cuenta Instrumentos Financieros Inversiones en acciones.

AJ – 2
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 90

CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Instrumentos Financieros Inversiones Bonos 3.000.000 122.400.000

Gastos Financieros Emisión de Bonos 3.000.000

Pérdida en Venta de Bonos 2.400.000

Bancos 120.000.000

SUMAS IGUALES 125.400.000 125.400.000

Para registrar ajustes por corrección de saldos a la cuenta Instrumentos Financieros Inversiones en Bonos.

AUDITORES SAS REF: B.2

A DICIEMBRE 31 DE 2017

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA. ELABORO: ARG

PROGRAMA: INVERSIONES FECHA: 12/04/2017

SUBPROGRAMA: CÁLCULO DE RENDIMIENTOS REVISO: CASG

OBJETIVO: Verificar lo correcto del cálculo y contabilización de los FECHA: 15/04/2017

Instrumentos Financieros de Deuda

Clase emisor fecha cantidad valor valor intereses

PAGO NOMINAL
contabilidad auditoria

BONOS EPM 30/08/2017 10 150.000.000 0 4.500.000

30/11/2017 8 150.000.000 0 4.500.000


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 91

31/12/2017 2 30.000.000 0 300.000

TOTAL 0 9.300.000

OBSERVACIONES CONTABLES

No se han realizado causaciones ni cobros de intereses que a la fecha ascienden a $9.600.000

OBSERVACIONES CON TROL INTERNO

Se evidencia violación a normas de control interno, en cuanto a seguimiento y causación de rendimientos


financieros.

AJUSTES CONTABLES PROPUESTOS

AJ – 3

CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Instrumentos Financieros Cuentas por Cobrar Intereses 9.300.000

Ingresos Financieros Intereses 9.300.000

SUMAS IGUALES 9.300.000 9.300.000

Ajuste para registrar ingresos por concepto de intereses bono EPM.

3.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Práctica de Auditoría Financiera Aplicación en una empresa del sector comercial

Actividad previa: Estudiar detenidamente las NIA referentes a la obtención de la evidencia (serie NIA 500), así
como la presente unidad.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 92

Complemente con el estudio de las Secciones que apliquen según NIIF PYMES.

Describa la actividad: En una empresa mediana de su localidad, del sector comercial realice la auditoría a la
cuenta Instrumentos Financieros Proveedores para en el periodo anterior al presente año. Debe presentar:

Programa de Auditoría.

Papeles de trabajo que evidencien los procedimientos diseñados en el programa de Auditoría.

Observaciones, conclusiones y ajustes propuestos.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 93

4 UNIDAD 3 INFORMES DEL AUDITOR (NIA 700)


4.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

Evidencia de auditoría: Información obtenida en el proceso de auditoría para soportar los informes de auditoría.

Hallazgos de auditoría: desviaciones frente a estándares establecidos por la administración o normatividad


aplicable.

Informe de auditoría (dictamen): Opinión profesional del auditor en relación con la razonabilidad de los estados
financieros en su conjunto.

Trabajo adicional: Procedimientos adicionales para minimizar el riesgo en el dictamen del auditor
independiente.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 94

4.1.2 OBJETIVO GENERAL


Redactar los diferentes tipos de dictamen de auditoria producto de la evaluación de la evidencia obtenida.

4.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


Evaluar la evidencia obtenida para definir la necesidad de realizar procedimientos adicionales.

Describir y elaborar los diferentes tipos de dictamen del auditor independiente.

4.2 TEMA 1 EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA


Los informes de auditoría deben cumplir con las normas legales y profesionales de cada país. Aun cuando el
auditor es responsable del informe de auditoría, la administración es la responsable de los estados financieros.

Según la NIA 220.17 en la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio del encargo se
satisfará, mediante una revisión de la documentación de auditoría y discusiones con el equipo del encargo, de
que se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y
para la emisión del informe de auditoría.

Después de que se han realizado los procedimientos de auditoría planeados, tendrá lugar una valoración de los
resultados. Esto debe incluir una revisión de la documentación de auditoría y discusiones con el equipo del
trabajo, y cualesquier cambios a los planes de auditoría como resultado de los procedimientos realizados.

NIA 220.20

Se debe realizar una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de
las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría. Esta evaluación conllevará:

A. La discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;

B. La revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;

C. La revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con los juicios significativos


realizados por el equipo del encargo y con las conclusiones alcanzadas; y

D. (d) La evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría y la
consideración de si el informe de auditoría propuesto es adecuado.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 95

NIAS RELEVANTES

NIA 220
NIA 700 NIA 450
NIA 320

REVALORAR IMPORTANCIA RELATIVA NIA 450.10

Antes de valorar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volverá a valorar la importancia
relativa determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto
de los resultados financieros definitivos de la entidad.

CAMBIOS EN LA VALORACIÓN DE RIESGOS NIA 320.25

Sobre la base de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor
valorará, antes de que termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de incorrección material en las
afirmaciones sigue siendo adecuada.

VALORACIÓN EFECTO INCORRECCIONES MATERIALES NIA 450.3 – 540.18


El objetivo del auditor es valorar:
a) El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
b) (b) En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 96

PAPEL DE TRABAJO PARA DOCUMENTAR INCORRECCIONES MATERIALES

AUDITORES SAS REF: IM.1

CLIENTE: _______________________________ ELABORO:

PROGRAMA: ______________________________ FECHA:

SUBPROGRAMA: ___________________________ REVISO:

OBJETIVO:_______________________________ FECHA:

MONTO DE LA INCORRECCIÓN

DESCRIPCIÓN CAUSA PT ACTIVOS PASIVOS UAI PATRIMONIO

Total de incorrecciones materiales identificadas


durante la auditoría

Incorrecciones materiales corregidas por la


Administración

Total de incorrecciones materiales no corregidas

EVALUACIÓN DEL AUDITOR:

FIRMA:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 97

COMUNICACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN

COMUNICACIONES CON LA
ADMINISTRACIÓN
NIA 260

NIA 265

NIA 450

MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR (NIA 705)

OPINIÓN MODIFICADA NIA 705.4

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros
cuando:

a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en
su conjunto no están libres de incorrección material; o

b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.

4.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

TALLER DE APLICACIÓN DE CÉSAR AUGUSTO SANCHEZ GIRALDO


VALORACIÓN DE LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 98

Previo a la emisión del informe el auditor debe evaluar la evidencia obtenida para determinar la necesidad de
diseñar procedimientos adicionales, presente una matriz para evaluar la evidencia obtenida.

Solución del taller:

AUDITORES SAS REF: IM.1

CLIENTE: COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA LTDA. ELABORO: ARG

PROGRAMA: INFORMES DE AUDITORÍA FECHA: 15/01/2017

SUBPROGRAMA: VALORACIÓN DE LA EVIDENCIA REVISO: CASG

OBJETIVO: Evaluar la videncia obtenida, previo a la FECHA: 16/01/2017

emisión del dictamen, para determinar la necesidad

de realizar procedimiento adicionales.

MONTO DE LA INCORRECCIÓN

DESCRIPCIÓN CAUSA PT ACTIVOS PASIVOS UAI PATRIMONIO

Errores en la  Falta de control B.1 (2.000.000) 1.333.333 5.000.000


contabilización de
inversiones  Desconocimiento
acciones normas
aplicables

Errores en la  Falta de control B.2 (119.400.000) 600.000


contabilización de
inversiones bonos  Desconocimiento
normas
aplicables
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 99

Falta  Falta de B.1 120.000.000


contabilización control
venta inversiones

Total de incorrecciones materiales (1.400.000) 1.933.333 5.000.000


identificadas durante la auditoría

Incorrecciones materiales corregidas por la (1.400.000) 1.933.333 5.000.000


Administración

Total de incorrecciones materiales no 0 0 0


corregidas

EVALUACIÓN DEL AUDITOR: La administración realizo los ajustes propuestos (AJ 1; AJ 2 Y AJ 3).

No se requieren procedimientos adicionales.

FIRMA: CESAR A. SANCHEZ G.

4.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Taller valoración de la evidencia previo a Practica individual.


emisión del informe.

Actividad previa: Leer NIA 700, material del módulo.

Describa la actividad:

Analice los resultados de la evidencia obtenida.

Elabore un papel de trabajo de trabajo para detallar las incorrecciones encontradas.

Asuma que la administración NO HA REALIZADO LOS AJUSTES PROPUESTOS y proponga procedimientos


adicionales para minimizar el riesgo de declaración incorrecta.

Puede utilizar la matriz propuesto u otra que considere adecuada.


AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 100

4.3 TEMA 2 TIPOS DE INFORMES DEL AUDITOR


El informe debe presentar claramente la opinión del auditor sobre los estados financieros. La terminología
normal para una opinión No calificada (opinión sin salvedades) es “los estados financieros presentan
razonablemente…”

Una opinión sin salvedad normalmente depende de la aplicación correcta de las prácticas contables y de
revelación relevantes y no es necesario hacer referencias a estas.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 101
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 102

MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR (NIA 705)

OPINIÓN MODIFICADA NIA 705.4

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados
financieros cuando:

(a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en
su conjunto no están libres de incorrección material; o

(b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.

DICTÁMENES MODIFICADOS

ASUNTO QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR Énfasis en el asunto

Opinan con salvedad

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR Abstención de opinión

Opinión adversa
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EJEMPLOS DE DICTAMEN

NO CALIFICADO (LIMPIO)

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad
u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de
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la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y
terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que
fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.

El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la
opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoria le proporcionó una base
razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros.

En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los
estados financieros.

OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON PÁRRAFO EXPLICATIVO

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo
o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de
aclaración.

Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas
a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de
carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria de revelación
suficiente.

Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.

Título del informe: El título Dictamen de los Contadores Profesionales en ejercicio Público informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Profesional independiente.

Destinatario del informe: Debe ser dirigido al máximo órgano social de la entidad auditada.

Párrafo introductorio: En este párrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados.

2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros

3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.

El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en
las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información que constituye la base de los estados
financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
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El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su
trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la
gerencia.

INDICADOR CARACTERÍSTICA

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión
para la realización de la auditoria. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoria y la preparación del informe del auditor independiente.
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente
y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y
reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoria.
El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los
PÁRRAFO DE estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras
ALCANCE incorrecciones. La base para una opinión de auditoria es la evidencia obtenida
por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoria para reunir dicha
evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas
selectivas.
Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evalúa lo apropiado de los
principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas
hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su
conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para
determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.

El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un


PÁRRAFO DE
auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de
OPINIÓN sus conclusiones. Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público


Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La
fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente)
FIRMA Y FECHA DEL
hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados
INFORME financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad
por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes
significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en
marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
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OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON PÁRRAFO EXPLICATIVO

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo
o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de
aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya
en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo
adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria
de revelación suficiente.

OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya
que:

 Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance para la aplicación de los
procedimientos de auditoria.

 Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

 Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus


procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparación de los estados financieros que evalúa.

En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen un párrafo
intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma
detallada y completa.

Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances)
y describirse en el párrafo siguiente.

DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA: En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo
intermedio, antes de la opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión,
así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN: El auditor emitirá este tipo de dictámenes en
aquellos casos en que no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstención de
opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
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examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar
una confusión con la opinión adversa.

4.3.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Redacción de dictamen de C+ESAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO


auditoría

Una vez evaluada a evidencia de auditoría, el auditor debe emitir su dictamen manifestando su opinión
profesional sobre su razonabilidad.

Redacte el dictamen para el trabajo realizado.

Solución del taller:

AUDITORES SAS

INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

Medellín., marzo 31 de 2.018

A los señores Socios de

Compañía Comercializadora Ltda.

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA Ltda. al 31 de diciembre
de 2.017, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Flujos de Efectivo y notas a
los mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la
Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados
en nuestro examen.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría vigentes en Colombia. Tales
Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable
acerca de si los estados financieros están libres de errores y falsedades importantes. Una Auditoría incluye el
examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados
financieros. Además, incluye la evaluación de los Principios y Normas de Contabilidad usados (NIIF PYMES) y de las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los Estados de Situación Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades
acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA Ltda. al 31 de diciembre de 2.017 y los resultados de sus
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operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia (NIIF PYMES), aplicados uniformemente en el período.

AUDITORES SAS LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

CÉASR A. S´NACHEZ G.

CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO

Tarjeta Profesional 40XXX-T

4.3.1 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Redactar un dictamen de auditoria Práctica individual.

Actividad previa: Lea cuidadosamente la NIA700, el material del módulo y bibliografía complementaria.

Describa la actividad: Redacte un dictamen de conformidad a los resultados del trabajo realizado.
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5 PISTAS DE APRENDIZAJE
NO OLVIDE:

En el proceso de Evaluación del Riesgo es necesario, antes de aceptar un trabajo, evaluar la competencia de la
firma en cuanto a cumplimiento de requisitos éticos, infraestructura, capacidad financiera y del personal.

Así mismo evaluar la confiabilidad del cliente para la aceptación del encargo.

TENGA EN CUENTA

Una auditoría bien planeada asegura que el esfuerzo de la auditoría se dirija a tratar las áreas de alto riesgo, que
se eliminen los procedimientos de auditoría innecesarios y que el personal profesional sepa lo que se espera de
ellos.

NO OLVIDE:

Todo trabajo de auditoria debe ser revisado para asegurar que se realizó adecuadamente y para permitir que se
haga una evaluación correcta de los resultados del trabajo y de las conclusiones de la auditoría. El proceso de
revisión debe considerar si:

Se obtuvo una comprensión suficiente del negocio,

La auditoría fue debidamente planificada y supervisada,

Los papeles de trabajo están relacionados con la auditoría, proporcionan respaldo adecuado de los
objetivos y son consistentes,

La evidencia de auditoría respalda la opinión sobre los estados financieros,

El informe presenta en forma adecuada los resultados del examen y está de conformidad con las normas
y requisitos legales.

NO OLVIDE:

La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia para formarse una opinión con respecto de los
estados financieros en su conjunto, obteniendo evidencia en relación con las aseveraciones individuales
contenidas en los elementos de los estados financieros.

Dicha evidencia debe estar soportada en los papeles de trabajo de auditoría.


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RECUERDE:

Las manifestaciones escritas de la Dirección no deben usarse como:

Un sustituto de la realización de otros procedimientos de auditoría; o

Como la única fuente de evidencia sobre asuntos importantes de auditoría.

RECUERDE:

Los objetivos del auditor son:

1) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los
estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y

2) Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.


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6 GLOSARIO
Análisis de relaciones: Procedimiento analítico que implica comparaciones de relaciones de datos en los estados
financieros.

Análisis de revisión: Procedimiento analítico que se aplican a los estados financieros finales para evaluar las
relaciones de los estados financieros a la luz de la evidencia de auditoría.

Análisis sustantivo: Uso de procedimientos analíticos para obtener evidencia de auditoría sobre cifras contables.

Aseveraciones: Representaciones de la gerencia que son incorporadas a en los estados financieros. Se clasifican
en generales y específicas, implícitas o explicitas.

Compromiso de auditoría: Contrato u obligación para la realización de un trabajo de auditoría.

Control de calidad: Políticas y procedimientos adoptados por la firma para proporcionar una seguridad razonable
de que se actúa de acuerdo a normas profesionales y legales.

Controles preventivos: Controles internos diseñados para impedir y errores, los cuales normalmente se aplican
antes de, o durante, la transacción.

Desviación. Un seceso en el cual un control no fue aplicado correctamente y sin considerar si ha ocurrido un
error.

Factor de tamaño de la muestra: Factor calculado estadísticamente, datos objetivos de riesgo y precisión,
necesarios para calcular el tamaño de la muestra.

Negocio en marcha: Supuesto reflejado en los estados financieros que la entidad continuara en operación en el
futuro previsible en ausencia de información en contrario.

Plan de auditoría: Bosquejo general del enfoque que planeamos tomar con respecto a una auditoria individual,
que se documenta en el Memorado de Planeación.

Riesgo de auditoría: El riesgo de poder emitir una opinión de auditoría sin salvedad sobre estados financieros
sustancialmente incorrectos.

Valuación. Aseveración sobre estados financieros de que las partidas o transacciones reflejadas en estos fueron
valorados adecuadamente.
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7 BIBLIOGRAFÍA
IFAC: Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en Auditorías de Pequeñas y Medianas
Entidades. Vol.1. Segunda edición.

IFAC: Guía para el uso delas Normas Internacionales de Auditoría en Auditorías de Pequeñas y Medianas
Entidades. Vol.2. Segunda edición.

Arens, A. A. y Loebbecke, J. K. (1991). Auditing. An Integrated Approach (5a ed.). Englewood Cliffs, New Jersey:
Prentice Hall International Editions.

Mantilla B.(2015):estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (ISA/NIA). (1ª ed.). Bogotá:


Ecoe Ediciones.

Fuentes digitales o electrónicas

http://biblioteca.remington.edu.co/es/

NIA: Manual de pronunciamientos internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión,Otros


Aseguramientos y servicios relacionados. Volumen I. Edición 2014. Recuperado de
http://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-controlauditing- review-
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- NICC 1: “Norma Internacional de Control de Calidad”. En Manual de pronunciamientos internacionales de


Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y servicios relacionados. Volumen I. Edición 2014.
Recuperado de http://www.ifac.org/publicationsresources/2014-handbook-international-quality-control-
auditing-review-other-assurance-a

- ISRE: Manual de pronunciamientos internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros


Aseguramientos y servicios relacionados. Volumen II. Edición 2014. Recuperado de
http://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-controlauditing-review-
other-assurance-a

- Marco Internacional de Referencia para los Trabajos de Atestiguamiento: Suplemento al Manual de


pronunciamientos de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y servicios relacionados.
Volumen II. Edición 2014. Recuperado de http://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-
international-quality-controlauditing-review-other-assurance-a

- IESBA: Manual de Código Ético para Contadores Públicos. Edición 2014. Recuperado de
http://www.ifac.org/ethics/iesba-code