GESTION TRIBUTARIA
ALUMNOS:
CELINA ACERO CALLATA
LESLIE COLANA ROBLES
GUADALUPE VELASQUEZ MAMANI
JAVIER CUEVA VERA
CICLO:
“IX”
SECCION:
“A”
DOCENTE:
MGR. ALMA ROSA ROXANA DEL ARROYO
CARNERO
2018
INTRODUCCION DE TRIBUTOS QUE ADMINISTRA EL GOBIERNO CENTRAL
Se considera Gobierno Central a los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como al
Ministerio Público, Jurado Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de Procesos
Electorales, Registro Nacional de Identificación y Estado Civil, Consejo Nacional de la
Magistratura, Defensoría del Pueblo, Contraloría General de la República y Tribunal
Constitucional.
Tasas
Tasas por la prestación de servicios públicos, tales como los derechos por
tramitación de procedimientos administrativos
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente
Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14° de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a
que se refiere el inciso a) del Artículo 18° de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo
32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar.
ii) Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM en S/.
750.00 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual. El valor
del autovalúo 2014 asciende a: S/. 380,000
iv) Cesión de una concesión minera a favor de la Minera ―Rica Roca S.A.‖
por un monto ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago
mensual alguno.
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
“Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000.
Concepto S/.
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.
Caso práctico 2
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N°
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá
multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año
de adquisición del inmueble, añadiendo que el referido índice será publicado
mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial.
Concepto S/.
Caso práctico 3
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a
dos años, por lo que no se considera casa habitación. En consecuencia, la señora Analí
debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital (considerando el Índice de Corrección Monetaria aplicable al caso)
es de S/. 16,000 Nuevos Soles (120,000 – 104,000) y deberá tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 800 Nuevos Soles (16,000 x 5%).
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de
las mejoras de carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del
inmueble, por lo que, el costo computable será de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta). De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:
Concepto S/.
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar pérdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de
cálculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000
Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el
artículo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Práctico 6
Una persona fallece en el año 2003. Producto de la sucesión intestada originada por
dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesión intestada, para posteriormente,
en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Públicos. En el mes de
octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El
valor del autoavalúo del año 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
Caso Práctico 7
Concepto S/.
Ganancia de Capital
16,400
820
S/.
Concepto
El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los
tres inmuebles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la
sucesión intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y
enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo Quinta
Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso Práctico 9
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero
de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los
derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los
derechos y acciones adquiridos por sucesión?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que
se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido antes del 2004.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión
se consideran adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará dado
por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del 50% del
autoavalúo del año 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de
la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:
Concepto S/.
Caso Práctico 10
En el año 2003 una persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de
S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los
copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/.
200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que
se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido antes del 2004.
Concepto S/.
Valor de venta 40,000
200,000 x 20%
Como la venta se efectúo en el mes de octubre del 2009 el impuesto debió pagarse
directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662 debiendo consignar
como periodo tributario noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 11
Joaquín Rivas tiene la posesión de un inmueble desde el año 1990. Debido a que
durante todo el tiempo transcurrido obtuvo la posesión continúa, pacífica y pública,
comportándose como propietario, en el año 2008 decide iniciar ante el Poder Judicial
el trámite de prescripción adquisitiva de dominio. En el año 2009 se emite la sentencia
declarando la adquisición de la propiedad por prescripción y procede el señor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Públicos en ese mismo año. En el mes de
diciembre de 2010 se efectúa la venta del referido inmueble por un monto de S/.
125,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesión continúa, pacífica y
pública, comportándose como propietario, adquirió la propiedad en el año 2000. El
trámite que realiza ante el Poder Judicial y la sentencia emitida sólo tiene efectos de
declarar adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta sería la sentencia
judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y
enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en
el presente caso (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso Práctico 12
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque el contrato privado de compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en
tanto estaba legalizado por Notario Público.
Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal Civil, de
aplicación supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentación del mismo ante notario público para que certifique
la fecha o legalice las firmas.
Caso Práctico 13
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que
se han adquirido en el año 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido en el año 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante
notario público).
Concepto S/.
Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en el año 2000. En el año 2003 se dictó
la sentencia de divorcio, estableciendo la disolución del vínculo matrimonial y la
liquidación de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el
registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los
cónyuges. La referida inscripción se realizó en el año 2005. En el mes de junio de
2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquirió en el año
2003, fecha en que se dictó la sentencia de divorcio, la cual estableció la inscripción a
nombre de uno de los cónyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien
inmueble.
Caso Práctico 15
El señor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el año
2000 hasta el año 2009. En el mes de enero de 2010 el arrendatario adquiere en
propiedad el inmueble mediante escritura pública a un valor de S/. 120,000 Nuevos
Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el
mes de noviembre de 2010 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El señor Ricardo
señala que no debe pagar el Impuesto porque es su único inmueble y que además
fue su casa habitación desde enero de 2010 hasta noviembre de 2010.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
El propietario señala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitación. Al
respecto el primer párrafo del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que se considera casa habitación el inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) años, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.
Concepto S/.
En este caso Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a
SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el
pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de
forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el
cual debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es propietario desde el
año 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El
mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundación que apoya a los niños pobres.
En el presente caso no hay enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a título oneroso, sino más bien a título
gratuito. En tal sentido, dicha operación no está dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta.