1.

AUDITORIA A LA CUENTA DE EXISTENCIAS

El activo realizable conocido tambien como existencias o bienes de cambio de una empresa
constituye uno de los activos que mejor caracteriza a la actividad de la misma. Su naturaleza y
proceso productivo sera distinto en cada tipo de actividad y por tal razon, resulta importatnte para
que el auditor pueda obtener una comprension adecuada del funcionamiento de este circuito
para de esta manera diseñar y aplicar sus procedimientos de revision en la forma mas efectiva y
eficiente posible.

2. DEFINICION

El activo realizable o exitsencias es definido como el conjunto de bienes que la empresa adquiere y
cuyo destino destino esta dirigido a:

a) La fabricacion de los productos que la empresa elabora.

b) Al consumo,
c) Al mantenimiento de sus bienes, o,
d) A la venta en el mismo estado.

Comprende las cuentas del 20 hasta el 29 del PCGE.

20 Mercaderias
21 Productos Terminados
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios.
23 Productos en proceso
24 Materias Primas
25 Materiales auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta
28 Existencias por recibir
29 Desvalorizacion de Existencias

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biologicos, asi como las existencias de
servicios, cuyo ingreso asociado aun no se devenga.

Se incorpora en este elemento como cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta,
referidos a activos inmovilizados cuya recuperacion se espera realizar principalmente a traves de
su venta en ves de su uso continuo.

Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambien corresponde aquellos

bienes que aun cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, aun no han sido recepcionado
por esta. En esta situacion, los bienes recibiran la denominacion de “Existencias por recibir”.
Asimismo, incluye las provisiones por desvalorizaciones de existencias, los cuales disminuye el
valor de las mismas en la parte proporcional correspondiente.
 3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Esta seccion tiene por objeto describir los procedimientos de auditoria que comunmente son
aplicables en la revision del componente y enumerar otros procedimientos que no son tan
comunes pero tambien pueden ser aplicado. Debemos tener en cuenta que al tratarse de una
auditoria tributaria el enfoque que se debe dar a las cuentas de existencias, deben estar
encaminadas a determinar si se cumplieron con las normas tributarias referidas a estos rubros. En
tal sentido presentamos a continuacion algunos procedimientos de auditoria a aplicarse:

ITEM DETALLE OBSERVACIONES

1. PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.1 Analisis Comparativo
Efectuar un analisis comparativo entre los montos del periodo de
igual del año anterior y los presupuestados con respecto a:
_Variaciones en la produccion (unidades y valores) por producto o
establecimiento.
_Volumen de produccion (unidades y valores) por producto o
establecimiento.
_Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos
de fabricacion en los costos de produccion.
Costos unitarios.
1.2 Analisis de la Razonabilidad
Otro de los procedimientos analiticos considerados, es el referido a
efectuar un analisis de razonalidad global de los costos de
produccion multiplicando las unidades producidas en un periodo
determinado por el costo promedio de produccion en este periodo .

ITEM DETALLE OBSERVACIONES

2. DETERMINAR LA VERACIDAD DE LAS OPERACIONES
2.1 Verificar la salida de bienes de los inventarios
El proceso de control de los inventarios parten por lo general por el
almacen de la empresa, pues de alli es de donde salen los bienes que la
empresa consume o comercializa. A traves del documento de salida de
los bienes como un documento interno junto con la guia de remision
se sustentya dicha salida.
Para verificar la correcta salida de los bienesde los inventarios, el
auditor en basi a una muestra debera verificar que estas salidas esten
contabilizadas como ventas, entrega en deposito o en consignacion de
corresponder.
2.2 Verificar la obligacion de llevar los registros que corresponden
El auditor debera verificar en primer lugar que se lleve los inventarios
mediante uno de los metodos previstos en la LIR, asimismo como sus
libros y/o registro exigidos por las leyes.

2.3 Verificar los cargos por mermas y desmedros

Para verificar algun cargo por mermas y/o desmedros , el auditor
 debera verificar la existencia de algun cargo en la cuenta 66. Cargas
Excepcionales, relacionada a lguna cuenta de existencias. De encontrar
uno se debera indagar si cumple con los requisitos para su deduciion a
efectos del impuesto a la renta. De no encontrarse con dicha
informacion el auditor debera verificar que dicho gasto haya sido
adicionado a la renta imponible.
2.4 Verificar el costo computable de las existencias por recibir
Si el auditor observa un gasto relacionado con existencias, que aun
habiendo sido adquiridas estan en transito a los almacenes de la
empresa debera proceder a considerarlas como parte de las
existencias.
2.5 Verificar el costo computable de las existencias por recibir
El auditor debera verificar de qu no se haya considerado los
desembolsos como gastos y que realmente correspondan a conceptos
que califican como parte del costo computable de existencias
registradas al finalizar el periodo.
2.6 Aspectos formales de los registros de inventarios
A traves de este procedimiento el auditor debera revisar que los
registros de inventarios correspondiente se lleven dentro del plazo
maximo de atraso permitido.

ITEM DETALLE OBSERVACIONES

3. DETERMINAR LA CORRECTA VALUACION DEL ACTIVO REALIZABLE
3.1 Provision por desvalorizacion de existencias.
Se procedera a revisar algun abono a la cuenta 685 Desvalorizacion de
existencias, de verificarse alguna operación, vericar si el monto
provisionado ha sido agregado a la renta neta imponible.
De no haberse agregado a la renta neta imponible tomar en cuenta
que dicha provision no es deducible, por loq ue debera agregarse a
dicha base.

ITEM DETALLE OBSERVACIONES

4. DETERMINAR LA VERACIDAD DE LOS SALDOS DE EXISTENCIAS
4.1 Verificar la composicion de las existencias finales
El auditor debera verificar la composicion de las existencias finales del
inventario fisico seleccionado .
Acto seguido hara el seguimiento del saldo de los referidos productos
correspondientes al final del año, hasta la fecha de la auditoria,
determinando el saldo a dicha fecha.
Posteriormente se procedera a tomar el inventario fisico de dichos
productos. Verificando que el saldo que arroje este inventario
concuerde con lo mostrado en libros y registros.
4.2 Verificar que el saldo final de existencias del ejercicio anterior,
concuerde con el saldo inicial del ejercicio.
El auditor debera verificar que los saldos de inventario inicial en cuanto
a monto y valoracion concuerden con las existencias finales del
 ejercicio anterior.

4. NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

4.1 Costo de adquisicion

La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras

incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición o enajenación de bienes y otros gastos que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usado, enajenados o aprovechados economicamente. En
ningun caso, los intereses formaran parte del costo de adquisición.

4.2 Perdidas extraordinarias

Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta grabada o por delitos cometidos en perjuicio del contibuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizacion o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inutil ejercitar la accion judicial correspondiente.

4.3 Mermas y desmetros

Las depreciaciones por desgastes de los bienes de activo fijo, las mermas y desmedros de
existencia deberan estar debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas.

4.4 Tratamiento de Inventario

Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razon de la actividad que desarrollen,

deberan practicar inventario, valuaran sus existencias por su costo de adquisicion o
produccion adoptando cualquiera de los siguientes metodos,siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras Entradas,Primeras Salidas (PEPS).

b) Promedio Diario, Mensual o Anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacion especifica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias basicas.
El reglamento podra establecer.para los contribuyentes,empresas o sociedades,en
funcion a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades,obligaciones
especiales relativas a la foma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos.

Obligacion de llavar Registros de Inventarios

Los deudores tributarios deberan llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio procedente hayan sido
mayores o iguales a Quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o
iguales a Mil Quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
solo deberan llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fisicas.

b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a Quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
solo deberan realizar inventarios fisicos de sus existencias al final del ejercicio.

c) Tratandose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a)

y b), adicionalmente deberan realizar, por lo menos un inventario fisico de sus
existencias en cada ejercicio.

d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros

de inventario permanente en unidades fisicas o valorizados o los que sin estar
obligados opten por llevarlo regularmente, podran deducir perdidas por faltantes de
inventario en cualquier fecha dentro del ejercicio,siempre que los inventarios fisicos y
su valorizacion hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucion y ademas
cumplan con lo dispuesto en el segundo parafo del inciso c) del Articulo 21° del
Reglamento.

e) No podran variar el metodo de valuacion de existencias sin autorizacion de la

SUNAT y surtira efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la
aprobacion. Previa realizacion de los ajustes que dicha entidad determine.

f) La SUNAT mediante Resolucion de Superintendencia podra:

i. Establecer los requisitos,caracteristicas,contenido,forma y condiciones en que

debera llevarse los registros establecidos en el presente Articulo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el incisivo a) del presente

articulo, de llevar el registro de Inventario Permanente en Unidades Fisicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucion de la toma de inventarios
fisicos en armonia con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fisicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios deberan ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecucion y aprobados por el representante
legal.