01.

CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de

predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a
la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal
de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se

encuentran dentro de éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y

decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es

renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto
de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
 Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de

Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan
sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio

de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador

(persona que da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.
 Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo
de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del
6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando
sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del

impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la Declaración.

Nota importante:

Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del
impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la
declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.

Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión

temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto
que resulte pendiente.

03. DECLARACIÓN Y PAGO

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser inferior  Cada año, la
al 6% del valor del predio según su autoavalúo. SUNAT emite
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolución
vencimiento previsto en el cronograma de pagos que fija quienes
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada son los obligados
declarante. con un calendario
 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino especial (marzo-
no pague el monto de los alquileres, salvo causal expresa abril)
de resolución de contrato notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del
impuesto se puede hacer de forma inmediata.
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar
mediante dos modalidades:

Por internet

1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con

tu Usuario y Clave SOL.

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida

siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.

3. Elija la opción de pago:

a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene

afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA
deberá estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto

a la Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago
realizado.

Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el
documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como
comprobante y sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso
corresponda.

04. Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago - rentas de

primera categoría

Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la

declaración-pago correspondiente a un arrendamiento , sea de un bien mueble ,
o de un bien inmueble, incurre en una infracción tributaria. Esa infracción se
encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. (tabla II)

La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

Si subsana la infracción-antes que SUNAT le notifique que incurrió en la infracción-

se aplica una reducción respecto del monto de dicha multa, en:

90% siempre que: Subsane con la presentación del Formulario 1683. El impuesto
correspondiente es del 5% del monto del alquiler y debe incluir
los intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha
de pago (0,04% de interés diario sobre el monto del impuesto
no pagado)

Cancele el integro de la multa rebajada más los intereses

moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago.

80% siempre que: Subsane con la presentación del Formulario 1683. El impuesto
correspondiente es del 5% del monto del alquiler y debe incluir
los intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha
de pago (0,04% de interés diario sobre el monto del impuesto
no pagado)

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/
3,000.- Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del
alquiler:

Cálculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150

Cálculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025

Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50

Multa rebajada = S/. 203 + interés moratorio (0.04% diario)

Al momento de pagar considerar en la casilla Código de Multa: 6041 y Código de

Tributo Asociado: 3011.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

01. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR VENTA DE

INMUEBLES

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que

obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO POR VENTA DE INMUEBLES

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo
del inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el
porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo

computable, y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para
su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere

a cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de
adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la
base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
 Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe
de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el
valor de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria
aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente
pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado
por la SBS, en la fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó
se ha celebrado el contrato.

Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/.
3500 o US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema
bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien,
en caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo
de adquisición, gravándose la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin
deducción de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665,

ingresando en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo
"Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da.
Categoría en el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago
respectivo.
 Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no
se realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta
de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes

siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de
los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que
la SUNAT aprueba para cada año, consignando el periodo correspondiente al
mes en que percibiste dicho ingreso.

03. OTRAS OBLIGACIONES DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR VENTA

DE INMUEBLE

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario

registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones

El vendedor Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el

deberá formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
presentar ante
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
el Notario:
 Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta
de la tercera categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual deberá adjuntar
el título de propiedad que acredite su condición de propietario del
inmueble objeto de enajenación por un período no menor de dos (2) años;
o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente

formato: Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago del
impuesto definitivo 2da categoría
 Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: se
deberá presentar, el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del
inmueble, el documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de
inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario registral
respectivos, según corresponda.

Notario Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
deberá: Impuesto corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.

Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del enajenante

referidos anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.

Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente

detallados.

El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva,
cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.

01. CONCEPTO DE RENTAS POR VENTA DE VALORES MOBILIARIOS

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate
de tus participaciones generaste ganancia, también te encontrarás
obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión
obtienes dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago
del impuesto a la renta de segunda categoría.
  Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda
categoría, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás
el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta

02. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO POR VENTA DE VALORES MOBLILIARIOS

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de

valores mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración,
para lo cual la SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los
obligados a presentarla y el cronograma de presentación correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que
calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás
realizando lo siguiente:
  La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto
total proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo
establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que
generan renta de segunda categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir
si pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición,
al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a
título gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,

sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el
costo computable será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera
fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones
antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es
el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado,
determinado de acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:
  Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso
bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o
el costo promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los
valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo
computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se
define como el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el
impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera
siempre que cumplan con las siguientes características:
 1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de
Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de
un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de
un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un
Convenido de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han
suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y México con los
cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes

realizar el siguiente procedimiento:

03. EXONERACIÓN A PARTIR DEL 2016- VALORES MOBILIARIOS

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año 2018,
las ganancias por venta de acciones y valores en bolsa, siempre que:

 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una

empresa.
 Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas
en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

01. CUADRO RESUMEN DE OTRAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Origen de la renta Deducciones Tasa del Periodicidad en el pago del

impuesto impuesto

Dividendos obtenidos 5% Retención en el momento en

de distribución de que se percibe el dividendo.
utilidades.

Otras rentas: intereses, 20% 6.25% Retención en el momento en

regalías, derechos etc. que se percibe la renta.

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

01. CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta

por cuarta categoría.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado

con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios

al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)
  Director de empresas: Persona integrante del
Desempeño de Funciones directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de
los negocios o la adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero regional
por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación

de dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o

viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría (rentas empresariales).

02. CÁLCULO DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,

empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo
emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa

El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la
suma de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retención: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes

encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en

que el monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2018, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
 Si percibes El total de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la
únicamente renta de de cuarta categoría declaración mensual ni
cuarta categoría percibidas en el mes a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la

cuarta y quinta de cuarta y quinta declaración mensual ni
categoría categoría percibidas a efectuar pagos a
en el mes cuenta del Impuesto a
la Renta

Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 421.00 Presentar la

exclusivamente de cuarta y quinta declaración mensual ni
rentas de 4ta categoría percibidas a efectuar pagos a
categoría por en el mes cuenta del Impuesto a
funciones de la Renta
directores de
empresa, síndicos,
mandatarios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

03. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los

ingresos por S/ 36 313,00. Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se incluyen
en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y
de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan
los requisitos legales correspondientes.

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el

agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al

momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los

supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.

04. REINICIO DE LOS PAGOS Y RETENCIONES DEL IMPUESTO

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y

quinta categoría superan los montos antes señalados (S/ 36,313 para el ejercicio
2018) deberás declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus
recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe
pagado).

05. DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar

declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada año.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:

Paso 1:

Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente

manera:

Paso 2:

Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente

y pague por internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS
para pagar en la página web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia
de bancos autorizados.

06. DECLARACIÓN Y CÁLCULO ANUAL

Declaración y Pago Anual del Impuesto

Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también
por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.

Cálculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la

profesión, ciencia u oficio renta bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el límite Categoría (monto al
de las 24 UIT) que se le aplica el
porcentaje
Desempeño de funciones de No hay
correspondiente)
director de empresas, regidor deducción
municipal y otros (dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal
del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional.

Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente,

un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categorías sólo podran deducir este monto por sólo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría
o en caso obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con
tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%,

17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la

Declaración de Renta Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o

compensación marcando la opción elegida en la Declaración Anual.

En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario

solicitud de devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de
presentada la Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podrá hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT
presentado el formulario impreso N° 4949 para le mismo fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un

enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada tu declaración anual del impuesto.

07. OTRAS OBLIGACIONES

Emisión de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta

categoría se denominan Recibos por Honorarios, y se emiten electrónicamente a
través de SUNAT Virtual, para lo cual deberás ingresar con tu Clave SOL al Sistema
de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares,
no estás obligado a emitir recibos por honorarios.

Cabe precisar que el recibo por honorarios electrónico podrá convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de
pago así lo permitan y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y
Compensación de Valores.
08. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3UIT PARA EL EJERCICIO 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.

A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3
UIT por concepto de:
 [1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito,
Tarjeta de crédito emitida en el país por una empresa del sistema financiero, Cheque con
la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crédito
emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de crédito emitidas
en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con
lo siguiente:

i) Sustento del gasto.

Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a

deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de
arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.

Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de

Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los
cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrónicamente.

De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de

2017 mediante la Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableció que serán emisores electrónicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalización de la emisión y otorgamiento de los recibos
por honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.

No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por

un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio

haya cumplido con levantar tal condición. La verificación de la condición de
no habido podrá hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-
itmrconsruc/jcrS00Alias
 2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de
inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).

ii) El pago de servicio.

El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de

corresponder, deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, independientemente del monto de la
contraprestación.

Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la

norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-
a-las-transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-
personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/

1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en
el artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no
supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS

DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en

que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos

otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho
para la adquisición o construcción de una primera vivienda, la hipoteca debe estar
debidamente inscrita.

Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o

construcción de una vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse
de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de
inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no
incluyen los intereses moratorios.

b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados

para la atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán
deducibles a partir de la inscripción de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.

c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se

refiere el inciso e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles
por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.

Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N°
1676 ya sea físico o virtual – Trabajadores del Hogar.

d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se

consideran atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el
comprobante de pago.

Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por

arrendamiento y/o subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán
ser atribuidos por igual a cada cónyuge o concubina (o), siempre que ello se
comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolución de superintendencia.

e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda

efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emitió el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota
ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo
párrafo del artículo 6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación
de utilizar medios de pago.[2]

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

01. CONCEPTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente

cuadro, entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un barman en un restaurante.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
- Un conductor de buses interprovinciales.
dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución - Un cajero de entidad financiera.
por servicios personales.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de

que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en
de cualquier otro beneficio otorgado en una empresa minera.
sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de

de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestación de servicios para que construya un depósito, fijándole
normados por la legislación civil, cuando el un horario y proporcionándole los elementos
servicio sea prestado en el lugar y horario de trabajo y asumiendo la empresa
designado por el empleador y éste le los gastos que la prestación del servicio
proporcione los elementos de trabajo y demanda.
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción

servicios considerados como Renta de Cuarta de una fábrica metal-mecánica por reparar
Categoría, efectuados para un contratante una caldera.
con el cual se
mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones

laborales vigentes.

• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilación, montepío e invalidez.

• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los

funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
02. CÁLCULO DEL IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte

de tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.

El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención

mensual es el siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes

calcular la retención, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Pasó a paso de la retención mensual de quinta categoría:

PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se

multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones
que se hayan retribuido en especie se computarán al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que
falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.

PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.

De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,

equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).

PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el

impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015

Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se
le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre
del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el

impuesto que el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.

Procedimiento específico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las

utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el cálculo se realizará del siguiente modo:

A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados

B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este

procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto

adicional percibido en el mes por concepto de participación, o sumas
extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de

8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MÁS DE UN EMPLEADOR

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se

generan estas obligaciones:

1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración.

Lo harás presentándole por escrito una declaración jurada que incluya
información con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneración que te paga cada uno de ellos.

Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las

remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma
acumulada.

2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración
jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variación al empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere
el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneración

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba

indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores
en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría-
considerando la suma acumulada de las remuneraciones.

2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te

entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya
presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese
la situación de tu trabajador de tener más de un empleador.

1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones

correspondiente, antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a
ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

04. DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL

IMPUESTO

Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría
puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no
se excedieron del monto de impuesto anual.

 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las

retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la
devolución del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada
al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.

Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la

Renta 5ta Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).

Es obligación de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de

febrero del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos
pagados durante dicho ejercicio. Los montos allí señalados y los de las boletas de
pago de remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en
exceso. Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligación antes
indicada.

05. TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO

Para el ejercicio 2017, considerando la UIT de S/ 4,050 vigente para el 2017, el

impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de
la siguiente manera:

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 20,250 20,250 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 20,251 81,000 60,749 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 81,001 141,750 60,749 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 141,751 182,250 40,499 20%

Más de 45 UIT 182,251 a más 30%

RNT: Renta neta de Trabajo/ RFE: Renta de fuente entranjera