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PROCESO EMPRESARIAL DEL

SECTOR PECUARIO Y
AGROINDUSTRIAL

Material de estudio
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN CONTABILIDAD SECTORIAL I
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y EMPRESARIALES UNIDAD II
E. A. P. de Ciencias Contables y Financieras

INDICE

1 Actividad agrícola ............................................................................. 12


1.1 Transformación biológica ........................................................... 13

1.2 Activo biológico ........................................................................... 13

1.3 Productos agrícolas..................................................................... 13

1.4 Factores comunes a toda actividad agrícola .............................. 14

2 Contabilidad especial de la agricultura .............................................. 20


2.1 Agricultura ................................................................................... 21

2.2 Contabilidad agrícola .................................................................. 22

2.2.1Factores de la producción agrícola .................................... 24

2.3 Contabilidad pecuaria.................................................................. 24

2.4 Agroindustria ............................................................................... 26

2.4.1Contabilidad agroindustrial ................................................. 27

2.5 Registros contables de las actividades agrarias, pecuarias y


agroindustriales ................................................................................. 28

2.5.1Características de los registros .......................................... 29

2.5.2Clasificación de los registros ............................................... 30

3 Problemática interna del fair value: repercusiones en la valoración de


la actividad agrícola y ganadera ........................................................... 32
3.1 Introducción ................................................................................. 32

3.2 Fair value en las normas internacionales de contabilidad ........... 33

3.3 Fair value en la actividad agraria................................................ 36

3.4 Repercusión del valor razonable en la contabilidad de costos .. 39

3.4.1Implicaciones sobre los inventarios ................................... 39

3.4.2Implicaciones sobre los resultados .................................... 41

3.4.3Repercusiones del valor razonable el control de gestión . 44

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4 Régimen tributario para empresas del sector agrario ........................ 49

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PROCESO EMPRESARIAL DEL


SECTOR PECUARIO Y
AGROINDUSTRIAL
Introducción

Actividad agropecuaria: La actividad agropecuaria consiste en producir bienes


económicos a partir de la influencia del hombre sobre la naturaleza con la
finalidad de favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su
reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.

Las características diferenciales de la empresa agropecuaria producen efectos


en la valuación y exposición de los estados contables en este tipo de entes. Los
procesos agropecuarios son aquellos en los que la labor del hombre se
desarrolla en relación a organismos vivos, los cuales no tienen siempre una
respuesta predecible ya que el factor climático condiciona el resultado final.

Actividad agropecuaria y el marco contable

El objetivo de esta actividad es producir bienes económicos mediante el trabajo


del hombre sobre la naturaleza para favorecer el crecimiento de plantas y
animales. Se caracteriza porque en la obtención de sus productos interviene
crecimiento vegetativo, el cual es la capacidad que tienen animales y plantas
de autogenerar su crecimiento y reproducción.

Dentro de los sectores productivos, el agropecuario ocupa un lugar importante


en nuestro país; por ello facilitar y desarrollar las distintas actividades
agropecuarias, perfeccionar e incrementar sus resultados contribuye al
crecimiento nacional.

Por esta razón la información contable a brindar es imprescindible para la


correcta toma de decisiones en este tipo de empresas.

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Los activos biológicos son recursos controlados por aquellos entes que
provienen de resultados de eventos pasados de los cuales se esperan futuros
beneficios económicos. Por tal motivo, los informes contables deben reflejar -a
una fecha dada- la correcta medición de los activos biológicos, ya que la empresa
agropecuaria requiere normas específicas de aplicación.

Este crecimiento vegetativo es el que brinda la característica diferencial a los


distintos ciclos y procesos productivos, la cual incrementa el valor de los bienes.
La problemática de su valuación y exposición con el fin de cumplir con los
requisitos de la información contable, constituye una de las cuestiones a resolver
por muchos profesionales que actúan en este ámbito.

Cabe indicar que, según el Plan Contable General Empresarial, la subcuenta


274 Activos biológicos incluye los activos previamente registrados en la cuenta
35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de
la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos
diferentes.

 351. Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal


que se encuentran en etapa productiva.

 352. Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal


en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.

Principales definiciones

Para conocer la actividad agrícola ganadera, mencionaremos algunos de los


conceptos básicos que permitirán el entendimiento de cada uno de los procesos
contables.

Actividad agrícola: en la actividad agrícola, básicamente en empresas


pequeñas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continúa sin

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seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad


agrícola es la administración y transformación de activos biológicos en productos
agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo.

Actividad agropecuaria: es el manejo empresarial de la transformación de


activos biológicos a productos agropecuarios para su venta, proceso o consumo
o a la reproducción de nuevos activos biológicos.

Activos biológicos: son los animales y las plantas controlados por la empresa
como consecuencia de un evento pasado. Los activos biológicos están
compuestos por árboles utilizados en la actividad agrícola, los cuales pueden
estar en crecimiento, en producción o terminados. Son reconocidos como
activos biológicos: los árboles frutales, vides (árboles de uvas) los árboles cuya
madera se utilizan para la leña, etc.

Transformación biológica: comprende el proceso de crecimiento,


decrecimiento, producción y procreación que causan cambios cualitativos y
cuantitativos en un animal viviente o planta y la generación de nuevos activos
en la forma de producto agropecuario o activos biológicos adicionales de igual
clase.

Obtención de productos agropecuarios: es la cosecha de productos


agropecuarios a partir de un activo biológico, por ejemplo:

 La extracción de látex de la goma o caucho de un árbol

 Recolección de manzanas

 Cosecha mediante la trilla de una sementera para la venta

 Transplantes (en horticultura para mejor desarrollo del producto) tales


corno los de determinados productos de la horticultura

 Terminación, determinada por el productor por conveniencias


económicas, del proceso biológico tales corno la faena de animales para
alimentación o corte o poda de árboles para utilizar corno insumos tales
corno la celulosa o madera.

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Producto agropecuario: es el producto obtenido del proceso del punto anterior


por una empresa, y que están a la espera de su venta, proceso o consumo. En
el informe 19 se lo considera corno un bien de cambio, debidamente identificado
en anexo o nota aclaratoria.

Activos biológicos maduros: son activos biológicos que están en condiciones


de ser cosechados o están habilitados para soportar cosechas regulares o sus
equivalentes para los activos pecuarios. Los subdividen en:

 Los activos biológicos consumibles que están maduros cuando satisfacen


las especificaciones para ser cosechados

 Los activos biológicos fructíferos que se consideran maduros cuando son


capaces de sustentar cosechas regulares de sus frutos.

Activos biológicos consumibles: son los activos biológicos que van a ser
cosechados u obtenidos corno productos agropecuarios primarios. Los
ejemplos incluyen:

 El ganado destinado a la producción de carne

 Cosecha anual tal corno maíz, trigo y cebada

 Árboles que han llegado al momento establecido para su corte para


madera, pulpa o pasta de madera.

Activos biológicos fructíferos: son los activos biológicos que brindan


productos agropecuarios. Los activos biológicos no son en sí el producto
cosechado u obtenido pero contienen igualmente un proceso autogenerador
de la especie. Ejemplos son:

 El ganado del cual se produce fibra o leche (ovinos, caprinos, bovinos,


etc.)

 Viñas

 Árboles corno la palma aceitera

 Árboles frutales

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 Árboles de los cuales se obtiene leña, mientras el árbol continúa su ciclo


de crecimiento.

Podernos mencionar también a aquellos activos biológicos que han de ser


recolectados por ser en sí mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos
incluyen las cosechas anuales tales corno el maíz, el trigo, la cebada y los
árboles cultivados para maderaje o pulpa.

Activos biológicos inmaduros: son los activos biológicos que no están


maduros, es decir, que todavía no están en condiciones de ser cosechados, o
ser capaces de sustentar una cosecha regular o producir otros activos
biológicos.

Activos biológicos en crecimiento: son aquellos que no han completado aún


su proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras,
frutas inmaduras, etc. cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.

Activos biológicos en producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo


les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas
destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción,
etc.

Activos biológicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de


desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como
frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.

Cosecha: es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por


ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la
recolección de manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno
agrícola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la
cesación de los procesos de vida de un activo biológico (por ejemplo la tala de
árboles).

Implementos agrícolas: son todos aquellos artefactos como arados, rastras,


cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, la cual puede

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ser mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o


animal (utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola).

Materia orgánica: está formada por residuos vegetales o animales que se


encuentran en la tierra los cuales provienen de organismos como plantas y
animales. El material orgánico aumenta la rentabilidad de la tierra.

Producción agrícola: es el producto recolectado de los activos biológicos de la


empresa que esperan ser vendidos procesados o consumidos.

Rentabilidad de la tierra: es la ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir,


el superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción.

Técnicas productivas: son aquellos procedimientos técnicos que cuando se


aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital
humano.

Terreno agrícola: es el terreno que se usa directamente para mantener y


sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es
en sí mismo un activo biológico

NIC 41 Agricultura

Resumen NIC 41

 Ámbito de aplicación. La NIC 41 se aplica a activos biológicos, producto


agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. No se aplica a terrenos
y activos intangibles.

 Activos biológicos. Hacen referencia a animales vivos, árboles,


plantas (ejemplos: ovejas, árboles forestales y frutales, vacas, vides,
olivos, etc.). Todos los activos biológicos se valoran a valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance,
a menos que el valor razonable no pueda ser determinado de forma
fiable.

 Productos agrícolas. Son aquellos que se recolectan procedentes de


los activos biológicos (ejemplos: lana, troncos cortados, leche, uvas,

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fruta). Los productos agrícolas se valoran a valor razonable en el lugar


de cosecha menos los costos estimados hasta el punto de venta. Dado
que los productos agrícolas cosechados son mercancías
comercializables, no hay excepciones para la determinación del valor
razonable.

 Variaciones en resultados. Las variaciones en el valor razonable de


un activo biológico en un periodo se registran en resultados.

 Excepción a la determinación del valor razonable de un activo


biológico. Cuando en el momento del reconocimiento inicial en los
Estados Financieros no hay un mercado activo y no es determinable por
otro método de valoración fiable, el activo biológico específico se valorará
de acuerdo al modelo del costo. Los activos biológicos deben ser
contabilizados a su valor neto contable corregido por las pérdidas por
deterioro de valor.

 El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye


generalmente la mejor estimación de valor razonable para un activo
biológico o un producto agrícola. Si no existe mercado activo, la NIC 41
incluye pautas para seleccionar otros criterios de valoración.

 La medición del valor razonable se aplica hasta el momento de la


cosecha. La NIC 2 Existencias sería de aplicación a partir del momento
de la cosecha.

 Información a revelar

 Descripción de los activos biológicos de la sociedad, clasificados


por categorías

 Valor neto contable de cada categoría

 Variaciones en el valor razonable durante el periodo

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 Conciliación de cambios en el valor contable de los activos


biológicos durante el periodo, indicando de forma separada los
cambios en la valoración, adquisiciones, ventas y cosechas.

 Criterios para la determinación del valor razonable.

Objetivo

El objetivo es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados


financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Vigencia [párrafos 58-59]:

 Aprobada por el Consejo del IASC en diciembre del 2000, pero tiene
vigencia a partir del 1 de enero de 2003.

 Esta NIC tendrá vigencia para los estados financieros anuales que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003.

Alcance [párrafos 1-4]:

Esta norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que


se encuentre relacionado con la actividad agrícola:

1. Activos biológicos

2. Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección

3. Subvenciones oficiales relacionadas con un activo biológico

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Esta norma no es de aplicación a:

1. Los terrenos relacionados con la actividad agrícola.

2. Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola.

3. El procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la


cosecha. Por ejemplo, no trata del procesamiento de las uvas para
obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.

La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos


agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o
recolección:

Definiciones [párrafos 5-9]

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 Actividad agrícola: es la gestión, por parte de una empresa, de las


transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos
biológicos ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

 Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los


activos biológicos de la empresa.

 Activo biológico: es un animal vivo o una planta.

 Cosecha o recolección: es la separación del producto del activo


biológico del que procede.

 Grupo de activos biológicos: es una agrupación de animales vivos o


plantas que sean similares.

 Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo en


el balance.

 Transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento,


degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

 Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado


un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realizan una transacción libre.

1 ACTIVIDAD AGRÍCOLA

Administración por parte una entidad encargada de la transformación biológica


y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, convertirlos
en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

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1.1 Transformación biológica

1.2 Activo biológico

1.3 Productos agrícolas

Son aquellos productos recolectados de los activos biológicos de la entidad que


esperan ser vendidos, procesados o consumidos.

Ejemplos:

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1.4 Factores comunes a toda actividad agrícola

a) Capacidad de cambio. Los animales y plantas componentes de un


sistema agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos a una
transformación biológica.
b) El cambio debe ser administrado. La administración facilita la
transformación biológica mejorando, o estabilizando las condiciones
necesarias para que se realice el proceso.

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c) Medición del cambio. El cambio en la calidad o en la cantidad


consecuencia de la transformación biológica.

Reconocimiento y valoración [párrafos 10-33]

La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto


agrícola cuando, y solo cuando:

1. La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados.

2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros


asociados con el activo.

3. El valor razonable o el costo del activo puedan ser valorados de forma


fiable.

Un activo biológico debe ser valorado a valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta, a menos que el valor razonable no pueda
ser determinado de forma fiable.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de


una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recolección, según
su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

Valoración

Los productos agrícolas cosechados de los activos biológicos de una entidad


deben ser valorizados en el punto de cosecha, según:

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Un activo biológico debe ser medido en el reconocimiento inicial y en cada


fecha del balance según:

COSTOS HACIA EL PUNTO DE VENTA

VALOR RAZONABLE

Si ningún precio o valoración de mercados determinados están disponibles a un


activo biológico o en su condición actual se puede usar:

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Se presume que el valor razonable puede ser medido confiablemente para un


activo biológico.

Esta presunción se puede refutar al momento del reconocimiento inicial. En


ese caso el activo biológico será valorado:

Subvenciones gubernamentales

Ganancias y pérdidas [párrafos 26-29]

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un


activo biológico o producto agrícola según su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta
del ejercicio contable en que aparezcan (cuenta de resultados).

Cuando en el momento de reconocimiento inicial en los Estados Financieros no


haya un mercado activo y no sea determinable por otro método de valoración
fiable, el activo biológico específico se valorará de acuerdo con el modelo del

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costo. Los activos biológicos deben ser contabilizados a su valor neto contable
corregido por las pérdidas por deterioro de valor

Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable. Se presume que


el valor razonable de un activo biológico puede determinarse de forma fiable. No
obstante, esta presunción puede ser refutada solamente en el momento del
reconocimiento inicial, de un activo biológico para el que no estén disponibles
precisos valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado
claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor
razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser valorados según su
costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida acumulada por
deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se
pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos según
su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Una vez
que el activo biológico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta (o esté incluido en un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no
corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume
que el valor razonable puede determinarse de forma fiable.

La valoración a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha.


La NIC 2 Inventarios, sería de aplicación a partir del momento de la cosecha.

Subvenciones oficiales [párrafos 34-38]

 Subvenciones oficiales incondicionales. Las subvenciones oficiales


incondicionales, relacionadas con un activo biológico deben ser
reconocidas como ingresos cuando, y solo cuando, tales subvenciones
se conviertan en exigibles.

 Subvenciones oficiales condicionadas. Si la subvención oficial, está


condicionada, la empresa debe reconocer la subvención oficial cuando, y
solo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

Información a revelar [párrafos 39-57]

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 La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante


el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos
biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos
biológicos.

 La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos


biológicos.

 La empresa debe revelar:

 la existencia y el importe en libros de los activos biológicos sobre


cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en
libros de los activos biológicos pignorados como garantía de
deudas;

 la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos


biológicos; y

 las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la


actividad agrícola.

La empresa debe revelar

 La ganancia o pérdida acumulada que surge durante el período actual.

 La descripción de cada grupo de activos biológicos.

 El valor razonable menos los gastos de venta estimados de los producto


agrícolas cosechados durante el período, determinado al momento de
la cosecha.

 La existencia y montos registrados de los activos biológicos cuyo título


está restringido, y los montos registrados de activos biológicos dados
como fianza por pasivos contraídos.

 Los montos de compromisos para el desarrollo o la adquisición de activo


biológicos.

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 Las estrategias de la administración del riesgo financiero relacionadas a


la actividad agrícola.

 Naturaleza y extensión de las subvenciones gubernamentales


reconocidas en los Estados Financieros, siempre que estén relacionados
con la actividad agrícola.

 Las condiciones incumplidas y otras contingencias adjuntas a la


subvención gubernamental.

 Las disminuciones significativas esperadas a nivel de la subvención


gubernamental.

 Cuando la entidad tiene activos biológicos cuyos valores razonables no


se pueden medir confiablemente, se requiere hacer varias revelaciones
adicionales.

 Una entidad debe presentar una reconciliación de cambios en el valor


registrado de activos biológicos entre el comienzo y el final del período
actual.

2 CONTABILIDAD ESPECIAL DE LA AGRICULTURA

La actividad agrícola se define como la gestión de las transformaciones de


carácter biológico realizadas con activos biológicos (animales vivos y plantas),
ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas
(productos recolectados de activos biológicos) o para convertirlos en otros
activos biológicos diferentes.

Los activos biológicos deben calcularse restando los costos estimados en el


puente de venta a su valor justo incluyendo las variaciones en el importe en
libros en el resultado de las actividades de explotación. Los productos agrícolas
cosechados o recolectados de los activos biológicos de una entidad deben
valorarse, en el punto de cosecha o recolección, según su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta en el momento de la cosecha.

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Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y


comerciantes, los cargos que corresponden a las agencias reguladoras y a los
mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que
recaen sobre las transferencias (no transferibles al cliente). En los costos en el
punto de venta se excluyen los costos de transporte y otros costos necesarios
para llevar los activos al mercado.

El valor razonable será el precio de cotización en un mercado activo. Sin


embargo, si no existiera un mercado activo para un determinado activo biológico
o un producto agrícola, la entidad utilizará uno o más de los siguientes datos
para determinar el valor razonable: a) el precio de la transacción más reciente
(suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias
económicas entre la fecha de la transacción y la del Estado Financiero); b) los
precios de mercado para activos similares, ajustados de manera que reflejen
las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como el valor de los
cultivos de un huerto expresado en función de la superficie en hectáreas o el
valor del ganado expresado en kilogramos de carne. Cuando no estén
disponibles los datos anteriores, la entidad utilizará el valor actual de los flujos
netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa antes de
impuestos definido por el mercado.

2.1 Agricultura

Desde el punto de vista etimológico, la palabra agricultura se entiende como el


cultivo del campo. El concepto actual del término es, no obstante, mucho más
amplio; puede definirse como la ciencia y el arte de obtener del suelo, mediante
su adecuada explotación, los productos vegetales y animales, útiles para el ser
humano, de la manera más económica y perfecta posible. Es ciencia en tanto
que engloba un conjunto de conocimientos verdaderos y exactos; es arte por
cuanto exige la práctica manual y razonada que interprete correctamente los
principios derivados de la ciencia y los aplique con el fin de alcanzar el máximo
rendimiento en la producción.

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2.2 Contabilidad agrícola

La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente


especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la
contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y
ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades
económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas
para tomar decisiones de carácter administrativo.

El uso de la contabilidad en las empresas agrícolas cualquiera que sea la


importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del
resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar si debe
seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra.
También es aplicable a otros fines tales como obtener información necesaria y
correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el
mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la
gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios
obtenidos en la explotación. Así mismo, muestra la información necesaria para
reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de
créditos.

En las empresas agrícolas además de conocer los mecanismos para determinar


los costos de producción, deben tener un sistema que pueda señalar las faltas
y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones
señalando en moneda nacional e internacional cual será el futuro de la
empresa. La actividad agrícola sigue siendo una de las más importantes en la
economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como
generador de divisas y fuente de trabajo. (Para esta afirmación, tómese en
cuenta toda la cadena agroproductiva)

Es por ello que se mencionan algunos de los conceptos básicos que permitirán
el entendimiento de cada uno de los procesos contables.

Actividad agrícola: en la actividad agrícola, básicamente en empresas


pequeñas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continúa sin

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seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad


agrícola es la administración y transformación de activos biológicos en productos
agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo.

Activos biológicos: están compuestos por árboles utilizados en la actividad


agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en producción o terminados.

Son reconocidos como activos biológicos: los árboles frutales, vides


(árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc.

Activos biológicos consumibles: son activos biológicos que han de ser


recolectados por ser, en sí mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos
incluyen: las cosechas anuales tales como maíz, trigo, soja, girasol y los árboles
cultivados para maderaje o pulpa.

Activos biológicos en crecimiento: son aquellos que no han completado aún


su proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras,
frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.

Activos biológicos en producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo


les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas
destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción
etc.

Activos biológicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de


desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como
frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.

Cosecha: es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por


ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la recolección
de manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la
venta y la re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los
procesos de vida de un activo biológico (la tala de árboles o la cosecha fina o
gruesa).

Implementos agrícolas: son todos aquellos artefactos como arados, rastras,


cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, esta puede

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ser mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o


animal (utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola).

Materia orgánica: está conformada por residuos vegetales o animales que se


encuentran en la tierra los cuales provienen de organismos como plantas y
animales. El material orgánico aumenta la rentabilidad de la tierra.

Producción agrícola: es el producto recolectado de los activos biológicos de la


empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.

Rentabilidad de la tierra: es la ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir,


el superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción'.

Técnicas productivas: son aquellos procedimientos técnicos que cuando


se aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del
capital humano.

Terreno agrícola: es el terreno que se usa directamente para mantener y


sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es
en sí mismo un activo biológico.

2.2.1 Factores de la producción agrícola

La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la


producción:

 Trabajo

 Capital

 Empresario

2.3 Contabilidad pecuaria

La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una


de esas ramas, en que se divide la Contabilidad General, la cual está orientada
hacia la especialización del control, análisis, interpretación y presentación, de
todas y cada una de las partidas de los costos requeridos e incurridos, para el

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cultivo del agro y la cría del ganado; así como de todos aquellos gastos
necesarios también para su cuidado, conservación y venta.

La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función


ineludible de informar con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de
gastos, en que incurre el criador, para producir y vender sus animales, a fin de
que pueda saber cuáles habrán de ser sus costos totales y unitarios, para poder
asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias o sus pérdidas netas.

Solamente así podrá la Gerencia de las empresas agropecuarias contar con una
guía cierta y confiable, para tomar sus decisiones administrativas, con bases
argumentales suficientemente sólidas.

Tipos de ganado sujeto a explotación:

 Vacuno o bovino (reses), el cual es más explotado

 Equino (caballos). Procreación, crecimiento y venta

 Porcino (cerdos)

 Ovino o lanar (ovejas), cuya lana de trasquila es la que se explota


principalmente

 Caprino (cabras)

Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el registro,


control y valuación. La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos:

 Producción de leche

 Crianza de ganado

 Engorde de ganado

Este sistema de Contabilidad Ganadera es bastante complejo por la forma


empírica en que son manejados los rodeos.

El Sistema de Contabilidad Ganadera efectúa una adaptación de los sistemas


de costos industriales por procesos presentándolos de la siguiente manera:

Iniciar el proceso de fabricación: destinar los sementales y vientres a la recría.

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Desde ese mismo momento, a los futuros padres del rebaño, se les dejará de
capitalizar sus costos, para registrarlos en una cuenta, la cual, al final, vendrá
representar a las crías que nazcan, con los costos que originaron sus padres

De allí en adelante, continuará el proceso de fabricación, es decir; la crianza


de los nacidos (terneros, potrillos, cachorros, etc) hasta el momento mismo de
su reclasificación, venta, sacrificio o destinación a la recría.

2.4 Agroindustria

La Agroindustria transforma la materia prima proveniente del sector


agropecuario, acuícola y forestal principalmente de origen nacional, a través del
manejo poscosecha, conservación y procesamiento a distintos niveles
tecnológicos: casero, artesanal, semindustrial e industrial para obtener productos
que puedan ser comercializados en el mercado nacional e internacional.

Las agroindustrias pueden ser clasificadas según distintos criterios como por el
capital de inversión, la calidad y número de empleados, el nivel de tecnología, la
cantidad de materia prima transformada, los volúmenes de producción, las
ventas y los beneficios.

También se pueden clasificar según su localización regional.

Las actividades de poscosecha -transformación y comercialización- en zonas


rurales, han conducido a definir el término de "Agroindustria rural". Este se
ha definido como "la actividad que permite aumentar y retener en las zonas
rurales el valor agregado de la producción de las economías campesinas, a
través de la ejecución de tareas de poscosecha en los productos provenientes
de explotaciones silvoagropecuarias, tales como selección, el lavado, la
clasificación, el almacenamiento, la conservación, la transformación, el
empaque, el transporte y la comercialización".

Las Agroindustrias Rurales, según su origen pueden ser tradicionales o


inducidas. Entre las tradicionales se incluyen las actividades de producción
como por ejemplo, las de quesería, chacinados (salames, queso de chancho,
morcillas, etc), miel de abejas, puré de tomates, conservas de frutas y hortalizas,

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productos forestales para uso industrial, plantas medicinales. Las inducidas son
aquellas como resultado del desarrollo, las ideales según la administración
moderna.

En estas se incluyen las que realizan actividades de clasificación y empacado


de las carnes, secado, refrigeración, congelado, salado y ahumado de carnes y
menudencias, y la producción de jamón, embutidos, tripas y otros. Las de
pasteurizado, esterilización y otros métodos de higienización y homogenización
de la leche fresca, proceso de otros productos lácteos, el secado y salado de
pieles y cueros, la clasificación, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y
plumas. Además, la limpieza, clasificación, conservación y empacado de huevos
frescos.

2.4.1 Contabilidad agroindustrial

La contabilidad agroindustrial estudia el movimiento y el comportamiento de


los bienes y servicios dedicados al sector agrario. Analiza los cambios y
tendencias de productos alimentarios y sus implicaciones para las cadenas
productivas agrarias.

Es una necesidad apremiante la aplicación de los diversos principios


económicos de gerencia en los sectores rurales agrícolas ya que solo aumentado
la productividad de los campos y mejorando los sistemas de comercialización
agrícola, se lograrán mejorar los niveles de ingresos y de bienestar en las clases
desfavorecidas, las cuales generalmente son rurales dedicadas a cultivos de
subsistencia.

En la comercialización agrícola, generalmente los márgenes de utilidad más altos


se encuentran en fases posteriores al proceso de producción de cultivos;
quienes hacen el trabajo duro se quedan con una parte muy pequeña de la
ganancia.

En base a lo antes expuesto, a continuación haremos una breve comparación


de estas contabilidades, aunque las mismas conllevan a un mismo propósito ya
que una no puede realizarse sin la otra debido a la estrecha relación que tienen.

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La contabilidad agropecuaria estudia el entorno en el que se debe realizar la


producción y además el cómo planificar el mejoramiento de la infraestructura
donde ocurrirá la misma; por su parte la contabilidad agrícola nos presenta el
estudio del precio que se le asigna a la producción obtenida y; por último, la
contabilidad agroindustrial estudiará los movimientos y comportamientos de esta
producción en el sector agrario. Por esta razón se dice que tienen estrecha
relación entre sí. El activo de la contabilidad agropecuaria vendría a ser en
este caso el ganado, mientras que en la contabilidad agrícola y contabilidad
agroindustrial el activo sería la maquinaria utilizada en el procesamiento de la
producción.

2.5 Registros contables de las actividades agrarias, pecuarias y


agroindustriales

No obstante, respecto a la obligación de llevar los libros y registros vinculado a


asunto tributarios, los contribuyentes que se dediquen a la actividad
agropecuaria, pueden llevar registros auxiliares adicionales, para el control
adecuado de los movimientos los activos biológicos.

Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa


agropecuaria se enfrenta día a día, año tras año, a la toma de decisiones. Y el
éxito o fracaso de sus decisiones depende, en gran parte, de la cantidad y
calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno,
porque el hecho de posponer una decisión hasta que se reúnan los datos
necesarios implica tomar una decisión. Se hace entonces indispensable contar
con esos elementos en forma actualizada. Y la principal información para tal fin
se logra a través de los registros contables.

Según lo anterior, el objetivo más importante de los registros contables es


obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administración de la
empresa. Aparte del objetivo antes señalado, los registros contables sirven,
entre otro para los siguientes fines:

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 Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaración de


impuesto a la renta.

 Permitir la comparación de los resultados de la empresa de un período


con otro.

 Medir los logros alcanzados en un período determinado.

 Ayudar para obtener crédito de las instituciones financieras

2.5.1 Características de los registros

Independiente del mayor o menor número de registros contables que decidamos


llevar, todos ellos deben tener las siguientes características:

 Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores


u omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el
mecanismo que permita fácilmente localizarlos y corregirlos.

 Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren
alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean
entendibles y puedan ser llevados fácilmente por quien tiene esa
responsabilidad y además deben poderse interpretar rápidamente. Si el
sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de datos
complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que no
se justifica.

 Deben ser completos y brindar la información que se pretende. Si


omitimos contabilizar algún dato necesario, los registros prácticamente
pierden valor, ya que la información que proporcionan no será de utilidad
para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conducción
de la empresa.

 Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben


planificarse, para evitar la duplicación de la información y facilitar su
agrupación total y también probarse, para estar seguros de que se
alcanzarán los fines que se persiguen.

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2.5.2 Clasificación de los registros

Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables


en función de los factores anteriormente señalados, hay una serie de
operaciones que siempre deben realizarse en cada período contable:

 Inventarios al comienzo y al final de cada periodo

 Anotación de las operaciones realizadas durante el periodo

 Preparación de los Estados Financieros (Estado de Situación Financiera,


Estado de Resultados Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto y Estado de Flujos de Efectivo).

Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados


en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos. A
simple título de ilustración seguidamente damos la clasificación de los registros
mínimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos
son necesarios para una adecuada información para control y toma de
decisiones.

Ganadería de carne: Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por
lo menos, los siguientes registros:

 Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable)


clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por
compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o
por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades
y sexos.

 Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones,


enfermedades, montas, partos, etc.).

 Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final
del período, diferencia entre ambos períodos.

 Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados,


etc.

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 Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto


y fecha de los gastos.

Ganadería de leche: las necesidades mínimas de registros son:

 Movimiento de animales: existencia al comienzo del período clasificado


por edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas
por muerte, ventas o cambio de edades.

 Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproducción,


producción de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clínica.

 Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc.

 Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su


precio; detalle de otros ingresos con indicación de fecha y concepto;
información sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.

Explotación avícola: Los registros básicos en este tipo de labor son:

 Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de


postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por
nacimientos, por compra, por cambios de destino; bajas por muerte por
venta o por cambios de destino; existencia al final del período clasificada
por actividad.

 Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones,


enfermedades, etc.) en cada una de los destinos del ave (carne-huevos).

 Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones


etc.

Explotación de cerdos: En esta actividad se hace necesario, como mínimo,


llevar los siguientes registros:

 Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y


sexos altos por nacimientos, compra o cambio de edades; bajos por
muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades
y sexos.

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 Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones,


enfermedades, montas, partos, etc.)

 Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso


periódico, etc.

 Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y concentrados


que se proporcionan.

Cultivos: En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos


denominados permanentes. Sin embargo, en términos generales, las
necesidades mínimas de registro son:

 Movimientos de cultivos: identificación del cultivo, hectáreas dedicadas


al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de
la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y
fungicidas utilizados, producción obtenida (en kilos y en valor).

 Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza,


materiales utilizados {indicando clase, cantidad y valor).

3 PROBLEMÁTICA INTERNA DEL FAIR VALUE: REPERCUSIONES EN LA


VALORACIÓN DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA Y GANADERA

3.1 Introducción

En este artículo analizaremos las NIC/NIIF que establecen el método del valor
razonable. A continuación centraremos nuestra atención sobre la NIC 41 que
contempla la aplicación del valor razonable sobre la agricultura, analizando
sus diferencias con respecto a otras normas de valoración surgidas del IASB,
así como las consecuencias, esencialmente prácticas, que pensamos traerá
consigo su aplicación.

De modo especial estudiaremos la repercusión que sobre la valoración y, en


consecuencia sobre las cuentas anuales tiene la aplicación del criterio de valor
razonable sobre las empresas agrarias. No perdamos de vista que esta

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aplicación del valor razonable a las empresas agrarias incide tanto sobre la
valoración de los elementos del activo, como sobre el nivel de su contrapartida
en la cuenta de resultados.

En el presente trabajo nos referiremos a las actividades "agrarias" como el


término que engloba las actividades de agricultura, ganaderas y forestales.
Consideramos que la traducción del término "productos agrícolas" empleado
en la NIC 41 para definir todos los outputs de las actividades agrarias resulta
inapropiada, pues solamente incluye los relativos a la agricultura.

3.2 Fair value en las normas internacionales de contabilidad

Una de las definiciones de fair value, valor razonable, más comúnmente


aceptada lo presenta como "el importe por el cual podría ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua" (NIC 16.6). También puede ser definido como "el importe de efectivo y
otras partidas líquidas equivalentes que podrían obtenerse, en el momento
actual, por la venta no forzada de los mismos" (Marco conceptual, 100).

El uso del valor razonable está presente en varias NIC/NIIF adoptadas por la
Unión Europea unas veces como único criterio de valoración y otras como
opción de valoración. El valor razonable se utiliza en las siguientes normas:

La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo establece en lo referente al tratamiento


posterior al reconocimiento inicial, que la empresa elegirá como política contable
el modelo de costo o el modelo de revalorización (NIC 16.29).

La NIC 38 Activos Intangibles, al igual que la NIC 16, permite la aplicación del
valor razonable como método de valoración posterior al momento del
reconocimiento inicial (NIC 38.72).

La NIC 38 también hace referencia a la adquisición de un activo inmaterial en


una combinación de negocios señalando, según lo establecido en la NIIF 3,
que el costo del mismo será su valor razonable en la fecha de adquisición (NIC
38.33 al 41).

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La NIC 40 Propiedades de Inversión incluye dos modelos completos y


alternativos de valoración. Esta norma permite a las empresas elegir como
política contable entre el modelo de valor razonable y el modelo de costo.

La NIC 40 señala que un derecho sobre un inmueble que el arrendatario


mantenga en régimen de arrendamiento operativo se podrá clasificar como
inversión inmobiliaria, si cumple con la definición y se contabiliza utilizando el
modelo del valor razonable (NIC 40.6).

La NIC 17 Arrendamientos especifica que en los arrendamientos financieros, el


arrendatario debe registrar un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento o bien al valor razonable
del bien arrendado, si éste fuera menor (NIC 17.20).

La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias establece como norma general de


reconocimiento de los ingresos ordinarios el valor razonable de la contrapartida
recibida o pendiente de recibir (NIC 18.9).

La NIC 19 Beneficios a los Empleados señala que para los planes de


prestaciones definidas, el importe reconocido como pasivo debe ser el valor
actual de las obligaciones por tales prestaciones en la fecha de balance más
cualquier ganancia actuarial (menos cualquier pérdida actuarial) no reconocida
menos cualquier costo de los servicios pasados aún no reconocidos y menos
el valor razonable de los eventuales activos afectos al plan con los cuales se
liquida directamente las obligaciones (NIC 19.54).

La NIC 20 Contabilidad de las Subvenciones Oficiales señala que aquellas que


adopten la forma de transferencia de activos no monetarios se contabilizan al
valor razonable de cada activo. Aunque también se permite un tratamiento
alternativo por un importe simbólico (NIC 20.23).

La NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio


por Retiro específica la utilización de valores razonables para la contabilización
de las inversiones (activos afectos) de los planes de pensiones (NIC 26.32).

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Según la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, todas las operaciones de pago


basadas en acciones deben registrarse en los estados financieros siguiendo el
criterio de valoración a valor razonable.

La NIIF 3 Combinaciones de Negocios hace referencia en varias ocasione al


valor razonable. Esta norma específica que todas las combinaciones de
negocios se contabilizan aplicando el método de adquisición (NIIF 3.14). Este
método supone que la entidad adquirente valora el costo de la combinación de
negocios como la suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio
de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumento
de patrimonio neto emitidos por la entidad adquirente a cambio del contra de
la adquirida más cualquier costo directamente atribuible a la Combinación de
Negocios (NIIF 3.24). En la fecha de intercambio, el precio publicado de un
instrumento de patrimonio suministrará la mejor evidencia de su valor razonable.

La NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones


Discontinuadas especifica que los activos o conjuntos de enajenación
mantenidos para la venta se valoran por el menor valor entre su importe en libros
y su valor razonable, menos los gastos de venta (NIIF 5.15).

También queremos hacer mención a la NIC 2 Inventarios. Esta norma


establece que los inventarios valorarán al menor de entre el costo o el valor neto
realizable (NIC 2.9). El valor neto realizable se define como el precio estimado
de venta de un activo en el curso normal de explotación, menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta (NIC 2.6). Así, el valor neto realizable hace referencia al importe neto
que la entidad espera obtener por la venta del inventario, a diferencia del valor
razonable, que refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. Mientras el valor neto realizable es un valor específico
para la entidad, el valor razonable es un valor objetivo de mercado que puede
no coincidir ambos. El hecho de rebajar el saldo de la existencia hasta que el
costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según

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el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los importes que se
espera obtener a través de su venta o uso.

Finalmente, la NIC 41 Agricultura aborda el tratamiento contable de los activos


biológicos y de los productos agrarios.

3.3 Fair value en la actividad agraria

La NIC 41 Agricultura aborda temas no cubiertos por otras normas


internacionales: el tratamiento contable, la presentación de los Estados
Financieros y la información a revelar en relación con la actividad agraria.

La norma establece el tratamiento contable de los activos biológicos durante su


proceso de crecimiento, degradación o procreación, así como el de los productos
agrarios ya recolectados en el momento de la cosecha o recolección y las ayudas
y subsidios del gobierno. La norma no será de aplicación a las actividades
relativas al procesamiento de los productos agrarios tras la cosecha o
recolección, aun cuando dicho proceso constituya la extensión lógica y natural
de la actividad agraria. Así, por ejemplo, la NIC 41 no aborda el procesamiento
de las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha
cultivado, de manera que debe acudir a la NIC 2 Inventarios para su tratamiento
contable.

Esta norma altera una de las prácticas más habituales en el ámbito de la


normativa relativa a la valoración, pues establece la valoración inicial y posterior
de los activos biológicos, según su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, y la valoración según idéntico criterio de los productos
agrarios en el punto de cosecha o recolección.

Los activos biológicos son los animales y plantas vivos capaces de generar
rentas, los cuales se caracterizan porque experimentan una serie de cambios a
través de su crecimiento, degradación o procreación, con objeto de destinarlos
a la venta, dar lugar a productos agrarios o a su conversión en otros activos
biológicos. Como ejemplo de activos biológicos podemos señalar las ovejas, los

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árboles en una plantación forestal, plantas, ganado lechero, cerdos, arbustos,


vides, árboles frutales, etc.

Los productos agrarios son los obtenidos de los activos biológicos, tales como
la lana, troncos cortados, algodón, leche, reses sacrificadas, hojas, uvas, fruta
recolectada, etc.

Es preciso tener en cuenta que la norma se aplica exclusivamente a este tipo de


bienes sin afectar, en consecuencia, al reconocimiento y valoración de cualquier
otro tipo de activos, como los terrenos, incluso los destinados a actividades
agrarias, edificios e instalaciones agrarias, maquinaria o cualquier otro tipo de
inmovilizado, los cuales se regirán por las normas relativas al inmovilizado
material (NIC 16), a las inversiones inmobiliarias (NIC 40), así como a los activos
inmateriales o intangibles (NIC 38).

Productos agrarios

Se consideran como tales una vez que los mismos han sido ya obtenidos y no
lo son mientras se encuentran en proceso de producción.

Los productos agrarios obtenidos, cosechados o recolectados se valoran, en


el punto de obtención, cosecha o recolección, según su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Dicha valoración constituye el costo
de producción cuando se aplique la NIC 2 sobre existencias u otra NIC que
sea de aplicación (NIC 41.13).

En el caso de los productos agrarios, a diferencia de lo que ocurre con los activos
biológicos, según la norma, su valor razonable siempre puede ser calculado.

Las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto


agrario que se contabiliza según su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio
en el que estas aparezcan (NIC 41.28).

Activos biológicos

La norma establece que los activos biológicos durante su período de crecimiento


degeneración, producción y procreación, deben valorarse de acuerdo al valor

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razonable menos una estimación de los costos en el punto de venta. La


valoración de los activos biológicos se realiza de forma similar a la ya comentada
para los productos agrarios.

En el caso de que no exista un mercado separado de los activos en curso de


producción y de los inmovilizados que los sustentan, existe un mercado activo
para estos activos combinados (activos biológicos juntó con terrenos si
preparar y mejoras incorporadas a los mismos), se restará del valor razonable
de dichos activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar
con las mejoras en ellos efectuadas, para obtener así el valor razonable de los
activos biológicos.

Por otra parte, el costo puede ser una aproximación del valor razonable, en
particular, cuando la transformación biológica producida desde que se incurrió
en los primeros costos es pequeña (por ejemplo, semillas de árboles frutales
plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o cuando el efecto
de la transformación biológica sobre el precio se estima que no es significativo
(por ejemplo, las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantación
con un ciclo de producción de 30 años) (NIC 41.24).

Las pérdidas o ganancias producidas en el reconocimiento del valor de los


activos biológicos se incluirán en el resultado del período en que se produzcan
(NIC 41.26).

Finalmente la norma abre la puerta a la valoración de los activos biológicos en


base al costo menos las amortizaciones acumuladas y menos cualquier pérdida
acumulada por deterioro del valor cuando el valor razonable no pueda
determinarse de forma fiable en el momento del reconocimiento inicial (no en el
de la elaboración del balance) y tampoco sean fiables otras estimaciones
alternativas del valor razonable. La norma presume que el valor razonable puede
determinarse de forma fiable. Esta presunción solo puede ser refutada en el
momento del reconocimiento inicial (NIC 41.30). En cuanto se pueda determinar
su valor razonable de forma fiable, habrá que aplicar dicho valor, informando
acerca del cambio de condiciones que se ha producido y de la repercusión que
el mismo tiene sobre el valor y los resultados (NIC 41. 55-56).

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La NIC 41 también hace referencia a las subvenciones oficiales incondicionales


de un activo biológico que se valora según su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta; estas deben ser reconocidas como ingresos
cuando, y solo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Dicho
tratamiento de las subvenciones difiere igualmente del dado a las concedidas
para la adquisición de cualquier otro tipo de activos inmovilizados cuya
imputación a resultados es periodificable en función de la vida útil de los
correspondientes activos.

3.4 Repercusión del valor razonable en la contabilidad de costos

No cabe duda que la determinación del costo de producción de determinados


activos biológicos y productos agrarios puede resultar conflictiva y de escasa
fiabilidad, ante la frecuente existencia de coproductos, de procesos de
producción conjunta y de ciclos productivos de duración superior al año en los
cuales, la asignación objetiva de los costos resulta de todo punto inviable, al
estar mal definida la relación entre factores y productos y procediéndose, en
consecuencia, a una arbitraria asignación de los costos.

3.4.1 Implicaciones sobre los inventarios

Materiales

Su valoración, según inventario, deberá determinarse conforme a las normas


generales aplicables a las existencias, y en particular, las contenidas en la NIC
2 que establece que se valorará al menor de entre el costo o el valor neto
realizable. En una economía inflacionaria, está claro que, salvo deterioro de
las existencias, prevalecerá el criterio del costo, máxime cuando la norma se
inclina por la aplicación del criterio FIFO (primera entrada, primera salida) en la
valoración de los consumos.

Productos en curso

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En la actividad agraria se consideran productos en curso, los activos biológicos


consumibles inmaduros ya que representan productos en proceso de
transformación con vistas a alcanzar el estado que permita caracterizarlos
como productos finales. Estos productos, mientras se está llevando a cabo su
proceso de elaboración, crecimiento, maduración o gestación, quedan
vinculados al bien del activo inmovilizado que los contiene; por tanto su valor
razonable debe incorporarse y quedar incluido dentro del valor de los activos
biológicos o de los activos que los contienen.

Resulta evidente la notoria dificultad de estimar de forma sistemática el valor


razonable de estos bienes en base a su estado de evolución y desarrollo; por
ello, la norma considera, si bien de forma excepcional, la posibilidad de que
los costos puedan constituir una aproximación válida del valor razonable. Tal
circunstancia puede presentarse, como ya se comentó, cuando la transformación
biológica sea muy reducida o que la misma no presente un impacto importante
sobre el precio. (NIC 41.24).

Inventario permanente de productos

El criterio del valor razonable aplicado en el momento en que se obtiene la


cosecha o recolección implica que será preciso registrar en ese punto todo el
beneficio de los mismos, ya que de su valor de mercado se deducen los costos
necesarios para dar al activo su condición y ubicación actual, obteniendo como
resultado el valor razonable del cual se deducen los costos estimados en el
punto de venta; incluso se ha de considerar dentro de dicho valor de los
productos determinadas partidas de costos comerciales y de administración en
que se va a incurrir hasta su venta. Todo ello, sin tomar en consideración las
posibles fluctuaciones de precios derivadas de aspectos estacionales, mercados
mayoristas o volúmenes globales de producción. Como en breve se comentará
cuando se produzcan tales circunstancias que afecten al valor de los precios
será preciso proceder a dotar las correspondientes provisiones por depreciación
de dichos bienes.

Una vez valorados los productos agrarios procedentes de los activos


biológicos en el punto de cosecha o recolección, la NIC 41 no señala ningún

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otro momento en el que deba procederse a una nueva valoración, tal como
ocurre con los activos biológicos. Si bien, parece razonable pensar que el IASB,
que establece sin ambigüedad la valoración posterior a la inicial para los
activos biológicos, podría haber hecho otro tanto con respecto a los productos
agrario. (Vera 2004:414) interpreta la norma señalando que la valoración
otorgada a los productos agrarios no debe ser objeto de revisión para ajustarla
conforme al precio razonable que pudiera regir en un momento posterior a la
cosecha o recolección. No obstante, es necesario mantener una permanente
revisión de los precios a los que están valorados dichos productos, máxime
cuando mucho de ellos, debido a sus condiciones biológicas, pueden verse
modificados por el mero transcurso del tiempo (deterioro, merma, etc.) con
objeto de ajustar su valor en caso de ser inferior al de su reconocimiento inicial.

Los precios establecidos en contratos de prevenía o venta en fecha futura de la


producción, no son relevantes para determinar el valor razonable de los activos
biológicos y productos agrarios, por no tratarse de un mercado corriente, en
el que un comprador y un vendedor podrían acordar una transacción si lo
desearan. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable
de un activo biológico ni de un producto agrícola como resultado de la existencia
de un contrato del tipo descrito (NIC 41.16).

3.4.2 Implicaciones sobre los resultados

Como ya se indicó, los activos biológicos deben valorarse tanto en el momento


del reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor atribuido a
un activo biológico varía de una fecha a otra. Entre las diversas causas que
pueden ocasionar este cambio pueden mencionarse, la transformación biológica
del activo, produciendo incremento en la cantidad o una mejora en la cantidad
del animal o producir una degradación en términos de un decremento en la
cantidad o un deterioro en la calidad.

La norma también señala que como consecuencia del reconocimiento inicial


de los activos biológicos y de productos agrarios puede ponerse de manifiesto

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una ganancia o una pérdida que se incluye en el resultado del período en el


cual aparezca. Este hecho supone la incorporación de ganancias no realizadas
al resultado periódico y no al patrimonio neto, lo que aumenta la volatilidad del
beneficio. Ello implica el reconocimiento anticipado del mismo, así como la
inclusión dentro de tal beneficio de una parte (pudiera ser que importante) de
los costos posteriores a la producción y anteriores o simultáneos a la venta
(comerciales y de administración).

De manera especial repercute este criterio sobre las explotaciones de ciclo largo
superior al año que en algunos casos -como las forestales- pueden suponer un
planteamiento como mínimo a diez o más años. El valor razonable permite
acoplar periódicamente el valor de la explotación a su auténtico valor de mercado
por incorporación al mismo de los resultados anuales, periodificándolos de este
modo, pero reconociendo un beneficio acumulado que aún no se ha realizado.

Por otra parte, la adopción de decisiones de inversión basadas en el


reconocimiento de un resultado, que en muchas ocasiones ni ha generado ni
va a generar en el corto plazo flujos de tesorería, puede resultar viciada desde
el momento de su concepción. Como se verá más adelante, la norma aconseja
a la empresa a que revele la cuantía del cambio en el valor razonable que es
debida a cambios físicos y a cambios en los precios de mercado. Diversos
autores (Rodríguez y Di Lauro, 2007) recomiendan modificar la estructura de la
cuenta de resultados separando los procedentes de operaciones aún no
concluidas (resultado aún no realizado) reclasificándolos en resultados
procedentes de los activos biológicos y productos agrarios:

 Por reconocimiento inicial del valor razonable

 Por cambios del valor razonable debidos a cambios en los precios

 Por cambios del valor razonable debidos a cambios físicos

La variación de existencias

Resulta problemática la determinación del valor razonable de la variación de


existencias en unos mercados que frecuentemente se presentan como
irregulares, sesgados, con diferencias abismales de precios según productos,

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mercados, época del año o estado de la oferta y la demanda, de modo que


es preciso con excesiva frecuencia -y ello en el momento en que se constate su
depreciación o reevaluación efectiva- recurrir a determinar de modo permanente
durante el ejercicio el importe de las correspondientes dotaciones a las
provisiones por depreciación de las existencias o de los resultados por
revalorizaciones practicadas.

Los activos biológicos: los trabajos realizados para la empresa

Como ya se ha señalado anteriormente, los activos biológicos deben valorarse


de acuerdo al valor razonable menos una estimación de los costos en el punto
de venta. Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial
del activo, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben incluir en la
ganancia o pérdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.

Problemática de la depreciación

En el caso de las dotaciones a las depreciaciones de los activos biológicos,


desde el punto de vista de los costos, es preciso tener en cuenta que mientras
la depreciación sobre valores históricos implica la recuperación de la inversión
realizada, la depreciación sobre el valor de mercado del bien presupone el
mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, lo cual constituye
una postura más coherente con los planteamientos propios de la contabilidad
de gestión. En este caso, los valores de las provisiones a la amortización de los
activos biológicos aportados por la contabilidad financiera serían totalmente
compatibles con los de la contabilidad de costos, siempre que la vida útil de
los bienes se determine con criterios coherentes.

No obstante, téngase presente, que la valoración de los activos biológicos por


su valor razonable supone un cambio radical en los planteamientos contables
y analíticos de las empresas agrarias. Con independencia del acercamiento de
los activos biológicos a su valor de mercado, aun cuando la propia definición
del valor razonable hace alusión a los precios de intercambio en condiciones

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perfectas de mercado, muchos de dichos activos biológicos no van a ser


intercambiados nunca y van a quedar formando parte del patrimonio
empresarial a lo largo de toda su vida útil. Por tanto, las consecuencias que se
derivan de tal forma de proceder constituyen un previsible incremento de las
cuotas de amortización de un bien que previamente ha sido sobrevalorado por
encima -de su costo de producción, habiéndose incorporado dicho sobreprecio
a los resultados, anticipando, en consecuencia el pago de los correlativos
impuestos sobre esos beneficios.

3.4.3 Repercusiones del valor razonable en la contabilidad y el control


de gestión

Desde el punto de vista del control de gestión, los requerimientos de la norma en


relación con el mantenimiento permanente de los inventarios de productos
agrarios y activos biológicos en base a su valor razonable, requiere que la
empresa habilite los cauces y recursos necesarios para llevar a cabo el registro
de tales fluctuaciones del valor, así como el análisis de la repercusión que dichos
cambios suponen en relación con la información financiera a elaborar.

Control de los cambios

El valor atribuido a un activo biológico puede variar entre dos fechas como
consecuencia de los cambios acaecidos en el mismo. Estos cambios pueden
deberse a las transformaciones biológicas (cambios físicos) y a las oscilaciones
en el precio de mercado (cambios en los precios de mercado). La revelación
por separado de los cambios físicos y de los cambios en los procesos es útil en
la evaluación del rendimiento del ejercicio y al hacer proyecciones futuras, en
particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. La NIC
41, en el párrafo 51 aconseja a la empresa que revele, la cuantía del cambio en
el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se ha
incluido en la ganancia o la pérdida neta del ejercicio y que es debido tanto a
los cambios físicos como a los cambios en los precios. Los cambios físicos hacen
referencia, tanto a los cambios cualitativos (densidad, maduración, cobertura,
grasas, contenido proteínico, fortaleza de la fibra, etc.), como los cuantitativos

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(número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra, número


de brotes, etc.).

Resulta obligatorio incluir en la memoria un esquema de la conciliación de los


cambios en el importe en los libros de los activos biológicos entre el comienzo y
el final del ejercicio corriente, donde se incluya, entre otras (NIC 41.50):

 La ganancia o pérdida surgida de los cambios en el valor razonable menos


los costos estimados en el punto de venta.

 Los incrementos debidos a las compras.

 Las disminuciones debidas a las ventas y los activos biológicos


clasificados como mantenidos para la venta.

 Los decrementos debidos a la cosecha o recolección.

 Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.

Además, es preciso controlar los cambios, no solo por su carácter cualitativo


o cuantitativo, sino también por: su crecimiento, degradación o procreación y la
obtención de productos agrarios (látex, lana, leche, etc.), consecuencia de la
cosecha o recolección.

A tal efecto, la norma (NIC 41.15) recomienda agrupar los activos biológicos y
los productos agrarios por sus atributos más significativos (edad, peso, calidad),
utilizando los que se correspondan con los aplicados en el mercado
correspondiente como base para la fijación de los precios. De hecho, cuando la
norma determina el contenido de la información a revelar en relación con este
tipo de activos, recomienda a la empresa presentar una información
cuantitativa de los activos biológicos, distinguiendo entre los que se tienen para
consumo y los que están para producir frutos. En ambos casos se clasifican en
maduros y por madurar.

a) Activos biológicos consumibles: son aquellos que van a ser


recolectados como productos agrarios o vendidos como activos
biológicos, tales como las cabezas de ganado de las que se obtiene la

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carne, los peces en una piscifactoría, los cultivos y los árboles que se
tienen en crecimiento para producir madera.

b) Activos biológicos para producir frutos: son los que no son


consumibles y que tampoco tienen la consideración de productos
agrarios, como el ganado para leche, las viñas o los árboles frutales
(NIC 41.41-45)

Ya que se hace referencia a los cambios en el valor de mercado, dado que el


valor razonable de los bienes agrarios viene definido en base a su valor de
mercado, cabe cuestionarnos la existencia efectiva y habitual de un mercado
activo para todos y cada uno de los activos biológicos, cuyas características
vienen definidas por:

1. El intercambio homogéneo de bienes y servicios

2. La existencia de compradores y vendedores en todo momento

3. La disponibilidad de precios para el público

Esta existencia de los mercados agrarios puede venir refrendada por: precios
testigos obtenidos de los mercados locales existentes en el país que sirvan de
base al valor razonable, o instituciones oficiales de ámbito nacional que publican
periódicamente las listas de precios medios de mercado de dichos bienes. No
obstante, resulta frecuente encontrarse con limitaciones relativas a productos
y zonas.

En cualquier caso, habrá que suministrar información adicional siempre que el


valor razonable no pueda determinarse con facilidad (NIC 41.54).

Dado que el valor razonable de los activos biológicos puede cambiar en el


transcurso del tiempo, bien por cambios físicos, bien por cambio de precios
de mercado, es preciso revelar por separado ambos tipos de cambios y cómo
afectan a la cuenta de resultados cada uno de ellos. Esta información resulta de
particular relevancia cuando el ciclo productivo es superior al año (NIC 41.51).

De igual modo, es preciso llevar un control de cómo afectan los riesgos naturales
(climatología, plagas, pestes, inundaciones, sequías, heladas, enfermedades,

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etc.) a este tipo de bienes. Cuando se produzca alguno de estos eventos que
origine ingresos o gastos con repercusión de importancia en los resultados,
habrá que revelar la naturaleza e importancia del mismo (NIC 41.53).

Incluso cuando la empresa valore sus activos biológicos a su costo menos la


amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas,
deberá proceder a la descripción de tales activos informando acerca de las
causas de la no aplicación del valor razonable, así como el detalle de tal forma
de proceder (NIC 41.54).

Conclusiones

 La aplicación del valor razonable en la valoración de los activos biológicos


y de los productos agrarios elude la compleja determinación del costo de
producción de los bienes y productos agrarios, dejando un registro
histórico de la evolución en el tiempo de su valor; no obstante, las
diferentes alternativas y criterios de valoración planteados cuando no es
posible establecer con fiabilidad dicho valor razonable, ponen en
entredicho la fiabilidad de la propia información así obtenida.

 Centrándonos en los aspectos críticos de la norma, cabe señalar que


la introducción del valor razonable en la valoración de los bienes agrarios
supone un cambio radical en los planteamientos contables y analíticos de
las empresas agrarias. Por una parte, el acercamiento de los activos
biológicos a su valor de mercado puede plantear una incoherencia
evidente, pues, aun cuando la propia definición del valor razonable hace
alusión a los precios de intercambio en condiciones perfectas de mercado,
muchos de dichos activos biológicos no van a ser intercambiados nunca,
por lo que permanecerá dentro del patrimonio empresarial a lo largo de
toda su vida útil. Como consecuencia de tal forma de proceder, se genera
el previsible incremento de las cuotas de amortización de un bien que
previamente ha sido sobrevalorado por encima de su costo de producción,
de modo que se incorpora dicho sobreprecio a los resultados.

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 De igual modo la valoración en base a su valor razonable de productos


agrarios y activos biológicos, produce una quiebra del principio de
prudencia, al suponer unas valoraciones permanentemente al alza, con
la correlativa imputación a resultados de las diferencias de valor puestas
de manifiesto con las consecuencias financieras derivadas de tal forma
de proceder, pues presumiblemente, habrá que hacer frente al pago de
los correspondientes impuesto a la renta, sin contar con la posibilidad de
que se hayan distribuido los beneficios líquidos reconocidos vía reparto
de dividendos. Resultaría más conveniente reorientar una parte
importante de dichas diferencias, si no todas, bien mediante la utilización
de cuentas suspensivas de reservas de revalorización pendientes de
reclasificar hasta el momento de su efectiva obtención, bien
diferenciando dentro de la cuenta de resultados los realmente obtenidos
de los que aún permanecen en estado potencial.

 Por otra parte, la existencia de precios de mercado fiables marca las


expectativas de beneficios futuros, pero no debería incidir sobre los
resultados actuales. Resulta, pues necesario distinguir los resultados por
tenencia no susceptibles aún de generar liquidez, de los resultados de la
explotación ya realizados, particularmente de cara a las posibles
decisiones de inversión basadas en autofinanciación.

 Las normas sobre valor razonable aplicadas al resto del inmovilizado en


el caso de las empresas agrarias quiebran el principio de uniformidad,
al tratar con criterio diverso la valoración de los bienes procedentes de
los activos biológicos y de los productos agrarios respecto del resto de
los activos.

Finalmente hemos de destacar la complejidad de la aplicación de esta norma


y de la elaboración de la información requerida, algo que resulta imposible de
cumplir por parte de la gran mayoría de las microempresas que conforman el
entramado empresarial agrario.

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4 RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA EMPRESAS DEL SECTOR AGRARIO

El D. Leg. N.° 885 (08-11-96), Ley de Promoción del Sector Agrario, declaró
de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario. Con ese
propósito se dispusieron beneficios tributarios relacionados con los denominados
impuestos mínimos a la renta, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas,
y beneficios en el régimen laboral y de la seguridad social, Fonavi y la creación
de un seguro de salud especial para el sector agrario.

Respecto a las obligaciones de los beneficiarios se estableció que "a fin de que
las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios establecidos en el
presente dispositivo, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones
tributarias, de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento".
Como se advierte, el único requisito para poder acogerse a este régimen era
estar al día en el pago de las obligaciones.

Posteriormente, la Ley N.0 27360 (Ley que aprueba las normas de promoción
del Sector Agrario) dispuso un régimen tributario para las empresas
comprendidas dentro de su ámbito como beneficiarios. La vigencia de la ley fue
a partir del 1 de noviembre de 2000 para el goce de los beneficios tributarios
relacionados con el IGV y otros, con excepción del impuesto a la renta, cuya
vigencia empezó a regir a partir del 1 de enero de 2001 para caducar el 31 de
diciembre de 2010. El artículo 2 de dicha ley señala como beneficiarios a las
empresas (personas naturales o jurídicas) que desarrollen las siguientes
actividades:

 Cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal.

 Agroindustrial, siempre que se utilicen principalmente productos


agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas
que desarrollen cultivo y/o crianza, en áreas donde se producen dichos
productos, fuera de la provincia de Lima y del Callao. Se excluían las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas aceites y cerveza. Para efectos de este beneficio, por Decreto
Supremo se determinarían los porcentajes mínimos de utilización de

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insumos agropecuarios según el tipo de actividad agroindustrial. Por


Decreto Supremo N.° 007-2002-AG se señaló el porcentaje aludido.

 Avícola: solo estaban consideradas aquellas empresas que no utilicen


maíz amarillo duro importado en su proceso productivo.

En cuanto a los beneficios tributarios se dispuso lo siguiente:

Impuesto a la renta

 Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera categoría.

 Depreciación: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversión


en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que se realice
durante la vigencia de la ley.

Impuesto general a las ventas

 Recuperación anticipada: del IGV pagado en las adquisiciones de bienes


de capital, insumos, servicios y contratos de construcción de acuerdo con
las condiciones del reglamento. La etapa productiva de las inversiones no
podrá exceder de cinco años.

Contribuciones de seguridad social y régimen previsional

 Seguro de salud: se mantiene vigente para los trabajadores de la


actividad agraria en sustitución del régimen de prestaciones de salud. El
aporte mensual es de 4% a cargo del empleador por cada trabajador. Los
afiliados y su derecho habientes tienen derecho a las prestaciones del
Seguro Social de Salud, siempre que cuenten con 3 meses de aportación
consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses
calendario anterior al mes en que inició la causal. En caso de accidente,
basta que exista afiliación.

Regímenes previsionales: los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de


ellos, pues es opción del trabajador su incorporación o permanencia en los
mismos.

Condición para el goce de los beneficios:

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Pago de obligaciones: Se señala que para el goce de los beneficios tributarios,


las empresas deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias
conforme señala el reglamento. En caso contrario, se perderá el beneficio.

El artículo 4 del Reglamento de la Ley, aprobado por D. S. N. º 049-2002-AG ha


precisado que se pierden los beneficios otorgados por la ley, por el ejercicio
gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los
tributos a los cuales está afecto, incluyendo los pagos a cuenta del impuesto a
la renta, por tres (3) períodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el
referido ejercicio. Además, en el reglamento se han hecho precisiones respecto
a los beneficiarios, advirtiéndose que las empresas avícolas que utilicen en su
proceso productivo el maíz amarillo duro importado no están comprendidas
dentro de los alcances de la ley.

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