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UNIVERSIDAD DA VINCI

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA


SEDE SANTA ELENA

CURSO:

Legislación Aplicada III - ISR

CATEDRÁTICO:

Lic. Aleida Recinos de Estrada

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PATRONOS


COMO AGENTES DE RETENCION

OCTAVO TRIMESTRE

ESTUDIANTES:

Albeño Catalán, Rody Francisco 201502850

Franco Hernández De Cordón, Laury Sofía 201503177

Isales Maldonado, Sandra Irania 201503320

Vásquez Martínez, David Jonas 201302157

FECHA: 24 de Febrero de 2018


Indice

I. Introducción................................................................................................................ 3

II. Objetivos .................................................................................................................... 4

III. Retención en la Fuente ............................................................................................ 5

IV. Obligaciones del Patrono ......................................................................................... 7

V. Determinación del Monto a Retener ........................................................................ 9

VI. Proyección y Calculo de la Retención .................................................................... 11

VII. Conclusión ............................................................................................................ 14

VIII. Anexos .................................................................................................................. 15

IX. Bibliografía ........................................................................................................... 19

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 2


I. Introducción

En el presente trabajo desarrollaremos el Tema del Impuesto Sobre la Renta,


en su Categoría de Rentas de Trabajo; enfocándonos especialmente en el
Patrono como Agente Retenedor, analizando las obligaciones tributarias de
éste; para lo cual partimos de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-
2012, apoyándonos también en el conocimiento y la práctica que hemos
adquirido actuando como sujetos pasivos de la retención en la fuente.

Daremos a conocer los tipos impositivos aplicables a la Renta Imponible, que


se encuentran vigentes en Guatemala; y algunos conceptos importantes para
lograr comprender el Tema del ISR de la Rentas de Trabajo y poder así
elaborar una proyección de la renta anual del asalariado.

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II. Objetivos

 Describir y analizar las obligaciones del patrono como agente de retención en las
rentas del trabajo en relación de dependencia.

 Comprender e Interpretar los conceptos de Renta Bruta, Renta Neta, Renta


Imponible.

 Identificar si un ingreso está afecto o no al ISR.

 Elaborar Proyección Anual del Salario y Calcular el monto de la Retener.

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III. Retención en la Fuente

Todos hablamos de la retención en la fuente, de los conceptos de retención, las bases y tarifas
de retención, y son pocas las personas que se preguntan qué es en sí la retención en la fuente.
La creencia general, es que la retención en la fuente es un impuesto, algo que es
absolutamente equivocado.

La retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recaudo anticipado de


un impuesto, que se lleva a cabo con el fin de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo del
impuesto. La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en
que ocurre el hecho generador del mismo, en el momento en que nace, en la fuente misma
del impuesto y de allí su nombre.

Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por ejemplo un


año para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma asegura
un flujo constante de recursos.

La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo más pronto posible,
sin tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto. Al finalizar el año, muy
posiblemente ya haya pagado todo el impuesto que le corresponde por ese año, y quizás
hasta le sobre, generando un saldo a favor.

Elementos de La Retención

 Agente Retenedor: Son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes


cantidades gravadas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte
de éstas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes. (Artículo
28. Agente de Retención o Percepción. Código Tributario de Guatemala)

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 5


 Sujeto Pasivo: El sujeto pasivo es la persona a quien se le hace el pago y quien es
objeto de la retención. Es la persona que presta el servicio que genera el ingreso, y
por tanto es quien debe pagar el impuesto correspondiente, en este caso, de forma
anticipada.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes en el país,
que obtengan ingresos en dinero por la prestación de servicios personales en
relación de dependencia. (Artículo 71. Contribuyentes. Ley de Actualización
Tributaria, Decreto 10-2012)

 Hecho Generador: Se entiende como el acto económico que da origen a la obligación


tributaria.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en este título, la
obtención de toda retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relación
de dependencia, por personas individuales residentes en el país. (Artículo 68. Hecho
Generador. Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012)

 Base Imponible: Constituye la cantidad sobre la cual se calcula el impuesto.


La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones que se
indican en este artículo. (Artículo 72. Base Imponible. Ley de Actualización
Tributaria, Decreto 10-2012)

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IV. Obligaciones del Patrono

Conforme al Artículo 75 de La Ley de Actualización Tributaria. Todo patrono que pague o


acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por
servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual
obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a su cargo el
pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del
Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de


sus funciones, a diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la República o formen parte de
organismos internacionales, a los cuales esté adherida Guatemala. Lo anterior, no exime a
los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organismos
internacionales, de la obligación de presentar su declaración jurada anual y pagar el
impuesto. Dichas entidades presentarán anualmente a la Administración Tributaria el
listado de trabajadores residentes, los salarios y honorarios de éstos pagados durante el año
calendario inmediato anterior

El Artículo 78 de La Ley de Actualización Tributaria indica que los agentes de retención


proporcionarán a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez (10) días
inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el
nombre, Número de Identificación Tributaria del patrono y del trabajador, la renta
acreditada o pagada y el monto retenido. Los contribuyentes a quienes los agentes de
retención no les proporcionen las constancias de retención en los plazos citados, informarán
de ello a la Administración Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los
agentes de retención.

Conforme el Artículo 80 Los patronos o pagadores, por los medios que la Administración
Tributaria ponga a su disposición, deberán presentar declaración jurada de las retenciones
practicadas y pagar el impuesto retenido, debiendo acompañar a la misma un anexo en el
cual se especifique el nombre y apellido completos y Número de Identificación Tributaria de
cada uno de los contribuyentes que soportaron la retención, el concepto de la misma, la
renta acreditada o pagada y el monto de la retención. Dicha declaración jurada deberá ser
presentada dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente al que corresponda el
pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido realizar la retención.

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 7


En resumen, el agente de retención debe cumplir con lo siguiente:

a) Proyectar la renta imponible anual del asalariado;

b) Retener al empleado la renta mensual proyectada y pagarla a SAT;

c) Entregar la constancia de retención mensual al empleado; y

d) Conciliar al concluir el período de imposición la renta anual proyectada versus la renta anual
determinada de cada empleado; esto incluye devolver al empleado las retenciones efectuadas en
exceso o indicarle al contribuyente que debe presentar declaración jurada anual ante el fisco, y
por último

e) el patrono debe presentar informe anual de retenciones ante la SAT.

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V. Determinación del Monto a Retener

Se entiende como renta bruta, la suma de sus ingresos gravados y exentos, obtenidos en el
período de liquidación anual; y, como renta neta, a la diferencia entre la renta bruta y las
rentas exentas obtenidas.
La renta imponible se determina restando de la renta neta las deducciones correspondientes.

Resumen
Todos los Ingresos
Renta Bruta Igual a
Rentas Gravadas Más Rentas Exentas
Renta Neta Igual a Renta Bruta Menos Rentas Exentas

Renta Imponible Igual a Renta Neta Menos Deducciones

Las deducciones que deberá tomar en cuenta el patrono al momento de determinar la base
imponible, para aplicarle el tipo impositivo y posteriormente proceder a la retención
correspondiente, son las siguientes:

a. Hasta Q.60,000.00, de los cuales Q.48,000.00 corresponden a gastos personales sin


necesidad de comprobación alguna; y, Q.12,000.00 que podrá acreditar por el
Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o
adquisición de servicios, durante el período de liquidación definitiva anual. Este crédito
se comprobará mediante la presentación de una planilla que contenga el detalle de las
facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de la Administración Tributaria.
La planilla deberá presentarse ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros
10 días hábiles del mes de enero de cada año, debiendo el patrono conciliar entre las
retenciones efectuadas y la liquidación o declaración definitiva que deberá presentar el
trabajador.
b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado,
las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las asociaciones
y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las
entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales
deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre
que cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por
la Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las
entidades indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la
renta bruta.
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto
de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regímenes de previsión
social.
d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente
del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto
de retorno, reintegro o rescate.

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 9


Según el Artículo 73 de la Ley de Actualización Tributaria. Los tipos impositivos aplicables
a la renta imponible calculada conforme el artículo anterior, son del cinco y siete por ciento
(5% y 7%), según el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo con la siguiente
escala:

Rango de Renta Imponible Importe Fijo Tipo Impositivo


5% sobre la renta
De Q.0.01 a Q.300,000.00 Q.0.00
imponible
7% sobre el excedente de
De Q.300,000.00 en adelante Q.15,000.00
Q.300,000.00

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de


cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina
sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por
ciento (7%) al excedente de renta imponible, según la escala anterior.

Artículo 74. Período de liquidación. El período de liquidación del impuesto es anual,


principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año.

Ejemplo Tipo Impositivo 5%:

Datos:

Renta Imponible: Q185,000.00

Q.185,000.00 * 5% = Q.9,250.00 (ISR Anual)

Ejemplo Tipo Impositivo 7%:

Datos:

Renta Imponible: Q425,000.00

Q.425,000.00 – Q.300,000.00 = Q.125,000.00 (Excedente)

Q.125,000.00 * 7% = Q.8,750.00

Q.8,750.00 (7% del Excedente) + Q.15,000.00 (Importe Fijo) = Q23,750.00 (ISR Anual)

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 10


VI. Proyección y Calculo de la Retención

Conforme el Artículo 76 de La Ley de Actualización Tributaria, se dice que Al


principio de cada año o al inicio de la relación laboral, el patrono o pagador
hará una proyección de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducirá
el monto de cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos personales y
el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Previsión Militar y al Estado
por concepto de cuotas a regímenes de previsión social. Al valor obtenido, le
aplicará el tipo impositivo correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 73 de la presente Ley y cada mes, el patrono o pagador retendrá al
trabajador, la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro


patrono, en el mismo período de liquidación, el patrono debe sumar para la
proyección anual, los ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia
de retención que le presente.

Cuando la proyección indicada en el primer párrafo del presente artículo,


deba elaborarse ya habiendo iniciado el período de liquidación, la proyección
se realizará por el número de meses que hagan falta para la finalización del
período.

Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta


neta del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaración del
trabajador, deberá efectuar nuevo cálculo para actualizar en los meses
sucesivos el monto de la retención.

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 11


Ejemplo de Proyección y Calculo a Retener

Caso Práctico 1: Para el presente cuadro se ha considerado que el empleado tiene un sueldo
ordinario de Q9,500.00 más bonificación incentivo de Q.250.00, tiene más de un año de
estar laborando en la empresa y por ello el aguinaldo y bono 14 que se le pagará será del
100%. El contribuyente opta por no presentar planilla de IVA.

Total
Sueldo Bono Aguinaldo Descuentos
Mes Ingresos
Ordinario 37-2001 y Bono 14 IGSS
en el Mes
Enero 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Febrero 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Marzo 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Abril 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Mayo 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Junio 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Julio 9,500.00 250.00 9,500.00 19,250.00 458.85
Agosto 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Septiembre 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Octubre 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Noviembre 9,500.00 250.00 9,750.00 458.85
Diciembre 9,500.00 250.00 9,500.00 19,250.00 458.85
Total 114,000.00 3,000.00 19,000.00 136,000.00 5,506.20

Para ello utilizaremos el formulario SAT-1901

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SAT ISR ANTE EL PATRONO
Superintendencia de Impuesto sobre la Renta. Empleados en relación de dependencia. Retención a efectuar por el patrono.
SAT-1901
Administración Tributaria Declaración jurada.

1. NIT DEL EMPLEADO *


60922710 Ej. 12345678

2. PERÍODO DE IMPOSICIÓN *
Año 2018

3. FECHA INICIO DE LABORES *

Mes Enero

Año 2018
Proyectada
Elija esta opción si su declaración ante el patrono es proyectada para el período seleccionado, recuerde que no puede proyectar donaciones y pagos por seguros.
Definitiva
Elija esta opción si la declaración ante el patrono es definitiva para el periodo seleccionado.

4. RENTAS BRUTAS
¿C uántos patronos tuvo en este período?
Uno
Elija esta opción si en este período únicamente laboró con un patrono.
Dos o más
Elija esta opción si en este período laboró con más de un patrono o expatrono. La integración de su Renta Bruta esta compuesta con un Patrono Principal más otros
Patronos que tenga en este período o Expatronos.
NIT Patrono Principal (el de Mayor ingresos)
21965218

Enero 9500
Febrero 9500
Marzo 9500
Abril 9500
Mayo 9500
Junio 9500
Julio 9500
Agosto 9500
Septiembre 9500
Octubre 9500
Noviembre 9500
Diciembre 9500
Bono Decreto 37-2001 (Anual) 3000
Bono 14 (Anual) 9500
Aguinaldo (Anual) 9500
Horas Extras (Anual)
Otros Ingresos en el período
(comisiones, dietas, Bono vacacional,
indemnizaciones, Etc.) (Anual)
Renta Bruta por patrono 136000

5. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA


Indemnizaciones o Pensiones por causa de muerte o incapacidad

Indemnizaciones por tiempo servido

Remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes acreditados ante el gobierno
de Guatemala, reciban por el desempeño de sus funciones, en condición de reciprocidad

Gastos de representación y viáticos comprobables, dentro y fuera del país

Aguinaldo hasta el (100%) del sueldo o salario ordinario mensual 9500

Bonificación anual (Bono 14) de trabajadores, hasta el (100%) del sueldo del salario ordinario mensual 9500

Total Rentas exentas 19000

(=) Renta Neta 117000

6. DEDUCCIONES
Deducciones personales sin necesidad de comprobación (Art. 72, Ley ISR Decreto 10-2012) 48000

Deducciones personales comprobadas según planilla (Art. 72, Ley ISR Decreto 10-2012)

Donaciones

Valor cuotas por contribuciones de seguro social y otros planes de previsión social. 5506.20
Valor primas de seguro de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajador.
(No devenguen suma alguna de reintegro, retorno o rescate)

Total Deducciones 53506.20

(=) Renta Imponible 63493.80

7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A RETENER


Impuesto anual a pagar 3174.69

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(-) Otros créditos (constancias de retención de Expatronos)

(=)Impuesto anual sujeto a retención 3174.69

(=) Retención Mensual 264.56


VII. Conclusión

Al finalizar la presente investigación, consideramos que la Retención en la Fuente, es de


mucho beneficio al anticiparse al cobro del impuesto, ya que con esto previene la evasión
fiscal y el Estado se beneficia al asegurar el recaudo de los impuesto, teniendo con ello
disposición de fondos para el cumplimiento de sus obligaciones con los ciudadanos. Así
mismo compromete directamente al patrono a realizarle la retención a sus trabajadores,
previniéndoles de que su incumplimiento será causa de sanciones.

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VIII. Anexos

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UNIVERSIDAD DA VINCI
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA
SEDE SANTA ELENA
LABORATORIO “PROYECCION Y CALCULO DE LA RETENCION”

NOMBRE:___________________________________________ CARNÉ:___________________

INSTRUCCIONES: Resolver el presente caso práctico en el cual un empleado genera una


renta imponible con tasa impositiva del 5% y 7%. Cabe mencionar que el empleado tiene
más de un año de estar laborando sin embargo la empresa tiene como política que el pago del
bono 14 sea del 100% y el aguinaldo sea del 150% de su sueldo base. Es importante mencionar
que, en este caso el contribuyente optó por no presentar planilla de IVA, que tampoco tiene
seguro de vida y no hizo donaciones.

Total
Sueldo Bono Aguinaldo Descuentos
Mes Ingresos
Ordinario 37-2001 y Bono 14 IGSS
en el Mes
Enero 40,000.00 250.00
Febrero 40,000.00 250.00
Marzo 40,000.00 250.00
Abril 40,000.00 250.00
Mayo 40,000.00 250.00
Junio 40,000.00 250.00
Julio 40,000.00 250.00
Agosto 40,000.00 250.00
Septiembre 40,000.00 250.00
Octubre 40,000.00 250.00
Noviembre 40,000.00 250.00
Diciembre 40,000.00 250.00
Total Renta Bruta 480,000.00 3,000.00

A continuación complete el formulario SAT 1901

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SAT ISR ANTE EL PATRONO
Superintendencia de Impuesto sobre la Renta. Empleados en relación de dependencia. Retención a efectuar por el patrono.
SAT-1901
Administración Tributaria Declaración jurada.

1. NIT DEL EMPLEADO *


Ej. 12345678

2. PERÍODO DE IMPOSICIÓN *
Año 2018

3. FECHA INICIO DE LABORES *

Mes

Año 2018
Proyectada
Elija esta opción si su declaración ante el patrono es proyectada para el período seleccionado, recuerde que no puede proyectar donaciones y pagos por seguros.
Definitiva
Elija esta opción si la declaración ante el patrono es definitiva para el periodo seleccionado.

4. RENTAS BRUTAS
¿C uántos patronos tuvo en este período?
Uno
Elija esta opción si en este período únicamente laboró con un patrono.
Dos o más
Elija esta opción si en este período laboró con más de un patrono o expatrono. La integración de su Renta Bruta esta compuesta con un Patrono Principal más otros
Patronos que tenga en este período o Expatronos.
NIT Patrono Principal (el de Mayor ingresos)

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Bono Decreto 37-2001 (Anual)
Bono 14 (Anual)
Aguinaldo (Anual)
Horas Extras (Anual)
Otros Ingresos en el período
(comisiones, dietas, Bono vacacional,
indemnizaciones, Etc.) (Anual)
Renta Bruta por patrono

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5. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
Indemnizaciones o Pensiones por causa de muerte o incapacidad

Indemnizaciones por tiempo servido

Remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes acreditados ante el gobierno
de Guatemala, reciban por el desempeño de sus funciones, en condición de reciprocidad

Gastos de representación y viáticos comprobables, dentro y fuera del país

Aguinaldo hasta el (100%) del sueldo o salario ordinario mensual

Bonificación anual (Bono 14) de trabajadores, hasta el (100%) del sueldo del salario ordinario mensual

Total Rentas exentas

(=) Renta Neta

6. DEDUCCIONES
Deducciones personales sin necesidad de comprobación (Art. 72, Ley ISR Decreto 10-2012)

Deducciones personales comprobadas según planilla (Art. 72, Ley ISR Decreto 10-2012)

Donaciones

Valor cuotas por contribuciones de seguro social y otros planes de previsión social.

Valor primas de seguro de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajador.
(No devenguen suma alguna de reintegro, retorno o rescate)

Total Deducciones

(=) Renta Imponible

7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A RETENER


Impuesto anual a pagar

(-) Otros créditos (constancias de retención de Expatronos)

(=)Impuesto anual sujeto a retención

(=) Retención Mensual

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IX. Bibliografía

Recuperado de https://www.gerencie.com/que-es-la-retencion-en-la-fuente.html, 21 de
Febrero de 2018.

Recuperado de http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesiseortiz/2015/07/04/Garcia-Sheny.pdf.
21 de Febrero de 2018

Código Tributario. Congreso de la República Decreto 6-91 y su reforma por los Decretos
número 47-91, 58-96, 29-2001, 23-2002, 3-2004 del Congreso de la República y los
Expedientes números 1441-2001, 112-2004, 122-2004 de la Corte de Constitucionalidad.

Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria.

Obligaciones Tributarias De Los Patronos Como Agentes De Retención 19