LAS TASAS

I. Índice

II. Introducción

III. Definiciones de tasas

IV. Concepto jurídico de tasa

V. Diferenciación entre la tasa, el impuesto y la contribución especial

VI. Principales tasas nacionales

VII. Tasas provinciales

VIII. Bibliografía

Introducción
Debemos comenzar por analizar el término contribución, que, aunque suele
confundirse con el impuesto en forma inexplicable, es en realidad genérico y
abarca las distintas formas de prestación que se realicen en beneficio del
estado, cuando asumen el aspecto de aporte regular y obligatorio.

Dentro de esta categoría de recursos obligados y periódicos, los impuestos

constituyen sin duda, el elemento principal; pero existen otros ingresos de
condición semejante, cuya importancia crece día a día como recurso, que
son las tasas.

DEFINICIÓN DE TASAS

El esclarecimiento de la noción de tasa ha planteado una serie de

oscuridades de las cuales muy difícilmente puede llegarse a un concepto
unívoco.

La prestación, pasando por aquella del servicio que presta el estado y que
origina su adeudo, hasta la misma cuestión de la determinación del monto a
pagar, todas ellas han motivado enconadas discusiones.
En el primer desarrollo doctrinal sobre la tasa es debido a Kurt Heinrich Rau
en el siglo XIX, quien en 1832 publica su obra: “Principios de ciencia de la
hacienda”, y en el que expone los lineamientos generales, a quien le siguió
con las particulares modificaciones de cada autor, la escuela alemana de la
anterior centuria, y que luego es retomada en la actual por la corriente
italiana de Griziotti y Pugliese. De este pensamiento de Rau y de las
rectificaciones de sus seguidores se llega a un concepto primerio de tasa del
cual no se apartan generalmente los distintos autores: “la tasa es la
contraprestación por un servicio especial dispensado por él a quien se la
abona”.
DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: “tasa es la contraprestación en
dinero que pagan los particulares, el estado u otros entes de derecho público
en retribución de un servicio público determinado y divisible”.
DEFINICION DE FONROUGE: “tasa es la prestación pecuniaria exigida
compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la realización de
una actividad, que afecta especialmente al obligado siendo de notar al
respecto, que la última parte del concepto no significa que la actividad
estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio
individual, sino tan solo que debe guardar cierta relación con el sujeto de la
obligación por cualquier circunstancia que lo vincule jurídicamente con el
servicio público instituido”.

Elementos esenciales de la tasa

 Naturaleza tributaria de la tasa

 Existencia de un servicio que presta el Estado.
 Naturaleza del servicio prestado.
 Divisibilidad del servicio.
 Voluntariedad.
 Ventaja.

Naturaleza tributaria
Tanto la prestación del servicio como la imposición de su compensación
tienen como fundamento el poder de imperio del Estado, y esta última tiene
como finalidad la de cubrir las necesidades públicas.
De esta manera la tasa queda subordinada a ciertos principios
constitucionales a saber:

a) legalidad
b) no confiscatoriedad
c) igualdad y equidad
Existencia de un servicio prestado por el Estado.
Si bien la jurisprudencia estableció que la tasa solo se debe existiendo una
efectiva prestación del servicio, también se aceptó la posibilidad de cobro
del tributo con anterioridad a la actividad estatal y esta es la posición
seguida por la doctrina dominante.

Naturaleza del servicio.

Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por un particular al
Estado por un servicio que éste le presta puede ser calificado como tasa.
Para otros, solo tienen ese carácter aquellos servicios que sean inherentes al
Estado, que solo pueden concebirse si su prestación es realizada por un ente
estatal.

Divisibilidad del servicio.

Podemos calificar como servicios divisibles aquellos que son pasibles de ser
fraccionados en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a
individuos determinados.

Voluntariedad.
Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y aún contra
la voluntad del particular; así la inspección sanitaria, la de pesas y medidas,
la administración de justicia, son todas actividades que se inician o pueden
iniciarse por iniciativa propia del estado, independientemente de la voluntad
del contribuyente o aún en contra de ella.

Ventaja
Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa,
como característica esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio
para aquél a quien se presta el servicio.

Impuestos - prescripción.
No rige la prescripción decenal en los casos de las tasas retributivas de
servicios, sino que rige la prescripción de cinco años. (art. 4027 inc. 3º del
Cód. Civil).
En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de prescripción es de
cinco años toda vez que se trata de obligaciones de vencimiento periódico.
CONCEPTO JURÍDICO DE TASA

Tal es el concepto de Berlini para quien la tasa es “la prestación espontánea

de dar o de hacer, que tiene por objeto una suma de dinero o un papel
timbrado o la admisión espontánea de una obligación que constituye una
condición necesaria para obtener determinada ventaja y de la cual no se
puede pedir la restitución una vez lograda dicha ventaja”, con lo cual resulta
incorporada al instituto más amplio de la carga.

Giannini y Antonini fueron los principales impugnantes de esa curiosa

interpretación y a ellos se esfuerza por refutarlos Berlini en obra posterior,
insistiendo en su primitiva formulación. No ha logrado mayor éxito, pues, así
como no se adecua a la estructura de la tasa en el derecho positivo de
España donde siempre ha tenido mucha divulgación, posiblemente porque
aparece congruente con los conceptos aceptados por la doctrina y con los
derechos positivos de la mayoría de los países, el nuestro entre ellos.
El Estado aplica tasas porque ejercita su potestad tributaria, solo que
vinculado la contribución a un presupuesto de hecho especial, como es la
prestación de un servicio determinado, es decir, tomando como elemento
determinante del gravamen la realización de una circunstancia diferente de
aquellas que normalmente adopta para el impuesto y para otras categorías
tributarias.

Los casualistas consideran que el distinga radica en una causa diferente; los,
que rechazan la causa como elemento de la obligación fiscal, entienden que
hay un distinto motivó, explicación o fundamento de aquella.

Diferenciación entre la tasa, el impuesto y la contribución especial:

Cuando el estado nos exige el pago de un impuesto, nadie nos interroga sobre la
medida o proporción en que utilizaremos o creemos utilizar los servicios generales que
el estado presta; porque es absurdo pretender que nadie anticipe en qué medida lo
protegerá la defensa interior o exterior del estado o en qué grado o proporción usara
de los beneficios que las funciones de higiene cumplidas por los agentes públicos
puedan prestarle.
Los escritores alemanes que usan, siguiendo una terminología latina, el vocablo
“exacción” en lugar del vocablo “contribución”, suelen decir que debe dividirse esta
carga en dos categorías: las especiales y las generales. A las primeras las califican
como tasas, y dentro de las segundas consideran incluidos todos los impuestos.
Los ingresos por multas, provenientes de contravenciones y toda forma de sanción
pecuniaria se consideran por los mismos escritores como integrando el concepto
genérico de contribuciones.

Cuadro comparativo: tasas e impuestos

TASAS IMPUESTOS

Es la contraprestación de un servicio que el Es una contribución de los individuos al

individuo usa en provecho propio.
El sacrificio tiene en vista el interés
particular y en forma mediata el interés
general.
En principio no son obligatorias. Nadie
puede ser obligado a utilizar los servicios ni
perseguido porque prescinda de ellos;
aunque al monopolizar el estado ciertos
servicios públicos que imponen tasas, su
empleo es forzoso como consecuencia del
monopolio y la necesidad. Esta forma
indirecta de coacción es muy distinta a la
coacción legal que presiona para el cobro
del impuesto.
Corresponden en su mayor parte a una
organización del Estado formada con la
base del dominio semipúblico, integrado
con ciertos capitales, para prestar servicios
con la idea predominante del interés
colectivo.
mantenimiento del estado considerado
como institución necesaria a la subsistencia
de la vida colectiva.
El sacrificio tiene en vista el interés general
y en forma mediata el interés particular.
La coacción jurídica es categórica, general y
uniforme. Todo individuo debe pagarlo; si
se resiste y el Estado lo advierte, se le
obliga por conminación administrativa al
comienzo y por acción judicial después,
pudiendo llegarse a la violencia material en
caso de rebelión, como lo recuerdan
diversos hechos históricos.
La coacción jurídica actual tiene una base
muy firme, en la forma democrática,
representativa del Estado y en el sentido
económico y social de las leyes.
Derivan del derecho que la Constitución
argentina asigna a las autoridades para
constituír el tesoro común que la Carta
Constitucional argentina denomina en su
art. 4.-

Jurisprudencia aclaratoria

Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con

las tasas.

La tasa y el impuesto se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho

adoptado por la ley para poder exigirlos: la prestación efectiva o potencial
de una actividad de interés público que afecta al obligado, en el caso de la
tasa; el hallarse en una de las situaciones consideradas por la ley como
hecho imponible, en el caso del impuesto.
Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con
las tasas.
La sola razón de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente, no
transforma la tasa en impuesto. Y ésto es así porque ambos tributos se
diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley para
poder exigirlo: en un caso, la prestación efectiva o potencial de una
actividad de interés público que afecta al obligado; en el otro, el encontrarse
en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
El impuesto como ingreso complementario de la tasa
En algunas tasas de servicios, el Estado, respondiendo a motivos de interés
público, con los que naturalmente se interfiere de manera frecuente el
interés privado, fija la remuneración de algunas tasas de manera que éstas
no alcanzan a cubrir el costo de los servicios prestados, siendo, por lo tanto,
insuficientes como prestación.
el grado en que intervienen los impuestos como recursos complementarios
para costear con las tasas pagadas por el contribuyente los servicios que el
estado presta, se hace una clasificación de la siguiente forma:
1) las tasas que concurren con el impuesto a costear servicios que
por su forma y naturaleza favorecen el uso individual con
preferencia al colectivo.
2) las tasas concurrentes con el impuesto para cubrir el costo de los
servicios y en las que el consumo público prevalece sobre el
individual.
Dentro de estas encontramos:
a) las tasas judiciales
b) las tasas colectivas sobre actos civiles o la condición civil de las personas
las tasas destinadas a la difusión de la cultura, de las ciencias o de las artes
las tasas para el servicio sanitario y de la seguridad

Las tasas judiciales se subdividen

por la diversa jurisdicción en que pueden aplicarse, en cuatro categorías:
derecho contencioso; civil y comercial; criminal y de jurisdicción voluntaria.

Se incluyen en estas últimas las tasas llamadas de registro, que

corresponden a la organización pública de registros especiales, que llevan la
anotación ordenada de mandatos, contratos, obligaciones hipotecarias, etc.
para constancia y delimitación de los derechos constituidos, en forma que
hace fe pública.

Estas se separan en dos grupos:

a) de seguridad externa: relacionadas con todos los instrumentos

de identificación personal, de protección
b) n y de reconocimiento de personas y de bienes, entre los cuales
deben recordarse las tasas consulares, las legalizaciones, los servicios
de visación para el pago de derechos aduaneros, etc.
c) de seguridad interior: que comprenden las de registro,
inscripción de propiedades, hipotecas y anticresis, servidumbre, etc. a
las que se agregan a esta división general las tasas de justicia, de
 instrucción pública, registro de patentes de invención, marcas de
comercio, etc.

Tasa e ingreso de derecho privado

Si bien la tasa se vincula con la realización de una actividad administrativa
esto no significa que cualquier actividad sea retribuirle mediante tasas,
algunas remuneraciones, en efecto, asumen la condición de obligaciones de
derecho privado, difíciles de caracterizar.
El problema es tan complejo, que ha legado a expresarse que no hay “un
elemento material de diferenciación, al que pueda atribuirse influencia
decisiva y constante sobre el carácter jurídico de las relaciones en cuestión”,
ello no obstante, se han formulado diversos criterios, que veremos en sus
aspectos más destacados y que permiten soluciones aproximativas.

Tasa municipal
No existe norma constitucional o legal que obligue a que las tasas exhiban
proporcionalidad entre el costo del servicio y el monto del gravamen, pues
mediante lo que se percibe no debe atenderse únicamente a los gastos de la
oficina que lo presta, ya que tanto la existencia de ésta como el
cumplimiento de sus fines dependen de la total organización municipal,
cuyas erogaciones generales deben incidir en las particulares en una medida
cuya determinación es cuestión propia de la política financiera.
Así se han declarado válidas las siguientes tasas: a) la de inscripción e
inspección de negocios, medida por los ingresos brutos del contribuyente, b)
alumbrado, barrido y limpieza según el valor locativo o de valuación fiscal
de las propiedades afectadas, c)aprobación municipal de planos o
certificados e inscripción de transferencia de inmuebles según la valuación
de los bienes; d) por reparación de caminos según la

Principales tasas nacionales

Tasas portuarias y por servicios aduaneros especiales: comprende los

derechos a la exportación, importación de mercaderías, los de almacenaje,
guinche y eslinga. Son tasas en casos, de carácter obligatorio y cuyo pago
debe efectuarse, aunque el obligado no los utilice, la jurisprudencia
estableció que basta con que sean ofrecidos y hay casos donde el pago
procede por su utilización.

Son recaudados por las administraciones y receptorías aduaneras.

tasas por servicios sanitarios. es la retribución por servicios de provisión de
agua corriente y desagües cloacales, antes a la administración de Obras
Sanitarias, ahora ante la empresa que corresponda.

tarifa de análisis. No obstante, su nombre, la Corte estableció que se trata

de una tasa constituida por la retribución de servicios de la Oficina Química
de la Nación
tasas por servicios aeronáuticos. Regulada por la ley 13.041 tasas de
migraciones. Establecidas por el decreto - ley 5967/63 modificado
posteriormente, sobre trámites relacionados con el ingreso o salida de
personas.
 Tasas provinciales
Impuesto de sellos. tasas administrativas y judiciales Código Fiscal Ley
10.397 (t.o. 1996) Título V - Tasas retributivas de servicios administrativos y
judiciales. Establece las siguientes tasas:
Art. 268.- Por los servicios que presta la Administración o la justicia
provincial, deberán pagarse las tasas que se establecen en el presente
título, cuyo monto fijará la ley impositiva.
Art. 271.- Toda actuación ante la Administración Pública, sujeta al pago de la
tasa retributiva de servicios, deberá ser repuesta en la forma prevista en el
artículo 269 en oportunidad de iniciarse la misma.
Art. 277.- Por los servicios que preste la justicia se deberán tributar tasas de
acuerdo con la naturaleza y cuantía de los procesos…

Jurisprudencia. Tasa de justicia – hecho imponible.

El art. 249 del Código Fiscal establece como principio que por los servicios
que preste la justicia se deberán tributar tasas de acuerdo con la naturaleza
y cuantía de los procesos, precisando su inciso a) que en los juicios por
sumas de dinero o derechos de apreciación pecuniaria se abonará sobre el
monto mayor entre el de la demanda, sentencia definitiva, transacción o
conciliación.
Si bien el ordenamiento que instituye el denominado "bien de familia" ha
previsto la eximición del pago de impuestos, derechos o tasas que graven la
constitución e inscripción de dicho beneficio (art.46 Ley 14394) no contiene
norma alguna que exceptúe el pago de la denominada "tasa de justicia",
tributo abonable en el caso por el servicio que presta la administración de
justicia, sin que la normativa correspondiente (Código Fiscal texto ley 10731)
se prevea tal eximición.

Tasas municipales
Tasas de alumbrado, barrido y limpieza.
Tasas por subdivisión y transferencia de inmuebles.
Tasas de reparación de caminos.
Tasas por inspección e inscripción.

Jurisprudencia: tasa municipal - igualdad ante la ley.

Se vulnera la garantía constitucional de igualdad ante la ley si se trata de

modo desigual a quien desarrolla la misma actividad comercial, en la
especie extractiva, desde que el destino de los elementos extraídos -dentro
o fuera del partido- no permite distinguir los servicios y por ende establecer
tasas con distintos valores, amén de no surgir razonablemente perseguida la
finalidad invocada de que a través de tal diferencia se tiende a proteger los
bienes no renovables del suelo pues el resultado en orden a su degradación
es
similar.

Tasa municipal - hecho imponible.

Si bien es cierto que las degradaciones cuantitativas y cualitativas del suelo

-uno de los tres elementos abióticos, junto al agua y el aire, de la biósfera-
pueden alterar profundamente las condiciones de vida de la flora y la fauna
y por ende afectar el medio ambiente como el conjunto de elementos
naturales y artificiales que condicionan la vida humana, también lo es que el
mero distingo de las tasas instrumentado por la comuna sobre la base del
destino dentro o fuera del partido de los bienes no renovables carece de la
idoneidad suficiente para considerarlo por sí una defensa de tales recursos
naturales, ésto es que por esa vía se asegure el desarrollo sustentable de la
actividad extractiva y se supere la amenaza sobre el ecosistema producto de
una alteración o empobrecimiento de la capa del suelo.

Bibliografia

 Manual de Finanzas Públicas. Autores: Roberto M. Mordeglia,

Carlos E. Albacete, Elena D. Fernandez de la Puente, Jorge H. Damarco,
Guillermo Pedro Galli, Patricio A. Navarro, Agustín Torres.
 Editorial AZ.Finanzas Tomo I Autor: Salvador Oría. Editorial
Guillermo Kraft Ltda.
 Derecho Financiero Autor: Giuliani Fonrouge. Tomo II Editorial
Depalma.
 Jurisprudencia de la Corte de la Provincia de Buenos Aires.
 código fiscal, ley 10.397. Provincia de Buenos Aires.