CASOS PRÁCTICOS: ¿CÓMO SE DETERMINA LA SANCIÓN POR DECLARAR

CIFRAS O DATOS FALSOS?

CASO Nº 1: SANCIÓN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período Marzo
2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/.
8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaración, verifica que incluyó
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIÓN:
El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor tributario (…)”.

En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría
incurrido en la infracción en referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos
falsos, la que influyó de manera directa en la determinación de la obligación del período, al
determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crédito
fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infracción, resulta importante la forma en que se determinará la

sanción, para lo cual partimos de la información inicialmente declarada y de la información que
realmente se debió declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a
favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable a los contribuyentes del Régimen General
del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sanción será determinada sumando el 50%
del tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Así:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes señalado, para determinar la multa tratándose del caso expuesto
por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE
DECLARACIÓN
INICIAL
DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA
SALDO A FAVOR
INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

BASE
IGV
BASE
IGV

Ventas
29,947
5,500.
28,947
5,500.

Compras
42,105
(8,000)
22,105
(4,200)

Saldo a favor

(2,500)

0
(2,500)
Tributo Resultante

0
1,300.
1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido,
debemos considerar lo siguiente:
Tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida
indebidamente declarada.

Tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o en su caso, como producto de la fiscalización.

Tributo Resultante o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio
gravable, declarado inicialmente

De ser así, tendríamos lo siguiente:

• Determinación del Tributo Omitido

Tributo omitido
=
(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo omitido
=
(S/. 1,300) – (S/. 0)

Tributo omitido
=
S/. 1,300

• Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI
=
( SF s/ DDJJ Rectificatoria) – (SF s/ DDJJ Original)
SFI
=
(S/. 0) – (S/. 2,500)
SFI
=
S/. 2,500

b) Cálculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicación de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, no podrá ser menor al 5% de la UIT, la que para el año 2010
equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de
aplicación el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la
omisión:

PORCENTAJE
CONDICIÓN
90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad
a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
70%
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la
Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el
artículo 75°(1) o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la
Resolución de Multa.
50%
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución
de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117º(2) del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de
fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente
puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a
su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la
Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3)
días hábiles el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las
considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del
70% de la multa es si el infractor regulariza la infracción antes del plazo no menor de los tres (3)
días antes citados.

(2)
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza
Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la
Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago
o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se
hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe
cancelar la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa dentro del
plazo antes citado.

Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser
así, tendríamos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios
correspondientes.

CASO Nº 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO ¿SE CONFIGURA LA

INFRACCIÓN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa “MANIZALES” S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Luís García, por un importe de S/. 550.
Al respecto, nos consultan sí además de la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo
177º del Código Tributario, también se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario?.

SOLUCIÓN:
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, establece que constituye infracción vinculada
a la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por Ley, infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50%
del tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma prescribe que constituye infracción
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre
otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infracción que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relación a la situación planteada por la empresa “MANIZALES” S.R.L. es
pertinente considerar que la única infracción que se configuraría para el caso expuesto, es la
establecida en el numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, puesto que el tipo de
infracción considerada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, hace referencia a
“No incluir en las declaraciones,… tributos retenidos o percibidos…”.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, únicamente

configura la infracción del numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario (referida a no
efectuar las retenciones), no configurándose la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues ésta última se refiere al supuesto en
que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo así, la sanción se calcularía de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no
podrá ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infracción : Num. 13 del art. 177º del C.T.

Sanción
Tributo no retenido
Sanción (S/. 550 x 50%)
Multa mínima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
: 50% del tributo no retenido
: S/. 550.00
: S/. 275.00
: S/. 180.00
: S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código
Tributario, se le podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

[Ver Imagen] ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa “MANIZALES” S.R.L subsana la infracción antes que surta
efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción, según el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la
multa será rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Régimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)

(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarán los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE
CASO Nº 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa “LOS ALEMANES” S.A.C determinó su p/a/c del Impuesto a la Renta del período
Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la información del 2009
concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debió utilizar era en realidad de
0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha diferencia ocasiona la generación de la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178º del Código Tributario. De ser así, nos piden determinar la sanción aplicable.

SOLUCIÓN:
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de la obligación
tributaria, también configura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario.

En ese caso, la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido, la cual será determinado de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del tributo omitido

DETALLE
BASE
P/A/C
Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
S/. 100,000
4,500.
Tributo Resultante
DDJJ Original
S/. 100,000
(4,000.)
Tributo Omitido

500

b) Determinación de la sanción
Tributo omitido S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de
Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes
rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión.

PORCENTAJE
CONDICIÓN
90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
70%
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la
Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa.
50%
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución
de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117º del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Así, en el caso de la empresa “LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podrá rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser
así, tendríamos lo siguiente:

Multa aplicable S/. 250

Régimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25

CASO Nº 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de 2010,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un
IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisión en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de
determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Régimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DETALLE
DECLARACIÓN
INICIAL
DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA
SALDO A FAVOR
INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

BASE
IGV
BASE
IGV

Ventas
52,632
10,000.
52,632
10,000.

Compras
39,474
(7,500)
26,316
(5,000)

Tributo Resultante

2,500

5,000
2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideración que el Régimen de Incentivos

establecido en el artículo 179º del Código Tributario, establece que la multa determinada por la
infracción del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal sentido, de
regularizarse la infracción antes que la SUNAT notifique, tendríamos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelación.
CASO Nº 5: OMISIÓN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS
El Sr. Juan López, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota
del mes de abril de 2010, consideró un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero
nivel de ventas realizado, debió haber pagado la cuota de la categoría 2 (S/. 50). Sobre el
particular, nos consultan cuál es el monto de la multa que corresponde en este caso.

SOLUCIÓN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratándose de contribuyentes del
Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre
la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa
se determinará en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. López, el mismo declaró una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que debía declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debió declarar, por ello se habrá generado la infracción y con
ello la sanción correspondiente, la que será determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del Tributo Omitido

Cuota Declarada
Cuota Real
Tributo Omitido
Declarada
Cuota
S/. 30

b) Determinación de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, señala que cuando las multas se determinen en función al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos netos, éstas no podrán ser
menores en ningún caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el año 2010).

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mínima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00

c) Régimen de Incentivos
Respecto de la multa mínima determinada, consideramos que a la misma también se le podría
aplicar el Régimen de Incentivos establecida en el artículo 179º del Código Tributario, en cuyo
inciso a) se establece que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º,
puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al
tributo o período a regularizar. En tal sentido, tendríamos:

Multa determinada : S/. 180.00

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00

Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelación de la multa rebajada.

CASO Nº 6: OMISIÓN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. nos comenta que presentó su declaración jurada PDT 601
del período Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:

SSP : S/. 900

ONP : S/. 1,300
IR 5ª : S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que al
trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIÓN:
En el caso expuesto por la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones,
según el cual si existiera omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la sanción que corresponda será el 100% del tributo
omitido.

Cabe considerar que en estos casos también será posible aplicar el Régimen de Incentivos previsto
en el artículo 179º del Código Tributario. En tal sentido, tratándose de la empresa “DOS
MUNDOS” S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deberá adicionarse los intereses
moratorios correspondientes:

a) Seguro Social del Perú (SSP)

 Tributo omitido : S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 900
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos : S/. 90

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,300
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos : S/. 130

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 2,100
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos : S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categoría, adicionalmente a la infracción determinada en el párrafo anterior, también le será
de aplicación la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida
a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será
equivalente al 50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos.

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo no pagado : S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 650
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos : S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)
Tributo no pagado : S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,050
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos : S/. 105

CASO Nº 7: OMISIÓN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” SAC presentó su declaración jurada PDT 601 del
período Abril de 2010, no obstante, consideró en forma errada el sueldo del Gerente General,
declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:

SSP : S/. 850

ONP : S/. 1,500
IR 5ª : S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideración que las
retenciones se efectuaron en forma debida.

SOLUCIÓN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no será aplicable la sanción del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes señalada, sino solamente el 50% del mismo. En
tal sentido, tenemos los siguientes cálculos:

a) Seguro Social del Perú (SSP)

Tributo omitido : S/. 850
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 425
Régimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos : S/. 43

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

De otra parte, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría, adicionalmente a la infracción antes determinada, también le serán de aplicación
la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será equivalente al
50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos. Así tenemos:

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos 90% :(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115
Caso Práctico N° 1

El 20.02.09, la empresa Hotelera “El Trineo S.A.C.” ha recibido en calidad de adelanto la suma de
S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente año del
Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarán una excursión a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el
importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligación
tributaria, señalando la base legal correspondiente.

En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nace

con la percepción del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depósito, garantía, arras o
similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.

Base legal: numeral 3 del artículo 3° del D.S. 029-94 EF.

Caso Práctico N° 2

El Sr. Pérez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados.
Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del año 2009, y sus ventas gravadas del mes
ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a S/.6, 000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Pérez no ha
discriminado las compras que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo,
se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3, 420 de IGV y las compras
no gravadas a S/. 4,000.

Se consulta cuál es el crédito fiscal del mes de enero.

Para determinar el porcentaje del crédito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto
producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder según lo
dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :

Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)

Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%

(10,800 + 6,000)
(% a aplicar para el cálculo del Crédito Fiscal)

Total crédito fiscal S/.3, 420 x 64.29%: 2,199

Total Crédito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2, 199.

(*) Del periodo pues se trata del primer mes.

INFRACCIONES Y SANCIONES POR NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O
PERCEPCIONES ESTABLECIDAS POR LEY
Sanciones por no efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por ley
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario
prescribe que constituye infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
La presente infracción se configura en el momento en el cual el agente de retención o percepción no
efectúa las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se encuentra obligado. Dentro de
este contexto, el agente de retención o percepción puede corregir una omisión de su obligación de
retener o percibir, frente a una operación gravada con el Impuesto respectivo, siempre que lo lleve a
cabo como máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis está sujeta a las siguientes sanciones.

INFRACCIÓN DETALLE TABLA I TABLA II TABLA III

No efectuar las retenciones

o percepciones establecidas
Numeral 13, por ley, salvo que el agente 50% del 50% del
50% del
Articulo 177º de retención o percepción tributo no tributo no
tributo no
hubiera cumplido con retenido o retenido o
Código retenido o
efectuar el pago del tributo no no
Tributario no percibido
que debió retener o percibir percibido percibido
dentro de los plazos
establecidos.

En donde:
TABLA I: Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría.
TABLA II: Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría, personas acogidas al
Régimen especial de renta (RER) y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en
lo que sea aplicable.
TABLA III: Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.
4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
El Régimen de Gradualidad aplicable a esta infracción es el siguiente: (Ver Tabla 1)
CASO PRÁCTICO
CASO Nº 1: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS.
Una empresa registrada en la SUNAT con ruc, ubicada en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, no cumplió con efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría a uno de
sus trabajadores en el período tributario: Junio 2012 (vencimiento: 13.07.2011); la retención
mensual del trabajador asciende a S/.100. El contribuyente va a cumplir con regularizar la omisión
y pagar la multa correspondiente el 13.08.2012. Nos consulta, ¿Cuál es el monto de la multa y el
monto de retención por regularizar a dicha fecha?
SOLUCIÓN: Como se observa en el presente caso, el contribuyente ha cometido la infracción
tipificada en el numeral 13) del artículo 177º del Código Tributario referente a: No efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o percibido dentro de los plazos
establecidos. Dicha infracción es sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no
retenido, la cual se calcula de la
siguiente forma:
DETERMINACIÓN DE LA MULTA

MULTA 50% del tributo omitido

50% de S/.100

S/.50

Régimen de gradualidad tributario

Aclaración
1. Es la Regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previsto, la cual puede
ser voluntaria o inducida.
2. Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda, más los intereses generados.
3. El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. Por excepción, la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y
documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en el Código Tributario.
Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, las multas no podrán ser en ningún caso menores al
5% de la UIT, cuando se determinen en función del tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia, con excepción de los Ingresos Netos. De ser así, tendríamos lo siguiente:

MULTA MINIMA 5% de la UIT

50% de S/.3,650

S/.182.50

Comparando el monto de la Multa (S/. 140) y el de la Multa Mínima (S/. 182.50), la multa a aplicar
sería el monto mayor, es decir, S/. 182.5. Multa a aplicar:

Viene del comparativo

Multa a entre
aplicar:
S/.50 (multa en función al
Monto tributo no retenido) y
Mayor
S/.180 S/.180 (multa mínima 5%
UIT)

En el presente caso, en aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la

Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente no ha
recibido ninguna notificación de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infracción,
va a subsanar la infracción en forma voluntaria, presentando la rectificatoria del PDT Nº 601,
declarando y pagando la retención no efectuada y pagando la multa correspondiente, podrá aplicar
la rebaja del 90%.
DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA

Multa (No menor al 5% de la UIT) S/. 182.50

Rebaja: 90% (162)

Multa rebajada S/. 18

Al monto de la multa rebajada, se le deberá agregar los intereses moratorios, los cuales serán
calculados considerando la fecha de comisión de la infracción (14.12.2011) hasta la fecha de pago
de la multa (13.01.2012).
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 13.08.2012

Multa rebajada S/. 18

Intereses (1.24%) (a) S/. 1

Multa rebajada al 13.08.2012 S/. 19

(a)Del 14.07.2011 al 13.08.2012 = 31 días X 0.04% = 1.24%.

Para el pago de la Multa Rebajada, deberá utilizarse la Guía de pagos Varios: (Código de tributo
6089) importe S/19.00
Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, la empresa debe pagar el tributo no
retenido, al cual habría que agregarle los intereses:
DEUDA TRIBUTARIA AL 13.08.2012

Retención por rentas de quinta categoría S/. 100

Intereses (1.24%) (a) S/.3

Retención por rentas de quinta categoría al 13.01.2012 S/.103

(a) Del 14.07.2011 al 13.08.2012 = 31 días X 0.04% = 1.24%

Para el pago de la Retención por Renta de Quinta Categoría, debería utilizarse el PDT Nº 601, caso
contrario Guía de Pagos Varios: Código del tributo 3052 por el importe de S/.183.00
IMPORTANTE Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (No
retención del tributo), cancela el monto de la Retención No Realizada, dentro del plazo de
presentación del PDT Nº 601, no se incurriría en la infracción antes señalada y por tanto evitaría el
pago de la multa respectiva.
ARTICULO 173: INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LAADMINISTRACION
TRIBUTARIA.

NUMERAL 1:No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,salvo aquellos en que

la inscripción constituye condición parael goce de un beneficio.TABLA I RG
1 UIT o comiso o internamiento temporal del vehículo (1)
TABLA II RER Y (RENTA DEPERSONAS NATURALES)
50% UIT O comiso o internamiento temporal del vehículo (1)
TABLA III NRUS
40% UIT O comiso o internamiento temporal del vehículo (1)TIPO DE INFRACCIONES
–
ART. 173º C.T- RUS SUBANACION
–
REGIMEN DE GRADUALIDAD
ARTICULO 173 NUM. 1 CODIGO TRIBUTARIO SUBSANACION - GRADUALIDAD
FORMA DE SUBSANAR LAINFRACCION
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(porcentaje de rebaja de la multa prevista en
las tablas)SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDASi se subsana la
infracciónantes que surta efecto lanotificación de la SUNAT enla que se le indica al infractorque ha
incurrido eninfracción.Si se subsana la infracción en elplazo de 5 días hábiles contados apartir de la
fecha en que surteefecto la notificación de la SUNATen la que se le indica al infractorque ha
incurrido en infracción
NO APLICABLE
No es aplicable
INSCRIBIENDOSE EN EL REGISTRORESPECTIVO
100% 50%
Caso practicó 1 del RG
El señor Luis Vásquez Córdova, con DNI 73192306, se dedica a transportar de carga y a la ventade
artículos de abarrotes en la ciudad de Jaén; realiza actividades desde el 01 de enero del2012 hasta el
01 de marzo del 2012, no se encuentra inscrito en la administración tributariapor lo tanto no cuenta
con RUC, es notificado por la SUNAT el 02 de marzo del 2012 y el 15 demarzo se inscribe
obteniendo su RUC: 10234532456.
SOLUCION:
CONTRIBUYENTE Luis Vásquez CórdovaRUC: 10337319236ACTIVIDAD
Transporte de cargaVenta de artículos de abarrotes
REGIMEN TRIBUTARIO
Art. 173 numeral (No RUC)
INFRACCION
Régimen General Tabla I
MULTA
1 UIT (Año 2012 S/. 3650)
DETECTADO POR LA SUNAT
SI 02/03/2012 Notificado
INSCRIBE A.T:
15/03/2012
REGIMEN DE GRADUALIDAD
50% UIT Subsanación Inducida
PAGO MULTA DEGRADUALIDAD
50% UIT S/. 1825 + TIM
CODIGO MULTA
6011

CASO PRACTICO 2 DEL NRUS

El señor Raúl Córdova Garrido con DNI: 46163286, alquila inmuebles desde el 1 de enero del2012,
pero no está registrado en la SUNAT, el 15 de julio del mismo año es detectado por laSUNAT por el
cual se apersona el día 16 de julio para registrarse y obtener su número de RUCotorgándole como el
ultimo digito el número 6. Determinar las implicaciones tributarias,formatos, base legal que le
corresponde.SOLUCION:
CONTRIBUYENTE Raúl Córdova GarridoRUC: 10337319236ACTIVIDAD
Alquila inmuebles
REGIMEN TRIBUTARIO
Art. 173 numeral 1 NRUS 3 categoría
INFRACCION
No tiene RUC
MULTA
40% UIT
PERIODO
1 DE ENERO DEL 2012
DETECTADO POR LA SUNAT
15 DE JULIO DEL 2012
INSCRIBE A.T:
16 DE JULIO DEL 2012
REGIMEN DE GRADUALIDAD
por registrarse al siguiente día de ser detectado seacoge a la rebaja del 100%

CASO PRACTICO 3 DEL REGIMEN ESPECIAL

ARTICULO 174: INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,OTORGAR Y

EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
NUMERAL 1:No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentoscomplementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.TABLA I RG
1 UIT o CIERRE
TABLA II RER Y (RENTA DEPERSONAS NATURALES)
50% UIT o CIERRE
TABLA III NRUS
0.6% de los ingresos o cierrepara las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de
Comprobantes dePago
–
Núm. 1,2 y 3 del artículo 174 del código tributario, la sanción se aplicara demanera gradual
considerándose el criterio de FRECUENCIA.INFRACCIONES RELACIONADAS A
COMPROBANTES DE PAGO
–
TABLA DE INFRACCIONESGRADUALIDAD.
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174º del código tributario
ART
Nº
DESCRIPCION TABLAS
SANCIONSEGÚNTABLASFRECUENCIA
1 ªOportunidad2ªOportunidad3ªoportunidad4ª oportunidado más (sinrebaja)
Multa cierre cierre cierre
174
1
No emitir y/o no otorgarcomprobantes de pago odocumentos complementariosa estos, distintos a la guía
deremisión

I 1 UIT Ocierre50% UIT OCIERRE3 DIAS 5 DIAS 10 DIASII 50% UIT Ocierre25% UIT OCIERRE3 DIAS
5 DIAS 10 DIASIII 0.6.% I Ocierre0.3% I 3 DIAS 5 DIAS 10 DIAS
2
Emitir y/u otorgar documentosque no reúnan los requisitos ycaracterísticas para serconsiderados
comocomprobantes de pago o comodocumentos complementariosa estos, distintos a la guía deremisión
.I 50% UIT ocierre25% UIT 2 días 4 días 10 díasII 25% UIT 12% UIT 2 días 4 días 10 díasIII 0.3%
I ocierre0.20% I 2 días 4 días 10 días3 Emitir y/u otorgarcomprobantes de pago
odocumentoscomplementarios a estos,distintos a la guía deremisión, que nocorresponden al
Régimendel deudor tributario o altipo de operación realizadade conformidad con lasleyes,
reglamentos o R.S deSUNAT.I 50% UIT ocierre25% UIT 2 días 4 días 10 díasII 25% UIT
ocierre12% UIT 2 días 4 días 10 díasIII 0.3% I ocierre0.20% I 2 días 4 días 10 días
CASO PRACTICO 1- INFRACCIÓN NUMERAL 1 ARTICULO 175 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO

La empresa GINOSO SRL a omitido de llevar el registro de activos fijos en el periodo 2012, por lo
que en una fiscalización se detectó la infracción el 20/07/2013, y la empresa está en obligación de
llevar contabilidad completa porque el periodo 2012 tuvieron un ingreso de 8, 752,350.00. Además
la administración tributaria ha otorgado 10 hábiles a partir del día siguiente de la notificación para
que subsane el hecho.

¿A cuánto ascendería la multa si la empresa decide de subsanar la infracción y pagar el mismo día
y dentro del plazo otorgado por la sunat?

Solución:
fecha de notificación: 20/07/2013
ingresos netos 2012 : 8,752,350.00
fecha de subsanación: 26/07/2013

como sabemos la multa en las empresas que se encuentran en el régimen general es del 0.6% de los
ingresos netos pero si la empresa decide de pagar la multa y subsanar el hecho infractor esta se
acogerá al régimen de gradualidad según resolución de superintendencia N° 063 -2007 / SUNAT.

como el contribuyente decide pagar la multa el mismo día que subsane el hecho tendrá un descuento
del 80% por lo que realizaremos los siguientes cálculos.

0.6% x 8,752,350.00 = 52,514.10

se debe de tener presente que cuando la multa es en base a los ingresos netos no puede ser menor
del 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT.

DETERMINACIÓN DE LA MULTA

INFRACCIÓN

SANCIÓN 0.60%

UIT VIGENTE 2013 A LA FECHA DE DETECCIÓN 3700

INGRESOS NETOS 2012 8,752,350

MULTA ( 0.6% X 8,752,350) 52,514.10

COMPARACIÓN

NO MENOR 10% DE LA UIT 370.00

NI MAYOR A 25 UIT 92,500.00

MULTA 52,514.10

GRADUALIDAD

MULTA APLICABLE 52,514.10

REBAJA (80% X 52514.1) -42,011.28

MULTA GRADUADA 10,502.82

ACTUALIZACIÓN DE LA MULTA

FECHA DE INFRACCIÓN 20/07/2013

FECHA DE SUBSANACION Y PAGO 26/07/2013

DÍAS TRANSCURRIDOS 6

TIM VIGENTE 0.0004

TIM ACUMULADO 0.0024

MULTA CON REBAJA 10,502.82

INTERESES MORATORIOS 25.21

MULTA ACTUALIZADA AL 26-07-2013 10,528.03

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES
Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la Sunat incluyó en el régimen de
gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que se
hubieran cometido por omitir o no pagar los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo en las
formas o condiciones dadas por el ente fiscal.
Así, la RS N° 180-2012/Sunat, aprobada por el D. Leg. N° 1117 que estableció que el régimen de
incentivos por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Código Tributario, no será
de aplicación para las sanciones que imponga la Sunat.
De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones señaladas en estos numerales
contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se
cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la resolución. Además, para el caso de la
infracción cometida, sea la omisión de tributos, si se notifica el requerimiento pero el usuario
subsana antes de tener efecto la orden de pago, la resolución de determinación o de multa será de
95%, si también el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.
En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago o resolución de
determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reducción de la multa
será de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados. Las
nuevas rebajas en las multas también son de aplicación en la etapa de reclamo y ya no solo en la de
fiscalización.
Se considera, además, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda tributaria
señalada en los valores reclamados (orden de pago, resolución de determinación o multa) antes de
presentar el recurso de apelación.
Fuente: Diario El Peruano