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Actualidad Contable Faces

ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela

Machado R., Marco A.


Contabilidad y realidad: Una relación crítica bajo el enfoque de la representación
Actualidad Contable Faces, vol. 12, núm. 19, julio-diciembre, 2009, pp. 38-55
Universidad de los Andes
Merida, Venezuela

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25715409005

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Machado R., Marco A. Contabilidad y realidad: Una relación crítica bajo el enfoque de la representación
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (38-55)

Contabilidad y realidad:
Una relación crítica bajo el
enfoque de la representación
Machado R., Marco A.

Machado R., Marco A.


Contador Público
Diplomado en: Contabilidad internacional,
Contabilidad Pública, Control Interno.
Especialista en: Ciencias Fiscales, Costos
y Gestión
Maestría en Ciencias de la Administración
Recibido: 14-04-2008
Profesor Universidad de Antioquia Revisado: 12-05-2008
mmachado@economicas.udea.edu.co Aceptado: 30-01-2009

En el presente escrito se realiza una aproximación a This paper is an approach to the problem of
la problemática de la representación contable de la accounting representation of the reality of
realidad de las organizaciones. Como toda disciplina, organizations. Like any discipline, accounting must
la contabilidad debe dar cuenta de un segmento give an account of a segment of reality, that is to say,
de la realidad, vale decir, las organizaciones. the organizations. Regularly disciplines assume an
Regularmente las disciplinas asumen una reflexión ontological and epistemological reflection on the
epistemológica y ontológica en torno a la realidad reality that they represent, as well as design, develop
que deben representar, así mismo diseñan, aplican y and implement tools and models to represent it and
desarrollan modelos e instrumentos para representarla evaluate them in their logic, validity, usefulness and
y los evalúan en su lógica, validez, utilidad y representative capacity. When these models are
capacidad representativa. Cuando estos modelos not embedded in the dynamics of the objects of
no se incrustan en las dinámicas de los objetos de la represented reality, there is no isomorphism. This
realidad representados, hay ausencia de isomorfismo. is the case of accounting, a discipline that presents
Tal es el caso de la contabilidad, una disciplina que a crisis of representation in its exercise by limiting
presenta una crisis de representación al limitarse en the proposed interpretation of dualism, even when
su ejercicio a la propuesta interpretativa del dualismo, various authors (Mattessich, Ijiri, Garcia, etc..)
aun cuando se han esbozado por parte de diversos have outlined alternative proposals such as matrix
autores (Mattessich, Ijiri, García, etc.) propuestas accounting, triple entry book-keeping, circulatory
alternativas tales como la contabilidad matricial, analysis, , etc. . These proposals are presented as
la triple entrada, el análisis circulatorio, etc. Estas a possibility to overcome the crisis of representation
propuestas se presentan como una posibilidad para and in its dynamic accounting proposals, they
superar la crisis de la representación contable y en su should move from theory to practical applications,
dinámica propositiva, deben pasar del plano teórico to enable a shift in the outlook of the reality of the
al práctico de las aplicaciones, para posibilitar un giro organizations by the Accounting.
en la mirada de la realidad de las organizaciones por Key words: Accounting, accounting reality, accounting
parte de la contabilidad. representation, models of accounting representation.
Palabras clave: Contabilidad, realidad contable,
representación contable, modelos de representación
contable.

Resumen Abstrac

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Machado R., Marco A. Contabilidad y realidad: Una relación crítica bajo el enfoque de la representación
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (38-55)

1. INTRODUCCIÓN dinámica circulatoria de las organizaciones,


La representación contable de la realidad de una realidad organizacional que ha
de las organizaciones es un tema interesante hecho su tránsito hacia lo complejo. De esta
y necesario en la actualidad, dadas sus manera, será posible garantizar la coherencia
implicaciones teóricas y prácticas en el marco que permita presagiar un claro isomorfismo
de los debates epistemológicos, ontológicos entre la representación contable y la realidad
y metodológicos que se presentan en los representada contablemente.
círculos contables académicos. Este escrito se desarrolla desde el
La racionalidad pragmática lleva a pensar enfoque de las representaciones con un
y suponer que la contabilidad, a través de sus sentido problematizador que deriva en una
registros e informaciones, refleja la realidad visión crítica de la relación entre la ciencia
de las organizaciones y, por ende, que sus contable y el segmento de la realidad que
representaciones son verdades indiscutibles compone el objeto de estudio, el dominio del
que guardan un isomorfismo con la realidad discurso y el campo de aplicación contable.
representada. Esta asunción deriva en que no El asumir como culminada la discusión entre
exista reflexión en relación con la partida doble ciencia y realidad que conlleva una visión
convencional por parte de los practicantes especular de la relación contabilidad-realidad,
y, además, que no se tengan en cuenta las estableciendo que la contabilidad representa
propuestas que desde el mundo académico la realidad a manera de un espejo, es un error
han realizado diversos autores desde la dogmático que debe ser superado mediante
década de los 70 recontextualizando los la reflexión y la investigación.
avances de la ciencia matemática, la lógica y Para lograr este objetivo se realizará,
la cibernética, entre otras. en primera instancia, una aproximación a la
Subyace en estas líneas una exploración realidad de las organizaciones, se reflexionará
del problema de la representación contable sobre la relación entre contabilidad y realidad,
de la realidad de las organizaciones, en luego se analizará cómo la contabilidad
un contexto caracterizado por la dinámica representa la realidad. Finalmente, se tratará
de éstas y la fecundidad de la ciencia en el problema de la representación contable
materia de representación de la realidad matizado por cuestionamientos de carácter
(complejidad, redes, lógicas difusas, etc.). académico, científico y práctico.
La ciencia contable ha realizado propuestas Se considera que una vez sean analizadas,
académicas con algún grado de aplicación y reconocidas y evaluadas las potencialidades y
simulación que deben ser evaluadas no sólo limitaciones de las concepciones y dispositivos
en su validez, utilidad y lógica, sino ante todo de representación contable, se escenificará
en su capacidad representativa. un cambio paradigmático que desplazará los
La representación contable debe enfoques basados en las teorías contista,
abandonar las concepciones mecanicistas patrimonialista y comunicacional, así como
(fincadas en la actividad de registro de los derivados del enfoque neoclásico. Es
los contables), y especulares (concebir la decir, tendrá lugar un cambio lento como
representación como el reflejo mecánico consecuencia de una crisis de representación
del mundo en la mente). Sólo así se podrán que está siendo analizada por diversos autores
abordar concepciones más complejas y y criticada por usuarios y algunos practicantes
estructurales, orientadas a representar la críticos.

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2. Aproximación a la realidad desequilibrio, las relaciones no lineales


de las organizaciones y las propiedades emergentes. En esta
Las organizaciones asumen diversas última etapa, la empresa se concibe como la
estructuras en el marco de su dinámica interrelación de diversos elementos y atributos
histórica más que simplemente ser reducidas variables que interactúan de manera compleja
a la figura del propietario. En la actualidad, y entre sí y, a su vez, con el entorno en el cual
desde hace algunos años, académicamente se desenvuelven.
son reconocidas como entes sociales cuyos La visión de realidad redunda en la
límites superan las paredes de sus sedes concepción y desarrollo de la gestión de las
y de manera sistémica se relacionan con organizaciones, lo cual podría configurarse
su entorno y los agentes interesados en como un factor estratégico para supervivir
su presente y devenir. Tales agentes están en entornos competitivos, de alto riesgo y
conformados por clientes, proveedores, con una fuerte confluencia de diversidad de
trabajadores, empleados, Estado, comunidad, intereses. Demás está aclarar que una visión
inversionistas, propietarios, todos en conjunto estática o limitada de la realidad organizacional
conocidos como stakeholders. puede llevar a decisiones equivocadas que
Bajo los paradigmas vigentes en la comprometerían su permanencia. La noción
actualidad, especialmente el mecanicista, las de gestión se ha ido connotando en el mundo
empresas, entre otros aspectos, son concebidas moderno como un concepto clave para ser
como máquinas que se comportan de manera aplicado en las organizaciones.
lineal. Entes estos con situaciones predecibles, Hay que recordar que tradicionalmente
controlables e individuos bajo la metáfora de la gestión era sinónimo de gerencia y, por lo
unas piezas de la máquina, bajo concepciones tanto, no implicaba más que los esfuerzos
heredadas de Descartes y Newton. desarrollados por una persona común con
La linealidad y el mecanicismo, como el propósito de lucrarse. Actualmente, con
estructuras interpretativas del mundo real de el desarrollo del pensamiento administrativo,
las organizaciones, corresponden de manera la organización es concebida bajo marcos
paradigmática a la etapa primera denotada por interpretativos de mayor abstracción y
Olmedo (2005:81), la cual se conoce como la complejidad.
organización cerrada (fuertemente centralizada y La gestión desarrollada con base en el
jerarquizada), y se complementa con su aversión sentido común y la experiencia acumulada,
al riesgo. Cada una de estas concepciones puede dar resultado en el corto plazo, pero
encierra una visión, una forma de percibir, su implementación sin mediar procesos de
interpretar y representar a las organizaciones. formación gerencial, puede redundar en
En una segunda etapa, siguiendo a Olme- desventajas competitivas e incrementar el
do, la organización es anticipativa a través del riesgo del negocio. Ahora no basta con el sentido
incremento de la información y esto posibilita común y los enfoques técnicos para gestionar
la determinación y control de las relaciones (el una organización, especialmente cuando se ha
paradigma aleatorio –estadístico- reemplaza separado la propiedad de la administración.
al principio de causalidad). Posteriormente, Las tendencias modernas de la gestión
en una tercera etapa, se impone el paradigma abandonan los tradicionales enfoques
de la complejidad, las organizaciones son mecanicista, funcionalista y estructuralista,
sistemas abiertos caracterizados por el para ceder el lugar a enfoques o imágenes

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organicistas. Mediante estos enfoques las necesidad que demarca el paso del empirismo,
organizaciones se conciben bajo la metáfora de con sus visiones simples, a un análisis crítico
cerebros, con capacidad de autoorganizarse de las realidades y contextos empresariales. A
y pensar colectivamente. Según Morgan continuación, en la Tabla única, se relacionará
(1996:34-115), estos espacios consisten en el referente planteado por Olmedo (2005:81),
sistemas abiertos que se adaptan al entorno y con el tipo de gestión coherente para cada tipo
culturas organizativas. El sistemismo es una de empresa u organización. Allí se destaca que
metáfora que permite una representación del la evolución de la empresa, su organización,
mundo y una interpretación de la realidad y de es congruente con la evolución en el tipo
los objetos tanto simples como complejos que de gestión diseñada para ser aplicada a la
en ella se desenvuelven e interrelacionan. dinámica y necesidades de ésta.
El tránsito desde modelos mecanicistas
a modelos sistémicos y complejos, es una

Cuadro 1
Relación entre etapas de empresa y tipo de gestión

TIPO DE EMPRESA (ETAPA) TIPO DE GESTIÓN


Organización cerrada: se caracteriza Gestión mecanicista y reactiva, se privilegia la
por ser fuertemente centralizada y experiencia y el sentido común como formas de
jerarquizada. Principio de causalidad. conocimiento.
Organización anticipativa mediante la Gestión proactiva que hace énfasis en la
provisión de información que posibilita función y en el hecho para construir una
la determinación y control de las imagen de la realidad. Los datos deben ser
relaciones. Paradigma aleatorio verificados y la información corroborada.
(estadístico).
Organización como sistema abierto Gestión sistémica que debe ser creativa,
caracterizado por el desequilibrio, las innovadora y estratégica a través del lenguaje
relaciones no lineales y las que permite dar cuenta de relaciones. La
propiedades emergentes. Paradigma actividad cotidiana y la gestión son objetos de
de complejidad. control (vigilancia).
Fuente: Elaboración propia a partir de Olmedo

La evolución del pensamiento administra- de estos factores, tradicionalmente han


tivo y los cambios que se presentan en las reducido la realidad de las organizaciones
organizaciones contemporáneas, así como el a algunos de sus segmentos: financiero,
tipo de gestión demandado por la dinámica cuantitativo, monetario, entre otros, ignorando
de éstas, exige la renuncia a los tradicionales las visiones complejas y la multiplicidad
enfoques basados en el sentido común, el de las dimensiones representativas de las
empirismo y el determinismo. La consideración organizaciones.

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3. Contabilidad y realidad manera autónoma, pero en relación con la


“El espíritu humano no refleja el mundo: evolución de disciplinas como las matemáticas
lo traduce a través de todo un sistema
neurocerebral donde sus sentidos captan un
e, incluso, la lógica. Este nexo emerge de
determinado número de estímulos que son la provisión de un lenguaje científico que se
transformados en mensajes y códigos caracteriza por ser preciso, conciso y general;
por medio de las redes nerviosas, específicamente con la axiomatización
y es el espíritu-cerebro el que
produce lo que se llama representaciones, o formalización de tipo matemático de la
nociones e ideas por las que percibe contabilidad o, igualmente, de los sistemas
y concibe el mundo exterior.” contables de registro e interpretación, repre-
E. Morin
sentación e información.
Se discute la vigencia de la partida
A través de la evolución del pensamiento doble y del principio de dualidad que en ella
humano es posible distinguir diversas subyace, así como la vigencia de lo contable
posturas o representaciones del mundo como propuesta teórica y validez de la
real que, a manera de redes, da cuenta teoría neoclásica como enfoque del mismo.
de su complejidad. La contabilidad como El entorno ha cambiado y sigue siendo
conocimiento, es una disciplina depositaria dinámico, los avances tecnológicos arrecian
que tiene la misión de dar a conocer la realidad contra las viejas concepciones formales y
a partir de su percepción. Además, interpreta y procedimentales aferradas a las visiones
representa esa realidad con sus concepciones mercantiles, jurídicas y económicas de la
e instrumentos denotados por la historia en su contabilidad. Se tiene entonces que el mundo
proximidad con las aplicaciones y desarrollo real presenta velocidades que la misma
del pensamiento contable. tecnología alcanza a representar.
La evolución de la disciplina contable ha La era de la información, del conocimiento
sido analizada bajo la óptica de los programas y del control con nuevas exigencias
de investigación y, tomando como fundamento cognoscitivas, es una variable externa al
las ideas de I. Lakatos (1983), desde una conocimiento contable. Del tratamiento que se
perspectiva metodológica diacrónica. Bajo le dé a estas nuevas demandas en el marco
esa perspectiva, a la contabilidad se le de novedosos avances en la tecnología de la
identifica con el desarrollo de los programas información y de las nuevas exigencias a la
de investigación legalista, económico y contabilidad en cuanto a representar aspectos
formalizado (Cañibano, 1979:11-17). En cualitativos, no monetarios y sociales, entre
el marco referencial de cada uno de estos otros, depende la vigencia del conocimiento y
aportes, se han desarrollado las elaboraciones de la práctica contables.
contables que permiten demarcar la evolución La realidad se ha caracterizado por ser
del pensamiento contable de la mano de los compleja y los instrumentos para percibirla,
aspectos que definen sus trazas en la práctica observarla, interpretarla, medirla, representarla
contable de diversos países, especialmente y, en síntesis, aprehenderla o conocerla,
de aquellos que tienen mercados de capitales deben estar acordes con esta situación que
fuertes o con altos niveles de transabilidad reclama mayor abstracción. En el caso de
(flujo de operaciones). los diversos productos de las relaciones
Es a partir del programa de investigación del hombre en sociedad expresados bajo la
formalizado, donde se identifica el contexto categoría de realidad económica y social, la
del desarrollo científico de la contabilidad de

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representación convencional y sus dispositivos Desde una visión postmodernista,


dualistas han sido cuestionados por diversos Macintosh (2004:2), plantea que la
autores (Mattessich, Ijiri, García, etc.). A la luz problemática de la contabilidad es una crisis
de los planteamientos de estos autores, la de representación y que la contabilidad no
contabilidad y sus aplicaciones en la práctica, debe reflejar la realidad sino construirla. Este
deben dar paso a modelos alternativos de grupo explica que en los informes contables
representación que permitan dar cuenta de no se refleja ninguna realidad económica o
la complejidad de las organizaciones, no sólo renta verdadera sino que se está produciendo
en su noción instrumental sino también, ante el significado. Mattessich (2003:61), expresa
todo, en su noción filosófica, epistemológica, que la realidad es una representación mental,
ontológica y fundamental. además, añade que “las representaciones
Las quejas de los usuarios de la información conceptuales y visuales llegan a ser
contable (decisores, controladores, gestores, alucinaciones, es decir falsedades; y se pierde
etc.), la crítica a las limitaciones de los el contacto con la realidad. … el esquizofrénico
sistemas contables de registro-representación, … no puede distinguir entre realidad y
las exigencias de información prospectiva representación mental, los miembros del
(cualitativa de carácter económico-social), la grupo Macintosh decidieron libremente no
alternativa de pasar de la noción de costo a la reconocer esta diferencia.”
noción de valor, así como las deseconomías En estos planteamientos subyace una
en el análisis financiero y el uso de los avances interesante discusión entre autores como
de la cibernética, entre otros aspectos, son Bunge, representante del realismo científico
consecuencia del uso de la partida doble y Baudrillard, representante de visiones
convencional. estructurales orientadas a la noción de
La dinámica de las organizaciones hiperrealidad. Un interesante debate ontoló-
caracterizada por el alto volumen de gico que compromete las visiones de la ciencia
operaciones y la emergencia de nuevos frente al mundo real.
aspectos a considerar en los procesos de Los planteamientos desarrollados desde
información, gestión, toma de decisiones y la teoría de la complejidad por autores
control, han contextualizado un ambiente como Morin (1998:59-60), han permeado el
donde se critica a la contabilidad por su discurso administrativo en torno a la visión
relación con la realidad. Esta es una situación de las organizaciones como sistemas auto-
tan obvia que hasta autores como Mattessich organizadores (vivientes), que combinan un
(2003:20-26), plantean que la contabilidad considerable número de unidades como las
puede ser representada a través de su Modelo células de un cerebro. En consecuencia, ello
Capas de Cebolla (Onion Model of Reality ha derivado en una noción de la organización
-OMR-), y su suplementario Modelo Orientado como cerebros procesadores de información
al Objetivo (Purpose Oriented Representation para la toma de decisiones y desarrollo
-POR-). OMR es un modelo que representa la organizacional, unidades que aprenden a
realidad mediante la metáfora de las modelo aprender, empresas con inteligencia, etc., tal
capas-cebolla, mediante la cual se reconocen como lo expone Morgan (1996: 65-75).
y representan diversas realidades tales como: El avance del conocimiento y la dinámica
fisicoquímica, biológica, psicológica, social y de las organizaciones contemporáneas, así
absoluta. como los aspectos esbozados en torno a

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la ciencia en general y a la contabilidad en es un objetivo que no sólo depende de


particular, llevan a coincidir con Cuadrado aplicaciones y soluciones empiristas y
y Valmayor (1999:133), en lo que respecta fundadas en la racionalidad pragmática. Dar
a que “… propulsemos la necesidad de una cuenta de la realidad: percibirla, interpretarla y
preocupación por cuestiones filosóficas y representarla, es una cuestión que únicamente
metodológicas que nos sirvan de base para puede empezar a ser resuelta con una mínima
el progreso y sustento de nuestra disciplina.” reflexión epistemológica y ontológica.
Sin duda que esta cercanía a los avances del La evolución del concepto de represen-
pensamiento filosófico y científico permitirá a tación, sin duda, permite exaltar su importancia
los contables partir desde la teoría y la práctica en la actualidad en procura de lograr un
para superar el debate sobre el devenir de la acercamiento de la ciencia a la realidad, a
contabilidad, tomando en consideración una ese mundo real tanto material como mental.
realidad dinámica, característica esta cuyo Sólo así, tendrá lugar un entorno bajo el
origen se remonta a inicios del siglo XXI. Mientras cual discursos como las redes, el software
que los dispositivos de representación y el interactivo, los sistemas expertos y las redes
basamento dualista que soporta a la disciplina neuronales artificiales se tomen como esos
contable, aún se encuentran atascados en la espacios fundamentales que otrora eran reino
cultura heredada del siglo XV. exclusivo del cerebro humano.
La realidad del siglo XXI se presenta Autores como Husserl con la fenomeno-
con visos de complejidad, en tanto que las logía y Heidegger con el existencialismo,
estructuras interpretativas y dispositivos de la idea de “ente”, han dejado un legado
representación contable (y de representación en el plano de las representaciones. Para
desde otras disciplinas), se ubican en Husserl y sus seguidores (Crane, 2008:364),
planteamientos cerradamente dualistas, la fenomenología es “una teoría de los
mecánicos y lineales aplicados en la práctica fenómenos o apariencias” en tanto que para
de las empresas, instituciones y, en general, en Heidegger “pensar es representar, una relación
todas las organizaciones. Ante este panorama, representadora con lo representado (idea o
la consecuencia ineludible es que existe un perceptio). Representar significa aquí situar
problema de coherencia entre el mundo real algo ante sí a partir de sí mismo y asegurar
y la disciplina que lo percibe, interpreta y como tal el elemento situado de este modo.”
representa mediante su instrumental teórico (Heidegger, 1995:105).
y aplicado, desencadenando problemas de La representación es, entonces, un
aprehensión de la realidad y de operación proceso de construcción de la realidad, es
sobre ésta. un problema aún no resuelto por la ciencia.
Explicar y, ante todo, comprender lo que pasa
4. Representación contable de la realidad cuando representamos la realidad puede ser
La misión de dar cuenta de la realidad visto como un proceso altamente complejo. Al
es un compromiso que debe ser solventado respecto, autores como Wittgenstein (Crane:
por medio de los avances de las estructuras 33), reflexionan acerca de lo que le da
interpretativas y representativas, en vida a los signos que cumplen la función de
concordancia con el avance del pensamiento representar al plantear que “cada signo por sí
científico y contable. En ese sentido, mismo parece muerto; ¿qué le da vida?”.
representar la realidad de las organizaciones

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La contabilidad, y especialmente sus se está representando mediante registros,


representantes contables en la práctica, reconocimientos, revelaciones, valoraciones,
tradicionalmente han definido sus procesos asignaciones e informaciones, la realidad de
de aprehensión de la realidad en torno al las organizaciones y de las empresas.
genérico proceso contable enmarcado en la La representación es un término que
idea de sistema contable de información. Un se está convirtiendo en un concepto de
sistema aplicado a la realidad financiera de importancia para la ciencia contable, ya que
las organizaciones, particularmente al de las capitaliza la capacidad que tiene la contabilidad
empresas. El proceso contable es el conjunto para integrar las cuentas, subcuentas o
de fases a través de las cuales la contaduría subrogados de una organización. Es decir,
pública obtiene y comprueba información “para el conocimiento de la misma empresa,
financiera (Elizondo, 1979:47). cuya imagen, como un todo, en modo alguno
Esta noción de proceso contable, puede ser adecuadamente captada a través
generalmente se limita casi exclusivamente de las imágenes inconexas de los diferentes
a la generación de información, registro de principales que la integran.” (Requena, 1977:
datos y confección de informes bajo unas 151-152). Para lograrse tal propósito, se invoca
reglas y normas. Esto se hace en un contexto el concepto de coordinación representativa
donde la teoría contable de la información, para disponer o agregar los subrogados
las orientaciones neocontistas y los enfoques inferiores en un subrogado total, transmisor
económicos neoclásicos, consistente en la de toda la imagen.
orientación hacia lo financiero casi exclu- Tal parece que hacer referencia a las
sivamente, emergen como la combinación que cuentas, al patrimonio o al control de las
da sentido a la nueva teoría que se impone a haciendas eran elementos suficientes para
la tradicional contista en la práctica contable establecer la relación entre contabilidad y
contemporánea. En este sentido, para realidad. Por tanto, convencionalmente se
Elizondo (1979:48-49), las fases del proceso considera de manera dogmática, que siempre
sistematizado de información financiera son que se hable de contabilidad se está haciendo
la sistematización, valuación, procesamiento, referencia a la realidad financiera y económica
evaluación e información. Aquí se observa de los entes contables, bajo la homologación
la inexistencia de referentes con respecto al de empresa con propietarios.
término de representación. La ciencia debe contribuir a interpretar,
El concepto de representación parece no representar y conocer la realidad, de ello no
estar arraigado en los desarrollos de la teoría escapa la contabilidad. “El fin de la ciencia
contable, llegando al caso en que no sólo no es el conocimiento de la realidad y de sus
se le relaciona sino que se le confunde con estructuras, y el primer paso para lograrlo es
los de registro, reconocimiento, revelación, poder reconocer esas realidades con la mayor
valoración, agregación e información. O claridad posible, aunque se deba admitir que
también se le puede encontrar inmerso en esa realidad se interpretará siempre a la luz
los procesos de confección y obtención de de expectativas y teorías previas” (Wirth,
información financiera. Para justificar tal 2001: 35).
ambigüedad, se argumenta que cuando Para autores como Requena (1977:177),
se registran, reconocen, revelan, valoran, los sistemas contables son representativos
agregan e informan los hechos contables y la contabilidad permite representar la

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fenomenología de la estructura circulatoria embargo, este autor no enuncia los tipos ni las
de la empresa. Requena (1977:165-176), se aplicaciones y, además, se refiere al concepto
refiere a métodos de representación contable en términos generales en relación con los
y relaciona la contabilidad convencional procesos de agregación en contabilidad.
(clásica, matricial y vectorial), la contabilidad Buitrago (1992:8), bajo la noción de nuevos
funcional y la contabilidad por net work, las métodos de medición y representación contable
cuales brindan “posibilidades analíticas, se refiere a la partida doble convencional,
riqueza estructural y generalidad de las contabilidad matricial y teoría de grafos,
hipótesis en que se apoyan.” al análisis circulatorio y a la contabilidad
Por su parte, Ballestero (1979:33-92), multidimensional, demostrando sus ventajas,
relaciona la contabilidad con varias propuestas eficiencia, rapidez y sencillez con respecto a
de representación (métodos para representar las aplicaciones prácticas convencionales.
los hechos contables), tales como el algoritmo Peinó (1993:299-333), bajo la idea de
clásico de la partida doble, contabilidad y teoría modelización contable trae a colación los
de grafos y contabilidad (partida doble) matricial. modelos macroeconómicos y los modelos
El mismo autor, (1979:273-280), también circulatorios de la unidad empresarial de Moisés
relaciona la contabilidad multidimensional García, proponiéndoles ampliaciones para
propuesta originariamente por Ijiri. mayor operatividad, y la contabilidad de flujos:
Otro autor que trata el tema es Mallo el cuadro de cash flow y la matriz contable.
(1979:104), quien hace referencia a “nuevas Tascón (1995:89-92), se refiere a formas
concepciones y representaciones” o versiones de presentación y enuncia la representación
del modelo contable en función de los avances convencional o clásica (obra de Pacioli),
de las máquinas de procesamiento eléctrico representación matricial y la representación
y electrónico. Entre estas versiones describe sagital o basada en lenguaje de grafos.
la contabilidad convencional, la contabilidad La autora también enfatiza las ventajas y
por grafos (basada en redes), la contabilidad desventajas de dichas formas.
matricial, la contabilidad multidimensional y la Cañibano (1997:80-87), se refiere a formas
contabilidad funcional. de representación y enuncia la representación
Ziaurris y otros (1987:299-362), en el aparte convencional, la matricial, sagital y vectorial,
de “Tendencias actuales de la contabilidad”, en el marco de la sistematización de los
relacionan los grafos contables, la contabilidad fundamentos básicos de la contabilidad y su
integral de Gomberg, la contabilidad matricial axiomatización.
y la contabilidad multidimensional, todas ellas Mattessich (2002:83-97), menciona que
como alternativas de representación contable un sistema de flujos, contable o de transac-
en el marco del “proceso de transformación ciones, puede ser expuesto mediante
del sistema contable tradicional en un sistema diversas “Formas de exponer las mediciones
multidimensional de recogida, procesamiento contables”. También nombra la forma de red,
y comunicación de información”. la forma de la partida doble, la forma matricial,
Rodríguez (1990:185-188), se refiere la forma de entrada diaria y la forma vectorial.
al concepto de representación contable Además, plantea un conjunto de simbologías
para referirse a “tipos de aprehensión de un en torno a las cuentas y brinda, al final, una
objeto o realidad, encontrando, por tanto, comparación esquemática entre las cinco
una multiplicidad de aplicaciones …”. Sin formas descritas.

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Las propuestas de representación contable realización de un inventario de limitaciones y


se pueden enunciar como la partida doble posibilidades de representación de la realidad
convencional, desde Paciolo; la contabilidad desde el corpus cognoscitivo y el campus de
integral o causal de Gomberg; la contabilidad aplicación de la contabilidad.
matricial, con Sneider y Mattessich; la Mencionar la correspondencia, similitud
contabilidad sagital y con base en net work, o reemplazo de referentes teóricos con los
la contabilidad vectorial, la contabilidad hechos, genera desaprobación o rechazo
multidimensional, Ijiri; la contabilidad funcional por parte de académicos, los practicantes
y la contabilidad basada en el análisis e, incluso, por parte de usuarios. En otras
circulatorio, García G. Desde otras disciplinas, palabras, presumir o asumir como verdad
autores como Limone (Silva, 2003:14), en que existe isomorfismo entre realidad de
Chile, han propuesto una representación las organizaciones (empresas, estados,
básica del proceso primario (transformación) sociedades y familias), en sus diversos sectores
de una unidad económica, para enseñar la o segmentos (agrario, industrial, servicios,
contabilidad en sus niveles básicos y que estatal, social, etc.), y las representaciones
está basada en los flujos económicos, lo cual contables sintetizadas en las formas o
se aproxima a lo planteado como análisis modelos representativos que dan vida a la
circulatorio por parte de García G. información (estados e informes) contable,
En general, estos autores coinciden en es un supuesto que solventa una práctica
indicar las ventajas e innovación de estas contable que empieza a ser cuestionada por
nuevas “formas” de representación contable, sus carencias.
en procura de utilizar los avances que se Si bien hasta tiempos recientes ha sido
presentan a partir de los cambios en el campo posible dar cuenta de la realidad con las
metodológico y el campo de la informática. Sin concepciones tradicionales y el instrumental
embargo, se hacen críticas por la complejidad aplicado de la partida doble convencional, a
que éstas representan en su aplicación si la crisis teórica de la disciplina se le agregan
se les compara con lo convencionalmente otros aspectos relacionados con la falta
aplicado en la práctica contable. de credibilidad y la consecuente falta de
Dichos autores, también han hecho confianza en la información contable. O como
referencia a la representación contable desde lo dice Robles (2006:3), cuando plantea que
diversas construcciones sin precisar el término “no hay un punto de vista o enfoque con el
y sin enunciar la reflexión epistemológica, que encontrar la verdad en contabilidad. Todo
lógica y metodológica que se presume exigió son mentiras o medias verdades”. Robles
el abordaje del tema. Sus planteamientos se (2006:21), asimismo cuestiona la capacidad
orientan a realizar la aplicación del concepto representativa del balance en función de la
de representación contable a las opciones relatividad que le imprime quien la elabora (el
existentes, convergiendo en la mayor parte contable). Este autor se refiere a este estado
de sus enunciados. como la “foto que será una representación
más o menos fiel, dependiendo de la calidad
de la cámara y de la creatividad del artista.”
5. Crisis de la representación contable:
Superando el enfoque axiológico o
Ausencia de isomorfismo con la realidad
la incidencia de la crisis de valores en la
El problema de representar la realidad
representación de la realidad por parte de la
contablemente, es un asunto que conlleva a la

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ciencia contable, es necesario reconocer que base a modelos contables que sustituyan a
en la representación de la realidad siempre los actuales planes de cuenta y dejar, de ser
intervendrán los esquemas previos o modelos sistemas de información ineficientes.”
mentales de los contables debido a que es En los diversos textos que definen el
imposible prescindir de éstos en la práctica. concepto de contabilidad se puede abstraer el
Son ellos los que inciden en la representación, objeto de representación contable. Ya es posible
son las teorías las que determinan el tipo encontrar que en éste subyace un puzzle al decir
de representación que se desea obtener, al del profesor Moisés García (1997:82), entre
preferir uno u otro modelo, método o forma diversos elementos o “materiales” conexos
de representación con sus respectivas con la partida doble convencional, tales como:
descripciones, explicaciones, contexto y concepción contista de la realidad (conjunto
productos finales. de cuentas), teoría de conjuntos (referencia
Si bien se reconoce que la contabilidad a operaciones), fundamento contable
refleja o da cuenta de la realidad financiera, patrimonialista (Escuela Hacendal), elementos
económica y social, existen serias críticas de la teoría comunicacional (contabilidad como
desde círculos de practicantes y usuarios que sistema de información), orientaciones de la
desdicen de esta relación y dejan en duda este teoría administrativa (herramienta para la toma
supuesto isomorfismo entre lo representado de decisiones), el apoyo en la economía de los
por la contabilidad y la realidad representada. negocios y fundamentos de la teoría neoclásica
En ese sentido, según Robles (2006:2), “la (maximización del beneficio, racionalidad
contabilidad no está para contar lo que ocurre, económica y alusión al mercado), entre otros.
sino para narrar lo que debía haber ocurrido La contabilidad ceñida a los postulados
según lo que interese al narrador”. teóricos del patrimonialismo y del neocon-
Por otra parte, Cañibano (1997:80), plantea tismo, ha asumido de manera determinística
que una transacción puede ser representada que una vez se opere el modelo dualista
contablemente siguiendo diversas técnicas, (de partida doble), se obtendrá una
las cuales, en su mayor parte, se han imagen o representación fiel de la realidad.
incorporado en años recientes dado el interés Especialmente la realidad simplificada en los
por la sistematización de los fundamentos asuntos patrimoniales de las haciendas en la
básicos y axiomatización de la contabilidad. premodernidad y los asuntos financieros de
No obstante, un elemento crítico en la relación las empresas en la modernidad.
entre Contabilidad y realidad es que aún en La crítica se orienta entonces, no a la
las organizaciones existe ineficiencia técnica contabilidad como un todo cognitivo, sino al
de los sistemas de información contable que instrumental conceptual y técnico proveído a
operan en base a la partida doble (García C. partir de las visiones dualistas. En ese sentido,
y Rodríguez, 2001:183). el profesor García G. (1997:33), manifiesta las
Indudablemente que esto redunda en el limitaciones de la contabilidad convencional
uso de recursos adicionales que se dilapidan cuando plantea que “la contabilidad convencional
en procura de informaciones que dejaron de ha introducido una gran rigidez en su armazón
ser extraídas del sistema. De acuerdo a García conceptual, de modo que hoy ni siquiera puede
y Rodríguez (2001:184), “todos los sistemas dar cuenta cabal de la cada vez más compleja
de información contable basados en la partida economía de los negocios; y … la llamada
doble deben ser rediseñados para operar en Revolución Informática ha dejado rápidamente

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obsoleta la terminología de la técnica contable resultantes bajo la lógica del método partida
por partida doble”. (Se subraya) doble convencional, han permitido un
Representar el mundo, la realidad control aritmético de las anotaciones con
financiera, económica y social, es una tarea procedimientos de registro, originariamente
de las ciencias sociales que sólo puede de carácter manual (no automático), con
cumplirse mediante el reconocimiento y imágenes mentales de un mundo mecánico,
la representación de las estructuras y las con enfoques lineales del conocimiento y con
propiedades emergentes de sus objetos de instrumentos de cálculo que no requerían
estudio, de esos objetos que dan sentido a (ni requieren), de la ayuda de equipos de
sus dominios de discurso y a sus campos de procesamiento electrónico de datos ni de los
aplicación. La búsqueda, diseño y creación avances de la cibernética.
de nuevos modelos de interpretación y Ante esta destinación original y fundamental
representación es un camino pródigo para de la partida doble convencional, se esgrime
garantizar la función social de la ciencia, la limitación de la contabilidad a sistemas
particularmente de la ciencia contable. de registro y a una forma de representación
La representación contable es un proceso de tipo lineal que no le permite utilizar al
que ha sido limitado en la práctica contable a máximo los avances de la ciencia actual en
aspectos meramente instrumentales conexos materia de representación de la realidad.
con el uso de la partida doble o método “a la En consecuencia, la práctica contable se
veneciana”, “doctrina de la personificación” manifiesta indiferente ante los nuevos modelos
y principio de dualidad. Esto evidencia la o “formas” de representación propuestos por
necesidad de realizar un salto cualitativo desde la diversos autores como Gomberg, Mattessich,
aritmética simple hasta la implementación crítica Ijiri y García, entre otros. Tampoco encuentra
de diversas teorías (general de sistemas, de las alternativas tecnológicas aplicadas a la
decisiones, de la imagen, de grafos, de juegos, medición y representación de variables de tipo
de los fractales, del caos y de la complejidad, financiero, administrativo, económico y social,
entre otras), que configuran el avance de de cara a una sociedad de la información, el
diversas disciplinas tales como la epistemología, conocimiento y el control. No está demás
la cibernética, la dinámica de sistemas, física, enfatizar que en este tipo de sociedades
humanidades y álgebra moderna. se requieren modelos que representen la
El diseño y desarrollo de los modelos complejidad en la que se desenvuelven las
de representación y de sistemas contables organizaciones, sólo así se pueden satisfacer
con base en estos no está, en la actualidad, las necesidades informativas y de intervención
acorde con las exigencias reales frente a los de la realidad que tienen los usuarios
procesos de planeación, toma de decisiones, tradicionales, emergentes y potenciales.
información, dirección y control. La partida La representación no es el registro
doble convencional (desde el siglo XV), ha sistemático de datos que guardan un
perseguido otras finalidades en razón a que isomorfismo con la cuenta, aunque esta es
eran otras las necesidades y los avances del la realidad para algunos, sino la puesta de
conocimiento en general, así como los de las nuevo “en escena” de una realidad financiera,
matemáticas en particular. económica y social cuyos datos contenidos
Los modelos de representación y los en unos documentos soporte no son más que
registros e informaciones (representaciones) su formalización jurídica o administrativa.

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El mundo real de las organizaciones (Tascón, 1995), “Formas de representación”


demarcado por su entorno, así como (Cañibano, 1997) y “Formas de exponer las
los avances disciplinales en materia de mediciones contables” (Mattessich, 2002).
información y control, han delineado nuevos Todas estas propuestas orientan sus
horizontes contables, los cuales durante el esfuerzos a un plano menos mecanicista y más
siglo XV fueron satisfechos con la aritmética estructural, más cognitivo y menos técnico,
simple, el dualismo, las visiones personalistas con la pretensión de contribuir a dar cuenta de
y el contismo como teoría subyacente. la compleja realidad de las organizaciones con
Para y desde el conocimiento contable, modelos ubicados en un perfil epistemológico
han surgido diferentes propuestas que científico y axiomatizador, y contrario al
prometen reemplazar el sitial de preferencia convencionalismo que los practicantes
actual que, en la práctica contable, se ha esgrimen como ritualismo pragmático. De
ganado la llamada partida doble a fuerza de esta manera, será posible que el concepto de
vinculación con el mundo de los negocios. representación como registro, reconocimiento o
En los últimos años, luego de la década del información asuma un nuevo significado desde
sesenta del siglo XX, “se produce el momento el punto de vista cognitivo para el desarrollo de
histórico en que la contabilidad experimenta la inteligencia y la ciencia contable.
uno de sus mayores impulsos científicos, Tal parece que estas propuestas ubicadas
evolucionando sus métodos de representación en el plano epistemológico en unos casos y
y coordinación hacia nuevas formas: matricial, metodológico en otros, pretenden superar el
vectorial, lineal, etc.; de diferente alcance en tradicional significado dado a la representación
cuanto a sus posibilidades analíticas, riqueza contable como concepto vinculado al registro,
estructural y generalidad de las hipótesis en clasificación y agregación contista o como
que se apoyan.” (Requena, 1977:165). significante exclusivo del enfoque contable
Sendas propuestas se han planteado comunicacional.
como alternativas a la partida doble Las estructuras matriciales, el lenguaje
convencional desde la comunidad contable sagital, la concepción holista y multidimensional,
académica, las cuales podrían ser así como la dinámica del análisis circulatorio
denominadas genéricamente como modelos y de las redes, han configurado modelos de
de representación contable. Éstas han sido representación que son, sin lugar a dudas,
clasificadas y nominadas de diversas maneras, elementos determinantes en la relación entre
según el gusto de los autores. Algunas contabilidad y realidad, así como entre las
nominaciones son “métodos para reflejar necesidades organizacionales y de ejercicio
los hechos contables” (Ballestero desde profesional, en torno a concepciones superiores
1975), “métodos de representación contable” de la compleja realidad estudiada por la
(Requena, 1977), “nuevas concepciones y contabilidad y en procura de mejores productos
representaciones (Mallo, 1979)”, “tendencias y servicios profesionales. Podría decirse
actuales de la contabilidad” (Ziaurris, 1987), entonces, que los modelos causales, matriciales,
“tipos de aprehensión de un objeto o realidad” sagitales, mutidimensionales y circulatorios,
(Rodríguez, 1990), “nuevas formas de en buena parte, se fundamentan en la lógica
medición y representación contable” (Buitrago, dualista y lineal de la partida doble convencional
1992), “modelización contable” (Peinó, 1993), y recontextualizan los avances científicos hasta
“Formas de presentación y representación” la década de los 90 del siglo XX.

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Sin embargo, no se puede presumir de la redes neuronales artificiales, entre otras.


validez ni de la capacidad representativa de A partir de los años 80’s del siglo XX, la
estos modelos de representación contable, lo ciencia ha sido prolífica en manifestaciones
cual conlleva un enunciado holopráxico que en torno al realismo científico y a las
podría sintetizarse como ¿cuál es la validez discusiones en torno a la realidad, lo cual ha
lógica, metodológica y práctica de los modelos permeado lo contable y se ha connotado en
contables para representar la compleja la discusión entre el profesor Mattessich y el
realidad de las organizaciones? grupo Macintosh por el concepto de realidad
Bastaría con asumir que las propuestas como representación o como creación,
hasta ahora realizadas por diversos respectivamente. Para Macintosh (2004:3),
académicos (contabilidad matricial, vectorial, la contabilidad ha alcanzado una crisis de
sagital, basada en el análisis circulatorio, representación ya que no se refiere a la realidad
etc.), satisfacen la necesidad de representar la económica, aún cuando el sentido común
realidad. Pero esto sería un engaño científico, sigue haciendo pensar que la contabilidad se
pues existen críticas que se hacen a estas refiere a algo verdadero.
propuestas por su alto grado de sofisticación, La crisis de la contabilidad se plantea en
dificultad de llevarlas a la práctica y ausencia términos de representación para Macintosh
de aplicaciones computacionales. y su grupo, porque la disciplina contable
Autores como Boter M. (1959:259), realizan ha dejado de referirse a realidades o a
juicios negativos a la propuesta matricial cuestiones con referentes en el mundo real.
o “teoría supermatemática” de Mattessich, Por ejemplo, el concepto de ingreso o capital
dado que luego de una sorprendente sofis- no necesariamente contiene propiedades
ticación matemática, se llega a las mismas emergentes sino que son creadas (Mattessich,
conclusiones que derivan del modelo 2003:15). Para este autor (2003:50), la
convencional de partida doble a la usanza representación contable de la realidad es
veneciana y florentina del siglo XV. También pragmática y lo asimila a “pintar un retrato con
deben considerarse los comentarios que hace un propósito muy específico, con todos los
Tua Pereda. (1996:68), a la formulación de sesgos que ello implica“, en ello subyace un
Moisés García, pues a pesar que presenta problema metodológico más que ontológico
un entramado conceptual sólido y válido relacionado con el valor de lo representado de
científicamente, aún “es posible añadir algún los ingresos o el capital, por ejemplo.
elemento más a su teoría y seguir trabajando Pero emerge un problema adicional a los
en la contrastación de su validez y de su hasta ahora planteados y está relacionado con
utilidad y, en definitiva, en la elaboración de el enfoque ontológico, dado que no existe un
nuevas aplicaciones del análisis circulatorio”. acuerdo explícito por parte de los contables
Al mismo tiempo, han emergido diversas en torno a la realidad, o mundo real, abordado
lógicas que superan en su propuesta teórica por la contabilidad con fines de representación.
a las visiones mecanicistas del contismo, ¿A qué realidad hacen referencia en materia
basadas éstas en el principio de dualidad, de representación los autores que con sus
y los postulados matriciales, sagitales, tales textos intentan orientar el ejercicio práctico
como las lógicas difusas, los fractales, la de la contabilidad? De esta primera cuestión
teoría de sistemas blandos (Soft Systems), se deriva un segundo problema de carácter
la teoría de la complejidad y la del caos, las metodológico planteado hasta este momento

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y que se sintetiza en la pregunta ¿Cómo mecánicas sino de conocimiento. También


proponen los académicos y practicantes que lo es la homologación del concepto realidad
se represente dicha realidad? con los hechos, las operaciones y actividades
Con respecto a la cuestión ontológica, es debido a que la cuestión es la de interpretar y
posible evidenciar la tendencia a mencionar las representar la realidad de las organizaciones.
“operaciones”, “transacciones”, “actividades”, Asimismo, es necesario debatir que el
“resultados”, “resultados operacionales”, lo objeto de representación contable sean los
“económico” (más específicamente lo “finan- subrogados financieros y económicos, aún
ciero”), “situación financiera”, “el patrimonio”, más cuando en la mayor parte de estos textos
los “negocios” y lo “mercantil” como objetos de no se refieren a contabilidad financiera sino a
representación contable. Esto se hace a partir contabilidad –en general.
del análisis de los objetos de representación La representación acorde con el período
por parte de los autores (Horngren, Meigs, científico de la contabilidad se asocia con el
Fierro, Catácora, etc.), e instituciones (Insti- punto de vista cognitivo y, desde allí, puede ser
tuto Mexicano de Contadores Públicos abordada como un proceso por medio del cual
-IMCP-, American Institute of Certified Public los seres humanos aprehenden el mundo real y
Accountants –AICPA- y Código de Comercio construyen la realidad subjetiva en su proceso
español), que en sus definiciones recogen, de de interacción con los objetos estudiados.
alguna manera, el imaginario social-intelectual Representación, percepción e interpre-
de lo representado normativamente –en el tación van de la mano y manifiestan una
deber ser- de la práctica contable. implícita relación con el mundo real. Dado que
En cuanto a lo metodológico, en la enun- estos conceptos comienzan a ser abordados
ciación, regularmente implícita de los objetos desde la teoría contable, es posible propiciar
a ser representados por la contabilidad en el el cambio de paradigma reconociendo que
mundo práctico, se reafirma el uso de la partida existe crisis al respecto y proceder a actuar
doble convencional para representar, con en consecuencia.
base en un plan de cuentas representativas No es osado plantear que la crisis actual
de la realidad (operaciones, resultados de la ciencia contable tiene estrecha relación
financieros y situación económica), los valores con la forma que tienen los contables de
correspondientes a dichas cuentas y, en ver el mundo y la manera como conciben y
últimas, proveer a diversos usuarios productos representan la realidad de las organizaciones
simples (registro cronológico, cuentas en orden a nivel universal. Para ello tan sólo se requiere
e información financiera) o de más elaboración que se reflexione en torno al debate que
(certificación, análisis y control). frente a la realidad han trazado Mattessich y
Sobre esta base tiene cabida el debate el grupo Macintosh (realismo vs. no realismo),
en torno a la representación contable, ya que se reconozcan las críticas a la partida doble
si es válido representar la realidad, dado que convencional, se comprendan las propuestas
la mente de los contables ha de interpretar el de representación contable descritas, se
mundo de las organizaciones, debería tenerse recontextualicen los avances de las disciplinas
claridad en relación con la realidad que en materia de cognición y representación de
debe ser representada. Es discutible reducir la realidad así como las alusiones al caos y a
el concepto de representación a “registro la complejidad, y, por último, se inventarien las
sistemático”, la cuestión no es de operaciones nuevas exigencias de las organizaciones en

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materia de información, gestión y control. Ello Requena (1977), Mallo (1979), Ziaurris y otros
exigirá que la representación como proceso que (1987), Rodríguez (1990), Buitrago (1992),
permite la simplificación de la realidad a través Peinó (1993), Tascón F. (1995), Cañibano
de modelos, reemplace el recuerdo histórico (1997) y Mattessich (2002). Estos autores,
que del término han legado las teorías contista han hecho referencia a la representación
y patrimonialista, así como los enfoques contable desde diversas construcciones, sin
comunicacional y neoclásico de la Contabilidad, realizar precisiones del término y sin permitir
en su convivir con las organizaciones. la evidencia de una reflexión epistemológica
en el abordaje del tema. Tomando en cuenta
5. Conclusión lo anterior y las exigencias representativas e
La problemática de la representación con- informativas del medio organizacional, surge
table se centra en dos aspectos: en primer la necesidad de una evaluación rigurosa
lugar, el debate ontológico acerca de la realidad de las diversas propuestas o modelos de
de la cual debe dar cuenta la contabilidad. representación contable en cuanto a su
En segundo lugar, el debate metodológico estructuración lógica y teleológica en el marco
en torno a la capacidad representativa de de los avances de ciencias o disciplinas como
la partida doble convencional (como la la epistemología, la ontología, las matemáticas
aplicación triunfante y vigente en la práctica), y la cibernética, entre otras.
y de las alternativas presentadas por diversos La representación como proceso dinámico
autores (propuestas emergentes), tales como y complejo que permite aprehender la reali-
la contabilidad matricial, sagital, vectorial y dad de las organizaciones, reemplazará
basada en el análisis circulatorio, entre otras. el recuerdo histórico que del término han
El debate ontológico que han trazado legado hasta ahora en la práctica las teorías
Mattessich y el grupo Macintosh (realismo contista y patrimonialista. Así como también
vs. no realismo), es un elemento clave que lo han hecho los enfoques comunicacional y
se complementa con la reflexión en torno a neoclásico de la contabilidad, limitándolo en
la realidad que se encuentra en los libros de su convivir con las organizaciones, a procesos
texto e implícita en las definiciones de autores registrales, mecánicos y acríticos.
e instituciones que hacen referencia a la
contabilidad. La realidad contable, superando la 6. Referencias
visión postmodernista que la declara inexistente Ballestero, Enrique. (1979). Teoría y estructura
o similar a representación, se presenta en de la nueva contabilidad. Madrid : Alian-
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deben ser abordadas mediante los modelos de Buitrago P., Martha M. (1992). Nuevos
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debate metodológico se centra en las críticas Público, Universidad Central, Bogotá
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