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1.

CASO N° 01: Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos según


el artículo 67°-A y 68° del Código Tributario
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2017 no ha presentado las
declaraciones mensuales ni la declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la
SUNAT por información de operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas
gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de
Ventas requerido para el proceso de fiscalización del mencionado ejercicio.

Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

VENTAS NO
MES
DECLARADAS S/
Enero 20,000.00
Marzo 42,000.00
Mayo 63,000.00
Junio 52,000.00
Setiembre 37,000.00
Octubre 48,000.00

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde
pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el
Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la
Renta.

Solución:

1. Determinamos los 4 meses de mayor omisión


OMISION BASE
MES
IMPONIBLE S/
Marzo 42,000.00
Mayo 63,000.00
Junio 52,000.00
Octubre 48,000.00
Total S/ 205,000.00

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisión

S/ 205,000.00 ÷ 4 = S/ 51, 250.00

Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron


las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningún caso las omisiones
halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las
omisiones de enero, marzo, setiembre y octubre serán de S/. 51,250. Por el resto de
meses también se considera el importe omitido de S/. 51,250.
3. Determinamos las ventas omitidas
BASE IMPONIBLE
MES
OMITIDA S/
ENERO 51,250.00
FEBRERO 51,250.00
MARZO 51,250.00
ABRIL 51,250.00
MAYO 63,000.00
JUNIO 52,000.00
JULIO 51,250.00
AGOSTO 51,250.00
SEPTIEMBRE 51,250.00
OCTUBRE 51,250.00
NOVIEMBRE 51,250.00
DICIEMBRE 51,250.00

4. Determinamos el IGV Omitido

BASE
MES IGV S/
IMPONIBLE S/
ENERO 51,250.00 9,225.00
FEBRERO 51,250.00 9,225.00
MARZO 51,250.00 9,225.00
ABRIL 51,250.00 9,225.00
MAYO 63,000.00 11,340.00
JUNIO 52,000.00 9,360.00
JULIO 51,250.00 9,225.00
AGOSTO 51,250.00 9,225.00
SEPTIEMBRE 51,250.00 9,225.00
OCTUBRE 51,250.00 9,225.00
NOVIEMBRE 51,250.00 9,225.00
DICIEMBRE 51,250.00 9,225.00
TOTAL S/ 627,500.00 112,950.00

5. Impuesto a la renta por ingresos omitidos

S/ 627,500.00 x 29.5% = S/ 185,112.50

La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses
moratorios y también las multas por no presentar las declaraciones con los intereses
moratorios respectivos.
2. CASO N° 02: Presunción ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración
Tributaria por control directo.

En el mes de abril de 2017 la empresa Golden Fast EIRL, dedicada a la actividad de


restaurante, ha sido fiscalizada por la Sunat por medio de la aplicación del control
directo, dicho control se realizó los días siguientes:

Días Ventas
Jueves 6 2,500
Domingo 9 2,200
Viernes 14 2,350
Miércoles 19 2,100
Sábado 22 2,300
Jueves 27 2,500

Este contribuyente declaró como ventas del mes de abril de 2010 el monto de S/.
45,300; se sabe que el negocio no atiende los días lunes de la semana.
Se pide determinar el ingreso presunto y los tributos omitidos.

Solución:

1. Determinamos el total de los ingresos en los días controlados

Días Ventas
Jueves 6 2,500.00
Domingo 9 2,200.00
Viernes 14 2,350.00
Miércoles 19 2,100.00
Sábado 22 2,300.00
Jueves 27 2,500.00
TOTAL S/ 13,950.00

2. Determinamos el promedio de ingresos diarios

S/ 13,950 ÷ 6 = S/ 2,325

3. Determinamos los ingresos presuntos del mes de abril de 2017

S/. 2,325 x 26 días = S/. 60,450


4. Determinamos el ingreso omitido del mes de febrero

Ingreso declarado 45,300


Ingreso presunto 60,450
————
Omisión
15,150

5. Determinamos la omisión de IGV

S/. 15,150 x 18% = S/. 2,727.00

La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más


los intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora
respectiva.

6. Determinamos la omisión del pago a cuenta del Impuesto a la Renta

La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los


pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Pero vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta deberá adicionar el
monto omitido.
3. CASO N° 03: Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o
ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestación de
servicios.

La empresa industrias Tex S.A.C. está siendo fiscalizada por la SUNAT por el año
2016, dedicada a la fabricación de vestidos para damas, se ha determinado según
sus informes que para la confección de cada unidad de vestido del modelo A se
utiliza la siguiente materia prima:
MATERIAL S/
Tela 5.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Elásticos 1.00
Otros insumos 2.00
Costo total de
producción S/ 9.30

El costo de producción del ejercicio 2009 fue de S/. 2,329,994.10 por 250,537
unidades de vestidos, el promedio del valor de venta del año 2016 fiscalizado
fue de S/. 15.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron
los siguientes:

MES S/
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2016 fueron las siguientes:

MES S/
Enero 433,000.00
Febrero 402,000.00
Marzo 450,000.00
Abril 411,000.00
Mayo 433,000.00
Junio 390,000.00
Julio 410,000.00
Agosto 420,000.00
Septiembre 385,000.00
Octubre 390,000.00
Noviembre 380,000.00
Diciembre 416,000.00
Total S/ 4,920,000.00

La administración solicitó a la empresa fiscalizada los análisis detallados sobre


los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación pero no
fueron proporcionados. Se pide determinar las ventas omitidas del ejercicio
2016 y su incidencia respectiva.

Solución
En vista que el contribuyente no proporciono a la administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados, la Administración elabora sus propios
índices de materiales utilizados en base a un informe técnico de un perito
profesional, siendo el siguiente:

TELA 4.00
CIERRE 0.60
BOTONES 0.50
ELASTICOS 0.50
OTROS INSUMOS 1.50
COSTO TOTAL DE PRODUCCION 7.10

Determinamos la producción estimada:

328,168 - 250,537 = 77,631


La diferencia es de 77,631 unidades de vestidos.

Determinamos el promedio de ventas del ejercicio 2016 de dichos vestidos:

Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Septiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Promedio 15.00

Determinamos las ventas omitidas:

77,631 x S/. 15.00 = 1,164,465

Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

VENTAS
VENTAS
MES REGISTRADAS %
OMITIDAS
Y DECLARADAS
Enero 433,000.00 8.8008 102,482.00
Febrero 402,000.00 8.1707 95,145.00
Marzo 450,000.00 9.1463 106,506.00
Abril 411,000.00 8.3537 97,275.00
Mayo 433,000.00 8.8008 102,482.00
Junio 390,000.00 7.9268 92,305.00
Julio 410,000.00 8.3333 97,039.00
Agosto 420,000.00 8.5366 99,406.00
Septiembre 385,000.00 7.8252 91,122.00
Octubre 390,000.00 7.9268 92,305.00
Noviembre 380,000.00 7.7236 89,938.00
Diciembre 416,000.00 8.4553 98,459.00
Total S/ 4,920,000.00 100.00 1,164,464.00
Determinamos el IGV omitido

IGV
MES BASE
OMITIDO
IMPONIBLE
18%
Enero 102,482.00 18,446.76
Febrero 95,145.00 17,126.10
Marzo 106,506.00 19,171.08
Abril 97,275.00 17,509.50
Mayo 102,482.00 18,446.76
Junio 92,305.00 16,614.90
Julio 97,039.00 17,467.02
Agosto 99,406.00 17,893.08
Septiembre 91,122.00 16,401.96
Octubre 92,305.00 16,614.90
Noviembre 89,938.00 16,188.84
Diciembre 98,459.00 17,722.62
Total S/ 1,164,464.00 209,603.52

El IGV omitido es de S/. 209,603.52; el contribuyente deberá rectificar sus


declaraciones y pagar el IGV omitido con los respectivos intereses moratorios y
además la multa correspondiente más los intereses moratorios.

Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

S/. 1,164,464 x 28% = S/. 326,049.92

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 349,336.20; el contribuyente deberá


rectificar su declaración anual y pagar el IR omitido con los respectivos intereses
moratorios y además la multa correspondiente más los intereses moratorios.
CASO Nº 4: PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN
EL REGISTRO DE COMPRAS

La empresa “Oportunidades Textiles S.A.C.” tiene una omisión detectada en compras


equivalente a S/. 150,000, ésta ha sido determinada por la auditoría que se realizó en el
período julio 2001 a febrero 2017 habiendo iniciado sus actividades el 14.06.2001.
Habiéndose omitido la declaración y registro durante los meses de julio 2001, setiembre
2001, noviembre 2001, febrero 2002, en los cuales se declaró y registró compras por un
importe de S/. 1,000,000.

COMPRA
PERIDO OMITIDA
Julio -- 2016 20,000.00
Setiembre --2016 30,000.00
Octubre --2016 25,000.00
Noviembre --2016 35,000.00
Diciembre -- 2016 10,000.00
Enero -- 2017 15,000.00
Febrero -- 2017 15,000.00
TOTAL 150,000.00

El porcentaje de la utilidad obtenida por el contribuyente es equivalente al 25%.

Determinación del Impuesto a la Renta: Ventas del ejercicio 2016 y 2017:

MESES VTAS. DECLARADAS


Julio 2016 827,400
Agosto 2016 1´102,400
Setiembre 2016 1´280,000
Octubre 2016 950,000
Noviembre 2016 1,080,000
Diciembre 2016 1´150,000
SUB-TOTAL 6,389,800
Enero 2017 975,000
Febrero 2017 1´200,500
TOTAL 8´565,300

Determinación del porcentaje:

Porcentaje = Compra omitida x 100 Porcentaje = 150,000 x 100 =15%


Compras declaradas 1´000,000
VENTAS
% VENTA
MESES DECLAR
APLICABLE OMITIDA
ADAS
Julio. 2016 827,400 15 124,110
Ago. 2016 1’102,400 15 165,360
Set. 2016 1’280,000 15 192,000
Oct. 2016 950,000 15 142,500
Nov. 2016 1,080,000 15 162,000
Dici. 2016 1´150,000 15 172,500
SUB-TOTAL 6,389,800 -.- 958,470

El Impuesto a la Renta 2001 ascenderá a la suma de:

958,470 – 120,000 (costo de compras omitidas 2016) = 838,470 X 28% = 234,771.60

Para la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 se considerará


como venta omitida:

VENTA
PERÍODO VENTA %
OMITIDA
Enero. 2017 975000 15 146,250
Febrero. 2017 1’200,500 15 180,075

El costo admitido será de 3,000.


Determinación del Impuesto General a las Ventas: Distribución de las ventas o
ingresos omitidos:

VENTAS VENTAS
MESES % I.G.V.
DECLARADAS OMITIDAS
Jul. 01 827,400 15 124,110 22,340
Ago. 01 1’102,400 15 165,360 29,765
Set. 01 1’280,000 15 192,000 34,560
Oct. 01 950,000 15 142,500 25,650
Nov. 01 1,080,000 15 162,000 29,160
Dic. 01 1’150,000 15 172,500 31,050
Ene. 02 975,000 15 146,250 26,325
Feb. 02 1’200,500 15 180,075 32,414
TOTAL 7’865,300 -.- 1,284,795 231,264

En este caso no es de aplicación crédito fiscal por cuanto de conformidad con lo


previsto en el artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ven-tas, es
un requisito formal para dicha aplicación que los comprobantes de adquisición
hayan sido debidamente registrados.