Unidad II
Tema 7: Régimen Tributario Federal y Municipal
Sesión 18
El Régimen Tributario Federal y Municipal
b.- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones, los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercios,
servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución, los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas
licitas, propaganda y publicidad comercial.
Esta ordenanza tiene por objeto la creación del servicio autónomo de administración
tributaria del Municipio Libertador del Estado Mérida, el cual podrá identificarse con las
siglas SAMAT, y tendrá autonomía funcional y administrativa sin personalidad jurídica
propia. Se organizará como una entidad de carácter técnica, dependiente del alcalde
correspondiente; tiene, entre otras, las siguientes competencias generales:
Base legal:
1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos municipales, en concordancia con las instrucciones
impartidas por el Alcalde y lo establecido en las Ordenanzas Tributarias de conformidad con la Ley.
2. Participar y elaborar propuestas para definir la política Tributaria Municipal y su incidencia en la vida
local.
4. Recaudar los tributos municipales, las multas, los intereses y demás obligaciones accesorias, cuyos pagos
5. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar gestiones de cobro, de acuerdo a lo
establecido en el ordenamiento jurídico municipal vigente y aquel que corresponda por vía supletoria.
8. Conocer, sustanciar y decidir sobre las solicitudes, reclamaciones y recursos administrativos, que le sean
interpuestos por los contribuyentes de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurídico aplicable, así
como evacuar las consultas que sean sometidas a su consideración a los fines de dejar establecida la
jurisprudencia administrativa en materia tributaria.
9. Aplicar la Legislación Tributaria Municipal o la supletoria cuando proceda, velando por su cabal
cumplimiento.
10. Fiscalizar e investigar todo lo relativo a la aplicación de las Ordenanzas, Reglamentos y demás
Providencias Tributarias Municipales, inclusive en los casos de exenciones, exoneraciones y rebajas; así
como prevenir, investigar y determinar las contravenciones, defraudaciones e infracciones tributarias
previstas en las Ordenanzas, Acuerdos, Reglamentos, imponiendo en primera instancia, las sanciones
correspondientes.
11. Disponer lo relativo a la emisión y diseño de formularios, publicaciones y demás formatos o formas
requeridas por la Administración Tributaria Municipal, en procura de dar cumplimiento al contenido del
Decreto –Ley sobre Simplificación de Trámites Administrativos.
12. Desarrollar programas de divulgación de información tributaria municipal, que contribuyan a mejorar el
comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias.
13. Elaborar mensualmente los informes económicos y estadísticos de los tributos municipales a los fines de
mantener actualizada la gestión del Servicio en los ámbitos de su competencia.
14. Estimar las metas de recaudación y la incidencia económica fiscal de los incentivos tributarios
establecidos en las Ordenanzas.
15. Coordinar con las dependencias del Gobierno Municipal, con las Autoridades Competentes del
Ejecutivo Nacional y Estadal, Entidades Públicas Gubernamentales y otros entes públicos y privados,
nacionales e internacionales, aquellas labores que deba ejecutar el (SAMAT) tendientes al mejor desarrollo
de las funciones o actividades de la tributación municipal en la jurisdicción del Municipio Libertador del
Estado Mérida.
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16. Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas actualizados de información
en el área de su competencia.
17. Otorgar las correspondientes licencias sobre actividades económicas, Licores, Permisos a pequeños
comerciantes, comercios ambulantes, comercios eventuales, comercio de transeúntes, espectáculos
públicos, publicidad comercial, juegos y apuestas lícitas y cualquier otro permiso o solvencia que tengan
conexión con una actividad que se encuentre gravada como materia municipal por la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal, así como por cualquier otra Ordenanza del Municipio Libertador, una vez que se cumpla con el
ordenamiento jurídico del Municipio.
18. Velar por la correcta aplicación del Sistema de Administración Tributaria a su cargo.
19. Elaborar el proyecto de Presupuesto del Servicio Autónomo para la consideración y aprobación del
Alcalde y del Concejo Municipal.
20. Administrar el presupuesto que le sea asignada para la ejecución de los gastos.
Parágrafo primero: Todos los funcionarios a cargo de las Gerencias señaladas en este
artículo serán designados por el Alcalde, a propuesta del Superintendente Municipal
Tributario, serán de libre nombramiento y remoción por parte del Alcalde.
IMPUESTOS MUNICIPALES
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, creó en fecha 21 de abril de 2006 la Ley
que obliga a los Municipios la adecuación del marco legal local a las leyes nacionales
aprobadas y reformadas por el Poder Legislativo Nacional.
De esta forma se crearon Ordenanzas en todos y cada uno de los Municipios (Alcaldías)
a lo largo de todo el Territorio Nacional, para ejercer su función de: recaudador,
contralor y administrador de los nuevos impuestos directos y reales de los Municipios
denominado “Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias”, que junto al Impuesto
Inmobiliario Urbano, conocido coloquialmente como Catastro Municipal o Derecho de
Frente, más otros Impuestos Municipales aún vigentes, representan los ingresos tributarios
locales de la Hacienda Pública Municipal.
La nueva Ley de Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, tiene por objeto recaudar
este tributo Municipal a través de las Alcaldías, a quienes le compete la administración,
liquidación, recaudación, control, sanciones y resguardo de los impuestos de la
Hacienda Pública Municipal.
El artículo 178 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal establece que
corresponde al Municipio la recaudación y control de los impuestos que, sobre
transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional. El Municipio lo regulará por
ordenanza. Este Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, representa un nuevo ingreso
directo para la Hacienda Pública Municipal y para ejercer todas las funciones y
competencias de este nuevo tributo, se creó a través de una Ordenanza del organismo
público denominado Servicio Autónomo Municipal de la Administración Tributaria,
identificado con las siglas (S.A.M.A.T.), dependiendo de las Alcaldías.
En el capítulo II de la Ley de Registro Público y del Notariado, señala que los ciudadanos
¿Cuáles son los contribuyentes que están exentos, es decir, que no pagan de este tributo
municipal?
4.- Los actos derivados de los procesos expropiatorios por causa de utilidad pública y
social, las separaciones de cuerpos y de bienes, las interdicciones e inhabilitaciones
civiles y los títulos, certificados académicos, científicos, eclesiásticos y despachos
militares.
Los ingresos recaudados a través de este nuevo impuesto, deberá ser reinvertido en
obras, para garantizar el bienestar de todos los ciudadanos dentro del territorio de su
municipalidad.
El mismo texto jurídico establece las alícuotas o cuotas a pagar en función del inmueble
objeto de la negociación que va desde 1 U.T. hasta 5 U.T.
¿Cuál debe ser el destino del ingreso por concepto de este nuevo impuesto sobre
transacciones inmobiliarias?
Estos ingresos municipales deberán ser reinvertidos en obras para el bienestar de los
vecinos y transeúntes que hacen vida en esta comunidad, proveer al Municipio de un
eficiente servicio de seguridad ciudadana, educación, salud, deporte, cultura,
infraestructura, vialidad y progreso, para que de esta manera los recursos provenientes
de este nuevo tributo cumplan con el espíritu y propósito de la ley tributaria comentada.
Es un impuesto que grava a los ingresos brutos que se originan de toda actividad
económica, de industria, comercio, servicios o de índole similar, realizada en forma
habitual o eventual en la jurisdicción de un determinado municipio y que puede estar
sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar físico y cuyo fin sea el
lucro.
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al poder nacional o estadal
sobre la producción o el consumo específico de un bien, o al ejercicio de una actividad
en particular y se causará con independencia de estos.
Actividad comercial: toda actividad que tenga por objeto la circulación y distribución
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de productos, bienes y servicios entre productores y consumidores, para la obtención de
lucro o remuneraciones y los derivados de los actos de comercio considerados como
tales por la legislación mercantil.
2.- Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria,
servicio, comercio o de índole similar aun cuando el contribuyente o responsable actúe
sin obtención de previa de licencia.
3.- No es un impuesto a las ventas o al consumo, aun cuando grava los ingresos brutos
producto de las ventas.
El Hecho Imponible
La Base Imponible
Según Sainz de Bujanda, el parámetro constituido por una suma de dinero o por un bien
valorado en términos monetarios recibe el nombre de base imponible.
Alícuota
Sujeto Activo
Sujeto pasivo
Es el más antiguo de los impuestos directos. Conforme al artículo 174 de la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal el impuesto sobre inmuebles urbanos, recae sobre toda
persona que tenga derechos de propiedad u otros derechos reales sobre bienes
inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción de un Municipio.
Se consideran inmuebles urbanos conforme al artículo 176 Ley Orgánica del Poder
Público Municipal, el suelo urbano susceptible de urbanización, tales como los terrenos
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que dispongan de vías de comunicación, suministro de agua, servicio de energía
eléctrica y alumbrado público.
EL Código Civil Venezolano en sus artículos 527, 528, 529 y 530 define lo que es inmueble:
Artículo 527: son inmuebles por su naturaleza, los terrenos, las minas, los edificios y, en
general, toda construcción que sea parte de un edificio.
Hecho imponible
Base imponible
La base imponible o de cálculo es la valuación fiscal del bien que surge como
consecuencia de la operación de catastro.
Sujetos pasivos:
Los sujetos pasivos son los contribuyentes o responsables obligados al pago del impuesto.
Alícuota:
Es el porcentaje que se aplica sobre el valor del inmueble partiendo del valor catastral,
el cual se fijará tomando como referencia el precio corriente en el mercado, de
acuerdo a las condiciones urbanísticas, edificatorias, el carácter histórico artístico del
bien su uso o destino, la calidad y antigüedad de las construcciones y cualquier otro
factor que pueda incidir en el mismo.
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Formas de pago:
Exenciones y exoneraciones:
Se entiende por publicidad comercial todo aviso, anuncio o imagen que con fines
publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio público
municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el público,
o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante
vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal Articulo 202 de la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal.
Hecho imponible:
Sujeto pasivo:
Están exoneradas del pago del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial:
Están exentos del pago del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial:
En los frentes de los edificios, adosado a la fachada del local cuyo espesor no sea mayor
a 30 centímetros y una altura de dos metros veinte centímetros.
Aviso luminoso
Son aquellos avisos cuyo diseño estuviere formado por bombillos o tubos iluminados
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(tubos con gas neón). Además de los requisitos exigidos por la alcaldía municipal, se
requiere la factibilidad del servicio eléctrico de la empresa de suministro de energía.
Toda publicidad en forma de cartel, anuncio o similar, impreso, pintado o formado por
materiales que representen letras, figuras o símbolos o signos o permanecer a la vista del
público, para publicitar un bien o servicio. Las vallas solo podrán colocarse en los
inmuebles ubicados en áreas no zonificadas como residencial.
Recursos:
Este tributo grava la adquisición de cualquier boleto, billete o instrumento similar que
origine el derecho a presenciar un espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al
público.
Hecho imponible
Sujetos pasivos
El obligado al pago son los contribuyentes en la cabeza de cada uno de los asistentes a
los espectáculos públicos, entretenimiento o diversión, cuando pagan por el boleto de
entrada.
Exención y exoneración
La exoneración procede cuando el espectáculo público realizado sea sin fines de lucro
o con fines benéficos.
El alcalde podrá mediante acuerdo de las dos terceras partes (2/3) de la cámara
exonerar a empresas o empresarios al pago total o parcial del impuesto por concepto
de espectáculos públicos cuando lo recaudado por venta de boleto se destine
exclusivamente a instituciones culturales, de beneficencia, asistencia social,
educaciones u otros fines que no sean de lucros. Igualmente la empresa o empresario
que ofrezcan al Municipio concesiones especiales en beneficio de los niños, estudiantes
u otros sectores de la colectividad.
Hecho imponible
El Hecho imponible se ciñe a las apuestas mismas, ya que este tributo grava al apostador
y no al monto de los ingresos del tramitador de la apuesta. El contribuyente es el
apostador y como responsable el encargado de efectuar la apuesta.
Exención
La exención procede para las rifas con fines benéficos exclusivos de instituciones
culturales, de beneficencia, asistencia social u otras que no sean con fines lucrativos.
Sujetos pasivos
Hecho Imponible
Base imponible
Alícuota.
La alícuota o tarifa aplicable consiste en una cantidad fija anual en unidades tributarias
que va a depender de la clase y subclase en la que esté incluido el vehículo sea
vehículo de tracción de sangre, vehículo de tracción animal, vehículo de motor u otro
aparato apto para circular.
Entre los ruidos molestos, por su intensidad causan efectos negativos sobre la salud en
general, hipertensión arterial, mayor incidencia de accidentes cardiovasculares,
alteraciones digestivas, alteraciones hormonales, alteraciones de la voz, estrés,
alteraciones en el crecimiento de los niños, sobre la salud digestiva y sobre las
actividades humanas producto del proceso de desarrollo y crecimiento urbano, los
medios de transporte y la industria.
Cuando nació la Ley Orgánica del Ambiente en el año 1976, se abre un espacio para la
protección y conservación del ambiente en beneficio de la ciudad y la calidad de vida
de los habitantes de nuestro país, así pues, se comienza a presentar todo un abanico de
normas jurídicos, tendientes a enredar un conjunto de políticas públicas que buscan
cuidar y proteger el medio ambiente con las generaciones futuras, tal es el caso, del
Reglamento Nº 5, de la Ley Orgánica del Ambiente, relativo a los ruidos molestos y
nocivos publicado en 1979, así como el Decreto 1257, publicado en Gaceta Municipal,
de fecha 25 de abril de 1996, referido a las normas sobre evaluación ambiental de
actividades susceptibles a degradar el ambiente. Consciente de tal problema se dio
este proyecto sobre la Reforma de la Ordenanza de Ruidos Molestos y Nocivos para
convertirse en el texto legal esencial de nuestro ordenamiento, la cual es ajustada a los
nuevos parámetros legales de acuerdo a las competencias propias de los municipios,
provistas en los artículos 56 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, a fin de
prevenir y corregir la contaminación sónica, consiguiendo una mejor calidad de vida y
bienestar de los ciudadanos, colocando al alcance de todos, tanto de la administración
como de los propios ciudadanos, documentos necesarios para su logro, completando y
ampliando la legislación básica del Municipio Libertador del Estado Mérida.
Ruido Molesto: Aquella emisión de sonido producido por cualquier actividad o proceso,
que supere los niveles de tolerancia admitidos y/o causen molestias comprobadas a la
salud físico-mental de la población y perturbaciones del ambiente en general.
Contaminación Sónica: Es la presencia de ruido que alcanza un nivel sonoro que afecta
la calidad de vida de los ciudadanos
En las vías, plazas y otros lugares públicos del Municipio, podrá interpretarse o transmitirse
música, pero las autoridades municipales quedarán facultadas para ordenar la
limitación en la frecuencia, duración e intensidad de la misma.
Quedan expresamente prohibidas a partir de las 11 p.m. y hasta las 6 a.m. las
conversaciones en voz alta de personas estacionadas en la vía pública, que perturben
la tranquilidad vecinal. Entre las 8 p.m. y las 6 a.m. queda prohibido el uso de altavoces
para promoción de ventas y/o cualquier otra índole.
Todo vehículo de motor, para circular en las zonas urbanas del Municipio Libertador,
deberá estar provisto de equipo de silenciador eficiente, debiendo mantener éste en
perfectas condiciones de funcionamiento, así como los demás elementos del vehículo, a
fin de que la emisión de ruidos generados por el motor encendido no exceda los niveles
No podrán circular vehículos que causen ruidos innecesarios por hallarse en mal estado
de conservación o con defectos mecánicos, así como aquellos que estén dotados de
equipos destinados a producir ruido.
Queda prohibido utilizar los aparatos sonoros de los vehículos a volúmenes claramente
perceptibles fuera de los mismos. Si se trata de vehículos de transporte público o taxis, la
emisión sonora no deberá causar molestias a los usuarios, aun cuando no se perciba
desde el exterior.
Cuando el ruido sea ocasional la denuncia podrá hacerse ante la Policía del Estado y/o
Policía Municipal, está procederá a solicitar al infractor tomar las medidas correctivas del
caso, ordenando el cese inmediato de la actividad causante del ruido. La Policía
Estadal levantará un informe del caso, el cual hará del conocimiento de La Gerencia de
Ordenamiento Territorial y Urbanístico.
De las sanciones
Serán sancionados hasta 100 U.T., según lo establecido en el Código Penal vigente,
quienes incurran en las siguientes infracciones: A) Vehículos de motor con equipos de
Quienes incurran en las siguientes infracciones serán sancionados hasta (100 U.T.), según
lo establecido en el Código Penal Vigente: A) Los propietarios, inquilinos o
administradores de restaurante, fuentes de soda, tascas, discotecas, expendios de
bebidas alcohólicas que superen los niveles de ruidos ambientales. B) Los propietarios,
inquilinos o administradores de talleres, comercios y fábricas que superen los niveles de
ruido permisibles en la presente Ordenanza.
Quien conduzca algún vehículo que produzca ruidos que excedan los límites
establecidos
Quien en las vías, plazas, parques y otros lugares públicos abiertos del Municipio
organice eventos sin poseer la respectiva permisología será sancionado con multa de
diez a quince Unidades Tributarias (10 a 15 U.T.), sin menoscabo de la suspensión de las
fuentes generadoras de ruido.
Quien en las vías, plazas, parques y otros lugares públicos abiertos del Municipio
organice eventos sobrepasando los niveles de ruido tolerables, será sancionado hasta
(100 U.T.), sin menoscabo de la suspensión de las fuentes generadoras de ruido.
Las multas deberán pagarse en las oficinas receptoras del Servicio Autónomo Municipal
de Administración Tributaria (SAMAT) de la Alcaldía del Municipio Libertador, dentro de
los treinta (30) días continuos siguientes a la notificación de la sanción impuesta. En caso
de omisión del pago dentro del lapso establecido, se causarán intereses de mora,
contados a partir de la fecha de su exigibilidad hasta la extinción total de la deuda.
Las infracciones sancionadas prescribirán a los cinco (5) años contados a partir de la
notificación al infractor sobre la decisión que pone fin al proceso administrativo sumario,
en concordancia con lo dispuesto en el Artículo 70 de la Ley de Procedimientos
Administrativos.
Las penas establecidas en esta Ordenanza serán impuestas por las autoridades
correspondientes de acuerdo al tipo de infracción, pudiéndose apelar la decisión por
ante el Alcalde o Alcaldesa del Municipio Libertador dentro de los quince (15) días
siguientes, previa caución del monto de la multa.
Sesión 19
Deberes Formales de contribuyentes, responsables y terceros. Ilícitos Tributarios y sus
sanciones
El Código Orgánico Tributario en su artículo 155 prevé ocho (08) deberes formales que
los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir los cuales son:
El numeral 1
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales, mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.
El literal “c” ordena lo pertinente acerca del uso o empleo que se le dará a los números
de inscripción
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros
de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir (ayudar para el logro de un fin, prestar su concurso) con los funcionarios
autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones (poner en claro o explicar) las que les
fueren solicitadas
Los administradores estarán obligados a comparecer por ante las oficinas públicas
cuando se les requiera previa notificación.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos
dictados por la Administración Tributaria. Este punto guarda una estrecha conexión con
el de “cultura tributaria”.
Ilícitos Tributarios
Este vocablo deriva del latín “Ilícito” que significa no lícito, que no está permitido por la
ley. Este término engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito tributario.
Según Villegas, el ilícito tributario consiste en la violación a las normas jurídicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
De modo que, los ilícitos tributarios constituyen hechos contrarios a las normas legales
referidas a los tributos, hechos que pueden estar representados en acciones u omisiones
violatorias de las normas tributarias.
1. Ilícitos formales.
2. lícitos materiales e
3. Ilícito penales.
Las penas privativas de libertad que establece el Código Orgánico Tributario, no son
inconstitucionales porque lo que se castiga en el derecho tributario es el fraude a la
Administración Tributaria y no la deuda.
Los ilícitos formales constituyen, todas aquellas acciones u omisiones derivadas del
incumplimiento de los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario u
otras leyes tributarias puesto a cargo de los contribuyentes o responsables.
El artículo 155 del Código Orgánico Tributario establece ocho (08) deberes formales que
debe cumplir todo contribuyente o responsable para no verse inmerso en algún tipo de
ilícito formal.
Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El
incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que
conste en el código, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario,
será penado con multa de 100 U.T (Art. 108).
Los ilícitos materiales, son todos aquellos incumplimientos de los deberes que se refieren
al pago de la obligación tributaria, inclusive la falta de retención o percepción, los
pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtención indebida de reintegros.
Quien pague con retraso los tributos debidos será sancionado con multa.
1) La defraudación.
Declarar cifras o datos falsos, no emitir facturas, ocultar mercancías, utilizar dos o más
números de inscripción o identificación del contribuyente, llevar dos o más juegos de
libros para una misma contabilidad, entre otros, son indicios de defraudación (art. 120
C.O.T.).
o La minoría de edad;
Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la
Administración Tributaria, según lo establece el artículo 89 del Código Orgánico
Tributario. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de
acuerdo al procedimiento establecido en el Código Orgánico Procesal Penal.
Tipos de sanciones
1) Prisión;
2) Multa;
a) La reincidencia;
Las circunstancias agravantes son aquellas que permiten una mayor graduación de la
pena.
2) No emitir facturas.
4) Ocultar mercancías.
5) Utilizar dos o más números de inscripción, o presentar certificado de inscripción o identificación del
contribuyente, falso o adulterado.
8) Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los libros.
12) Ejercer actividades industriales o comerciales son la debida obtención de las autorizaciones
correspondientes.
13) Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para fines distintos de los que
correspondas.
14) Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos, así como destruirlos o alterarlos.
C.- La antijuricidad.- esto es que el transgresor viole una norma jurídica o haya
adoptado una conducta contraria a derecho.
D.- Punibilidad.- esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada
como punible o que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción.
E.- La evasión fiscal.- concebida como todo acto destinado a incumplir ilícitamente con
las obligaciones tributarias en perjuicio del Fisco, consiste en privar a este de los
impuestos, tasas o contribuciones legalmente debidos por el contribuyente o
responsable.
En su acepción etimológica proviene del latín “evadere” que significa evitar un peligro,
eludir una dificultad, fugarse, huir y que en materia fiscal significaría eludir, escapar o
Por su parte Héctor Villegas en su obra curso de finanzas derecho financiero y tributario
que: la defraudación fiscal requiere la intención deliberada de dañar al fisco y la
realización de detenidos actos o maniobras tendientes a sustraerse en todo o en parte a
la obligación de pagar tributos y que esas maniobres están destinadas a inducir en error
a la autoridad para que la falta total o parcial de pago aparezca como legitima.
El artículo 119 del Código Orgánico Tributario estipula que: incurre en defraudación
tributaria quien mediante simulación, ocultación, engaño o cualquiera otra maniobra
fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar.
La elusión fiscal: es la forma legal de evadir el pago del tributo (aunque parezca
paradójico). Es la propia ley quien le facilita al contribuyente o responsable
aprovecharse de sus ambigüedades y lagunas de la ley, derivadas de la negligencia del
legislador.
Expresa Villegas, que “la elusión fiscal constituye una conducta antijurídica porque está
desaprobada por el derecho, señalando que el derecho dice que es licito realizar
maniobras engañosas mediante manipulación en las formas jurídicas para evadir
tributos, puesto que de ello resulta perjudicado un tercero (el Fisco)”.