Aplicacion Practica de Rif

1
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RIF 2017

-Incluye la reforma, los beneficios fiscales y reglas-
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
El Capítulo II “De los Ingresos por actividades

empresariales y profesionales”, Título IV “De las personas
físicas” de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se divide
en dos secciones:
-Sección I. De las Personas Físicas con actividades

empresariales y profesionales.
-Sección II. Régimen de Incorporación Fiscal

(opcional).
2
Contribuyentes que pueden optar por tributar en el
régimen
Al respecto, el artículo 111, primer párrafo, de la Ley del
ISR establece lo siguiente:
111. Los contribuyentes personas físicas que

realicen únicamente actividades empresariales,
que enajenen bienes o presten servicios por los
que no se requiera para su realización título
profesional, podrán optar por pagar el impuesto
sobre la renta en los términos establecidos en
esta Sección, siempre que los ingresos
propios de su actividad empresarial obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior, no hubieran
excedido de la cantidad de dos millones de 3
pesos.
Contribuyentes que pueden optar

por tributar en el régimen
-Personas físicas
-Únicamente actividades empresariales
-Enajenación de bienes o prestación

de servicios (por los que no se
requiera para su realización título
profesional)
Siempre que los ingresos propios de

su actividad empresarial obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior, 4
$2,000,000.00.
Enajenación de bienes:
-Zapatería
-Farmacia
-Papelería
-Pastelería
-Miscelánea
-Tlapalería
-Tortillería
-Refaccionaria
-Mueblería, etcétera
6
Prestación de servicios:
-Academia de baile
-Carpintero
-Plomero
-Restaurante, la fonda, la lonchería,
cafetería, etcétera
-Estilista o peluquería
-Renta de automóviles, de computadoras,
de maquinaria, etcétera.
-Servicios de internet
-Taller mecánico
-Estacionamientos y pensiones para 7
automóviles, etcétera
Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes
inmuebles e intereses
El artículo 111, primer párrafo, de la Ley del ISR establece

que las personas físicas que realicen únicamente
actividades empresariales, que enajenen bienes o presten
servicios por los que no se requiera para su realización título
profesional, podrán optar por pagar el Impuesto sobre la
Renta (ISR) en el RIF, siempre que los ingresos propios de
su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de la cantidad de
$2,000,000.00 (sin incluir IVA) pero además cuando los
ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el
contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del
ejercicio y hasta el mes de que se trate no excedan de la
citada cantidad. 7
La condición es que realicen únicamente actividades

empresariales, lo que significa que la persona física no
debe obtener otros ingresos más que únicamente las
actividades empresariales, por ejemplo, si la persona
física se dedica al arrendamiento de inmuebles y
además tiene un negocio dedicado a la venta de
papelería, y desea tributar en el RIF, no podrá hacerlo
por obtener ingresos por arrendamiento, por lo que el
negocio deberá ubicarse en el Régimen de las
actividades empresariales y profesionales de la Ley
del ISR.
9
Sin embargo, al respecto el artículo 111, cuarto párrafo de

la LISR establece que las citadas personas físicas que
además obtengan ingresos por sueldos o salarios,
asimilados a salarios, ingresos por intereses y también
ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles
podrán optar por tributar en RIF, siempre que el total de
los ingresos obtenidos en el citado ejercicio, no hayan
excedido la cantidad de dos millones de pesos.
10
Entonces el artículo 111, cuarto párrafo, de la Ley del ISR

establece que los contribuyentes a que se refiere el primer
párrafo del citado artículo podrán aplicar lo dispuesto en RIF
cuando además obtengan ingresos de los señalados en los
Capítulos I (sueldos y salarios), III (Arrendamiento de bienes
inmuebles) y VI (intereses), siempre que el total de los ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades
mencionadas, en su conjunto, no excedan de la cantidad de
2,000,000.00.
Ingresos
Ingresos que se
Actividades Arrendamiento toman para
que se
Ejercicio fiscal 2016 Salarios empresariales en de bienes Intereses saber si puede toman para
tributar en el RIF
el RIF inmuebles saber si
puede
Ingresos obtenidos en
el ejercicio 256,400.00 1,249,600.00 364,200.00 92,400.00 1,962,600.00 tributar en
el RIF
(‒) Ingresos exentos 6,498.00
(‒) Deducciones 946,400.00 174,600.00
10
autorizadas
(=) Ingresos gravados 249,902.00 303,200.00 189,600.00 92,400.00 835,102.00
Cumplimiento de obligaciones para contribuyentes del RIF que

además obtienen ingresos de los señalados en los Capítulos I,
III y VI del Título IV de la Ley del ISR (Regla 3.13.11. de la RMF-
17)
Los contribuyentes que opten por tributar en el RIF y que además

obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I (sueldos y
salarios), III (Arrendamiento de bienes inmuebles) y VI (intereses),
deberán cumplir de forma independiente con las obligaciones
fiscales inherentes a los citados capítulos y con las que, en su
caso, estén afectos de conformidad con la Ley del IVA.
12
Cancelación en el RFC por defunción (Regla 2.5.4. de la

RMF-17)
La autoridad fiscal podrá realizar la cancelación en el RFC por

defunción de la persona física de que se trate, sin necesidad de
que se presente el aviso respectivo, cuando la información
proporcionada por diversas autoridades o de terceros demuestre
el fallecimiento del contribuyente y éste se encuentre activo en
el RFC sin obligaciones fiscales o exclusivamente en el
régimen de sueldos y salarios y/o en el RIF, ingresos por
intereses, ingresos por dividendos o bien, exista un aviso
de suspensión de actividades previo al fallecimiento, con
independencia del régimen fiscal en que hubiere tributado
conforme a la Ley del ISR.
13
Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen

de las Personas Físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales (Regla2.5.17.)
La autoridad fiscal realizará el aumento de obligaciones al Régimen
de las Personas Físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales, sin necesidad de que el contribuyente presente el
aviso respectivo, cuando éste deje de tributar conforme al Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, por exceder del importe de
$2´000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.), derivado de
la información proporcionada por el propio contribuyente,
terceros relacionados o bien, obtenida por la autoridad por
cualquier otro medio.
El contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes
aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la actualización
de sus datos en el RFC realizada por la autoridad, en los términos
de la regla 2.5.10. 13
Lo anterior lo viene a confirmar la siguiente tesis aislada que por su

importancia se transcribe a continuación:
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. SU CREACIÓN ES CON EL

FIN DE PREPARAR A LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES, PARA QUE DESPUÉS TRIBUTEN EN EL RÉGIMEN
GENERAL, POR LO QUE A CONTRARIO SENSU NO ES UN RÉGIMEN
PARA QUE LOS QUE YA TRIBUTABAN EN EL RÉGIMEN GENERAL,
PRETENDAN HACERLO EN EL RÉGIMEN
DE INCORPORACIÓN FISCAL.
Tesis VII-CASR-NCIV-12. R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 53.
Diciembre 2015. p. 507
15
Del análisis que se realice a la presente tesis es para

establecer que no es un régimen para que los ya tributaban
en el régimen general, pretendan hacerlo en el RIF.
De la tesis anterior queda claro que la autoridad está

preparando a las personas físicas del RIF para que en un
futuro inmediato estén en el régimen general de las
actividades empresariales y claro el inicio es muy atractivo
sin embargo es importante que considere las causas que
pueden provocar su salida las cuales serán comentadas más
adelante.
16
Efectos del aviso de suspensión de actividades en el RIF

(Regla 3.13.4. de la RMF-17)
Para los efectos de los artículos 111, último párrafo de la Ley del
ISR y artículo 23, fracción II, inciso a) de la LIF, se considera que
la presentación del aviso de suspensión de actividades a que se
refiere el artículo 29, fracción V del Reglamento del CFF no
implica la salida del RIF de los contribuyentes que lo hayan
presentado, por lo que los plazos previstos en las citadas
disposiciones legales continuarán computándose durante el
período en que esté vigente la suspensión, aplicando en su caso
la disminución o reducción de los porcentajes, según
corresponda, en el año de tributación en que se reanuden
actividades por las que los contribuyentes estén sujetos al
RIF. 16
SOLICITUD PARA LA SUSPENSIÓN O DISMINUCIÓN DE
OBLIGACIONES (REGLA 2.5.19.)
Los contribuyentes personas físicas que tengan activas

obligaciones fiscales relacionadas con el RIF, de los
ingresos por actividades empresariales y profesionales o de
los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles, que ya no realizan
dichas actividades, podrán solicitar la suspensión o la
disminución de obligaciones de manera retroactiva hasta por
los últimos cinco ejercicios previos a la solicitud, mediante la
presentación de un caso de aclaración en el Portal del SAT,
manifestando bajo protesta de decir verdad la fecha en que
dejaron de realizar dichas actividades y que a partir de esa
fecha no han emitido CFDI, no han presentado declaraciones
periódicas relacionadas con las citadas actividades y no han
sido reportados por terceros 17
SOLICITUD PARA LA SUSPENSIÓN O DISMINUCIÓN DE
OBLIGACIONES (REGLA 2.5.19.)
La autoridad fiscal realizará la suspensión o disminución de

obligaciones de manera retroactiva, cuando confirme en
sus sistemas o con información proporcionada por otras
autoridades o por terceros lo manifestado por el
contribuyente.
La suspensión a que se refiere esta regla no deja sin

efectos los requerimientos realizados ni libera del pago de
las multas correspondientes por la falta de presentación de
declaraciones a que se encontraban obligados los
contribuyentes.
19
ABANDONO DEL RIF (REGLA 3.13.14.)
No se considerará abandono del RIF cuando los

contribuyentes que se encuentren tributando en el
citado régimen y en los señalados en los Capítulos I, III
y VI del Título IV de la Ley del ISR y actualicen sus
obligaciones fiscales disminuyendo las obligaciones del
RIF, por lo que podrán continuar tributando en el citado
régimen, cuando aumenten nuevamente dichas
obligaciones.
20
ABANDONO DEL RIF (REGLA 3.13.14.)
Para efectos de esta regla, los contribuyentes deberán

considerar que los plazos previstos en las citadas
disposiciones legales continuarán computándose
durante el período en que tenga disminuida la
obligación del RIF, aplicando en su caso la reducción o
disminución de los porcentajes, según corresponda, en
el año de tributación en que, en su caso, aumenten la
obligación del RIF.
20
Actividades empresariales en Copropiedad
También podrán aplicar la opción de RIF, las personas

físicas que realicen actividades empresariales
mediante copropiedad, siempre que la suma de los
ingresos de todos los copropietarios por las actividades
empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin
deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato
anterior de la cantidad establecida en el primer párrafo de
este artículo y que el ingreso que en lo individual le
corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad,
sin deducción alguna, adicionado de los ingresos
derivados de ventas de activos fijos propios de su
actividad empresarial del mismo copropietario, en el
ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del 21
límite a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
Los contribuyentes que opten por lo dispuesto

anteriormente, podrán nombrar a uno de los
copropietarios como representante común para que
a nombre de los copropietarios sea el encargado de
cumplir con las obligaciones establecidas en RIF.
23
Regla 3.13.12. Opción de nombrar representante común en

copropiedad
Se permite a los contribuyentes del RIF que realicen actividades
empresariales en copropiedad, nombrar un representante común,
para que éste cumpla en nombre de todos los copropietarios con las
obligaciones fiscales en materia de ISR, IVA e IEPS, según sea el
caso.
De ejercer esta opción deberán manifestarlo al momento de
inscribirse al RFC, o bien, mediante la presentación del aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones, debiendo
indicar el RFC de los integrantes de la copropiedad.
De sustituirse el representante común o de incorporar nuevos
integrantes, el porcentaje de la reducción del impuesto de acuerdo a
los años de tributación continuará aplicándose de acuerdo con el
año de tributación que le corresponda a la copropiedad en el RIF.
24
Personas físicas que no pueden
tributaren el RIF
El artículo 111, quinto párrafo, de la

Ley del ISR establece que no
podrán pagar el impuesto en RIF,
las siguientes personas físicas:
- Los socios, accionistas o
integrantes de personas morales o
cuando sean partes relacionadas
en los términos del artículo 90 de la
Ley del ISR, o cuando exista
vinculación en términos del citado
artículo con personas que hubieran
tributado en los términos de RIF, a 24
excepción de los siguientes:
Opción para socios o integrantes de personas

morales o familiares para pagar el ISR en
términos del RIF
Uno de los cambios fiscales para 2016 es que las

siguientes personas sí podrán tributar en RIF:
 Los socios, accionistas o integrantes de las

personas morales previstas en el Título III “Del
Régimen de las personas morales con fines no
lucrativos” de la Ley del ISR, siempre que no
perciban el remanente distribuible normal. 25
 Los socios, accionistas o integrantes de

asociaciones deportivas que tributen en términos
del Título II “De las personas morales” de la Ley del
ISR, siempre que no perciban ingresos de las
personas morales a las que pertenezcan.
27
 Las personas físicas que sean socios, accionistas o

integrantes de las instituciones o sociedades civiles,
constituidas únicamente con el objeto de administrar
fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiera
la legislación laboral, así como las sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la
ley para regular las actividades de las sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo, aun cuando reciban
de dichas personas morales intereses, siempre que el
total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior por intereses, por las actividades empresariales
(enajenación de bienes o prestación servicios por los
que no se requiera para su realización título profesional)
en su conjunto no excedan de $2’000,000.00.
28
Para los efectos de lo anterior, se considera que no

hay vinculación entre cónyuges o personas con
quienes se tenga relación de parentesco en los
términos de la legislación civil, siempre que no
exista una relación comercial o influencia de
negocio que derive en algún beneficio
económico.
29
OPCIÓN PARA SOCIOS, ACCIONISTAS O INTEGRANTES DE PERSONAS
MORALES PARA PAGAR EL ISR EN TÉRMINOS DEL RIF (REGLA 2.5.9.)
Las personas físicas que sean socios, accionistas o

integrantes de las personas morales, podrán optar por tributar
en RIF, siempre que ingresen un caso de aclaración a través
del Portal del SAT, anexando la documentación soporte que
consideren pertinente, en la que comprueben que cumplen
con la excepción del tipo de socios, accionistas o integrantes
referidos, para que la autoridad resuelva su aclaración por el
mismo medio.
Dicho caso de aclaración, deberá presentarse a más tardar
el último día del mes de febrero de 2017, en caso de que
los contribuyentes se inscriban en el RFC con posterioridad a
dicha fecha, deberán presentar el caso de aclaración dentro
del mes siguiente contado a partir de la fecha en que realice
su inscripción en el RFC. 29
- Los contribuyentes que

realicen actividades
relacionadas con bienes
raíces, capitales
inmobiliarios, negocios
inmobiliarios o
actividades financieras.
31
- Las personas físicas que obtengan ingresos

por concepto de comisión, mediación, agencia,
representación, correduría, consignación y
distribución, salvo tratándose de aquellas
personas que perciban ingresos por
conceptos de mediación o comisión y estos
no excedan del 30% de sus ingresos totales.
32
- Las personas físicas que

obtengan ingresos por
concepto de espectáculos
públicos y franquiciatarios.
- Los contribuyentes que realicen

actividades a través de
fideicomisos o asociación en
participación.
32
Declaraciones bimestrales de ISR
El artículo 111, sexto párrafo, de la Ley del ISR

establece que los contribuyentes que opten por
tributar en éste régimen, calcularán y enterarán el
ISR en forma bimestral, el cual tendrá el carácter
de pago definitivo, mediante declaración que
presentarán a través de los sistemas que
disponga el Servicio de Administración Tributaria
en su página de Internet.
33
Determinación del ISR bimestral
El artículo 111, sexto párrafo, de la Ley del ISR establece
que para determinar la utilidad fiscal del bimestre se hará
con base en el siguiente procedimiento:
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el

bimestre
(-) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre
(-) Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición
de activos fijos, gastos y cargos diferidos en el bimestre
(-) Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos

(-) PTU pagada en el ejercicio
(-) Pérdida fiscal pendiente de amortizar al 31 de diciembre
34
de 2013
(=) Utilidad fiscal del bimestre
Una persona física que se dedica a la venta de refacciones
desea determinar el primer pago bimestral de ISR de enero-
febrero de 2017 considerando que es su cuarto año de
tributación en el RIF. Los datos son los siguientes:
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre $132,400.00
(‒) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre 65,400.00
Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición 13,000.00

(‒) de activos fijos, gastos y cargos diferidos en el bimestre
(‒) Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos 0.00
(‒) PTU pagada en el ejercicio 0.00
(‒) Pérdida fiscal pendiente de amortizar 12,400.00
35
(=) Utilidad fiscal del bimestre $41,600.00
Aplicación de la tarifa del artículo 111 de la LISR

Utilidad fiscal del bimestre $41,600.00
(‒) Límite inferior (LI) 41,540.59
(=) Excedente sobre LI $59.41
(×) Tasa de impuesto 23.52%
(=) Impuesto previo $13.97
(+) Cuota fija 6,654.84
(=) Pago bimestral $6,668.81
(‒) Reducción del ISR (80%)1 5,335.05
(=) ISR a pagar bimestral $1,333.76
Reducción
del ISR
80%
36
1. Le corresponde una reducción del 80%.

Por ciento para
aplicarse sobre
Límite
Límite inferior Cuota fija el excedente
superior
del límite
inferior %
$ $ $ %
0.01 992.14 0.00 1.92%
992.15 8,420.82 19.04 6.40%
8,420.83 14,798.84 494.48 10.88%
14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00%
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92%
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36%
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52%
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00%
125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00%
166,666.68 500,000.00 43,475.14 34.00% 38
500,000.01 En adelante 156,808.46 35.00%
Al impuesto que se determine se podrá disminuir

conforme a los porcentajes de acuerdo al número de
años que tributen en el régimen, de conformidad con la
siguiente tabla:
39
Deducción de pagos a trabajadores con discapacidad y

adultos mayores por contribuyentes del RIF (Regla
3.13.13.)
Los contribuyentes del RIF que realicen pagos a trabajadores

con discapacidad motriz, que para superarla requieran usar
permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas;
discapacidad auditiva o de lenguaje, en un 80% o más de la
capacidad normal o discapacidad mental, así como cuando
se empleen invidentes y adultos mayores, podrán aplicar
alguno de los estímulos fiscales a que se refieren las
citadas disposiciones en sus declaraciones bimestrales
definitivas, no pudiendo cambiar la opción elegida en el
ejercicio fiscal de que se trate. 39
Los contribuyentes del RIF que opten por aplicar el

coeficiente de utilidad a que se refiere el último párrafo del
artículo 111 de la Ley del ISR, en sus pagos provisionales
bimestrales, podrán aplicar el estímulo previsto en la
presente regla, disminuyéndolo de sus ingresos en la
declaración del ejercicio.
40
Pagos provisionales y declaración del ejercicio
Artículo 111. …………………..
Para los efectos de este artículo, los contribuyentes podrán

optar por determinar los pagos bimestrales aplicando al
ingreso acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente
de utilidad que corresponda en los términos de lo dispuesto
en el artículo 14 de esta Ley, considerando la totalidad de
sus ingresos en el periodo de pago de que se trate. Los
contribuyentes que opten por calcular sus pagos bimestrales
utilizando el coeficiente de utilidad mencionado, deberán
considerarlos como pagos provisionales y estarán
obligados a presentar declaración del ejercicio. Esta
41
opción no se podrá variar en el ejercicio.
Es decir podrán determinar sus pagos bimestrales con

base en un coeficiente de utilidad, calculado en términos
de la propia Ley del ISR, en cuyo caso deberán de
considerar dichos pagos como pagos provisionales y
presentar la declaración del ejercicio para darle
operatividad a la opción, sin que esta opción pueda
variarse en el ejercicio fiscal de que se trate.
43
AVISO DE OPCIÓN PARA UTILIZAR COEFICIENTE DE UTILIDAD
PARA CONTRIBUYENTES DEL RIF (REGLA 3.13.15.)
Las personas físicas que al 31 de diciembre de 2016

se encuentren tributando conforme al RIF, que por el
ejercicio fiscal 2017 opten por realizar pagos
provisionales bimestrales aplicando al ingreso
acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente
de utilidad que corresponda en los términos de lo
dispuesto en el artículo 14, fracción I de la citada Ley,
deberán ejercer dicha opción a través de la
presentación de un caso de aclaración en el Portal del
SAT, a más tardar el 31 de enero de 2017, con
efectos a partir del 1 de enero de2017.
44
AVISO DE OPCIÓN PARA UTILIZAR COEFICIENTE DE UTILIDAD
PARA CONTRIBUYENTES DEL RIF (REGLA 3.13.15.)
Aquellos contribuyentes que comiencen a tributar en el

RIF a partir del 1 de enero de 2017, podrán ejercer la
opción prevista en el párrafo anterior a partir del 1
de enero de 2018, presentando el aviso
correspondiente a más tardar el 31 de enero de 2018.
45
PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN Y APLICACIÓN DEL
COEFICIENTE DE UTILIDAD POR CONTRIBUYENTES DEL RIF EN LAS
DECLARACIONES PROVISIONALES BIMESTRALES
(REGLA 3.13.16.)
Para los efectos del artículo 111, último párrafo de la

Ley del ISR, los contribuyentes del RIF que opten por
utilizar el coeficiente de utilidad, presentarán las
declaraciones de pagos provisionales bimestrales a
cuenta del impuesto del ejercicio a través del “Servicio
de Declaraciones” del Portal del SAT, multiplicando el
coeficiente de utilidad por la totalidad de los ingresos a
que se refiere en el Título IV, Capítulo II, Sección II de
la Ley del ISR, obtenidos en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del
bimestre al que corresponda el pago.
46
(REGLA 3.13.16.)
Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes

del RIF determinarán el coeficiente de utilidad de
conformidad con el artículo 14, fracción I de la Ley del
ISR, considerando como utilidad fiscal la suma de las
utilidades fiscales obtenidas en uno de los bimestres
del ejercicio inmediato anterior conforme al artículo 111
de la Ley del ISR, y como ingresos nominales
considerarán la suma de los ingresos de cada uno de
los bimestres del mismo ejercicio.
47
(REGLA 3.13.16.)
Al resultado que se obtenga conforme al primer párrafo de esta
regla, se le podrá restar, en su caso, la pérdida fiscal a que se
refiere la regla 3.13.8. y se le aplicará la tarifa acumulada para
los bimestres de enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-
agosto, septiembre-octubre y noviembre-diciembre contenidos
en el Anexo 8 de la misma resolución. (DOF 5 de enero de
2017).
El pago provisional bimestral determinado conforme al párrafo
anterior, se podrá disminuir conforme a los porcentajes de
reducción establecidos en la tabla del artículo 111 de acuerdo al
ejercicio fiscal en que se encuentren tributando, y acreditar los
pagos provisionales bimestrales del mismo ejercicio efectuados
con anterioridad, así como las retenciones que le hayan 47
efectuado.
PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACIÓN ANUAL EN EL RIF
(ARTÍCULO 111, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LISR)
Ejemplo:
Una persona física que se dedica a la venta de

refacciones desea determinar el pago de ISR del primer
bimestre (enero-febrero) de 2017 considerando que es
su cuarto año de tributación en el RIF sin embargo
optará por aplicar un coeficiente de utilidad. Los datos a
considerar son los siguientes:
49
(REGLA 3.13.16.)
Determinación de la utilidad estimada bimestral de

2017
Bimestre Enero-Febrero 2017

Ingresos gravados efectivamente cobrados en el $120,000.00
bimestre (ingresos acumulables)
por:
Coeficiente de utilidad1 0.3139
igual:
Utilidad estimada del bimestre 37,668.00
menos:
Pérdida fiscal pendiente de amortizar al 31 de 4,600.00
diciembre de 2013 (Regla 3.13.8 de la RMF-17)
igual: 50
Utilidad estimada del bimestre 33,068.00
(REGLA 3.13.16.)
Donde:
Suma de utilidades fiscales en unos de los 394,600.00
bimestrales 2016
entre:
Suma de ingresos gravados efectivamente 1,256,700.00
cobrados en 2016
igual:
Coeficiente de utilidad 0.3139
50
Determinación del pago provisional de ISR del primer bimestre de 2017
Aplicación de la tarifa bimestral (Anexo 8 de la RMF-17, DOF 5 de enero de 2017)

Utilidad estimada del bimestre $33,068.00
menos:
Límite inferior 20,596.71
igual:
Excedente sobre límite inferior 12,471.29
por:
Tasa de impuesto 21.36%
igual:
Impuesto previo 2,663.87
más:
Cuota fija 2,181.00
igual:
Pago bimestral $4,844.87
menos:
Reducción del ISR 80%1 3,875.89
igual:
Pago provisional de ISR (Primer bimestre 2017) $968.97
51
1. Considerando que es su cuarto año de tributación le corresponde una reducción del 80%
PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL CÁLCULO ANUAL
PARA CONTRIBUYENTES DEL RIF QUE OPTARON POR UTILIZAR EL
COEFICIENTE DE UTILIDAD EN SUS PAGOS BIMESTRALES (REGLA
3.13.17.)
Las personas físicas que tributen en el RIF que opten por

calcular sus pagos bimestrales utilizando el coeficiente de
utilidad, a que se refiere el artículo 111, último párrafo de la
citada Ley, presentarán la declaración del ejercicio de que se
trate, a más tardar el 30 de abril del siguiente año.
La declaración del ejercicio se determinará conforme a lo
siguiente:
- La utilidad fiscal se obtendrá disminuyendo a los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas efectuadas en el mismo ejercicio y la participación
de los trabajadores en las utilidades pagada en el ejercicio en
términos del artículo 123 de la Constitución Política de los 52
Estados Unidos Mexicanos.
3.13.17.)
-A la utilidad fiscal del ejercicio, se le podrá restar, en

su caso, la pérdida fiscal a que se refiere la regla
3.13.8., y a dicho resultado, se le aplicará la tarifa
establecida en el artículo 152 de la Ley del ISR, sin
acumular los ingresos a que se refiere el cuarto párrafo
del artículo 111 de la citada Ley.
-Al impuesto determinado conforme a las fracciones
anteriores se le podrán disminuir los porcentajes de
reducción establecidos en la tabla del artículo 111 de la
Ley del ISR y de acuerdo al ejercicio fiscal en el que se
encuentren tributando en el citado régimen. 53
3.13.17.)
- Al impuesto reducido conforme a la fracción anterior,

se podrán acreditar los pagos provisionales bimestrales
efectuados con anterioridad durante el ejercicio, así
como las retenciones que le hayan efectuado.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción no pueden

aplicar lo dispuesto en el artículo 151 de la LISR.
(Deducciones personales).
54
3.13.17.)
Utilidad fiscal del ejercicio
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el ejercicio1 $1,678,900.00
menos:
Deducciones autorizadas pagadas en el ejercicio 794,200.00
menos:
Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición de 234,600.00
activos fijos, gastos y cargos diferidos en el ejercicio
menos:
Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos2 12,456.00
menos:
PTU pagada en el ejercicio 2,340.00
menos:
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar al 31-diciembre-2013 3,567.00
(Regla 3.13.8 de la RMF-17) 55
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio 631,737.00
Aplicación de la tarifa del artículo 152 de la LISR
Utilidad fiscal $631,737.00
menos:
Límite inferior 392,841.97
igual:
Excedente sobre límite inferior 238,895.03
por:
Tasa de impuesto 30.00%
igual:
Impuesto previo 71,668.51
más:
Cuota fija 73,703.41
igual:
ISR causado $145,371.92
menos:
Reducción del ISR 80% 116,297.54
igual:
ISR anual 29,074.38
menos:
Pagos provisionales bimestrales efectuados en el
18,567.00
ejercicio
igual: 56
ISR anual por pagar 10,507.38
3.13.17.)
Notas:
1. No se acumulan los ingresos señalados en los Capítulos I,

(sueldos y salarios), III (Arrendamiento de bienes
inmuebles) y VI (intereses).
2. De acuerdo con la regla 3.13.20 de la RMF-17 los

contribuyentes del RIF que hayan optado por aplicar el
coeficiente de utilidad a que se refiere el último párrafo del
artículo 111 de la Ley del ISR podrán aplicar la diferencia
como deducción en la declaración del ejercicio. 57
3.13.17.)
Es importante comentar que el pago al ser provisional se tendrá la

obligación de presentar declaración anual la misma regla
establece que no se podrán aplicar las deducciones
personales, tales como los honorarios médicos, dentales y gastos
hospitalarios, gastos de funerales, donativos, intereses reales por
créditos hipotecarios, aportaciones voluntarias al SAR, primas de
seguros de gastos médicos, transportación escolar obligatoria y en
su caso el impuesto local sobre salarios.
Por lo tanto, evalué tomar la opción ya que a pesar que en pagos

provisionales se podría diferir el impuesto no podrá aplicar las
deducciones personales; sin embargo, en mi opinión una regla
no puede restringir su aplicación por lo que se espera que la
autoridad aclare tal situación, ya que también en regla se 58
establecen el procedimiento tanto para determinar los
provisionales y la anual de ISR.
PLAZO DE PERMANENCIA Y PORCENTAJES DE REDUCCIÓN POR
EJERCICIO FISCAL PARA CONTRIBUYENTES DEL RIF QUE OPTEN POR
APLICAR COEFICIENTE DE UTILIDAD
(REGLA 3.13.18.)
Los contribuyentes del RIF que opten por calcular sus

pagos bimestrales utilizando el coeficiente de utilidad, a
que se refiere el último párrafo del artículo 111 de la
Ley del ISR, deberán considerar el plazo de
permanencia en el aludido régimen así como el de la
aplicación de las tablas que contienen los porcentajes
de reducción de contribuciones por ejercicio fiscal, de
acuerdo al año calendario.
59
PLAZO DE PERMANENCIA Y PORCENTAJES DE REDUCCIÓN POR
EJERCICIO FISCAL PARA CONTRIBUYENTES DEL RIF QUE OPTEN POR
APLICAR COEFICIENTE DE UTILIDAD
(REGLA 3.13.18.)
Para efectos del párrafo anterior, en caso de que las

personas físicas se inscriban en el RIF con
posterioridad al 1 de enero del año de que se trate,
considerarán su primer ejercicio fiscal como irregular, y
deberán aplicar los plazos y porcentajes señalados en
el párrafo anterior, correspondientes al primer ejercicio
fiscal, dentro de dicho periodo.
69
RENTA GRAVABLE PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DE LA
PTU PARA CONTRIBUYENTES QUE OPTEN POR UTILIZAR EL
COEFICIENTE DE UTILIDAD EN EL RIF (REGLA 3.13.19.)
Los contribuyentes del RIF que opten por aplicar el

coeficiente de utilidad en sus pagos provisionales
bimestrales, determinarán la renta gravable para la
participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas, disminuyendo de los ingresos
acumulables en el ejercicio las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los términos del artículo
28, fracción XXX de la citada Ley, así como las
deducciones autorizadas del ejercicio y podrán efectuar
el pago en el plazo establecido en la regla 3.13.21.
62
APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN MAYOR A LOS INGRESOS POR
CONTRIBUYENTES DEL RIF (REGLA 3.13.20.)
Cuando las deducciones sean mayores a los ingresos

percibidos del periodo, la diferencia que resulte se
considerará como deducción, la cual podrá aplicarse
en los periodos siguientes hasta agotarla, sin que de su
aplicación pueda generarse una pérdida o saldo a
favor alguno, aún y cuando cambien al régimen
señalado en el Título IV, Capítulo II, Sección I, por los
ingresos obtenidos por la actividad empresarial.
63
APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN MAYOR A LOS INGRESOS POR
CONTRIBUYENTES DEL RIF (REGLA 3.13.20.)
Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes

del RIF que hayan optado por aplicar el coeficiente de
utilidad a que se refiere el último párrafo del artículo
111 de la Ley del ISR podrán aplicar la diferencia
como deducción en la declaración del ejercicio.
64
Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de

amortizar en el RIF (Regla 3.13.8. de la RMF-17)
Las personas físicas que a partir del ejercicio fiscal de

2014, opten por tributar conforme al RIF que con
anterioridad a la entrada en vigor de la citada Ley
hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen
podido disminuir en su totalidad a la fecha de entrada
en vigor de dicha Ley, podrán disminuir en el RIF el
saldo de las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir en sus declaracionesbimestrales.
65
Determinación de la renta gravable base para PTU

(Artículo 111, séptimo párrafo, de la Ley del ISR)
Utilidad fiscal (enero-febrero2016) $104,800.00

(+) Utilidad fiscal (marzo-abril 2016) 98,200.00
(+) Utilidad fiscal (mayo-junio2016) 56,800.00
(+) Utilidad fiscal (julio-agosto2016) 83,400.00
(+) Utilidad fiscal (sept-octubre2016) 124,500.00
(+) Utilidad fiscal (nov-diciembre2016) 175,600.00
(=) Renta gravable $643,300.00
(x) Porcentaje 10%
(=) PTU pordistribuir $64,330.00
66
CÓMPUTO DEL PLAZO PARA QUE LOS PATRONES QUE TRIBUTEN EN EL
RIF PAGUEN LA PTU (REGLA 3.13.21.)
Para los efectos del artículo 111, octavo párrafo de la

Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en
términos del RIF, podrán efectuar el pago del reparto de
las utilidades a sus trabajadores, a más tardar el 29
de junio del año de que se trate.
67
Obligaciones fiscales:
 Solicitar su inscripción en el RFC (Artículo 112,

fracción I, de la Ley del ISR)
 Conservar comprobantes que reúnan requisitos

fiscales, únicamente cuando no se haya emitido un
comprobante fiscal por la operación (Artículo 112,
fracción II, de la Ley del ISR)
68
 Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que

se refiere el artículo 28 del CFF, los ingresos,
egresos, inversiones y deducciones del ejercicio
correspondiente (Artículo 112, fracción III, de la Ley
del ISR). Deberán utilizar “Mis Cuentas”.
 Entregar a sus clientes comprobantes fiscales

(Artículo 112, fracción IV, de la Ley del ISR). Podrán
utilizar “Mis cuentas”.
69
Expedición de comprobantes fiscales
El artículo 112, fracción IV, de la Ley del ISR establece que

los contribuyentes del RIF deberán entregar a sus clientes
comprobantes fiscales.
Tratándose de operaciones con el público en general cuyo

importe sea inferior a $250.00, no se estará obligado a
expedir el comprobante fiscal correspondiente cuando los
adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no los
soliciten, debiendo emitir un comprobante global por las
operaciones realizadas con el público en general conforme a
las reglas que emita el SAT. 70
 Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus

compras e inversiones, cuyo importe sea superior a
$5,000.00, mediante transferencia electrónica de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México; cheque nominativo de la
cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de
servicios, o de los denominados monederos
electrónicos autorizados por el Servicio de
Administración Tributaria.
70
Tratándose de la adquisición de combustibles para

vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun
cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no
exceda de $5,000.00.
71
Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición

de gasolina para los contribuyentes que tributan en el RIF
(Regla 3.13.2. de la RMF-17)
Para los efectos de los artículos 111, quinto párrafo y 112,

fracción V en relación con el artículo 27, fracción III, segundo
párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en el
Título IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán
efectuar la deducción de las erogaciones pagadas en
efectivo cuyo monto sea igual o inferior a $2,000.00 (Dos mil
pesos 00/100 M.N.), por la adquisición de combustible para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres que utilicen para
realizar su actividad, siempre que dichas operaciones estén
amparadas con el CFDI correspondiente, por cada adquisición
realizada. 72
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las

erogaciones a través de los medios establecidos, cuando las mismas
se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con
servicios financieros.
Durante el mes de enero del ejercicio de que se trate, el Servicio de

Administración Tributaria deberá publicar, mediante reglas de
carácter general, las poblaciones o zonas rurales que carecen de
servicios financieros, liberando a los contribuyentes del Régimen de
Incorporación Fiscal de la obligación de pagar las erogaciones a
través de los medios establecidos en el primer párrafo de esta
fracción cuando se encuentren dados de alta en las citadas
poblaciones o zonas rurales.
74
Listado de poblaciones o zonas rurales, sin servicios

financieros (Regla 3.13.22 de la RMF-17)
Para los efectos del artículo 112, fracción V, tercer párrafo de la

Ley del ISR, el listado de poblaciones o zonas rurales que
carecen de servicios financieros se encuentra disponible en el
Portal del SAT.
75
 Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior

a aquél al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales
(Artículo 112, fracción VI, de la Ley del ISR).
Presentación de declaraciones bimestrales por

contribuyentes del RIF (Regla 2.9.2. de la RMF-17)
Las personas físicas que tributen en el RIF, podrán presentar

las declaraciones bimestrales provisionales o definitivas de
impuestos federales, incluyendo retenciones a más tardar el
último día del mes inmediato posterior al bimestre que
corresponda la declaración.
76
Bimestre Fecha de Fecha de presentación
presentación
de 2017 (de acuerdo (de acuerdo
con laley) con la RMF-17)
Enero-febrero A más tardar el 21 de A más tardar el 3 de abril de 2017*
marzo de 2017*
Marzo-abril A más tardar el 17 de A más tardar el 31 de mayo de 2017.
mayo de 2017.
Mayo-junio A más tardar el 17 de A más tardar el 31 de julio de 2017.
julio de 2017.
Julio-agosto A más tardar el 18 de A más tardar el 2 de octubre de 2017*
septiembre de 2017*
Septiembre-octubre A más tardar el 21 de A más tardar el 30 de noviembre de 2017.
noviembre de2017*
Noviembre-diciembre A más tardar el 17 de A más tardar el 31 de enero de 2018.
enero de2018.
* Conforme al artículo 12, cuarto párrafo, del CFF, cuando el último día del plazo en que se
deba presentar la declaración la fecha de vencimiento sea en día inhábil o en viernes, se
prorrogará su plazo hasta el siguiente día hábil.
77
 Efectuar las retenciones por pago de salarios y conceptos

que se asimilan a salarios, conforme a las disposiciones
previstas en la misma y en su Reglamento, y efectuar
bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al
término del bimestre, el entero por concepto del ISR de sus
trabajadores conjuntamente con la declaración bimestral
que corresponda (Artículo 112, fracción VII, de la Ley del
ISR).
78
 Pagar el ISR, siempre que, además de cumplir con los

requisitos establecidos en ésta, presenten en forma
bimestral ante el SAT, en la declaración a que hace
referencia el párrafo sexto del artículo 111 de la LISR, los
datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones
realizadas, incluyendo las inversiones, así como la
información de las operaciones con sus proveedores en el
bimestre inmediato anterior.
79
Liberación de la obligación de presentar declaraciones

informativas (Regla4.5.4.)
Los contribuyentes que tributen en el RIF y que además obtengan

ingresos de los señalados en el Capítulo III (Arrendamiento de
bienes inmuebles) y opten por aplicar la deducción opcional (ciega),
no estarán obligados a presentar las declaraciones informativas
previstas en la Ley del IVA respecto de operaciones que
correspondan a dicho Capítulo III (Arrendamiento de bienes
inmuebles), siempre que registren sus operaciones de conformidad
conlo previsto en la regla 2.8.1.5.
80
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que

cambien de opción para deducir gastos, en el momento de
presentar su declaración anual, de conformidad con el
artículo 196 del Reglamento de la Ley del ISR, deberán
presentar la DIOT por cada uno de los meses del ejercicio,
incluyendo el total de las operaciones del ejercicio en el mes
de diciembre, de forma retroactiva, a más tardar dentro del
mes siguiente a aquél en que se haya presentado la
declaración anual.
80
SALIDA DEL RIF
82
Declaración bimestral (Artículo 112, fracción VIII, de la

Ley del ISR)
Pagar el ISR, siempre que, además de cumplir con los

requisitos establecidos en dicha sección (RIF), presenten en
forma bimestral ante el SAT, en la declaración a que hace
referencia el párrafo sexto del artículo 111 de la LISR, los
datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones
realizadas, incluyendo las inversiones, así como la
información de las operaciones con sus proveedores en
el bimestre inmediato anterior.
83
Cumplimiento de obligación de presentar declaración

informativa (Regla 2.9.3. de la RMF-17)
Se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información

de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,
incluyendo las inversiones, así como la información de las
operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato
anterior, cuando los contribuyentes registren sus
operaciones en “Mis cuentas” a través del Portal del SAT.
En el supuesto de no haber realizado operaciones con sus

proveedores y/o clientes, se tendrá por cumplida la obligación
relativa a presentar la información a que se refiere el párrafo
anterior, cuando los contribuyentes presenten la declaración
en ceros por las obligaciones que correspondan al bimestre 83
de que se trate.
Otra causa que puede provocar la salida de RIF es la

que se establece en el artículo 112,fracción VIII,
segundo párrafo, de la Ley del ISR cuando no se
presente en el plazo establecido la declaración bimestral
2 veces en forma consecutiva o en 3 ocasiones
durante el plazo de 6 años contados a partir de que se
incumpla por primera vez con dicha obligación, en este
caso el contribuyente dejará de tributar en RIF y deberá
tributar en el régimen de las actividades empresariales y
profesionales de la Ley del ISR, a partir del mes
siguiente a aquél en que debió presentar la
información. 84
Al respecto, el artículo Vigésimo Cuarto transitorio de la RMF-

17 establece que se considera que los contribuyentes
incumplen con la presentación de las declaraciones
bimestrales del ejercicio 2017, cuando no atiendan más de
dos requerimientos efectuados por la autoridad fiscal para la
presentación de las declaraciones bimestrales omitidas, en
términos del artículo 41, fracción I del CFF.
En ese sentido la regla 3.13.9., apartado “B”, de la RMF-17

establece que los contribuyentes que se encuentren en el
supuesto anterior deben abandonar el RIF a partir de la fecha
de vencimiento para la atención del tercer requerimiento y
calcular el ISR y presentar la declaración de acuerdo al
85
régimen de las actividades empresariales y profesionales.
OTRAS CAUSAS QUE PROVOCAN LA SALIDA DEL RIF
Del análisis entonces los contribuyentes del RIF no

deben obtener otros ingresos salvo que obtengan los
antes mencionados, aquí es donde está la fiscalización
por parte de la autoridad fiscal por que actualmente la
autoridad fiscal está revisando las cuentas bancarias de
estos contribuyentes por las entradas de dinero al no ser
declaradas y por ese hecho considera que debe
abandonar el citado régimen por ser ingresos distintos a
los antes mencionados por lo tanto debe comprobar su
origen porque igual es un préstamo que solicitó para el
desarrollo de sus actividades pero debe contar con el 86
documento probatorio (contrato de préstamo).
Hay que considerar lo anterior por lo que se

recomienda no obtener otros ingresos que no
sean los permitidos y que ponga mucha
atención porque la autoridad está realizando
cruce de información con terceros,
comprobantes fiscales, notarios, sistema
financiero, entre otros.
88
Como recordatorio no pueden obtener ingresos

por honorarios, el que venda de manera
accidental un inmueble, reciba donativos o en su
caso un premio, utilidades o dividendos, o bien
que hayan mantenido ingresos derivados de
inversiones mantenidas en el extranjero y que
sean retornados al país en este último caso
salvo que sean los permitidos y se pague el
impuesto correspondiente.
89
Entonces, ¿se necesita de un especialista? Claro que se

necesita de un especialista (profesional) en la materia no
solo para que los apoyen a realizar correctamente sus
pagos bimestrales, expedir sus comprobantes fiscales o
llevar la contabilidad (en mi opinión registro fiscal), en la
aplicación electrónica en “Mis cuentas” sino para que los
asesoren en llevar un buen control de sus ingresos para
evitar que la autoridad fiscal los cambie de régimen, por
tener otros ingresos que por desconocimiento puede
provocar un impacto en el pago de los impuestos o bien
que por consecuencia excedan de la cantidad citada y
deban abandonar el RIF a partir del mes siguiente a 90
aquél en que se excedió el monto citado.
Entonces pregúntese ¿valió la pena pagar $500.00

mensuales al contador? de ahí la insistencia del
gobierno en señalar que es un régimen sin
complicaciones a fin de que en un futuro estén
tributando en un régimen con más carga
administrativa y fiscal, sin embargo considero que si
es bueno para aquellos pequeños negocios, como
por ejemplo la tiendita de la colonia, la fonda del
mercado, el negocio de los jugos, que se dedican
exclusivamente a esa actividad, los verdaderos ex
pequeños contribuyentes. 90
Al respecto debe tomar en cuenta que la regla 3.13.9.,

apartado “A” de la RMF-17 establece que no abandona
el régimen a partir del mes siguiente a aquél en que se
excedió el monto citado, sino por el contrario deberá
hacerlo en el momento en que se excede de los ingresos
para tributar en RIF y calcular el ISR y presentar la
declaración de acuerdo al régimen de las actividades
empresariales y profesionales, por lo que debe evaluar
cuando abandonar el RIF ya que prevalece la ley sobre
la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF). Sin embargo, la
autoridad fiscal posiblemente con la información le haga
el cambio sin presentar aviso de acuerdo a la regla
91
2.5.17. de la RMF-17.
A continuación el siguiente ejemplo aplicando la RMF:
Una persona física, que a partir del 1o. de enero de 2014

inició un negocio dedicado a la venta de papelería, se
inscribió en el RFC en el RIF, ya que consideró que no
rebasaría el límite establecido; sin embargo, en mayo de
2017 rebasó de la cantidad establecida, por lo que
deberá abandonar el citado régimen en el mes, es decir,
en el momento que los ingresos excedan de los
$2’000,000.00 (Dos millones de pesos 00/100 M.N.). A
continuación el siguiente ejemplo:
92
Ejercicio de 2017
Del 1 al 13 14 de de 15 al 31 de
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Mayo Mayo Junio Julio
574,200.00 442,400.00 346,200.00 374,200.00 261,200.00 2,460.00 46,200.00 302,400.00 316,200.00
La suma de los ingresos del 1o. de enero al 14 de mayo son

de $2,000,660.00
Comentario: A partir del 14 de mayo deberá tributar en el

Régimen de las actividades empresariales y profesionales de
la LISR por ya exceder la cantidad citada, y para determinar el
pago provisional de ISR del mes de mayo aplicará la
La suma de los ingresos del 1o. de enero mecánica del artículo 106 de la Ley del ISR sin tener los
al 13 de mayo son de $1,998,200.00. beneficios en el RIF, por tanto, sólo se debe acumular los
ingresos del 14 al 31 de mayo de 2017 y procederá la
Comentario: En este ejemplo la suma de deducción de las erogaciones realizadas a partir del 14 de
los ingresos del 1 de enero al 13 de mayo mayo y no procederá como acreditamiento lo que hayan
de 2017 no exceden de $2’000,000.00 por lo pagado los contribuyentes como pagos definitivos de ISR en
tanto podrá tributar en el RIF y deberá el RIF, pero si los pagos provisionales subsecuentes
presentar el tercer bimestre (mayo y junio de realizados en términos del régimen de las acti vidades
2017) considerando únicamente los empresariales y profesionales. No olvidar que al presentar la
ingresos del 1 al 13 de mayo.
93
declaración anual de 2017, sólo deberá acumular los ingresos
obtenidos del 14 de mayo al 31 de diciembre de 2017, ya que
los ingresos del RIF se consideran definitivos.
OPERACIONES CON EL PÚBLICO EN
GENERAL
95
Artículo 23 de la LIF-17
Se mantiene el estímulo fiscal para la reducción del

IVA e IEPS por las operaciones con el público en
general en 2017.
96
Determinación de los pagos bimestrales de IVA e IEPS 2017

(operaciones con el público en general)
El artículo 23 de la LIF-2017 establece que los contribuyentes

personas físicas que opten por tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal, previsto en la Sección II del Capítulo II del
Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumplan con
las obligaciones que se establecen en dicho régimen durante el
periodo que permanezcan en el mismo, por las actividades que
realicen con el público en general, podrán optar por pagar el IVA
y el IEPS que, en su caso, corresponda a las actividades
mencionadas, mediante la aplicación del esquema de estímulos
siguiente:
97
I. Calcularán y pagarán los impuestos citados en la

forma siguiente:
a) Se aplicarán los porcentajes que a

continuación se listan al monto de las
contraprestaciones efectivamente cobradas por las
actividades afectas al pago del impuesto al valor
agregado en el bimestre de que se trate,
considerando el giro o actividad a la que se dedique
el contribuyente, conforme a la siguiente:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar 97

Sector económico Porcentaje IVA

(%)
1 Minería 8
2 Manufacturas y/o construcción 6
3 Comercio (incluye arrendamiento de bienes 2
muebles)
Prestación de servicios (incluye

restaurantes, fondas, bares y demás
4 negocios similares en que se proporcionen 8
servicios de alimentos y bebidas)
Negocios dedicados únicamente a la venta

5 de alimentos y/o medicinas 0
99
Cuando las actividades de los contribuyentes

correspondan a dos o más de los sectores en
económicos mencionados los numerales 1 a 4
aplicarán el porcentaje que corresponda al sector
preponderante. Se entiende por sector
preponderante aquél de donde provenga la mayor
parte de los ingresos del contribuyente.
10
0
b) Se aplicarán los porcentajes que a

continuación se listan al monto de las
contraprestaciones efectivamente cobradas por las
actividades afectas al pago del impuesto especial
sobre producción y servicios en el bimestre de que se
trate, considerando el tipo de bienes enajenados por
el contribuyente, conforme a la siguiente:
Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar
100
Descripción Porcentaje IEPS

(%)
Alimentos no básicos de alta densidad
calórica (Ejemplo: dulces, chocolates,
botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, 1
paletas, helados) (cuando el contribuyente
sea comercializador)
Alimentos no básicos de alta densidad
calórica (Ejemplo: dulces, chocolates,
botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, 3
paletas, helados) (cuando el contribuyente
sea fabricante)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza)
(cuando el contribuyente sea 10
comercializador)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) 21 102
(cuando el contribuyente sea fabricante)

Descripción Porcentaje IEPS

(%)
Bebidas saborizadas (cuando el 4
contribuyente sea fabricante)
Cerveza (cuando el contribuyente sea 10
fabricante)
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea 1
fabricante o comercializador)
Puros y otros tabacos hechos
enteramente a mano (cuando el 23
contribuyente seafabricante)
Tabacos en general (cuando el 120
contribuyente sea fabricante)
103
c) El resultado obtenido conforme a los incisos a) y b)

de esta fracción será el monto del IVA o del IEPS, en
su caso, a pagar por las actividades realizadas con el
público en general, sin que proceda acreditamiento
alguno por concepto de impuestos trasladados al
contribuyente.
d) El pago bimestral del IVA y del IEPS deberá

realizarse por los períodos y en los plazos
establecidos en los artículos 5o.-E de la LIVA y 5o.-D
de la LIEPS.
104
Para los efectos de la presente fracción se entiende

por actividades realizadas con el público en general,
aquéllas por las que se emitan comprobantes que
únicamente contengan los requisitos que se
establezcan mediante reglas de carácter general que
emita el Servicio de Administración Tributaria.
El traslado del IVA y del IEPS en ningún caso deberá

realizarse en forma expresa y por separado.
105
Tratándose de las actividades por las que los

contribuyentes expidan comprobantes que reúnan los
requisitos fiscales para que proceda su deducción o
acreditamiento, en donde se traslade en forma
expresa y por separado el impuesto al valor
agregado o el impuesto especial sobre producción y
servicios, dichos impuestos deberán pagarse en los
términos establecidos en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y en la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y demás disposiciones
aplicables, conjuntamente con el impuesto al valor
agregado y el impuesto especial sobre producción y
servicios determinado conforme al inciso c) de esta
fracción. 105
Para los efectos del párrafo anterior, el

acreditamiento del impuesto al valor agregado o del
impuesto especial sobre producción y servicios será
aplicable, cuando proceda, en la proporción que
represente el valor de las actividades por las que se
expidieron comprobantes fiscales en las que se haya
efectuado el traslado expreso y por separado, en el
valor total de las actividades del bimestre que
corresponda.
107
La proporción se determinará conforme a lo siguiente:
Valor de las actividades por las que se

expidieron CFDI (traslado expreso y por
Proporción = separado) del bimestre
Valor total de las actividades del
bimestre
108
Dejar de aplicar el beneficio
Los contribuyentes que ejerzan la opción citada podrán

abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso
deberán calcular y pagar el IVA en los términos
establecidos en la LIVA, a partir del bimestre en que
abandonen la opción.
En este caso, los contribuyentes no podrán volver a

ejercer la opción prevista anteriormente.
109
Reducción del IVA e IEPS (operaciones con el

público en general)
El artículo 23, fracción II, de la LIF-17 establece que

los contribuyentes del RIF, por las actividades
realizadas con el público en general en las que
determinen el IVA y el IEPS con el esquema de
porcentajes a que se refiere la fracción I del presente
artículo, podrán aplicar un estímulo fiscal en la forma
siguiente:
110
a) A los impuestos al valor agregado y especial sobre

producción y servicios determinados mediante la
aplicación de los porcentajes, se le aplicarán los
porcentajes de reducción que se citan a continuación,
según corresponda al número de años que tenga el
contribuyente tributando en el Régimen de
Incorporación Fiscal:
110
TABLA
Porcentaje de
Años reducción (%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
8 30
9 20 111
10 10
Para los efectos de la aplicación de la tabla el número

de años de tributación del contribuyente se determinará
de conformidad con lo que al respecto se considere
para los efectos del impuesto sobre la renta.
Tratándose de contribuyentes que tributen en el

Régimen de Incorporación Fiscal, cuyos ingresos
propios de su actividad empresarial obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
de la cantidad de $300,000.00, durante cada uno de
los años en que tributen en el Régimen de
Incorporación Fiscal y no excedan el monto de ingresos
mencionados, el porcentaje de reducción aplicable será 112
de 100%.
Momento a considerar para dejar de aplicar el porcentaje de

reducción del 100% (Regla 3.13.5. de la RMF-2017)
Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 23, fracción II,

inciso a), penúltimo párrafo de la LIF, cuando los contribuyentes
excedan en cualquier momento de un año de tributación en el
RIF la cantidad de $300,000.00 (Trescientos mil pesos 00/100
M.N.), a partir del bimestre siguiente a aquél en que ello
ocurra, no procederá aplicar el porcentaje de reducción del
100% sino que se aplicará el porcentaje de reducción que
corresponda al número de años que lleve tributando el
contribuyente en el RIF, conforme a la tabla de porcentajes
establecida en la fracción II, inciso a) del citado artículo.
113
Limitante para contribuyentes que obtengan ingresos hasta

$300,000.00 (regla 9.14. de la RMF-17)
Conforme a lo establecido en el Artículo 23, fracción II, inciso a),

tercer párrafo de la LIF, los contribuyentes que además de los
ingresos propios de su actividad empresarial perciban ingresos
de acuerdo al artículo 111, cuarto párrafo de la Ley del ISR,
(salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses)
podrán aplicar el porcentaje de reducción establecido en el
citado inciso a), fracción II, artículo 23 de la LIF, siempre que el
total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior,
en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de
$300,000.00 (Trescientos mil pesos 00/100 M.N.).
115
Otros aspectos a considerar:
El estímulo fiscal a que se refiere el presente artículo no

se considerará como ingreso acumulable para los efectos
del impuesto sobre la renta.
Se releva a los contribuyentes a que se refiere este

artículo de la obligación de presentar el aviso a que se
refiere el artículo 25, primer párrafo, del Código Fiscal de
la Federación.
116
A continuación los siguientes ejemplos:
1. Una persona física que optó por tributar en el RIF a

partir de enero de 2014 dedicada a la venta de papelería
desea conocer el importe que deberá pagar en el primer
bimestre de 2017 considerando que realiza únicamente
operaciones con el público en general. Los datos son los
siguientes:
117
RÉGIMEN DE INCORP ORACIÓN SCAL
FI
Ingresos cobrados en el bimestre
(enero-febrero 2017)
Importe
Venta de papelería $180,000.00
Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre (enero-

febrero 2017)1
Importe IVA pagado Total
Pago de fletes $11,600.00 $1,856.00 $13,456.00
(+) Compras 72,400.00 11,584.00 83,984.00
(+) Renta de local 22,300.00 3,568.00 25,868.00
(+) Pago de luz 6,200.00 992.00 7,192.00
(+) Publicidad 3,600.00 576.00 4,176.00
(+) Honorarios del contador 4,000.00 640.00 4,640.00
(=) Deducciones autorizadas $120,100.00 $19,216.00 2 $139,316.00
117
Determinación del IVA a pagar

en el bimestre (enero-febrero
2017)
Venta de papelería $180,000.00
(x) Porcentaje IVA3 2.00%
(=) IVA por pagar $3,600.00
IVA por pagar $3,600.00

(-) Estímulo fiscal (reducción80%)4 2,880.00
(=) Cantidad a enterar5 $720.00
119
Notas:
1. Cumplen con requisitos fiscales
2. No procede acreditamiento alguno por concepto de impuestos
trasladados al contribuyente.
3.Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este ejemplo “3.
Comercio”. (Artículo 23, fracción I, inciso a), de la LIF-17).
4.Le corresponde una reducción del 80% y ésta cantidad obtenida será
acreditable únicamente contra el IVA, determinado conforme a la
aplicación de los porcentajes. (Artículo 23, fracción II, inciso a), de la
LIF-17).
5.Para efectos didácticos no se muestra el procedimiento para
determinar el ISR bimestral, pero se está obligado a su pago.
120
2. Una persona física que optó por tributar en el RIF

a partir de enero de 2014 dedicado a la venta de
pasteles y panes que se presume que tienen una
densidad calórica igual o superior a 275 kilocalorías
por cada 100 gramos por no contener la etiqueta
para alimentos de la especificación de las
kilocalorías, desea conocer el IVA y el IEPS que
deberá pagar en el primer bimestre de 2017,
considerando que realiza únicamente operaciones
con el público en general. Los datos son los
siguientes:
120
Ventas del bimestre (enero-febrero

2017) Importe
Venta de pasteles 88,400.00
(+) Venta depan dulce 72,600.00
(=) Total de ventas 161,000.00
Deducciones autorizadas pagadas en el IEPS IVA

bimestre (enero-febrero2017)1 Importe pagado pagado Total
Compras (insumos sin IVA) 116,400.00 9,312.00 0.00 125,712.00
(+) Publicidad 2,400.00 384.00 2,784.00
(+) Honorarios del contador 3,600.00 576.00 4,176.00
(=) Total de erogaciones 122,400.00 9,312.002 960.002 132,672.00
122
Determinación del IVAa pagar en el bimestre (enero-febrero 2017)
Venta de alimentos $161,000.00

(x) Porcentaje IVA3 0%
(=) IVA por pagar $0.00
IVApor pagar $0.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 80%)4 0.00
(=) Cantidad a enterar $0.00
Determinación del IEPS a pagar en el bimestre (enero-febrero 2017)

Venta de alimentos $161,000.00
(x) Porcentaje IEPS5 1.00%
(=) IEPS porpagar $1,610.00
IEPS por pagar $1,610.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 80%)6 1,288.00
(=) Cantidad aenterar $322.00
Total a pagar en el bimestre

IVApor pagar $0.00 123
(+) IEPS por pagar 322.00
(=) Total a pagar en el bimestre7 $322.00
Notas:
1.Cumplen con requisitos fiscales
2.No procede acreditamiento alguno por concepto de impuestos

trasladados al contribuyente.
3.Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este

ejemplo se dedica únicamente a la venta de alimentos por lo
tanto le corresponde “5. Negocios dedicados únicamente a la
venta de alimentos y/o medicinas”. (Artículo 23, fracción I, inciso
a) de la LIF-17).
124
4. Le corresponde una reducción del 80% y ésta cantidad

obtenida será acreditable únicamente contra el IVA,
determinado conforme a la aplicación de los porcentajes.
(Artículo 23, Fracción II, inciso a) de la LIF-17).
5. Es un porcentaje de acuerdo al tipo de bienes enajenados por

contribuyente, en este ejemplo se dedica únicamente a la venta
de alimentos no básicos de alta densidad calórica (pasteles y
pan dulce) cuando el contribuyente sea comercializador.
(Artículo 23, fracción I, inciso b) de la LIF-17).
125

obtenida será acreditable únicamente contra el IEPS,
(Artículo 23, fracción II, inciso a), de la LIF-17).
7. Para efectos didácticos no se muestra el procedimiento para

determinar el ISR bimestral, sin embargo se está obligado a su
pago.
126

obtenida será acreditable únicamente contra el IEPS,
(Artículo 23, fracción II, inciso a), de la LIF-17).
7. Para efectos didácticos no se muestra el procedimiento para

determinar el ISR bimestral, sin embargo se está obligado a su
pago.
127
COMENTARIOS FINALES
El RIF es un régimen opcional para las personas físicas con

actividades empresariales de baja capacidad económica, ya que la
carga tributaria y administrativa será menor sin embargo hay que
considerar que la autoridad fiscal tendrá un control de todas las
operaciones que realicen por el cruce de información que está
llevando.
No obstante sigue siendo un régimen muy atractivo en donde se

pueden aprovechar ciertos beneficios y facilidades dentro del marco
legal, quedo pendiente a sus comentarios al correo electrónico:
carlos.victorio@idfiscal.mx
128
MTRO. y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMÍNGUEZ
Catedrático en la FCA de la UNAM, Vicepresidente de eventos técnicos
del Colegio de Contadores Públicos de Chiapas y Articulista de revistas
fiscales
Correos:
128
carlos.victorio@idfiscal.mx
contacto@idfiscal.mx

Aplicacion Practica de Rif

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Aplicacion Practica de Rif

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

1

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RIF 2017

El Capítulo II “De los Ingresos por actividades

-Sección I. De las Personas Físicas con actividades

-Sección II. Régimen de Incorporación Fiscal

111. Los contribuyentes personas físicas que

Contribuyentes que pueden optar

-Únicamente actividades empresariales

-Enajenación de bienes o prestación

Siempre que los ingresos propios de

El artículo 111, primer párrafo, de la Ley del ISR establece

La condición es que realicen únicamente actividades

Sin embargo, al respecto el artículo 111, cuarto párrafo de

Entonces el artículo 111, cuarto párrafo, de la Ley del ISR

(‒) Deducciones 946,400.00 174,600.00

Cumplimiento de obligaciones para contribuyentes del RIF que

Los contribuyentes que opten por tributar en el RIF y que además

Cancelación en el RFC por defunción (Regla 2.5.4. de la

La autoridad fiscal podrá realizar la cancelación en el RFC por

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen

Lo anterior lo viene a confirmar la siguiente tesis aislada que por su

RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. SU CREACIÓN ES CON EL

Del análisis que se realice a la presente tesis es para

De la tesis anterior queda claro que la autoridad está

Efectos del aviso de suspensión de actividades en el RIF

Los contribuyentes personas físicas que tengan activas

La autoridad fiscal realizará la suspensión o disminución de

La suspensión a que se refiere esta regla no deja sin

No se considerará abandono del RIF cuando los

Para efectos de esta regla, los contribuyentes deberán

También podrán aplicar la opción de RIF, las personas

Los contribuyentes que opten por lo dispuesto

Regla 3.13.12. Opción de nombrar representante común en

El artículo 111, quinto párrafo, de la

Opción para socios o integrantes de personas

Uno de los cambios fiscales para 2016 es que las

 Los socios, accionistas o integrantes de las

 Los socios, accionistas o integrantes de

 Las personas físicas que sean socios, accionistas o

Para los efectos de lo anterior, se considera que no

Las personas físicas que sean socios, accionistas o

- Los contribuyentes que

- Las personas físicas que obtengan ingresos

- Las personas físicas que

- Los contribuyentes que realicen

Declaraciones bimestrales de ISR

El artículo 111, sexto párrafo, de la Ley del ISR

Ingresos gravados efectivamente cobrados en el

(-) Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos

(‒) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre 65,400.00

Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición 13,000.00

(‒) Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos 0.00

(‒) PTU pagada en el ejercicio 0.00

(‒) Pérdida fiscal pendiente de amortizar 12,400.00

Aplicación de la tarifa del artículo 111 de la LISR

(=) ISR a pagar bimestral $1,333.76

1. Le corresponde una reducción del 80%.

Al impuesto que se determine se podrá disminuir

Deducción de pagos a trabajadores con discapacidad y

Los contribuyentes del RIF que realicen pagos a trabajadores

Los contribuyentes del RIF que opten por aplicar el

Pagos provisionales y declaración del ejercicio

Artículo 111. …………………..

Para los efectos de este artículo, los contribuyentes podrán