República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior

Universidad de los Andes
Núcleo Universitario Dr. Pedro Rincón Gutiérrez
San Cristóbal – Estado Táchira

CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

Autor

Chacón Carla CI. 27361117

Administración de Empresas

Sección 01

San Cristóbal, Marzo de 2018

 Efectos Y Cuentas Por Cobrar

Son derechos a favor de la empresa que se originan de las operaciones normales

de venta de mercancía a crédito, prestación de servicios o cualquier otro concepto
que tenga que ver con la actividad primordial que realiza la empresa y deben ser
canceladas en el ciclo normal de operaciones (un año). Estos documentos están
representados por facturas y notas de entrega (cuentas por cobrar); y cuando están
amparados por letras de cambio o pagaré se les denomina Efectos por Cobrar

Clasificación De Los Efectos Y Cuentas Por Cobrar

Comerciales: Son los derechos que la empresa adquiere por la venta realizadas a
crédito de bienes o servicios a que se dedica la empresa; cuando se hace mediante
una letra de cambio es efecto y mediante una factura es una cuenta por cobrar.

Compañías Relacionadas O Afiliadas: Son las operaciones que realiza la empresa

con otras entidades con las cuales mantiene algún tipo de vínculo.

Funcionarios Y Empleados: Están conformadas por ventas, préstamos realizados o

anticipos otorgados a empleados por gastos a cuenta de la empresa y que no han
sido reportados.

Surgen otras cuentas por cobrar, como son: -Préstamos a Directivos-Anticipos a

Proveedores-Intereses acumulados sobre documentos por cobrar, etc.

Letra De Cambio O Giro: Es un titulo de crédito negociable que se utiliza en las

operaciones mercantiles, y por lo cual una persona denominada girador o librador
ordena a pagar a otra denominada girado o librado, un monto y fecha determinada,
a un tercero denominado beneficiario. Tiene las siguientes partes:

- Librado-librador-avalista-Monto a pagar

- Lugar y fecha de emisión-Fecha de Vencimiento-Beneficiario-Aceptación.

 CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar son acreencias a favor de la empresa, liquidables dentro del
ejercicio normal de la misma y provenientes de sus actividades específicas en que
comercia. Suelen estar amparadas por facturas, recibos y documentos similares.
Se mostraran al activo circulante a menos que venzan en un plazo mayor de un año,
la empresa suele tener además, otras acreencias originadas por préstamos y
adelanto de sus trabajadores, a cuenta de prestaciones futura; a los dueños, a
cuenta de utilidades: o a sucursales o filiales. Estas y otros tipos de acreencias, No
se consideran dentro del grupo de “cuentas a cobrar”.

Estimación Para Cuentas Incobrables

Las cuentas incobrables son aquellas cuentas que han sido producto de
operaciones a crédito, y que por considerarse incobrables representan pérdidas
para la compañía. No obstante, y como resultado de la experiencia, la empresa
estima una provisión para suplir las cuentas incobrables de un ejercicio. Como se
menciona, es un dinero que se debe a la empresa y cuya probabilidad de ser
recuperado es casi nula.
Aplicación de la Provisión de Cuentas Incobrables
Una cuenta puede ser incobrable cuando transcurrido un año desde que
comenzaron los cobros pertinentes, no se obtengan resultados favorables o
ingresos de esos créditos. El procedimiento de recuperación de cuentas
incobrables es ampliamente aceptado por las empresas y se aplica mediante el
método de porcentaje fijo sobre las cuentas por cobrar globales, el método de
porcentaje fijo sobre las ventas abiertas y el método de estimación de cuentas
incobrables sobre las ventas a crédito.

Método De % Fijo Por Cuentas Por Cobrar Globales

1.- Las cuentas por cobrar de la empresa “Suspenfrenos Ramírez, F.P” relacionadas
al 31-12-15, muestran un saldo de Bs 57.000. Por experiencia, la empresa estima
como incobrables el 5% de las cuentas por cobrar comerciales. La cuenta Provisión
para cuentas incobrables presenta un saldo de Bs. 655 a la fecha. Calcule y registre
la provisión.
R=
El total de cuentas por cobrar es de Bs. 57.000. Mientras que el saldo de provisión
por cuentas incobrables es de Bs. 655, y la estimación de incobrables es de 5%.
Sustituyendo según formula:
Provisión= 57.000,00 * 5%: 2.850,00
Menos provisión para cuentas incobrables: Bs. 655
2.850,00 Bs. – 655 Bs.: 2.195,00 Bs.

Asiento de registro:

31-12-2015 Provisión cuentas incobrables 2.195,00

Cuentas por Cobrar 2.195,00

Para registrar estimación del

5% de incobrables sobre
cuentas por cobrar al 31.12.15.

2.- Las cuentas por cobrar de la compañía “Amigo canino, C.A” para el período del
01-01-2016 al 31-01-2016 reportan la suma de Bs 155.590,50. La experiencia con
las pasadas cuentas incobrables ha demostrado que el 5% de las ventas son
incobrables, no obstante, existe una provisión para cuentas malas de Bs. 3.220,50.
Calcule y registre la provisión.
El total de cuentas por cobrar es de Bs. 155.590,50. Mientras que el saldo de
provisión por cuentas incobrables es de Bs. 3.220,50, y la estimación de incobrables
es de 5%.
Sustituyendo según fórmula:
Provisión= 155.590,50 * 5%: 7.779,525
Menos provisión para cuentas incobrables: Bs. 3.220,50
7.779,525 Bs. – 3.220,50 Bs.: 4.559,025 Bs.
Asiento de registro:

Provisión cuentas
31-01-2016 4.559,025
incobrables

Cuentas por Cobrar 4.559,025

Para registrar estimación del

5% de incobrables sobre
cuentas por cobrar al
31.01.16.

Método De % Fijo Sobre Las Cuentas Por Cobrar Abiertas

3.- La empresa “Miranda Estilo C.A” presenta la siguiente información del ejercicio
económico anterior:

Perdidas
por
Períodos Cuentas por Cobrar al Cierre
Cuentas
Incobrables

1-1 al 31-12-2014 320.000,00 23.000,00

El total de cuentas por cobrar abiertas de la empresa al 31-12-2015 es de Bs.

455.300,50.

Se Pide:
Estimar la provisión para cuentas malas para el 31-12-2015

% = Pérdidas por cuentas malas año anterior /Cuentas por Cobrar año anterior
(DIVISIÓN)
Fórmula para calcular la provisión:
PEst = % x Cuentas Por Cobrar Abiertas
Sustituyendo según fórmula:
% = Bs. 23.000,00 / Bs. 320.000,00 = 0,07 => 7%
Provisión= 445.300,50 * 7%: 31.171,035
Asiento de registro:

Provisión cuentas
31-12-2015 31.171,035
incobrables

Cuentas por Cobrar 31.171,035

Para registrar estimación del

7% de incobrables sobre
cuentas por cobrar al
31.12.15.

4.- La empresa “Turquía Sport, C.A” ubicada en el estado Bolívar, presenta la

siguiente información del ejercicio económico anterior:

Perdidas
por
Períodos Cuentas por Cobrar al Cierre
Cuentas
Incobrables

1-1 al 31-12-2013 122.000,00 4.500,00

El total de cuentas por cobrar abiertas de la empresa al 31-12-2014 es de Bs.

315.300,80.
Se Pide:
Estimar la provisión para cuentas malas para el 31-12-2014

% = Pérdidas por cuentas malas año anterior/ Cuentas por Cobrar año anterior
Fórmula para calcular la provisión:
PEst = % x Cuentas Por Cobrar Abiertas
Sustituyendo según fórmula:
% = Bs. 4.500,00 / Bs. 122.000,00 = 0,036 => Aproximado 4%
Provisión= 315.300,80 * 4%: 12.612,032
Asiento de registro:

Provisión cuentas
31-12-2014 12.612,032
incobrables

Cuentas por Cobrar 12.612,032

Para registrar estimación del

4% de incobrables sobre
cuentas por cobrar al
31.12.14.

Método De % Sobre Las Ventas A Crédito

5.- La compañía “Lacitos y ornamentos, C.A” al 31-12-15 presenta la siguiente
información que corresponde a los 5 últimos ejercicios económicos trascurridos:
 Perdidas
por
Años Ventas Netas a Crédito
Cuentas
Incobrables

1 (2010) 122.000,00 4.500,00

2 (2011) 150.000,00 5.000,00

3 (2012) 220.000,00 6.500,00

4 (2013) 355.000,00 7.900,00

5 (2014) 525.000,00 8.500,00

Totales 1.372.000,00 32.400,00

Para la fecha de cierre del año 6 las ventas netas a crédito son de Bs. 770.000,00.

Se pide:
Calcular el porcentaje de cuentas incobrables.

Calcular la provisión del año 6.

% = Pérdidas por cuentas malas /Ventas netas a crédito

Fórmula para calcular la provisión:
PEst = % x Ventas netas a crédito
Sustituyendo según fórmula:
% = Bs. 32.400,00 / Bs. 1.372.000,00 = 0,023 => Aproximado 2%
Provisión= 770.000,00 * 2%: 15.400,00
Asiento de registro:

Provisión cuentas
31-12-2015 15.400,00
incobrables

Cuentas por Cobrar 15.400,00

Para registrar estimación del

2% de incobrables sobre
cuentas por cobrar al
31.12.15.

6.- La compañía “Gustitos y sabores, C.A” al 31-12-14 presenta la siguiente

información que corresponde a los 5 últimos ejercicios económicos trascurridos:

Perdidas
por
Años Ventas Netas a Crédito
Cuentas
Incobrables

1 (2009) 80.000,00 3.000,00

2 (2010) 110.000,00 7.000,00

3 (2011) 175.000,00 10.000,00

4 (2012) 210.000,00 13.000,00

 5 (2013) 300.000,00 10.000,00

Totales 875.000,00 43.000,00

Para la fecha de cierre del año 6 las ventas netas a crédito son de Bs. 550.000,00.

Se pide:
Calcular el porcentaje de cuentas incobrables.

Calcular la provisión del año 6.

Sustituyendo según fórmula:

% = Bs. 43.000,00 / Bs. 875.000,00 = 0,049 => Aproximado 5%

Provisión= 550.000,00 * 5%: 27.500,00
Asiento de registro:

Provisión cuentas
31-12-2014 27.500,00
incobrables

Cuentas por Cobrar 27.500,00

Para registrar estimación del

5% de incobrables sobre
cuentas por cobrar al
31.12.14.
 Efectos Por Cobrar

En esta cuenta se registran y controlan los derechos por cobrar que una empresa
posee respaldados por efectos de comercio negociables tales como letras de
cambios, pagare, etc.
Esta cuenta controla las deudas que terceras personas (naturales o jurídicas) tienen
con la empresa, generalmente ocasionadas por venta de mercancía a crédito,
cuando tales créditos están respaldados por la aceptación de documentos
mercantiles garantizados como la letra de cambio, pagares, etc.
Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagarés), tienen un valor entendido y por
lo tanto representan una garantía efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya
que el Código de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los
recursos o acciones contra los endosantes, el librador y los demás obligados en
caso de falta de pago de tales efectos.
Por las razones expuestas, es que la mayoría de las empresas o instituciones
bancarias los utilizan como una garantía del cobro de los bienes o servicios que
venden o prestan, ya que constituyen un documento de crédito con un basamento
legal claramente establecido en el Código de Comercio.
Letra de cambio:
Deberá colocarse en el activo, específicamente en el activo circulante, con la cuenta
efectos por cobrar.
Pagaré:
Deberá colocarse en el activo, específicamente en el activo circulante, con la cuenta
pagaré por cobrar.
Ejemplo:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
---- x ----
05/05/2000 Efectos por cobrar 200,00
ventas 200,00
P/R 200,00
Los efectos por cobrar se pueden clasificar en:

A) - Endosados

B) - Descontados

C) - Giros Enviados Al Cobro

A) Endosados: Surge cuando se cede a otra persona un documento de crédito

haciendo constar al dorso, por la cancelación de una deuda por pagar, mediante el
traspaso de giros por cobrar. Es un pasivo contingente, con saldo Cr., que se ubica
en el balance general restando a los efectos por cobrar, debido a que se traspasó
el derecho de propiedad a una tercera persona.

Procedimiento Contable En Los Libros De La Empresa

1.- Cuando el giro se endosa por la cancelación de una cuenta por pagar
-X-
CUENTAS POR PAGAR XX
GASTOS DE INTERESES XX
EFECTOS POR COBRAR ENDOSADOS XX

P/R CANCELACION DE LA DEUDA POR ENDOSO DEL GIRO XX

2.- Si el librado paga la letra al proveedor y este notifica a la empresa

-X-
EFECTOS POR COBRAR ENDOSADOS XX
EFECTOS POR COBRAR XX
P/R EL COBRO DEL GIRO
3.- Si el librado no paga la letra al proveedor, se la devuelve a la empresa para
que se realice su cancelación

-X-
EFECTOS POR COBRAR ENDOSADOS XX
BANCO XX
P/R CANCELACION AL PROVEEDOR

-X-
EFECTOS POR COBRAR NO PAGADOS XX
GASTOS POR INTERESES XX
EFECTOS POR COBRAR XX
P/R TRASLADO DE LA DEUDA COMPLETA A EFECTO POR COBRAR NO
PAGADOS

B) DESCONTADOS: Significa llevarlo al banco con el fin de obtener el importe

monetario antes de la fecha de vencimiento, pagándole al banco unos intereses por
la gestión

Procedimiento Contable

1.- Cuando se envía el giro para el descuento

-X-
BANCO XX
GASTOS POR INTERESES XX
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS XX
P/R GIROS DESCONTADOS EN EL BANCO

2.- Si el banco cobra el giro a la fecha de vencimiento y le notifica a la empresa

-X-
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS XX
EFECTOS POR COBRAR XX
P/REL COBRO DEL GIRO Nº X
3.- Si el banco no cobro la letra a la fecha de vencimiento, procede y le cobra
a la empresa a través de su cuenta corriente y le devuelve el giro

-X-
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS XX
COMISIONES BANCARIAS O DE COBRANZA XX
BANCOS XX
P/R GIROS DESCONTADOS Y NO PAGADOS POR EL LIBRADO

-X-
EFECTOS POR COBRAR NO PAGADOS XX
EFECTOS POR COBRAR XX
COMISIONES BANCARIAS O COMISIONES DE COBRANZA XX
P/R TRASLADO DE LA DEUDA A EFECTOS POR COBRAR NO PAGADOS

C) GIROS AL COBRO: Se originan cuando la empresa envía la letra de cambio a

cobrar al banco, para que este realice la gestión de cobro a la fecha de vencimiento.
El banco se gana una comisión por dicha gestión. El registro de esta operación se
hace a través de una cuenta de orden que indica el monto de los giros a cobrar que
están en poder del banco.

Procedimiento Contable

1.- Cuando los giros por cobrar son llevados al banco, la empresa registra así:

-X-
BANCO X- CUENTA GIRO XX
GIROS ENVIADOS AL COBRO XX
P/R GIROS Nº X ENVIADOS AL COBRO

2.- Cuando el banco cobra el giro a la fecha de vencimiento se lo abona a la

cuenta corriente y le carga la comisión bancaria

-X-
BANCO XX
COMISIONES BANCARIAS XX
EFECTOS POR COBRAR XX
P/R COBRO DEL GIRO Nº X

-X-
GIROS ENVIADOS AL COBRO XX
BANCO X CTA-GIRO XX
P/R REVERSIÓN DEL ASIENTO INICIAL
3.- Cuando el banco notifica a la empresa no haber cobrado el giro
-X-
EFECTOS POR COBRAR NO PAGADOS XX
EFECTOS POR COBRAR XX
COMISIONES BANCARIAS XX
P/R EL GIRO NO COBRADO Nº X

-X-
GIROS ENVIADOS AL COBRO XX
BANCO X CUENTA-GIRO XX
P/R REVERSIÓN DEL ASIENTO INICIAL

Letras de Cambio

La letra de cambio es un documento mercantil por el que una persona, librador,

ordena a otra, librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha
determinada o de vencimiento. El pago de la letra de cambio se puede realizar al
librador o a un tercero llamado beneficiario, tomador o tenedor, a quien el librador
ha transmitido o endosado la letra de cambio.

La letra se debe expedir en impreso oficial o timbre emitido por el Estado, y su

importe estará en proporción a la cuantía que se refleja en la misma. La insuficiencia
del timbre de la letra puede conllevar dificultades para emprender acciones contra
el deudor en el caso de que ésta sea impagada. Con la compra del impreso estamos
abonando el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.

En la emisión y circulación de una letra de cambio intervienen las siguientes

personas:

 El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de

cambio para que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del
importe de la misma.
  El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue
la fecha indicada o de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de
pago dada por el librador y en caso de que la acepte, quedará obligado a
efectuarlo. En este caso al librado se le denominará aceptante.

 El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en

su poder la letra de cambio y a quien se le debe abonar.

También pueden intervenir en la circulación de la letra las siguientes personas:

 El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.

 El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la

letra)

 El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.

PARTE LEGAL

La Letra de Cambio debe contener los siguientes requisitos como indispensables

(Artículo 410 del Código de Comercio):

1. La denominación de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Título y

expresado en el mismo idioma empleado en la redacción del documento.
2. La orden pura y simple de pagar una suma determinada.
3. Nombre del que debe pagar (Librado).
4. Indicación de la fecha de vencimiento.
5. Lugar donde el pago debe efectuarse.
6. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario o
Tomador).
7. Fecha y lugar donde se emitió la letra.
8. La firma del que gira la letra (Librador).
Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no esté indicado, se considera
pagadero a la vista".

Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada contra
el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero".

"La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos,
tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor".

Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito más de una vez, únicamente
en letras, o únicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la
cantidad menor.

Cláusulas que pueden contenerse en una letra de cambio:

 Cláusula “devuelta sin gastos” o “sin obligación de protesto”: Implica

que no caducarán las acciones cambiarias en contra del librado, los
endosantes o avalistas de ambos, en el caso de que la letra no sea
protestada en tiempo y forma. Si esta cláusula se incluye por un endosante,
no caducarán tales acciones, en el mismo supuesto, respecto de él.

 Cláusula “no endosable”: Si el librador ha insertado estas palabras o una

expresión equivalente, la cláusula no podrá transmitirse por endoso.

 Cláusula de “intereses”: En estos casos el librado deberá abonar el importe

de la letra y, además, los intereses que se devenguen desde la fecha de
emisión de la letra hasta su pago.

 Sólo puede establecerse esta cláusula en las letras a la vista o a un plazo

desde la vista y deberá indicarse cuál es el interés aplicable.

 Letras giradas “al propio cargo”: El librador y el librado coinciden.

 Letras giradas “a la propia orden”: El librado coincide con el tomador.

  Letras “al portador”: En los casos en los que el endoso se deje en blanco o
la letra sea librada a la propia orden.

Pagaré

Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a

otra una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Es
un título valor muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente para obtener
recursos financieros. La diferencia con la letra de cambio radica en que quien emite
el pagaré es el propio deudor (y no el acreedor). Los pagarés pueden ser al portador
o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero y ser emitidos por
individuos particulares, empresas o el Estado.

En el pagaré intervienen:

 El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o

en una fecha futura fija o determinable. La persona del librado coincide con
la del librador que es aquel que emite el pagaré.

 El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la

suma de dinero estipulada en el pagaré, si este ha sido transmitido o
endosado por el librador.

 El avalista: Es la persona que garantiza el pago del pagaré.

PARTE LEGAL

 A continuación se presentan algunos artículos del Código de Comercio

Venezolano, que hacen referencia al pagaré:

 Art. 486: "Los pagarés o vales entre comerciantes o por actos de comercio
de parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en número y
letras, la época de su pago, la persona a quien o a cuya orden deberá
 pagarse, la expresión si son por valor recibido y en qué especie o por valor
en cuenta".

 Art. 487: "Son aplicables los pagarés a la orden, a que se refiere el artículo
anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en
que se vencen; el endoso; los términos para la presentación, cobro o
protesto; el aval; el pago; el pago por intervención; el protesto; la
prescripción".

 Como se puede apreciar, el Art. 487 del C.C. claramente especifica que el
pagaré en algunos de sus aspectos es un documento muy similar a la letra
de cambio.

 Art. 488: "El portador de un pagaré protestado por falta de pago tiene derecho
a cobrar a los responsables: el valor de la obligación; los intereses desde la
fecha del protesto; los gastos del protesto; los intereses de éstos desde
la demanda judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado".

 Un pagaré es un documento por pagar para el librador y un documento por

cobrar para el tenedor, a su debido tiempo.