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CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

El 31 de diciembre la empresa ALFA SAC realiza el cálculo de de la


depreciación del Activo Fijo de la empresa.

-------------------Asiento 1 -----------------------

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,060.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTOS ACUMULADOS 3,060.00
391 Depreciación acumulada
3914 inmueble, maquinaria
y equipo - Costo
31/12 Por la depreciación del ejercicio
Valor del Activo S/. 30,600.00
Tasa 10% S/. 3,060.00

-------------------Asiento 2 -----------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,530.00


95 GASTOS DE VENTAS 1,530.00
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE
COSTOS 3,060.00

31/12 Por el destino


CASO Nº 1: CONTABILIZACIÓN DE LA CTS
Con fecha 16.05.2011, la empresa “AUDAX” S.A.C. efectuará el depósito de la
Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) de sus trabajadores por el período 01.11.2010
– 30.04.2011. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta, cómo debe
contabilizar este desembolso en libros contables. Considerar que el monto a depositar es de
S/. 3,600 los que corresponden a los siguientes meses:
DETALLE IMPORTE
Noviembre 2010 600
Diciembre 2010 600
Enero 2011 600
Febrero 2011 600
Marzo 2011 600
Abril 2011 600
Total 3,600

SOLUCIÓN
Como es de conocimiento general, las normas contables prevén que las transacciones deban
reconocerse (es decir, que deban contabilizarse en libros) cuando las mismas se devengan;
supuesto que ocurre, tratándose de gastos, cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:

• Ocurre una disminución de un activo (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo) o un aumento
de un pasivo (por ejemplo, el nacimiento de la obligación para pagar los alquileres mensuales); y,

• El gasto puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, es suficiente que se configuren las dos condiciones antes señaladas
para contabilizar un gasto, independientemente que los mismos se hayan pagado o no.

Sobre el particular, quizás el principal requisito para reconocer un gasto, es que exista una
disminución de activos o un incremento de los pasivos. En ese sentido, tratándose del caso
expuesto por el contador de la empresa “AUDAX” S.A.C. resulta importante determinar en qué
momento surge la obligación de pagar la Compensación por Tempo de Servicios (CTS), pues en
ese momento se producirá un aumento del pasivo, debiéndose reconocer el gasto correspondiente.

En relación a ello, es preciso traer a colación lo que señala el artículo 2º del Decreto Supremo Nº
001-97-TR “Texto Único ordenado de la Ley de la Compensación por Tiempo de Servicios” según
el cual este beneficio se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral, luego del cual
y cumplido el mismo, toda fracción se computa por treintavos, aun cuando el depósito se efectúe
semestralmente.
De acuerdo a lo anterior, se puede entender que para la empresa, la obligación de abonar la CTS
se va generando mes a mes, independientemente que el depósito efectivo se efectúe cada seis
meses. Ello es así, pues incluso en el supuesto que un trabajador sea cesado con anterioridad a la
fecha del depósito, la empresa le deberá abonar directamente a él, el monto que le corresponde
por el período laborado.

De ser así, el monto calculado por la CTS debe afectar los resultados de los ejercicios al que
corresponde los períodos calculados.

Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos que el contador de la empresa “AUDAX” S.A.C.


debería realizar los siguientes registros contables, afectando tanto los gastos del año 2010 como
del 2011:
CASO Nº 2: OMISIÓN EN LA CONTABILIZACIÓN DE LA CTS
El contador de la empresa “ONTARIO” S.A.C. nos comenta que la misma va a depositar la
CTS de sus trabajadores por el período Noviembre 2010-Abril 2011.

Sin embargo, nos señala que la parte proporcional de este beneficio correspondiente a los
meses de Noviembre y Diciembre de 2010 no ha sido contabilizada en los libros del año
2010. En ese sentido nos consulta cómo tratar contablemente esta omisión. Considerar que
los libros contables del Ejercicio 2010 están cerrados y que el monto a depositar es S/.
12,000 los que corresponden a los siguientes meses:
DETALLE IMPORTE
Noviembre 2010 2,000
Diciembre 2010 2,000
Enero 2011 2,000
Febrero 2011 2,000
Marzo 2011 2,000
Abril 2011 2,000
Total 12,000

SOLUCIÓN:
Tal como lo señalamos en el desarrollo del caso anterior, la contabilización de la CTS debería
efectuarse de acuerdo a los meses al que corresponde el monto a depositar. Sin embargo, una de
las situaciones que ocurren con frecuencia tratándose de los depósitos a realizar en mayo de cada
año, tiene relación con la omisión en el registro contable de la CTS de los meses de Noviembre y
Diciembre del año anterior.

En esos casos, debemos recordar que el Párrafo 19 de la Sección 10“Políticas contables,


estimaciones y errores” de la NIIF para las PYMES” define a estas situaciones como errores
contables, los cuales deben ser tratados en libros ajustando los resultados contables del ejercicio
al que corresponde el mismo, y por ende, reexpresando los Estados Financieros.

Así, considerando el caso expuesto por contador de la empresa “ONTARIO” S.A.C., el tratamiento
a seguir implicaría realizar los siguientes registros contables:
PCGE Contabilización de pagos a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta
Consulta
Una consulta frecuente respecto a la aplicación de las cuentas del PCGE es de como se contabiliza los pagos
a cuenta mensuales del impuesto a la renta, que en aplicación del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la
Renta debe de realizar mensualmente todo perceptor de renta de tercera categoría acogido al Régimen
General.

Respuesta
Antes de pasar a exhibir el tratamiento contable, es de indicar que el PCGE no contempla de manera
específica, una cuenta, subcuenta, divisionaria o subdivisionaria alguna, por lo que será necesario
implementar dentro de la subdivisionaria "40171 Renta de tercera categoría" una cuenta analítica en la que
anotaremos los mencionados pagos materia de la presente consulta, haciendo la precisión de que esta
analítica implementada tendrá la naturaleza DEUDORA y/o SALDADA.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR


PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 IR 3ra - Anual
401712 IR 3ra - A cuenta
401713 IR 3ra - Saldo a favor

Las analíticas (6 dígitos) es una propuesta personal, cada uno debe implementar en su contabilidad las
analíticas de acuerdo a sus necesidades internas.

La contabilización del pago a cuenta mensual del IR sería como sigue:


--------------- x ---------------
40 TRIBUTOS, CONTR.APORT.PENS.......XXX
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401712 IR 3ra - A cuenta
A...10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECT..................XXX
.....104 Ctas ctes en instit.financieras
.....1041 Cuentas corrientes operativas
--------------- x ---------------

La presentación en Estado de Situación Financiera del saldo de los pagos a cuenta es en la parte del
ACTIVO.