EL AUDITOR TRIBUTARIO

Condiciones del Auditor Tributario

 Conocimiento de los PCGA.

 Conocimiento de la legislación tributaria vigente
y la manera de aplicarla.
 Capacidad analítica.
 Preparación y entrenamiento en técnicas y
procedimientos de auditoria.
Cualidades del Auditor

 Tener sentido de responsabilidad del cargo.

 Demostrar competencia y amplio criterio.
 Tener personalidad agradable y buena
educación.
 Actuar en forma ecuánime y con dignidad en
todo momento.
 Hablar y escribir con estilo claro y conciso.
Tipos de Auditoria Tributaria

 Auditoria Tributaria Fiscal:

Se caracteriza fundamentalmente porque es

realizada por los funcionarios auditores del
órgano administrador de tributos. Sus
procedimientos persiguen objetivos fiscales, por
lo que sus resultados tienen un impacto directo
en la empresa
Tipos de Auditoria Tributaria
 Auditoria Tributaria Independiente:

Denominada también «Auditoria Tributaria

Preventiva» a diferencia de la Fiscal, es realizada por
los auditores independientes. Este tipo de auditoria
tiene objetivos básicamente preventivos, pues el
resultado de la misma, permite a la empresa
verificar la situación tributaria en la que se
encuentra, pudiendo corregir en forma óptica los
errores encontrados.
El Auditor Fiscal y el Auditor Independiente

 Origen del nombramiento: Para la fiscalización tributaria es de

carácter obligatorio; en la auditoría independiente, el
nombramiento es voluntario, en cualquier tipo de persona
jurídica o natural, generalmente por necesidades del servicio.

 Responsabilidad por el trabajo y por el dictamen: En la

fiscalización tributaria una sola persona natural, en su ausencia
no hay quien la sustituya, a excepción de su suplente el cual es
nombrado en idénticas circunstancias que el principal. En la
Auditoría Externa generalmente son varios profesionales
contables, asociados mediante una persona jurídica colectiva y
su vínculo es un contrato civil.
Razones para realizar una Auditoria
Tributaria Independiente
 Conocer de antemano la verdadera situación tributaria
de una empresa a una fecha dada, teniendo la
posibilidad de corregir y regularizar los errores
cometidos durante el ejercicio.

 Posibilidad de cuantificar el costo de los errores, y de ser

posible, determinar el importe, que significaría, el
regularizar voluntariamente dichas omisiones, pues
podría acogerse a una serie de beneficios en la reducción
de las sanciones tributarias por la regularización
voluntaria.
 TÉCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
TÉCNICAS DE AUDITORIA

Definición.- Son recursos particulares de

investigación que el auditor utiliza para la
obtención de información, como:

Análisis.- De los saldos o movimientos de una

cuenta o partidas determinadas.
TÉCNICAS DE AUDITORIA

 Inspección.-Verificación física de las partidas

para comprobar su existencia y autenticidad.

 Estudio general.- Permite conocer debilidades y

fortalezas
TÉCNICAS DE AUDITORIA

 Confirmación.- Cruces de información

 Investigación.- Entrevistas con funcionarios

 Declaración.- Revisar las declaraciones

presentadas.
TÉCNICAS DE AUDITORIA

 Cálculo.- (intereses, depreciaciones, etc.)

 Verificación.- Comprobar la fehaciencia de las

operaciones (muestras selectivas o totales)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Definición.- Es el conjunto de técnicas

aplicables al examen de una o más
partidas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Tratar de mostrar una clasificación sería casi imposible, debido

a las innumerables formas de realizar y contabilizar
operaciones, las diferentes maneras de implementar y
establecer sistemas de organización y controles internos, así
como la diversidad de actividades que desarrollan las
empresas, impiden establecer un conjunto de técnicas rígidas
aplicables a segmentos específicos.

Por esta razón, dependerá del criterio profesional del auditor

para encontrar la combinación de técnicas que permitan
obtener el sustento objetivo necesario para las observaciones
o reparos planteados.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los siguientes procedimientos de auditoria se

pueden aplicar a diferentes empresas:

Cruce de información con terceros

(confirmaciones y conciliaciones bancarias, con
clientes, con proveedores, etc.)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Indagación sobre los procedimientos de toma

de inventarios físicos y explicación de las
diferencias de inventarios.

 Inspección de los bienes del activo fijo.

 Verificación de los saldos acreedores.

 ETAPAS
AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- PLANEAMIENTO

2.- EJECUCIÓN

3.- INFORME
 PLANEAMIENTO DE
AUDITORIA TRIBUTARIA
INDEPENDIENTE
En esta etapa, el Auditor evalúa el contexto en el que se
desarrolla el negocio y determina los puntos débiles.

Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de

Auditoria, documento en el cual se plasmará los
procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los
objetivos trazados.
Planeamiento Tributario

Definición.- Se realiza para efectuar un trabajo

ordenado e identificar riesgos en los EE.FF.
Asimismo nos permite diseñar la estrategia que
determinara la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditoria a aplicar, los
cuales se obtienen a través del conocimiento del
giro del negocio, la comprensión de los sistemas
de contabilidad y control interno.
Planeamiento Tributario

El planeamiento de una auditoria tributaria

independiente como etapa del proceso de
auditoria, es un proceso dinámico si bien se inicia
al comienzo de la labor de auditoria, puede
modificarse o continuarse sobre la marcha de la
ejecución de las tareas a realizar.
Importancia

Es importante en todo tipo de trabajo de auditoria,

cualquiera sea el tamaño del ente a auditar, pues es
prácticamente imposible obtener efectividad y
eficiencia sin una adecuada planificación.

Por ello, debe realizarse con sumo cuidado y de

forma creativa e imaginarla, teniendo en
consideración alternativas a las estrategias
desarrolladas.
Objetivo

El objetivo es la de determinar los procedimientos

de auditoria más convenientes, estableciendo
cómo y cuando se ejecutarán.
Fases del Planeamiento

1. Fase preliminar
2. Fase de análisis preliminar
3. Elaboración y aplicación del cuestionario del
control interno
4. Determinación de los aspectos o puntos críticos
5. Determinación de los procedimientos de auditoría
6. Informe de Planeamiento de Auditoria
Fase Preliminar
Esta fase comprende el estudio preliminar de la
empresa, para lo cual se deberá obtener la siguiente
información:

a) Descripción de la empresa: constitución, accionistas,

representantes legales, principales funcionarios, radio
de acción, etc.

b) Actividad económica que desarrolla la empresa: de

los productos o servicios que brinda, valor de venta,
principales proveedores, etc.
Fase de Análisis Preliminar
Con la información y la documentación obtenida
inicialmente, el auditor tributario efectuará un análisis
preliminar de acuerdo a lo siguiente:

Ubicación del entorno económico y tributario en el que se

desarrolla el negocio
Análisis de los Libros de Acta y demás documentación
Análisis de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta
Situación tributaria preliminar
Fase de Análisis Preliminar

 Elaboración y aplicación del cuestionario de

Control Interno.
 Determinación de los aspectos o puntos críticos.
 Determinación de los procedimientos de
auditoria.
Informe de Planeamiento de Auditoria
Tributaria

Se realiza papeles de trabajo con respecto a:

1.Descripción de la empresa
2.Actividad que desarrolla la empresa
3.Ubicación del entorno económico y tributario
4.Análisis de los libros de actas y demás documentación
5.Otros aspectos: sistema contable, prácticas contables,
personal y política salarial.
6. Análisis de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
Informe de Planeamiento de Auditoria
Tributaria

Se realiza papeles de trabajo con respecto a:

7. Situación Tributaria Preliminar: cotejo de información y

fecha de presentación de las declaraciones y pagos según la
empresa.
8. Adiciones y deducciones de la renta neta.
9.Determinación de los aspectos o puntos críticos.
10.Determinación de los procedimientos de auditoria.
 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
En esta etapa, el Auditor desarrolla el plan de auditoria
tributaria, es decir; lleva a cabo los procedimientos
planificados en la fase anterior y que se encuentran
plasmados en el Informe de Planeamiento de Auditoria
Tributaria.

En esta etapa se busca obtener suficiente satisfacción de

auditoria sobre la cual puede sustentarse el informe del
Auditor.
Fase de Ejecución
 Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.

 Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las

comunican a las autoridades de la entidad auditada.

 Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a

ser el centro de lo que es el trabajo de auditoria, donde se
realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria
que sustentarán el informe de auditoria.
Papeles de Trabajo

Definición:

Constituyen las evidencias respaldatorias de la

opinión emitida en el Informe de Auditoria. Sobre
estos documentos el auditor basa sus conclusiones
acerca del trabajo realizado.
Papeles de Trabajo
Objetivos:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las
conclusiones obtenidas.
Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada
y uniforme en su tarea.
Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas
y proporcionar evidencia de dichas funciones.
Documentar la información que puede ser utilizada en
exámenes futuros.
Registrar información útil para la preparación de
declaraciones juradas tributarias.
Papeles de Trabajo

Características:

Ser claros, completos y concisos.

Deben suministrar un testimonio del trabajo
realizado y las razones que fundamentan las
decisiones adoptadas sobre aspectos
controvertidos.
No deben contener información excesiva e
innecesaria.
 INFORME DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
En esta etapa, analiza los resultados del trabajo realizado,
con la finalidad de obtener una conclusión general acerca
de la situación tributaria de la empresa auditada, la que
será plasmada en el Informe del Auditor.
Denominación

El informe del auditor sobre la situación tributaria

de una empresa a una fecha determinada, puede
recibir distintas denominaciones. Por ejemplo,
algunas personas «Informe de Auditoria
Tributaria» o «Dictamen de Auditoria Tributaria».6
Características Generales

Definición:

De modo general, las características generales que deben

cumplir los informes de auditoria están relacionadas con
las cualidades o requisitos generales de la información.

Deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de

expresiones ambiguas que lleven a confusión al lector de
los mismos.
Características Generales

Presentación:

El informe del auditor deberá ser presentado en forma tal

que no pueda confundirse con la información a la cual está
referido. Debe ser impreso en papel con membrete del
profesional, ya que de ser así, explicitan la posición de
independencia que el profesional debe tener con respecto
a la empresa que audita.
Características Generales
 Contenido: Podría tener los siguientes conceptos:

1. Título
2. Lugar de emisión
3. Fecha
4. Destinatario
5. Identificación de los documentos tributarios auditados
6. Alcance del examen
7. Aclaraciones al dictamen
8. Opinión o juicio técnico (dictamen)
9. Firma del profesional
Tipos de Opinión Profesional
 Informe sin Limitaciones o Reservas:
Significa que el auditor ha realizado todas las tareas de auditoria
de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que la DJ
Anual del IR presenta razonablemente la situación tributaria
del ente a la fecha en que se informa.

La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el

auditor está satisfecho con respecto a los siguientes aspectos:
• Que no habido restricciones en el alcance de la auditoria .
• Que la DJ anual del IR ha sido preparada aplicando
correctamente la normatividad vigente.
Tipos de Opinión Profesional
 Informe con Salvedades:
Representa para el auditor la imposibilidad de realizar algún
procedimiento de revisión que él considera necesario para
que su examen esté de acuerdo con las normas de auditoria.

Hay 2 tipos diferentes de limitaciones:

• Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a
situaciones donde aquél no permite al auditor efectuar algún
procedimiento de auditoría por decisión propia.
• Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son
todas las demás limitaciones.