COTAVIC Fiduciaire

Remerciement
Je tiens à remercier dans un premier temps, toute l’équipe
pédagogique de l’institut génie appliqué (IGA) et les
intervenants professionnels responsables de la formation en
système d’information et génie financier pour avoir assuré
la partie théorique de celle-ci.

Je tiens aussi à remercier tout particulièrement et à témoigner toute

ma reconnaissance aux personnes à Monsieur ABDERRAHIM
DRIOUECH , pour les expériences professionnelle et sociale
enrichissantes et pleine d’intérêt que j’ai vécu durant ce mois au sein
de l’entreprise COTAVIC Fiduciaire et pour les liens de parenté et
d’amitié qui ont été noué.

Je remercie également mademoiselle LAMIYA LAHSINI pour son

accueil et la confiance qu’elle m’a accordé dès mon arrivée dans
l’entreprise pour le temps qu’elle m’a consacré tout au long de cette
période, sachant répondre à toutes mes interrogations ; sans oublier
sa participation au cheminement de ce rapport.

Ainsi que l’ensemble du personnel de COTAVIC Fiduciaire

pour leur accueil sympathique et leur coopération professionnelle
tout au long de ce mois.

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 COTAVIC Fiduciaire

Introduction générale

Dans le cadre de ma troisième année de formation de système

d’information et génie financier à l’institue de génie appliqué, j’ai réalisé un
stage dans la société de fiducie COTAVIC du 1er au 30 septembre 2010.

Attiré par l’écosystème financier qui accompagne l’entreprise durant

toute sa durée de vie j’ai souhaité intégrer la société COTAVIC pour découvrir
cet écosystème dont la base est la comptabilité et confronté la théorie à la
réalité du métier de la fiducie.

Ce stage était une expérience professionnelle très enrichissante en

termes de développement de mes connaissances et de la relation
interpersonnel et en terme de modalité d’exécution des taches et
d’organisation du travail dans le domaine de la comptabilité. Pour ce faire,
différente connaissance m’ont était transmise en se qui consternent l’aspect
juridique du métier de la fiducie ainsi que son aspect fiscale du traitement des
dossiers et différente tache m’ont était confier pour concrétiser mon coté
théorique des notions comptables.

Afin de retranscrire fidèlement cette courte expérience d’un mois de

stage, il est indispensable de partager avec l’interlocuteur de ce rapport les
différentes connaissances que j’ai acquise en ce qui concerne l’activité du
fiduciaire accompagné d’une bonne présentation du coté tangible qui est la
méthodologie du travail au sein du cabinet de fiducie COTAVIC

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 COTAVIC Fiduciaire

1er partie : présentation du métier de fiduciaire

I. Les différentes missions d’un fiduciaire :

Un fiduciaire est un professionnel indépendant doté d’un savoir-faire reconnu en

matière comptable, financière, fiscale, sociale, juridique, informatique et de gestion.

Il est en relation constante avec les clients dont il est chargé de vérifier leur
comptabilité, il leur assure une prestation fiable et rapide ainsi qu'un conseil
permanent durant la vie de leur entreprise.

Spécialiste en gestion d'entreprise et armé des moyens techniques, le fiduciaire

intervient dans différent domaine et peut mener à bien tous types de missions.

Mission comptable :

 Aide à la création d’entreprise.

 Contribue à l’élaboration du business plan (1)
 Tenue et surveillance de la comptabilité.
 Contrôle les services comptables.
 Etablie des situations intermédiaires.
 Elabore des budgets.
 Assiste au comité d’entreprise(2).

Mission d’organisation :

 Analyse les procédures du contrôle interne.

 Aide à la gestion de ressource humaine.

Mission de conseil en gestion :

 Gestion prévisionnelle.
 Projets d’investissement.
 Tableau de bord, contrôle budgétaire.
 Analyse par ratios financiers de la situation financière de l’entreprise.
 Assistance à la prévention et au traitement des entreprises en difficulté.
 Plans de financement.
 établissement de dossier de crédit.

Ces missions exécutées par le fiduciaire fournissent d’importante information qui

reflètent la situation financière de l’entreprise, permettent de trouver les anomalies

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 COTAVIC Fiduciaire
qui contrarient le bon déroulement de l’activité de l’entreprise et de prévoir des
actions offensives comme défensives.

Reste à savoir, le point le plus important dans ce métier est la confiance d’où vient
l’appellation de <<fudicia>> en Latin qui signifie confiance.

II. Présentation de la société COTAVIC :

Raison social : COTAVIC Fiduciaire

Siege social : N°33 Av ennakhil appartement 6, 2eme étage EL Jadida.

Activité : tenue de comptabilité et d’audit.

Conseils juridiques fiscaux et sociaux.

Convention fiscales.

Constitution des sociétés.

Organisation des sociétés.

Etude de faisabilité des projets.

Forme juridique : SNC.

R.C : 2933

Patente : 42105952

I.F : N°05701487

2er partie : traitement de dossiers clients

Cette partie se caractérise par l’aspect réel des taches effectuées dans la
mission comptable qu’assure le fiduciaire pour les sociétés clientes en ce qui
concerne le coté juridique, comptable, fiscale et social.

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 COTAVIC Fiduciaire

I. traitement juridique

1. choix de la forme juridique de l’entreprise

Le choix de la forme juridique de la future entreprise exige un temps d’arrêt, de

réflexion et d’analyse avant d’entreprendre les démarches nécessaires pour la
création. Il est important de choisir une forme juridique s’appliquant à la réalité des
besoins, de la mission, des lieux d’opération des activités et d’autres aspects non
négligeables comme les contraintes fiscales et légales.

Il serait très judicieux d’avoir recourt à un fiduciaire expert dans le domaine qui
apporterait à l’entrepreneur les informations nécessaires qui permettraient de choisir
la forme juridique la plus adéquate à ces besoins.
Voici quelques éléments à considérer dans le choix de la forme juridique d’une
entreprise :

 le nombre de personnes qui mettent l'entreprise sur pied;

 le lien existant entre l’entrepreneur et l’entreprise;
 la prévision de rentabilité de l’entreprise;
 les incidences fiscales et le taux d'imposition;
 la responsabilité légale de l'entrepreneur face aux dettes de l'entreprise;
 la complexité des démarches à effectuer;
 les coûts afférents au démarrage.

2. Tableau comparatif des différentes formes

juridiques d’une entreprise

Type de
Associés Capital Responsabilité
société
Société 5 au minimum Minimum de Limitée à l’apport des
Anonyme (SA) 300.000 dh, ou actionnaires
3.000.000 dh si la
société fait appel
public à l’épargne
Société à 1à5 Min de 10.000 dh Limitée à l’apport des
responsabilité actionnaires
limitée (SARL)
Société en 1 au minimum Min de 10.000 dh Indéfinie et solidaire
nom collectif dettes sociales
(SNC)
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Type de
Associés Capital Responsabilité
société
Société en Minimum d’1 Min de 10.000 dh Pour les associés
Commandite* associé commandités : Indéfinie
Simple (SCS) commandité(3) et et solidaire dettes
1 associé sociales
commanditaire(4)
Pour les associés
commanditaires : limitée
à leur apport
Société en Minimum d’1 Min de 10.000 dh Pour les associés
commandite* associé commandités : Indéfinie
par action commandité et 3 et solidaire dettes
(SCA) commanditaires sociales

Pour les associés

commanditaires : limitée
à leur apport

3. Les démarches pour constitution des sociétés

suivant les normes marocaines :

Cette section illustre les différentes démarches pour une création

d’une entreprise en bonne et due forme sous les règles exigées par la
loi. Cette phase de la vie de l’entreprise est parmi les missions d’un
fiduciaire ; en raison de la redondance des créations des entreprises
que ce dernier a assurée, le fiduciaire est l’entité la plus habilité à
garantir une création dans les normes et dans les plus brefs délais.

Natures
Administration
Etapes des Pièces demandées Observation
concernée
pièces
-Remplir la demande de
certificat négatif délivré
par CRI
-copie de la CIN du Cette démarche est
bénéficière. faite pour avoir la
Certificat CRI
-paiement de 430dh frais raison social de la
1 négatif Centre régional
de certificat négatif. société.
(annexe1) d’investissement

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Natures
Etapes Administration
des Pièces demandées Observation
concernée
pièces
-dépôt de 6 exemplaires
des statuts légalisés.
Services des -chaque feuille de statuts
Une copie de statuts
droits doit comporter un timbre
sera conservée par
d’enregistrement de quittance de valeur
Statuts les services des
2 et de timbre, 20dh.
enregistré droits,
direction des -paiement de 0,50% du
d’enregistrement et
impôts directe et montant du capital
de timbre.
indirecte. mentionné sur les statuts
avec un minimum de
1000dh.
-une copie du statut
original.
-copie de la CIN du
gérant.
-copie de certificat
négatif.
Service des -copie d’attestation du
patentes, blocage délivré par la
Certificat
3 direction des banque.
de patente
impôts directe et -contrat de bail ou bien
indirecte. attestation de
domiciliation.
-liste des actionnaires.
-demande d’inscription à
la patente.

- 2 copies du statut
original.
-certificat négatif original
+ copie.
- attestation du blocage
original + copie.
N° du Service des -2 copies de journaux.
dépôt registres du -certificat de patente
4 Registre commerce original+ copie.
de tribunal de -2 copies de la CIN du
commerce première instance gérant.
-Remplir les imprimés du
RC en 3 exemplaires et
les légaliser.
-3 timbres de quittance
de 20dh.
-paiement de 350dh frais
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du dépôt légale

-remplir la demande de Achat de 4 copies

Journal choisi l’annonce légale du journal où
Annonce
5 pour faire -paiement des frais l’annonce a été
légale
l’annonce légale d’insertion légale 200dh. insérée.

-copie RC
Identificati Service des
6 -demande d’attestation
on fiscale impôts
fiscale

II. Traitement comptable

On peut définir la comptabilité comme une technique qui permet à

travers un langage commun d’enregistrer toutes les actions menées par
une entreprise pour mesurer l’ampleur de ces actions sur l’évolution de son
patrimoine. Pour faire une approche de cette technique, qui est l’objet de
mon stage, je vais commencer par présenter l’utilité de l’outil de gestion
automatisé, ensuite par une explication des 7 principes comptable qui est
un point indispensable avant d’entamé le coté pratique de cette partie, puis
on montrera l’utilité et la méthode de classement des pièces comptables et
enfin pour finir cette partie de traitement comptable je exposerai la partie
technique de la comptabilité qui est la saisie.

1. Utilité du logiciel SAGE SAARI comptabilité

Les relations financières de l'entreprise avec ses partenaires,

clients et fournisseurs ont été profondément modifiées ces dernières
années. Leur optimisation est un enjeu important pour les PME qui
passe par l'automatisation et la dématérialisation des données pour se
consacrer à l'analyse à valeur ajoutée, avec à la clé : conformité,
réactivité, compétitivité …
Entourée d'un écosystème comptable et financier riche et
complexe, toute PME doit pouvoir s'appuyer sur une application de
comptabilité et de gestion financière capable de converger toutes les
données liées aux tiers pour une analyse à forte valeur ajoutée. A ce fin
une comptabilité informatisé est indispensable pour une rapidité de
traitement des pièces, une clarté et une précision des états pour une
vérification sans écart et la maitrise de la circulation des donnés ce qui
vas performer le système d’information qui est un allié de taille dans la
gestion de l’entreprise et l’accélération de ses projets.
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2. Les 7 principes comptables

Les états de synthèse sont présumés donner une image fidèle du

patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise.
Pour ce fait il faut que les opérations, événements et situations soient
comptabilisés dans le respect des principes comptables fondamentaux
et des prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable
(CGNC), qui sont en nombre de 7 :

- Le principe de la continuité d’exploitation : Selon ce principe

l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d’une
poursuite normale de ses activités.

- Le principe de la permanence des méthodes : Selon ce principe

l’entreprise doit établir ses états de synthèse en respectant les règles et
méthodes d’évaluation et de présentation d’une année à l’autre.

- Le principe du coût historique : les éléments du patrimoine doivent

être inscrits en comptabilité à leur valeur d’entrée exprimée en unités
monétaires courantes à la date d’acquisition.

- Le principe de spécialisation des exercices : Les charges et les

produits sont rattachés à l’exercice qui les concerne. Ils sont
comptabilisés au fur et à mesure de leur apparition, compte non tenu
des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

- Le principe de prudence : Au terme de ce principe, les produits ne

sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise,
les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables, les
moins values sont toujours enregistrées comme charges et les plus
values constatées entre les valeurs actuelles et les valeurs d’entrée des
éléments de l’actif ne sont pas comptabilisées.

- Le principe de clarté : En vertu de ce principe, les opérations et les

informations doivent être enregistrées dans les comptes et sous la
rubrique adéquate, les éléments des états de synthèse doivent être
inscrits dans les postes adéquats sans correction ni entre les comptes
ni entre les postes et les éléments d’actif et de passif doivent être
évalué séparément.

- Le principe d’importance significative : Selon ce principe les états de

synthèses doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut
affecter les évaluations et les décisions .ces états ne doivent faire
apparaître que les informations d’importance significative, c’est-à-dire
celles qui sont susceptibles d’influencer l’opinion que les lecteurs
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de
l’entreprise.
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3. Classement des pièces comptables :

Le classement des documents est une notion indispensable à la
bonne gestion d'une entreprise. Le classement des documents permet
un gain de temps, au même titre que le logiciel de comptabilité. Il
diminue les risques de perte de documents. En outre, le classement de
documents contribue à suivre paisiblement la gestion d’une entreprise
ainsi qu'à préserver le patrimoine de celle-ci.
Le classement des documents comptables peut être fait par
ordre chronologique ou alphabétique. Selon les types de documents
(documents relatifs aux clients / aux fournisseurs / au personnel / à
l'administration fiscale / à la banque), il faut opter pour l'une ou l'autre
de ces méthodes.
Exemple :
 Pour les clients : il convient de classer les factures par
ordre chronologique pour respecter la numérotation des
factures
 Pour les fournisseurs : un classement par ordre
alphabétique est plus approprié.
 Pour les bulletins de paie et les déclarations de charges
sociales : il convient de les classer par mois.
 Pour les documents fiscaux : il est préférable de la classer
par type d'impôts.
 Pour le classement des relevés de banque sera fait par
ordre chronologique.
Il faudra éviter de changer de méthode de classement des
documents en cours de route. Le recours à un cabinet d'expertise
comptable peut contribuer à améliorer l'organisation administrative et
faciliter le classement des documents.

4. La saisie des pièces comptables spécifique pour

chaque journal :

Le traitement comptable des pièces fournies par une société est

fait par le logiciel SAGE SAARI 100 ce logiciel facilité la tache de
comptabilisation des données surtout pour un fiduciaire qui traite
plusieurs dossier à la fois.
Ce logiciel est conçu pour organiser la saisie des données en
commençant par la création de l’entreprise, passant par la saisie des
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 COTAVIC Fiduciaire
écritures comptable et enfin l’élaboration des balances qui permettront
la conception des états de synthèses.
Une bonne comptabilité pédagogique est certainement la base
de réussite et de carrière dans un métier de fiduciaire mais reste à la
confronter à la réalité de la gestion comptable marocaine. En faisant
cette confrontation on remarque plusieurs différences dans le
traitement comptable , la saisie des données en théorie se fait par une
succession des écritures comptable de nature différente ( achat, vente,
caisse, banque… ) toutes ces écritures en réalité sont réparties dans
des journaux de saisie, cette méthode est plus fiable car elle clarifie les
information en fonction de leur typologie comptable, aide à faire le
pointage des recouvrements des créances et des paiements des dettes
et facilite le control des écritures comptables.
Les principales répartitions des écritures comptables se font en 5
journaux : journal achat, vente, caisse, banque et opération diverse.

4.1 journal achat :

Celui-ci enregistre les achats de l'entreprise, on entend par achats :

 les marchandises et les matières premières (611 et 612).

 les services extérieurs ou autres charges externes (613 et 614) :
(conformément au plan comptable marocain), les loyers, les
honoraires, crédit-bail, assurances, publicité, …etc.
 sont inscrites également sur le journal des ACHATS les
immobilisations.

L’enregistrement des achats se fait par la démarche suivante :

- Date de facture.
- Numéro de l’opération.
- N° du compte (4411), nom du fournisseur, libellé de la facture,
échéance et montant TTC crédit.
- constatation de la charge (6) ou de l’immobilisation (2), montant HT
débit
- en fin la TVA récupérable (34552 pour charge et 34551 pour les
immobilisations) enregistrée au débit.

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 COTAVIC Fiduciaire

La comptabilisation de toutes les factures reçues par les

fournisseurs nécessite une identification de chaque fournisseur
(dénomination, code, N° du compte collectif 4411, etc.…)

Cette identification du fournisseur permet d’avoir les informations

nécessaires pour établir une balance plus détaillée qui déterminera

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 COTAVIC Fiduciaire
les fournisseurs non réglés et servira à établir le poste dette
fournisseur au bilan

4.2 Journal vente :

Celui-ci enregistre chronologiquement (jour par jour) toutes les

factures de ventes ou prestations de services(712) ainsi que les avoirs
des clients de l'entreprise.

La comptabilisation des ventes se fait par la démarche suivante :

- Date de facture.
- Numéro de l’opération.
- N° de compte (3421), code client, libellé de la facture, échéance du
recouvrement et montant TTC au débit.
- Constatation des produits (7) montant HT crédit.
- TVA facturée (4455) montant crédit.

La comptabilisation des ventes nécessite également une

identification de chaque client pour les mêmes raisons que celle des
achats sauf que pour les clients c’est la constatation des créances qui
est mise en évidence.

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 COTAVIC Fiduciaire

4.3 Journal caisse

Celui-ci enregistre chronologiquement (jour par jour) tous les

mouvements d'espèces que l'entreprise effectue. On notera que le
solde de la caisse ne doit jamais être créditeur (en moins). Par exemple
si l'entreprise a 500dh en caisse, elle ne peut pas retirer 600dh.
D’une autre manière, on enregistre dans ce journal tous les
achats fréquents dont le règlement c’est fait par caisse, on enregistre
aussi les règlements des fournisseurs s’ils sont réglés en espèce et les
encaissements des clients s’ils ont réglé en espèce. Autres écritures
enregistrées dans le journal caisse : règlement de la TVA due 4456, les
rémunérations dues au personnel 4432, virement de fond 5115, etc.…

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 COTAVIC Fiduciaire

4.4 Journal banque

Celui-ci enregistre chronologiquement jour par jour tous les
encaissements et les décaissements que l'entreprise effectue, sur la
base des avis de débit, avis de crédit, de versement en espèce, relevé
bancaire etc.…

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 COTAVIC Fiduciaire
4.5 Journal des opérations diverses :

Celui-ci enregistre particulièrement les écritures qui ne sont ni

des achats, ni des ventes ou prestations, ni des mouvements
financiers. On appelle également le journal des opérations diverses le
journal des OD (passer des OD).

Dans le journal des OD, sont enregistrés :

- les salaires et les charges sociales

- les déclarations de TVA,

- les écritures de régularisations,

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 COTAVIC Fiduciaire

- les écritures d'inventaire en fin d’exercice.

III. Traitement fiscal :

1. Déclaration de la TVA :

Depuis son entré en vigueur le 1er avril 1986, le champs d’application

de cette taxe ne cesse de s’élargir, les lois de finance qui se sont
succédés depuis son instauration intègre de plus en plus de produit à la
taxation.
Les produits qui sont obligatoirement soumis à la TVA :
- Les ventes de produit, de service, et de marchandise en l’état.
- Les livraisons à soi même de construction.
- Les travaux d’immobilisation.
- Les opérations d’échange et de cession de marchandise.

Il existe deux régimes de déclaration de TVA : régime des

encaissements et régime débit que leur méthode de calcule diffère
selon la période de déclaration (mensuelle ou trimestrielle).

a) régime des encaissements :

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 COTAVIC Fiduciaire

La loi précise que la déclaration mensuelle est obligatoire pour

tout assujetti réalisant un chiffre d’affaire de l’année N-1 taxable
dépassant les 1.000.000.

a.1 déclaration mensuelle régime encaissement :

(Annexe 2)

4455 tva facturée des tva récupérable sur immobilisation décaissée

encaissements (par pendant le mois M
chèque, par traite ou tva récupérable sur charge décaissé pendant le
en espèce) mois M mois M-1
Crédit de tva de M-1

 Si la différence entre la tva facturé et tva récupérable est positive

(+) alors le reliquat sera enregistré dans le compte 4456 tva due
à payer le mois suivant M+1.
 Si la différence entre tva facturé et tva récupérable est négative
(-) alors le reliquat sera enregistrer dans le compte 3456 crédit
de tva qui sera imputé de la tva due du mois suivant si elle est
bien sur positive ou bien ajouté au crédit de tva du mois suivant
si aussi le reliquat est négatif.

a.2 déclaration trimestrielle régime encaissement :

(annexe3)

4455 tva facturée tva récupérable sur immobilisation décaissée

des encaissements pendant le trimestre T
(par chèque, par tva récupérable sur charge décaissé pendant le
traite ou en espèce) mois M3(T-1) et M1, M2 du trimestre T
du trimestre T Crédit de tva de la déclaration précédente

De la même manière que la déclaration mensuelle on a

toujours un délai de paiement d’un mois c'est-à-dire M1(T+1)
ou reporter à la déclaration trimestrielle suivant si on a un crédit
de tva (-).

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 COTAVIC Fiduciaire

b) régime des débits :

b.1 déclaration mensuel régime débit :

(Annexe 2)

4455 tva facturée TVA récupérable sur immobilisation

des factures décaissée ou réglée par traite
comptabilisées au pendant le mois M
TVA récupérable sur charge
mois M décaissé ou réglée par traite
(encaissées ou pendant le mois M-1
non) Crédit de TVA de M-1

 Si la différence entre la tva facturé et tva récupérable est positive

(+) alors le reliquat sera enregistré dans le compte 4456 tva due
à payer le mois suivant M+1.
 Si la différence entre tva facturé et tva récupérable est négative
(-) alors le reliquat sera enregistrer dans le compte 3456 crédit
de tva qui sera imputé de la tva due du mois suivant si elle est
bien sur positive ou bien ajouté au crédit de tva du mois suivant
si aussi le reliquat est négatif.

b.2 déclaration trimestrielle régime débit :

(Annexe 2)

4455 tva facturée tva récupérable sur immobilisation

des factures décaissée ou réglées par traite pendant le
comptabilisées au trimestre T
tva récupérable sur charge décaissé ou
trimestre T
réglées pendant le mois M3(T-1) et
(encaissées ou
non) M1, M2 du trimestre T
Crédit de tva de la déclaration précédente

De la même manière que la déclaration mensuelle du

régime débit on a toujours un délai de paiement d’un mois c'est-
à-dire M1(T+1) ou reporter à la déclaration trimestrielle
suivant si on a un crédit de tva (-).

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 COTAVIC Fiduciaire

2. Déclaration d’impôt :
Dans ce deuxième point du traitement fiscale une présentation des
éléments constitutif du résultat fiscale est nécessaire qui est la base de
calcule de l’IS, après avoir expliqué cette partie le passage à la
méthode de calcule de l’IS sera plus simple sauf dans le cas ou IS est
inferieur à la cotisation minimal ou on détaillera cette partie qui est très
importante et intéressante à la fois

a) Passage du résultat comptable au résultat fiscal :

La loi exige une tenue de comptabilité d’un résultat auquel

seront apportées les corrections fiscales nécessaires pour
aboutir à un résultat imposable par l’IS. Pour ce faire une
appréciation fiscale des produits et charges est nécessaire.
𝑅𝑡 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 = 𝑅𝑡 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 +
𝑟𝑒𝑖𝑛𝑡é𝑔𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑠 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑛𝑜𝑛 𝑑é𝑑𝑢𝑡𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 −
𝑑é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑠 𝑛𝑜𝑛 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 − 𝑟𝑒𝑝𝑝𝑜𝑟𝑡 𝑑é𝑓𝑖𝑐𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒

a.1 évaluation des produits :

Le plan comptable marocain a défini trois types de
produit :
-produit d’exploitation.
-produit financier.
-produit non courant.
a.1.1 produit d’exploitation
- le principal compte dans cette catégorie de produit
est le chiffre d’affaire qui constitue le montant des
recettes et créance s’attachant aux produits livrés, service
vendue… le fait générateur d’imposition de cette catégorie
est le transfert des biens au client. Pour cela des
régularisations sont indispensable en fin d’exercice qui
doivent être imputées du chiffre d’affaire imposable et qui
concernent les vente déjà livrées et non encore facturées
(facture non établie 3421) et les ventes facturées mais
non encore livré (4427 produit constaté d’avance).
- les stocks produits doivent être évalués à leur cout
de production.
- les immobilisations produites par l’entreprise pour
elle-même est un produit imposable (7143 immobilisation
corporelle produite.

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 COTAVIC Fiduciaire
- les subventions d’exploitation 716 imposable et
rapportées à l’exercice ou elles sont obtenues.
- les reprises et transferts des charges (719) qui ne
constituent pas des revenus mais un jeu d’écriture dans le
but de diminuer le montant d’une charge. (Exemple une
charge de publicité de 150 000 qui concerne 3ans
d’activité ne peut être supporté par l’exercice ou elle est
constatée cette opération vas être traitées de la manière
suivante : Annulation de la charge
212 charge à repartir 150000 montant débit.
7197 transfert de charge 150000 montant crédit.
Puis la constatation de la charge qui concerne juste la
première année :
2812 amortissements des charges à répartir 50000
mt crédit.
61912 DEA des charges à répartir.

a.1.2 produit financier :

- les dividendes obtenus ne doivent pas être
imposés pour éviter une double imposition.
-les intérêts créditeurs doivent être imposés sur leur
montant brut pas sur le montant net donc on doit
réintégrer la différence qui va être aussitôt déduit du
premier acompte versé (après calcule d’IS) parce que
cette différence est considérée comme par la banque
comme une avance sur IS
- les escomptes obtenus sur facture est un produit
financier imposable.
- les écarts de conversion (actif 3701 augmentation
des créances pour les clients et passif 4702 diminution
des dettes pour les fournisseurs) est un gain de change
qui n’est pas comptabilisé par principe de prudence mais
la loi les impose donc ce produit doit être réintégrer
7331gain de change.
a.1.3 produit non courant :
- les produits cessions sont des produits
imposables.
- les subventions d’investissement et subvention
d’équilibre apparaissent dans le passif du bilan comme
ressource de financement leur reprise 756 et 757 est
imposable.
- indemnité reçue sont des produit imposable.
21
 COTAVIC Fiduciaire

a.2 évaluation des charges :

Cette évaluation se fera par l’appréciation des charges
d’exploitation, financière et non courante non déductibles.
a.2.1 charges d’exploitation :
Parmi les charges d’exploitation qui ne sont pas
imposables on trouve :
- les cadeaux à la clientèle que leurs prix unitaires TTC
dépassent 100dh et qui ne portent pas le sigle ou la marque de
fabrique du produit que le l’entreprise commercialise.
- les cotisations et don données à des organisations ou
association qui ne sont ni énumérés par la loi ni reconnue
d’aucune utilité public.
- les dotations aux amortissements des véhicules de
tourisme dépassant les 300000 dh ttc.
- les DEA de l’exercice précédent perdent le droit de
déduction dans le résultat de l’exercice présent.

a.2.2 charges financières :

Les intérêts constatés relatifs aux sommes avancé
par les associés à la société sont déductible à condition
que le capital social soit entièrement libéré, la somme
avancée ne doit pas excéder le capital social et le taux
d’intérêt déductible ne dépassant pas 3,69%.
a.2.3 charges non courant :
On trouve comme charge non imposable :
- le rappelle d’impôt concernant l’IS pour évider la
double imposition
- les amendes fiscale ou pénale.

a.2.4 autres charges non déductibles :

- ne sont déductibles qu’à hauteur de 50% les
charges dont le montant est supérieure a 10000 et dont le
règlement n’est effectué par cheque barré non
endossable, effet de commerce virement bancaire ou par
procédé électronique. Sauf pour les achats concernant les
vivants et les produits agricoles non transformés.
- les achats non justifiés par une facture.
- les achats à caractère libérale (qui ne concernent
pas l’exploitation)
- les encaissements en espèce de valeur
supérieure à 20000 dh sont pénalisés à hauteur de 6% si
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on a un justificatif de retour impayé du chèque du même
client et du même montant.

a.3 report déficitaire :

La loi donne la possibilité de reporter les déficits sur 4 ans
concernant les déficits d’exploitation, et à vie quand il s’agit de
déficits d’amortissement.
Le déficit d’amortissement est causé par les charges
d’amortissement 619 alors que le déficit d’exploitation est le
reliquat entre le déficit d’amortissement et le déficit de l’exercice.
Dans le traitement du report déficitaire il faut donner la
priorité au déficit d’exploitation qui est le plus impératif puisqu’il
est limité dans le temps.

Après tous ces retraitements, suive l’étape de déclaration de l’IS qui

doit se faire avant le paiement du premier acompte prévisionnel au
31/3/N, cette déclaration (annexe 4) comporte toutes les informations
concernant la détermination de l’impôt exigible qui doit être payé.

b) Impôt sur les sociétés

b.1 Période d’imposition :
L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice
fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à
12 mois.
Remarque
une société créée le 31 octobre 2010 ou le 2 décembre a
intérêt à déposer un bilan au 31/12/2010.

b.2 lieu d’imposition :

Les sociétés sont imposables pour l’ensemble de leurs

produits, bénéfices et revenus au lieu de leur siège social ou de
leur principal établissement au Maroc.

b.3 taux d’imposition :

Taux de base 30% des bénéfices

Taux pour les compagnies
d'assurance et les établissements 37% des bénéfices
bancaires et financiers
Possibilité ouverte aux entreprises
8% du montant de leur contrat
du BTP ou de l'ingénierie
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b.4 paiement d’IS :

b.4.1 acomptes prévisionnels : (annexe 5)

Le paiement de l’impôt se fait spontanément par 4

acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du
montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent.
Les versements des acomptes provisionnels visés
ci-dessus sont effectués spontanément à la caisse du
collecteur du lieu du siège social ou du principal
établissement au Maroc de la société avant l'expiration du
3ème mois (31 Mars), 6ème mois (30 Juin), 9ème mois
(30 Septembre), 12ème mois (31 Décembre) suivant la
date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.

b.4.2 régularisation : (annexe 5)

 Lorsque le montant de l’I.S. dû est supérieur aux

acomptes versés, la régularisation est effectuée
spontanément par la société, en même temps que
le versement du premier acompte échu.
 En cas d’excédent d’impôt, celui-ci est imputé
d’office sur le premier acompte provisionnel échu
et, le cas échéant, sur les autres acomptes
restants. Le reliquat éventuel est restitué d’office,
dans le délai d’un mois à compter de la date
d’échéance du dernier acompte provisionnel.

c) Cotisation minimale :

La cotisation minimale est un minimum d’imposition que le

redevable soumis à l’IS ou l’IR paie même en absence de bénéfice.

c.1 base se calcule de la cotisation minimale :

(annexe 4)

C’est un impôt minimal calculé sur les bases

suivantes :
 Chiffre d’affaires HT et les autres produits
d'exploitation ;
 La variation des stocks des produits;

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 Les immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-même;
 Les subventions d'exploitation;
 Les autres produits d'exploitation;
 Les reprises d'exploitation et autres transferts
de charges;
 Produits financiers ;
 Subventions, primes et dons reçus.

c.2 taux de la cotisation minimale

Les taux de calcul par profession ou opération sont

déclarés ainsi:
 Professions libérales et autres prestations de
service (médecins, transport, réparation,
meubles hôtellerie, restauration) --------6,00%
 Professions ou activités autres que celles
visées ci-dessus------------------------------0,50%
 Opérations effectuées par les commerçants
au titre de ventes portant sur les produits
pétroliers, gaz, beurre, sucre, farine, huile,
eau, électricité--------------------------------0,25%

Remarque :
La cotisation minimale n'est pas due pendant les
trois premiers exercices comptables suivant la date du
début d’activité.
Même en l’absence du chiffre d’affaire le montant
de la cotisation minimale ne peut être inférieur à 1500 dh.

c.3 imputation de la cotisation minimale :

c.3.1 détermination de l’impôt exigible :

(Annexe 4)
c Si oui impôt Si non impôt
. exigible exigible
3Si IS > CM IS CM
. Si CM > 1500 CM à calculée CM = 1500

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2 imputation de l’excédent de la CM/IS et IS/CM :
(annexe 4)
La cotisation minimale acquittée au titre d'un
exercice déficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui
excède le montant de l'impôt acquitté au titre d'un exercice
donné, sont imputées sur le montant de l'impôt qui excède
celui de la cotisation minimale exigible au titre de
l'exercice suivant.
A défaut de cet excédent, ou en cas d'excédent
insuffisant pour que l'imputation puisse être opérée en
totalité ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale
peut être déduit du montant de l'impôt sur les sociétés dû,
ou de l'impôt sur le revenu dû, au titre des exercices
suivants jusqu'au troisième exercice qui suit l'exercice
déficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite
cotisation excède celui de l'impôt
IV. Traitement social :

1. Traitement de la paie :

a) Méthode de calcule :

a.1 détermination du salaire brute imposable

Eléments Explication
Taux horaire × nombre d’heure de
Salaire de base travail
Heure Ou jour sup ou jour chômé payé
supplémentaire
Prime  De rendement
 D’ancienneté
 D’assiduité
Indemnité imposable Qui constituent un complément de
salaire
Salaire
Indemnité non Qui sont destinées à couvrir des frais
brute =
imposable professionnel et ne doivent pas
dépasser 10% du salaire de base.
Avantage en nature Représente les différentes fourniture
accordés par l’employeur.
Avantage en argent sont constitués des indemnités ou
gratifications allouées à un collaborateur
pour le couvrir de
dépenses personnelles (indemnités de
logement, de chauffage…)

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𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒃𝒓𝒖𝒕𝒆 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆 = 𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒃𝒓𝒖𝒕 −

𝒍𝒆𝒔 𝒊𝒏𝒅𝒆𝒎𝒏𝒊𝒕é𝒔 𝒏𝒐𝒏 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆

a.2 détermination du salaire net imposable

Elément Explication
Tx 4,29 plafonné à 6000 dh (ou S
CNSS brut imposable) avec application
du prorata temporis
AMO 2% du S B Imposable
Retenues
MUTUEL 3% du S B imposable
CIMR 3% du S B imposable
20% du salaire de base plafonné
Taxe
à 2500dh avec application du
professionnelle
prorata temporis
-ne doit pas dépasser 100m2
Intérêt -l’intérêt ne doit pas dépasser
logement 10% du salaire de base
-habitation principale

Remarque :

L’état supporte avec le salarier l‘intérêt logement et

la taxe professionnelle pour le calcule de l’impôt

𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒏𝒆𝒕 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆 = 𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒃𝒓𝒖𝒕 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆 − 𝒍𝒆𝒔 𝒓𝒆𝒕𝒆𝒏𝒖𝒆𝒔

a.3 calcule de l’impôt général sur le revenu sur

la base du salaire net imposable Barème mensuel
Tranches du revenu Tx IR Abattement
mensuel
De A
- 2500 0% -
2501 4166,67 10% 250
4666,68 5000 20% 666,67
5001 6666,67 30% 1166,67
6666,68 15000 34% 1433,33
Au-delà de 150001 38% 2033,33

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Remarque :
L’application du prorata temporis sur l’IGR est
obligatoire et le nombre de personne à charge est
plafonné à 6 personnes.
𝑰𝑮𝑹 = (𝒔𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒏𝒆𝒕 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆 × 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒅′ 𝑰𝑹)
− 𝒍′ 𝒂𝒃𝒂𝒕𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕 − (𝟑𝟎 𝒅𝒉
× 𝒏𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒑𝒆𝒓𝒔𝒐𝒏𝒏𝒆 à 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆 )

La déclaration mensuelle de l’impôt sur salaire (annexe 6) se

fait au cour du mois suivent avant le 31/M+1 ainsi que son paiement ;
cette déclaration comporte les informations sur l’entreprise le montant
global des rémunérations versées et le montant de l’impôt versé

a.4 calcule salaire net à payer :

Le salaire net à payer le reliquat du salaire brut et les retenus

décaissables
𝐬𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞 𝐧𝐞𝐭 à 𝐩𝐚𝐲𝐞𝐫
= 𝐬𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞 𝐛𝐫𝐮𝐭 − 𝐂𝐍𝐒𝐒 − 𝐀𝐌𝐎 − 𝐂𝐈𝐌𝐑 − 𝐌𝐔𝐓𝐔𝐄𝐋𝐋𝐄
− 𝐈𝐆𝐑 − 𝐥𝐞𝐬 𝐚𝐯𝐚𝐧𝐜𝐞𝐬 𝐬𝐮𝐫 𝐬𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞

a.5 calcule de la part patronale :

a.5.1 CNSS :

Nature de la Base de calcul Taux

prestation
Prestation familiales Salaire brut non 6,4%
plafonné
Prestation sociales Salaire brut 8,6%
plafonné à 6000
dh/mois
Taxe Salaire brut non 1,6%
professionnelle plafonné

a.5.2 AMO :

Nature de la Base de calcul Taux

prestation
Prestation AMO Salaire brut non 1,5%
plafonné
Cotisation AMO Salaire brut non 2%
plafonné

b) Méthode de comptabilisation de la paie :

6171 : rémunération du personnel

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4441 : CNSS

4445 : MUTUELLE

4432 : rémunération dues au personnel

6174 : charge social

Remarque :

La différance de 771 entre les comptes sociaux

(4441 et 4445) et le compte de charge social (6174) est
du à la partie salariale que l’entreprise ne supporte pas
avec ses employés 12300 × (4,29% + 2%) = 771 ce
montant c’est le salarié qui doit le prendre en charge pas
l’entreprise.

2. Déclaration CNSS et AMO : (annexe 7 et 8)

En ce qui concerne les deux déclarations de CNSS
et AMO les montant déclarer concerne les parts salariales
et patronales de la société de toute la masse salariale
plafonnée (12,89% pour la CNSS) et non plafonnée (en ce
qui concerne les autre taux pour l’AMO et CNSS).
Les deux déclarations doivent être déposées avant
le 10 du mois suivant et le dernier délai de paiement est
de 45 jours.

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Conclusion
Ce stage m’a beaucoup appris, tant au niveau professionnel qu’au
niveau personnel.

J’ai eu à m’adapter à un environnement professionnel nouveau. J’ai

également découvert un secteur que je ne connaissais que très peu : le métier
d’un fiduciaire.

Les formations que j’ai acquises m’ont permis de comprendre le

fonctionnement de base du travail effectué dans un bureau de fiduciaire.

Cependant, c’est au contact de l’équipe de travail très soudée que j’ai

compris la réalité de leur quotidien et la façon dont ils s’alignent aux règles de
se noble métier.

Au cours de ce stage, j’ai rencontré certaines difficultés. La première

relève du temps très précieux résultant d’une courte durée d’un seul mois vue
la soiffe d’apprendre et de profité en maximum de cette expérience très
lucrative en terme de connaissance et la deuxième était la confrontation de la
réalité à la théorie qui générait des débat qui nous prenait du temps malgré la
courte durée mais qui dégage une valeur ajouté très significative.

Par conséquent, j’ai appris rapidement, en les regardant travailler et en

leur posant des questions. Ce n’était pas toujours évident, en les voyant
débordés, d’oser les interrompre pour comprendre ce qu’ils faisaient, mais ils
se sont montrés très compréhensifs et pédagogues. Ils ne m’ont pas fait sentir
que je les dérangeais. Dès les premiers jours, j’ai appris certaines tâches à
réaliser, la comptabilisation des factures fournies pas un client de la société
par exemple.

J’ai découvert au quotidien, un métier où rien n’est acquis d’avance, où

toute situation nouvelle nécessite un conseille et de la réflexion, un métier ou
la créativité est très limité alors que la précision et le control sont les clés de
réussite dans ce métier où il ne faut pas se laisser se décourager face aux
exigences des clients.

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 COTAVIC Fiduciaire

Lexique

1. business plan : est un résumé de la stratégie d'entreprise, des actions et

moyens qu’un entrepreneur rédige tant pour un usage interne pour le
management ou la planification que pour convaincre les banques d’accorder
des financements ou le capital risque d’investir dans l’entreprise.
2. Comité d'entreprise: est un conseil doté de la personnalité civile composé du chef
d'entreprise ou d'un de ses représentants, et de membres du personnel élus pour
assurer ou contrôler la gestion des activités économiques sociales et culturelles de
l'entreprise.
3. les associés commandités sont commerçants, indéfiniment et solidairement
responsables des dettes sociales et qui ne peuvent pas céder librement leurs parts
sociales sauf approbation de tous les associés.
4. les associés commanditaires ne sont pas commerçants. Leur responsabilité est
limitée au montant de leurs apports à condition qu'ils ne s'immiscent pas dans la
gestion de l'entreprise. Il faut souligner qu’ils peuvent librement céder leur part.

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Annexes

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