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UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y


FINANZAS
ASIGNATURA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

DOCENTE : CPC. LIRA CAMARGO, Zoila

TEMA : Determinación de la Deuda Tributaria

CICLO : IX

ALUMNA : MONTORO DELGADO, Wendy

BARRANCA – PERÚ
2018
UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA CONTABILIDAD Y FINANZAS

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se desarrollará algunos conceptos relacionados


con la Determinación de la Deuda Tributaria, haciendo énfasis sobre la
forma de su determinación, sin la cual la Administración Tributaria no
puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se
realice el hecho imponible y que nazca la obligación, puesto que
necesariamente ésta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por
el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar la realización del hecho
imponible y la cuantía del tributo.

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I. GENERALIDADES DE LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA


TRIBUTARIA
1.1. ¿Qué es la Determinación?
A) Para Gazzerro, la determinación es “la actividad de la
administración financiera dirigida a la constatación de la
existencia del hecho imponible”.
B) Vanoni dice que es “la fijación de los elementos inciertos de la
obligación”.
C) Giuliani define la determinación como “el acto o conjunto de
actos emanados de la administración, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida
de lo imposible y el alcance cuantitativo de la obligación”.
1.2. ¿Qué es la Determinación de la Deuda Tributaria?
La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria declaran la existencia y cuantía de una
deuda tributaria o su inexistencia.
1.3. Formas de Determinación de la Deuda Tributaria
1.3.1. El Deudor Tributario
Verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, en la cual señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
1.3.2. La Administración Tributaria
Verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
1.4. Inicio de la Determinación de la Obligación Tributaria
La determinación de la Obligación Tributaria se inicia:
A) Por acto o declaración del deudor tributario.
B) Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
de terceros.

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1.5. Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria


efectuada por el Deudor Tributario
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate
la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo
la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de
Multa.
1.6. Determinación de la Obligación Tributaria sobre Base cierta y
presunta
Durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria
podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
1.6.1. Base cierta
Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.
1.6.2. Base presunta
En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación
normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación
1.7. Resultados de la Fiscalización o Verificación
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la
Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el
caso.
1.7.1. Resolución de Determinación
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la
Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el

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cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la


existencia del crédito o de la deuda tributaria.
1.7.2. Resolución de Multa
La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo
documento las Resoluciones de Determinación y de Multa,
las cuales podrán impugnarse conjuntamente, siempre que la
infracción esté referida a un mismo deudor tributario, tributo y
período.
1.7.3. Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administración exige al deudor tributario la cancelación de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación.

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II. CASOS PRÁCTICOS


2.1. Actualización de Tributo impago cuando se efectúan pagos
parciales
Enunciado:
La empresa PERÚ METAL S.A. dedicada a la fabricación y
comercialización de productos para la industria de maquinarias
identificada con RUC N° 20101425466 en el mes de febrero
presentó su declaración jurada mensual en el PDT 621 IGV – Renta
correspondiente al periodo tributario enero 2015, en el cual obtuvo
un saldo a favor de IGV y un pago a cuenta del impuesto a la Renta
por S/ 17,800.00 que no se llegó a cancelar.
Además se sabe que realizó pagos parciales por dicha deuda
tributaria de la siguiente manera:
- Importe de la deuda tributaria: S/. 17,800.00
- Fecha de vencimiento: 09/02/2015
- 1er pago parcial: S/. 8,400.00 – Fecha 1er pago parcial:
26/02/2015
- 2do pago parcial: S/. 4,900.00 – Fecha 2do pago parcial:
08/04/2015
- Cancelación de saldo: 13/05/2015

Solución:

Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artículo 31° del TUO del


Código Tributario los pagos que se realicen para cancelar deudas
tributarias se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés
moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso.

A su vez, el deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el


periodo por el cual realiza el pago, en caso adeude varios tributos o
multas del mismo periodo. Cuando el deudor tributario no realice
dicha indicación, el pago parcial se imputará, en primer lugar, a la
deuda de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores.

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En función a lo expuesto, a continuación se procede a desarrollar el


procedimiento que se debe efectuar a fin de actualizar la deuda
tributaria, cuando se efectúan pagos parciales.

A) Imputación del pago parcial realizado el 26.02.2015


a) Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cómputo del número de días de atraso del 10.02.2015 al
26.02.2015
- TIMM: 1.2%
- TIMD: 0.04%
- Días de atraso: 17
- TIMA: TIMD x N° de días de atraso
TIMA: 0.04% x 17
TIMA: 0.68%
b) Actualización del tributo insoluto
- Tributo insoluto : S/ 17,800.00
- TIMA aplicable al tributo
insoluto (17,800 x 0.68%) = 121.04
- Deuda actualizada al 26.02.2015 : S/ 17,921.04
c) Aplicación del pago parcial:
- 1er pago parcial : (8,400.00)
(-) Interés moratorio : 121.04
S/ 8,278.96
- Imputación al tributo insoluto:
Tributo insoluto : 17,800.00
Saldo por aplicar : (8,278.96)
Saldo del tributo al 26.02.15: 9,521.04

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B) Imputación del pago parcial realizado el 08.04.2015


a) Calculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Computo del número de días de atraso del 27.02.2015 al
08.04.2015
- TIMM: 1.2%
- TIMD: 0.04%
- Días de atraso: 41
- TIMA: TIMD x N° de días de atraso
TIMA: 0.04% x 41
TIMA: 1.64%
b) Actualización del tributo insoluto
- Tributo insoluto : S/ 9,521.04
- TIMA aplicable al tributo
insoluto (9,521.04 x 1.64%) = 156.15
- Deuda actualizada : S/ 9,677.19
c) Aplicación del pago parcial:
- 2do pago parcial : (4,900.00)
(-) Interés moratorio : 156.15
S/ 4,743.85
- Imputación al tributo insoluto:
Tributo insoluto : 17,800.00
Saldo por aplicar : (8,278.96)
Saldo del tributo al 26.02.15: 9,521.04
Imputación al tributo insoluto
Saldo del tributo insoluto : 9,521.04
Saldo por aplicar : (4,743.85)
Saldo del tributo 4,777.19

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C) Actualización de la deuda tributaria al 13.05.2015


a) Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cómputo del número de días de atraso del 09.04.2015 al
13.05.2015
- TIMM: 1.2%
- TIMD: 0.04%
- Días de atraso: 35
- TIMA: TIMD x N° de días de atraso
TIMA: 0.04% x 35
TIMA: 1.40%
b) Actualización del tributo insoluto
Saldo del tributo insoluto : S/ 4,777.19
TIM aplicable al tributo insoluto
(4,777.19 x 1.40%) : S/ 66.88
Deuda actualizada al 13.05.15 : S/ 4,844.07
- El importe total que el contribuyente deberá cancelar al
13.05.2015 asciende a S/ 4,844.07.

2.2. Determinación de Deuda Tributaria por pagar a cuenta del


Impuesto a la Renta no realizados el ejercicio anterior
Enunciado:
La empresa KARIN S.A. con RUC N° 20425125717 no efectuó los
pagos del impuesto a la renta de los periodos tributarios de octubre
y noviembre 2016, según el siguiente detalle:
Octubre: Pago a cuenta IR por S/ 25,000.00, cuyo vencimiento fue
el 19.11.2016.
Noviembre: Pago a cuenta IR por S/ 31,000.00, cuyo vencimiento
fue el 22.12.2016.
Además, se sabe que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta fue presentada el día 09 de Abril 2016.

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Al respecto, se consulta a la forma de actualización de la deuda


tributaria a fin de cancelarla el día 20.05.2016.

Solución:

Para el caso planteado se debe tener en cuenta que la deuda que


se encuentra pendiente de pago corresponde solo a los intereses,
dado que la obligación tributaria por el pago a cuenta se ha
quebrado con la presentación de la declaración jurada anual. Por lo
tanto, la empresa deberá proceder a regularizar el pago de los
intereses originados por no efectuar el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta. El cálculo de los intereses por los pagos a cuenta debe
ser realizado de acuerdo a lo establecido en el artículo 34° del TUO
del Código Tributario, en el que se establece que el interés diario
correspondiente a los pagos a cuenta no pagados oportunamente,
se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal y a partir de ese momento los intereses devengados
constituirán la nueva base para el cálculo del interés moratorio
hasta la fecha de cancelación de la deuda.
En consecuencia, en virtud a lo señalado se procederá a efectuar el
cálculo de los intereses de acuerdo a los datos planteados, tal como
se muestra a continuación:

A) Determinación de la deuda tributaria por el pago a cuenta


del periodo Octubre 2016
Deuda: S/ 25,000.00
Fecha de vencimiento: 19.11.2016
Fecha de inicio cómputo de intereses: 20.11.2016
Fecha de vencimiento de la D. Jurada Anual: 09.04.2017
Días transcurridos
(del 20.11.2016 – 28.02.2017): 101 días

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(del 01.03.2017 – 09.04.2017): 40 días


a) Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2017
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(101 días x 0.04%) : 4.04%
Interés calculado (25,000 x 4.04%) : 1,010.00 (a)
b) Cálculo del interés moratorio desde 01.03.2017 hasta el
09.04.2017
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(40 días x 0.04%) : 1.60%
Interés calculado (25,000 x 1.60%) : 400.00 (b)
Total intereses acumulados al 09.04.2017 (a+b):
S/ 1,410.00
c) Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2017
Deuda tributaria al 09.04.2017: S/ 1,410.00
Días transcurridos (del 10.04.2017 – 20.05.2017): 41
TIM: 0.04%
Cálculo de interés moratorio
TIMA (41 días x 0.04%) : 1.64%
Interés calculado (1,410.00 x 1.64%) : 23.12
Deuda tributaria al 20.05.2017 : S/ 1,433.12

B) Determinación de la deuda tributaria por el pago a cuenta


del periodo Noviembre 2016
Deuda: S/ 31,000.00
Fecha de vencimiento: 22.12.2016
Fecha de inicio cómputo de intereses: 23.12.2016
Fecha de vencimiento de la D. Jurada Anual: 09.04.2017
Días transcurridos
(del 23.12.2016 – 28.02.2017): 68 días
(del 01.03.2017 – 09.04.2017): 40 días

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a) Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2017


Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(68 días x 0.04%) : 2.72%
Interés calculado (31,000 x 2.72%) : 843.20 (a)
b) Cálculo del interés moratorio desde 01.03.2017 hasta el
09.04.2017
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(40 días x 0.04%) : 1.60%
Interés calculado (31,000 x 1.60%) : 496.00 (b)
Total intereses acumulados al 09.04.2017 (a+b):
S/ 1,339.20
c) Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2017
Deuda tributaria al 09.04.2017: S/ 1,339.20
Días transcurridos (del 10.04.2017 – 20.05.2017): 41
TIM: 0.04%
Cálculo de interés moratorio
TIMA (41 días x 0.04%) : 1.64%
Interés calculado (1,339.20 x 1.64%) : 21.96
Deuda tributaria al 20.05.2017 : S/ 1,361.16

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III. TEORÍAS CIENTÍFICAS


3.1. Determinación de la obligación tributaria: El problema de la
transversalidad de la determinación de la obligación en las
relaciones jurídicas públicas y privadas
El tema mencionado fue realizado por el Doctor Jorge Antonio Lay
Lozano, en la que hace mención que la obligación tributaria nace
cuando se presenta el supuesto previsto en la ley como generado
de dicha obligación; es decir, se habría cumplido el aspecto fáctico
de la hipótesis legal condicionada, y a partir de ello estamos ante un
hecho incidido, identificado por muchos autores como el hecho
imponible o acto generador.
En lo que respecta a la determinación de la obligación tributaria por
el sujeto pasivo, este reconoce la existencia de un hecho generador
que a él se le atribuye. Mediante la aplicación del parámetro
correspondiente, cuantifica en una suma de dinero el importe de su
adeudo, lo comunica a la administración tributaria por medio de una
declaración y cancela dicho monto en una entidad financiera que
oportunamente hubiere suscrito un convenio con la Administración.
En cuanto a la determinación por la administración, como es de
conocimiento general, el Texto Único Ordenado (TUO) del Código
Tributario en su artículo 59 establece que, por el acto de
determinación de la obligación tributaria, no solo el deudor sino
también la Administración Tributaria ostentan la facultad de verificar
la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identificar al deudor tributario, así como la cuantía del tributo.

3.2. Trabajo Informe presentada para la obtención del Grado de


Licenciatura (Contabilidad de Tributos)
El presente trabajo presentado por Hever Bruno Mendoza
Montecinos en la Universidad Mayor de San Andrés (La Paz –
Bolivia, en el mes noviembre del año2015), sintetiza que la

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determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la


Administración Tributaria declaran la existencia y cuantía de una
deuda tributaria o su inexistencia. En la cual existen formas de la
determinación de la deuda tributaria que se realizará:
- Por el sujeto pasivo, a través de DDJJ, en las que se determina
la deuda tributaria.
- Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las
facultades otorgadas por Ley.
- Mixta, cuando el sujeto pasivo responsable aporte los datos en
mérito ha los cuales la Administración Tributaria fija el importe a
pagar.

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IV. RESUMEN
La palabra “determinación”, es definida por varios autores quienes
independientemente dan su punto de vista pero que a la vez tienen el
mismo enfoque, unos de estos conceptos es la del profesor Sergio
Francisco de la Garza, quien define a la palabra determinación como al
acto del sujeto pasivo por el que reconoce que se ha realizado un hecho
generador que le es imputable o un acto de la Administración que
constata esa realización, imputable a uno o varios sujetos pasivos, y en
ambos casos, por el que se liquida o cuantifica el adeudo en dinero, una
vez valorizada la base imponible y aplicada la tasa o alícuota ordenada
por la ley. La determinación de la obligación tributaria puede ser
abordada tanto como un acto jurídico del sujeto pasivo en tanto este
sistema funciona bajo el eje de la autodeterminación o autoliquidación o
como un acto administrativo fijado por la autoridad tributaria.
De acuerdo al Código Tributario, hay dos formas de determinar la deuda
tributaria: La primera es por el Deudor Tributario, quien es encargado de
verificar la realización del hecho generador de la obligación tributaria; y la
segunda, por la Administración Tributaria quien verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
La determinación de la Obligación Tributaria se inicia: Por acto o
declaración del deudor tributario, o por la Administración Tributaria; ya
sea por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria podrá
determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
Base cierta y Base presunta. La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación
por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate
la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la
Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

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V. CONCLUSIÓN
- La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o
conjunto de actos que surgen tanto de la administración, como de
los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.
- En la determinación de la obligación tributaria por el sujeto pasivo,
este reconoce la existencia de un hecho generador que a él se le
atribuye.
- La administración tributaria tiene la potestad de realizar la
fiscalización o verificación al deudor tributario, en la cual una vez
concluido el proceso se emitirá uno de estos documentos:
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de
Pago.
- La determinación por la Administración tiene la naturaleza de acto
administrativo, que cuando no determina una obligación tributaria, el
acto solo expresa el juicio de la Administración sobre la situación
jurídica del sujeto al cual se refiere. Pero que cuando declara la
existencia y cuantía de la obligación, la expresión de ese juicio
puede ir acompañada de una exigencia de pago, que ya es una
manifestación de voluntad de la administración.

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VI. RECOMENDACIONES
- La determinación de la deuda tributaria, es necesario que la
Administración Tributaria, mantenga bajo continua fiscalización o
verificación a los ya identificados deudores tributarios, para que de
esa manera exista un mayor control y recaudación, lo cual permita
que el deudor cuantifique el importe de su adeudo para que de esa
manera comunique a la administración tributaria por medio de una
declaración la cancelación, que puede realizarse en una entidad
financiera que oportunamente hubiere suscrito un convenio con la
Administración.
- La determinación administrativa debe ser firme en lo que respecta
definir la situación jurídica del sujeto respecto del tributo y, en su
caso, periodos considerados. Para que de esa manera, las
consecuencias legales inherentes a esa situación se consideren
retroactivamente producidas desde el momento prefijado en la ley.

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VII. BIBLIOGRAFÍA
- Dr. C.P.C. Justo Rueda P. (2017). Facultades de Determinación y
Fiscalización. En Achahui Loaiza (Ed.) Texto Único Ordenado:
Código Tributario (pp. 64 – 102). Perú: Editorial Gráfica Bernilla.
- Abad I. (2013). Caso Práctico N° 2 – Actualización de Tributo
Impago cuando se efectúan pagos parciales. Recuperado el 09 de
Mayo 2013, de https://es.scribd.com/doc/140484064/CASO-PRACTICO-
N%C2%BA-2-actualizacion-de-tributo-impago-cuando-se-efectuanpagos-
parciales
- Mendoza Montecinos H.V. (2015). Trabajo Informe presentada para
la obtención del Grado de Licenciatura (Titulación). Universidad
Mayor de San Andrés, La Paz (Bolivia).
- Lay Lozano J.L. (2016). Determinación de la obligación tributaria: el
problema de la transversalidad de la determinación de la obligación
en las relaciones jurídicas públicas y privadas. La obligación
tributaria: Necesidad de la Determinación, 270 – 277. Recuperado
de file:///C:/Users/Downloads/1244-4703-2-PB.pdf

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