IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera Quincena de Setiembre 2014
Aplicando las fórmulas de Valor Futuro determinamos un valor
de S/.14,000.
Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor
razonable para compararlo con el valor de uso y determinar si se
debe realizar o no una provisión por desvalorización de activos
en concordancia a la NIC en estudio.

El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimien- Desarrollo

tos que una entidad debe aplicar para asegurarse que sus activos El valor razonable se determina el valor ofrecido de
están contabilizados por un importe que no pueda exceder a su S/.17,000.00 menos costo de ventas:
importe recuperable.
El importe recuperable se considera al monto que la entidad Valor ofrecido por los activos 17,000.00
pueda recuperar con su venta o a través de su uso, si este monto Costo de ventas (4,500.00)
fuese menor a al importe en libros entonces se dice que el activo Valor razonable 12,500.00
está deteriorado.
A fin de mostrar en forma práctica el contenido de esta NIC Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo
realizamos los siguientes casos. al convenio con la municipalidad S/.3,850.00 que resulta
S/.8,650.00.

Caso N° 1 Valor ofrecido (valor razonable neto) 12,500.00

Pasivo por construcción 3,850.00
Valor razonable menos pasivos 8,650.00

La empresa Atacocha SA es una empresa de extracción de

minerales, que su centro de operaciones se encuentra en un El valor de uso es el valor determinado por la empresa en
lugar de la sierra central. Tiene un convenio con el Gobierno S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la
regional para la construcción de obras sociales que se encuentra construcción de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso
pendiente de ejecución. resulta S/.10,150.00.
El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de
S/.18,000.00; de acuerdo a los registros contables, el valor de Valor de uso 14,000.00
las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de Pasivo para obras sociales 3,850.00
S/.3,850.00. Valor de uso menos pasivos 10,150.00

Valor en libros 18,000.00

Pasivo por obras sociales 3,850.00
Total registrado en libros 14,150.00
Una empresa canadiense tiene interés en comprar la mina en su
conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/.17,000.00 (monto
total), considerándose una estimación de costos de ventas por
impuestos, comisiones y otros por S/.4,500.
La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa
minera de S/.17,561.60 calculados sobre los flujos de efectivo
estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante, que
para el ejemplo consideramos 2 años
Determinado su valor presente de S/.17,561.60 considerando
una tasa 12 % de interés anual.
Valor recuperable
La norma señala que el valor recuperable es el monto mayor
entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor
de uso en este caso determinando el valor recuperable
Valor razonable menos costo de ventas 8,650
Valor de uso 10,150
Comparando las dos cantidades se establece que su valor re-
cuperable es el valor de uso que en este caso es de S/.10,150
El párrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma
consiste en establecer los procedimientos que una entidad apli-
cará para asegurarse que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un
activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si
este fuera el caso, el importe se considerará como deteriorado,
y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo.
En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que
sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes:

Valor en libros 14,150.00

Valor recuperable 10,150.00
4,000.00

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
De este modo se ha determinado una desvalorización del Activo El párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso
por S/.4,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del activo conlleva a seguir los siguientes pasos:
del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
1. Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de
la utilización continuada del activo como de su disposición
——————————— X ——————————— DEBE HABER final.
68 Valuac. y Deterioro de Activos y Prov. 4,000.00 2. Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de
685 Deterioro del valor de los activos efectivo futuros.
68511 Edificaciones Determinado su valor presente de S/.217,852, considerando
36 Desvalorización de Activos Inmov. 4,000.00 una tasa 12 % de interés anual.
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
X/x Por la desvalorización de la unidad generado de
efectivo.

En el caso que se ha desarrollado se ha tomado en cuenta

pasivos que la empresa incurrió la comparación de los valores
(en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la
NIC que señala:
Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por
otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir
un pasivo.
En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el
flujo de efectivo efectivo estimado procedente de la enajenación,
o disposición por otra vía, al final de su vida útil) de la unidad
generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los Aplicando las fórmulas de valor presente determinamos un valor
activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de de S/.155,062.75.
forma conjunta, menos los costos de la enajenación o disposición
por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación, entre Valor recuperable
el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su El párrafo 18 establece que el importe recuperable de una uni-
importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros dad generadora de activo como mayor entre su valor razonable
del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como menos los costos de ventas y su valor de uso.
su importe en libros. En este caso hemos determinado los siguientes valores

Valor razonable menos costos de ventas 395,000

Caso N° 2 Valor de uso 155,063

En este caso el mayor valor es de S/.395,000.

La empresa Padilla SA es una empresa textil que tiene una ma-
quinaria para el teñido de telares, adquirido en enero del año Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo
1 por un valor de S/.500,000 a la fecha tiene una antigüedad tenemos lo siguiente:
de 2 años, habiéndose estimado una vida útil de 5 años, se
encuentra al 31 de diciembre del año 2, registrado en libros
Valor en libros 400,000
con las siguientes cantidades:
Valor recuperable 395,000
5,000
Maquinaria (costo) 500,000
Depreciación acumulada (100,000)
Valor en libros 400,000 De este modo se ha determinado una desvalorización del
activo por S/.5,000 que se debe registrar como pérdida
por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del
Por avance de la tecnología y aumento de la competencia, se
siguiente modo:
ha determinado que esta maquina tiene un valor razonable de
S/.410,000, habiéndose determinado que por costos de ventas
como: comisiones, impuestos y otros de S/.15,000 ——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 Valuac. y Deterioro de Activos y Prov. 5,000.00

Valor razonable 410,000 685 Deterioro del valor de los activos.
Costo de ventas (15,000)
68511 Edificaciones
V.R.menos C. de V. 395,000
36 Desvalorización de Activos Inmov. 5,000.00
363 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
Asimismo, se ha estimado su valor de uso sobre la base de los 3632 Edificaciones
flujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo.
este activo a lo largo de su vida útil restante que es 3 años por
S/.217,852.

IV-8 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Asientos contables

Caso N° 3 ——————————— X ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00

333 Maquinaria y equipos de explotación
Contabilización de desvalorizacion de un activo revaluado
33312 Revaluación
La empresa Industrial Moraveco SA compró una maquinaria 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
el año 1, la misma que al 31 de diciembre del año 6 tiene los AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,500.00
siguientes datos: 391 Depreciación acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,000.00
Tiempo de vida útil 10 años 571 Excedente de revaluación
Tiempo de uso a la fecha 6 años 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Valor del activo 100,000.00 X/x Para contabilizar la diferencia entre el
monto revaluado y su valor en libros.
Depreciación acumulada 60,000.00

Valor neto: 40,000

Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada

Depreciación: Línea recta 10 %
Valor residual 0 100,000.00 60,000.00
Depreciación anual 10,000.00 87,500.00 52,500.00

A la fecha, el activo se encuentra en uso; la Gerencia considera 187,500.00 112,500.00

conveniente usar la alternativa de la revaluación de sus activos
fijos para ser contabilizados y presentados en sus estados finan-
cieros de la empresa.
Excedente de revaluación

Año 6 35,000.00
A fin de año se realizó una revaluación, habiendo obtenido los
siguientes datos:
35,000.00
Datos para la primera revaluación

Valor del activo 75,000.00 Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
Tiempo de vida útil 5 años
Depreciación: Línea recta 0
Sin valor residual 0 Inmuebles, maquinaria y equipo 187,500.00
Depreciación acumulada (112,500.00)
Valor neto 75,000.00
Determinando los montos para contabilizar Excedente de revaluación 35,000.00

Valor en Valor Diferencia

%
libros revaluado por contab. El monto revaluado neto es de S/.75,000 con una nueva vida
Valor del activo 100,000.00 100 187,500.00 87,500.00 útil de 5 años, determinándose una nueva tasa de depreciación
Depreciación acumulada (60,000.00) 60 (112,500.00) (52,500.00) anual del 20 %.
Valor neto 40,000.00 40 75,000.00 35,000.00
Depreciación año 7

Tomando como base la composición del valor en libros del activo

antes de su revaluación, se ha determinado los nuevos montos Valor del activo 75,000.00
aplicando los mismos porcentajes que tenía. 20 % Depreciación del año 15,000.00
Valor neto 60,000.00
Contabilización
A la fecha de la revaluación, los registros contables muestran los
siguientes saldos de mayor.
Asiento contable de la depreciación
Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada
100,000.00 60,000.00 ——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 15,000.00

681 Depreciación
100,000.00 60,000.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
391 Depreciación acumulada
A fin de que los registros muestren los nuevos valores revaluados,
contabilizamos las diferencias.

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Situación del activo al final del año 7 Asientos contables

Tiempo de vida útil 5 años ——————————— X ——————————— DEBE HABER

Tiempo de uso a la fecha
Valor del activo
Depreciación acumulada
Valor neto:
Depreciación: Línea recta
Valor residual
Depreciación anual
A fin del año 7 en concordancia a la Norma Internacional en
estudio la empresa realiza una nueva revaluación, habiendo
obtenido la siguiente información:
Datos para la segunda revaluacion
Valor del activo
Tiempo de vida útil
Depreciación: línea recta
Sin valor residual
1 año 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,000.00
75,000.00 571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
15,000.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
60,000.00 Y PROVISIONES 3,000.00
20 % 685 Deterioro del valor de los activos
0 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
15,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 80,750.00
391 Depreciación acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 31,250.00
363 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
22,000.00
4 años Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su
25 % valor en libros.
0
Mayorizando los asientos:

A la fecha de la 2.a revaluación, después de la depreciación, los Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada
registros contables muestran los siguientes saldos. 100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00
87,500.00 52,500.00
Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada 15,000.00
100,000.00 60,000.00 187,500.00 87,500.00 80,750.00 127,500.00
87,500.00 52,500.00 Saldo 100,000.00 Saldo 46,750.00
15,000.00
187,500.00 127,500.00
Desvalorizacion de act. Excedente de revaluación
0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

Excedente de revaluación
35,000.00
0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
Saldo 0.00

35,000.00
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:

Determinando los montos para contabilizar Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00

Depreciación acumulada (46,750.00)
Valor en Valor Diferencia Desvalorización de activos (31,250.00)
%
libros revaluado por contab.
Valor neto 22,000.00
Valor del activo 187,500.00 100.00 68,750.00 (118,750.00)
Excedente de revaluación 0
Depreciación acumulada (127,500.00) (68.00) (46,750.00) 80,750.00
Valor neto 60,000.00 32.00 22,000.00 (38,000.00)
El nuevo valor en libros es de S/.22,000 con una nueva vida
útil de 4 años, que le comprende una tasa de depreciación del
Se determina que los valores de la segunda revaluación, son 25 % anual.
menores que los montos registrados en libros, es decir se obtuvo
una desvalorización. ——————————— X ——————————— DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
Contabilización 681 Depreciación
La norma internacional en estudio define que la segunda actua- 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO 5,500.00
lización, cuando sea menor, será cargada a cualquier excedente ACUMULADOS
de revaluación que tiene de las anteriores revaluaciones; en la 391 Depreciación acumulada
medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente X/x Por la depreciación del ejercicio
de revaluación. Por la depreciación del 1.er ejercicio de la nueva vida útil
del activo
Por tanto, el asiento contable será:

IV-10 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— X ——————————— DEBE HABER ——————————— X ———————————

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 68,750.00
681 Depreciación
391 Depreciación acumulada
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN y 5,500.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS 31,250.00
391 Depreciación acumulada
363 Desvalorización de inmuebles,
X/x Por la depreciación del ejercicio. maquinaria y equipo
Por la depreciación del 2.° ejercicio de la nueva vida útil 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
del activo.
333 Maquinaria y equipos de explotación
33312 Revaluación
——————————— X ———————————
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00 Registro por la baja del activo fijo al final de su vida útil.
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 5,500.00 Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada
AGOTAMIENTO ACUMULADO
100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00
391 Depreciación acumulada
87,500.00 100,000.00 68,750.00 52,500.00
X/x Por la depreciación del ejercicio.
15,000.00
Por la depreciación del 3.er ejercicio de la nueva vida
5,500.00
útil del activo.
5,500.00
——————————— X ——————————— 5,500.00
5,500.00
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
681 Depreciación
187,500.00 187,500.00 149,500.00 149,500.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 5,500.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS Saldo 0.00 Saldo
391 Depreciación acumulada
X/x Por la depreciación del ejercicio. Desvalorización de act. Excedente de revaluación
Por la depreciación del 4.° ejercicio de la nueva vida útil 31,250.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
del activo.
Al final de la vida útil del activo se registra la baja
por el retiro de dicho activo.
31,250.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-11