Anda di halaman 1dari 15

AUDIT AKUISISI DAN SIKLUS PEMBAYARAN: UJI KONTROL, PENGUJIAN

SUBSTANTIF TRANSAKSI, DAN HUTANG DAGANG

Akuisisi barang dan jasa meliputi akuisisi seperti bahan baku, peralatan, persediaan,
utilitas, perbaikan dan perawatan, dan penelitian dan pengembangan. Pada bagian pertama
bab ini, kami akan memeriksa penilaian risiko pengendalian dan uji coba kontrol dan uji
substantif transaksi untuk kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran.

AKUN DAN KELAS TRANSAKSI DALAM SIKAP AKUISISI DAN PEMBAYARAN

Tujuan dalam audit siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk mengevaluasi
apakah akun yang terpengaruh oleh akuisisi barang dan jasa dan uang tunai – untuk akuisisi
tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan akuntansi standar. Gambar 18-1 menunjukkan
bagaimana arus informasi akuntansi mengalir melalui berbagai macam rekening dalam proses
akuisisi dan siklus pembayaran.

Ada tiga kelas transaksi yang termasuk dalam siklus:

1. Perolehan barang dan jasa


2. Pencairan uang tunai
3. Pembelian kembali tunjangan dan diskon pembelian

Gambar 18.1 menunjukkan sepuluh akun tipikal yang terlibat dalam akuisisi dan
siklus pembayaran ditunjukkan oleh akun T.
FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN DOKUMEN DAN PENCATATAN
TERKAIT

Siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan
untuk mendapatkan barang dan jasa untuk menjalankan bisnis. Siklus ini biasanya dimulai
dengan dimulainya permintaan pembelian oleh pegawai yang berwenang yang membutuhkan
barang atau jasa, dan berakhir dengan pembayaran hutang dagang. Misalnya, perusahaan
manufaktur kecil yang membuat produk untuk dijual ke pihak ketiga, prinsip-prinsip yang
tercakup di dalamnya juga berlaku untuk perusahaan jasa, entitas pemerintah, dan jenis
organisasi lainnya.

Kolom ketiga pada tabel berikut mencantumkan empat fungsi bisnis yang terjadi
disetiap bisnis dalam mencatat tiga kelas transaksi dalam akuisisi dan
siklus pembayaran Tiga fungsi pertama adalah untuk mencatat perolehan barang dan
layanan di rekening, dan fungsi keempat adalah untuk pencatatan pencairan kas dan
pembayaran.

Pemrosesan pesanan pembelian

Permintaan barang atau jasa oleh karyawan perusahaan adalah langkah awal untuk
siklus. Bentuk formulir permintaan yang tepat dan persetujuan yang diperlukan tergantung
pada sifat barang dan jasa dan kebijakan perusahaan. Dokumen tersebut meliputi:

 Permintaan pembelian
Permintaan pembelian digunakan untuk meminta barang dan jasa
oleh karyawan yang berwenang. Hal ini dapat berupa permintaan untuk akuisisi
seperti bahan baku oleh staf produksi atau supervisor gudang, perbaikan oleh petugas
kantor atau pabrik, atau asuransi oleh pihak yang bertanggung jawab atas properti dan
perlengkapan.
 Order Pembelian
Order pembelian adalah dokumen yang digunakan untuk memesan barang dan jasa
dari vendor Ini termasuk deskripsi, kuantitas, dan informasi terkait untuk barang
dan layanan perusahaan bermaksud untuk membeli dan sering digunakan untuk
menunjukkan otorisasi akuisisi. Perusahaan sering mengirimkan pesanan pembelian
secara elektronik ke vendor yang telah membuat pengaturan untuk pertukaran data
elektronik (EDI).

Penerimaan barang dan jasa

Bila barang diterima, diperlukan kontrol yang memadai pemeriksaan untuk deskripsi,
kuantitas, kedatangan tepat waktu, dan kondisi. Laporan Penerimaan adalah kertas atau
dokumen elektronik yang disiapkan pada saat barang diterima. Laporan tersebut mencakup
deskripsi barang, jumlah yang diterima, tanggal penerimaan, dan data relevan lainnya.

Pengakuan hutang

Pengakuan yang tepat atas kewajiban penerimaan barang dan jasa membutuhkan
langkah yang cepat dan akurat. Catatan awal mempengaruhi laporan keuangan dan pencairan
uang yang sebenarnya; Oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk memasukkan
semua transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan pada jumlah yang benar. Dokumen
dan catatan umum meliputi:

 Faktur Vendor
Faktur vendor adalah dokumen yang diterima dari vendor dan menunjukkan jumlah
yang terutang untuk akuisisi. Ini menunjukkan deskripsi dan jumlah barang dan jasa
yang diterima, harga (termasuk ongkos kirim), istilah diskon tunai, tanggal penagihan
dan jumlah total.
 Memo Debet
Sebuah memo debit juga merupakan dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan pengurangan jumlah hutang kepada vendor karena barang yang
dikembalikan atau tunjangan yang diberikan.
 Voucher
Voucher biasanya digunakan oleh organisasi untuk membangun sarana formal
pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap akuisisi
transaksi terhitung berurutan.
 Berkas transaksi akuisisi
Berkas transaksi ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua
transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti
hari, minggu, atau bulan.
 Jurnal Akuisisi atau daftar akuisisi
Jurnal atau daftar akuisisi, yang sering disebut jurnal pembelian, dihasilkan dari file
transaksi akuisisi dan biasanya mencakup nama vendor, tanggal, jumlah, dan
klasifikasi akun atau klasifikasi untuk setiap transaksi, seperti perbaikan dan
pemutusan hubungan kerja, persediaan, atau utilitas..
 Berkas utama Hutang Dagang
File induk hutang dagang mencatat akselerasi, pengeluaran kas, dan transaksi akuisisi
dan tunjangan untuk masing-masing vendor. File induk diperbarui dari akuisisi,
pengembalian dan tunjangan, dan pencairan uang file transaksi komputer.
 Neraca Saldo Hutang Dagang
Daftar saldo saldo hutang usaha mencakup jumlah yang terutang kepada masing-
masing vendor atau untuk setiap faktur dan voucher pada satu titik waktu. Ini
dipersiapkan langsung dari file master hutang dagang.
 Laporan Vendor
Laporan vendor adalah dokumen yang disiapkan bulanan oleh vendor dan
menunjukkan saldo awal, akuisisi, pengembalian dan tunjangan, pembayaran ke
vendor, dan saldo akhir.

Proses dan pencatatan pengeluaran kas

Pembayaran barang dan jasa merupakan kegiatan yang signifikan bagi semua entitas.
Aktivitas ini secara langsung mengurangi saldo di akun kewajiban, khususnya hutang usaha.
Dokumen yang terkait dengan proses pencairan yang diperiksa auditor meliputi:

 Cek
Dokumen ini biasanya digunakan untuk membayar akuisisi saat pembayaran
dilakukan. Sebagian besar perusahaan menggunakan cek yang disiapkan oleh
komputer berdasarkan informasi yang termasuk dalam file transaksi akuisisi pada saat
barang dan jasa diterima. Setelah cek ditandatangani oleh orang yang berwenang, itu
adalah aset. Karena itu masuk cek harus dikirimkan oleh penandatangan atau orang
yang berada di bawah kendali penandatangan.
 Berkas Transaksi Kas Pencairan
Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi pencairan
uang tunai yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti hari,
minggu, atau bulan. Ini mencakup jenis informasi yang sama yang dibahas untuk file
transaksi akuisisi.
 Jurnal Pencairan Kas atau Listing
Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi pencairan uang tunai
yang mencakup semua transaksi untuk setiap saat periode. Transaksi yang sama,
termasuk semua informasi yang relevan, termasuk dalam arsip master hutang dan
buku besar.
METODOLOGI UNTUK PERANCANGAN UJI PENGENDALIAN DAN
TRANSAKSI SUBSTANTIF TRANSAKSI

Pengujian pengendalian dan uji substantif atas transaksi akuisisi dan Siklus
pembayaran dibagi menjadi dua area yang luas:

1. Pengujian akuisisi, yang menyangkut tiga dari empat fungsi bisnis dibahas
sebelumnya di bab ini: memproses pesanan pembelian, menerima barang dan layanan,
dan mengakui tanggung jawabnya
2. Pengujian pembayaran, yang menyangkut fungsi k eempat, pengolahan dan
pencatatan pencairan kas

Gambar 18-2 mengilustrasikan metodologi untuk merancang pengujian kontrol dan


subuji transaksi stantif untuk siklus akuisisi dan pembayaran. Sama metodologi yang
digunakan dalam bab-bab sebelumnya. Selanjutnya, mari kita periksa setiap bagian dari
Gambar 18-2, dimulai dengan pemahaman pengendalian internal.

Memahami pengendalian internal


Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk akuisisi dan
pembayaran siklus sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko dengan mempelajari arus
klien grafik, mengkaji kuesioner pengendalian internal, dan melakukan uji tuntas untuk
transaksi akuisisi dan pencairan tunai. Prosedur untuk memahami pengendalian internal
dalam siklus akuisisi dan pembayaran serupa dengan prosedur yang dilakukan dalam siklus
transaksi lainnya.

Menilai risiko pengendalian terencana


Selanjutnya, kontrol internal utama untuk setiap fungsi bisnis yang dijelaskan
sebelumnya bab ini diperiksa Ini adalah otorisasi pembelian, pemisahan hak asuh atas barang
yang diterima dari fungsi lain, pencatatan tepat waktu dan independen review transaksi, dan
otorisasi pembayaran kepada vendor.
Mengotorisasi pembelian
Otorisasi Pembelian Otorisasi yang tepat untuk akuisisi memastikan bahwa barang
dan jasa yang diperoleh adalah untuk tujuan perusahaan yang diotorisasi, dan hal itu
menghindari akuisisi barang yang berlebihan atau tidak perlu. Sebagian besar perusahaan
memerlukan tingkat otorisasi yang berbeda untuk berbagai jenis akuisisi atau nilai uang yang
berbeda

PemisahanTanggung Jawab Aset dari Fungsi Lain


Sebagian besar perusahaan memiliki bagian penerima menerima laporan penerimaan
sebagai bukti penerimaan dan pemeriksaan barang. Satu salinan biasanya dikirim ke gudang
bahan baku dan yang lain ke departemen hutang untuk kebutuhan informasinya. Untuk
mencegah Pencurian dan penyalahgunaan, barang harus dikontrol secara fisik sejak
zamannya penerimaan sampai penggunaan atau pelepasannya.

Melakukan Pencatatan Secara Tepat Waktu dan Tinjauan Independen atas Transaksi,
Di lain pihak, pencatatan ditangguhkan sampai faktur vendor diterima Dalam kedua
kasus tersebut, departemen hutang dagang biasanya memiliki tanggung jawab untuk
memverifikasi kesesuaian akuisisi. Hal ini dilakukan dengan membandingkan rincian
pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan faktur vendor untuk menentukan bahwa
deskripsi, harga, jumlah, persyaratan, dan pengiriman pada faktur vendor adalah benar.

Otorisasi pembayaran
Pengendalian terpenting atas pengeluaran uang tunai meliputi:
 Penandatanganan cek oleh individu dengan kewenangan yang tepat.
 Pemisahan tanggung jawab untuk menandatangani cek dan melakukan akun
fungsi hutang
 Pemeriksaan dokumen pendukung dengan cermat oleh penandatangan cek
pada saaat cek ditandatangani

Menentukan Lingkup Pengujian Pengendalian


Setelah auditor mengidentifikasi kunci pengendalian internal dan kekurangan, mereka
menilai risiko pengendalian.Ketika auditor bermaksud untuk mengandalkan kontrol untuk
mendukung penilaian risiko pengendalian awal di bawah maksimum, auditor melakukan tes
kontrol untuk mendapatkan bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif.
Mendesain pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi untuk
pembelian

Empat dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi layak mendapat perhatian
khusus. Kebenaran dari banyak aset, kewajiban, dan biaya tergantung pada pencatatan
transaksi yang benar dalam jurnal akuisisi, terutama yang berkaitan dengan keempat tujuan
ini.

1. Akuisisi yang Dicatat pada saat Barang dan Jasa Diterima, Konsisten dengan
Kepentingan Klien (Kejadian)
Kontrol yang memadai mencegah akuisisi yang salah, terutama dengan mencatat
akuisisi duplikat. Kontrol yang memadai juga cenderung mencegah klien memasukkan
sebagai biaya bisnis atau transaksi penipuan atau aset yang terutama menguntungkan
manajemen atau karyawan lainnya daripada entitas yang diaudit.
2. Akuisisi yang Dicatat Lengkap (Kelengkapan)

Gagal mencatat perolehan barang dan jasa yang diterima mengecilkan hutang dan
dapat mengakibatkan berlebihnya laba bersih dan ekuitas pemilik. Oleh karena itu, auditor
menganggap ini sebagai tujuan penting untuk akuisisi.

3. Akuisisi Dicatat Secara Akurat (Akurasi)

Tingkat pengujian rincian dari banyak akun neraca dan biaya tergantung pada
evaluasi auditor terhadap efektivitas pengendalian internal atas keakuratan transaksi akuisisi
yang tercatat. Kontrol atas akuisisi termasuk dalam catatan permanen biasanya diuji sebagai
bagian dari tes kontrol dan uji substantif transaksi untuk akuisisi.
4. Akuisisi Diklasifikasi dengan Benar (Klasifikasi)

Pengujian rincian tertentu akun individu dapat dikurangi jika auditor yakin bahwa
pengendalian internal adalah memadai untuk memberikan kepastian klasifikasi yang benar
dalam akuisisijurnal. Meskipun semua akun terpengaruh sampai tingkat tertentu oleh kontrol
efektif klasifikasi, dua area yang paling terkena dampak adalah akuisisi aset tetap periode
berjalan, dan semua akun pengeluaran, seperti perbaikan dan pemeliharaan, utilitas, dan
periklanan.
Mendesain pengujian transaksi pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi
untuk pengeluaran kas

Auditor biasanya melakukan tes akuisisi dan pencairan tunai di


waktu yang sama. Untuk transaksi yang dipilih untuk pemeriksaan dari jurnal akuisisi,
faktur vendor, laporan penerimaan dan dokumentasi akuisisi lainnya adalah diperiksa
bersamaan dengan cek yang dibatalkan terkait. Dengan demikian, verifikasi dilakukan secara
efisien tanpa mengurangi keefektifan pengujian.

Pengambilan sampel atribut atas pengujian pengendalian subtantif atas transaksi

Ada tiga perbedaan penting dalam akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan
siklus lainnya

1. Terdapat sejumlah besar akun yang terlibat dalam siklus ini, termasuk laporan laba
rugi dan neraca. Efeknya adalah potensi peningkatan untuk klasifikasi salah saji,
beberapa di antaranya cenderung mempengaruhi pendapatan.
2. Siklus ini untuk transaksi agar mendapat penilaian yang signifikan, seperti untuk sewa
dan biaya konstruksi.
3. Jumlah transaksi individu dalam siklus tersebut mencakup rentang yang luas..

METODOLOGI UNTUK PERANCANGAN PENGUJIAN PERINCIAN SALDO


UTANG DAGANG

Karena semua transaksi akuisisi dan transaksi pembayaran biasanya mengalir melalui
hutang, akun ini sangat penting untuk audit siklus akuisisi dan pembayaran..

Fokus baru-baru ini oleh banyak perusahaan untuk memperbaiki manajemen rantai
pasokan mereka sehingga telah menyebabkan banyak perubahan dalam perancangan sistem
yang digunakan untuk memulai dan mencatat akuisisi dan aktivitas pembayaran. Upaya untuk
memperlancar pembelian barang dan jasa, termasuk penekanan yang lebih besar pada
pembelian inventaris just-in-time, peningkatan berbagi informasi dengan pemasok, dan
penggunaan teknologi dan e-commerce ke bertransaksi bisnis, mengubah semua aspek dari
akuisisi dan siklus pembayaran banyak perusahaan Pengaturan dan sistem ini bisa rumit.
Metodologi Untuk Merancang Pengujian Atas Rincian Saldo Utang Dagang
Sebagian besar transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran umumnya mengalir
melalui utang usaha. Utang usaha cenderung material bagi sebagian besar perusahaan, auditor
hampir selalu melaksanakan pengujian atas rincian saldo. Berikut metodologi untuk
merancang pengujian atas rincian saldo utang usaha.

a. Mengidentifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi utang usaha (Tahap 1)

Auditor harus memahami sifat perubahan sistem untuk mengidentifikasi risiko bisnis
klien dan pengendalian manajemen yang terkait mempengaruhi kemungkinan salah saji
material dalam utang usaha.
b. Menetapkan salah saji yang dapat di toleransi dan menilai risiko inheren (Tahap I)

Auditor umumnya menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi yang relatif tinggi
atau sedang untuk utang usaha.
c. Menilai risiko pengendalian dan merancang serta melaksanakan pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi (Tahap 1 dan 2)

Efek dari pengendalian internal klien terhadap hutang dagang dapat dilakukan
diilustrasikan dengan dua contoh:

1. Asumsikan bahwa pengendalian internal klien sangat efektif terhadap pencatatan dan
pembayaran untuk akuisisi. Penerimaan barang didokumentasikan menggunakan
laporan bernomor urut; pencatatan voucher segera dilakukan dan disiapkan secara
efisien dan dicatat dalam file transaksi akuisisi dan file master hutang dagang
Pencairan uang tunai segera dilakukan pada saat jatuh tempo dan segera dicatat dalam
file transaksi pengeluaran kas dan file master hutang. Berdasarkan keadaan tersebut,
auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian internal beroperasi secara efektif,
maka proses audit tidak memerlukan usaha yang keras.
2. Asumsikan bahwa laporan penerimaan tidak digunakan, klien menolak pencatatan
pembelian sampai pencairan uang tunai dilakukan. Oleh karena kekurangan uang
tunai, tagihan sering dibayar beberapa bulan setelah tanggal jatuh tempo. Saat auditor
menghadapi situasi tersebut, ada kemungkinan pembayaran utang tertunda. Oleh
karena itu, pengujian yang ekstensif mengenai rincian hutang diperlukan untuk
mencegah apakah hutang dagang telah benar dinyatakan tanggal neraca.

d. Merancang dan melaksanakan prosedur analitis (Tahap 3)

Merancang dan melaksanakan prosedur analitis untuk utang usaha: berguna untuk
mengungkapkan bidang di mana penyelidikan tambahan memang diperlukan. Auditor dapat
membandingkan total tahun berjalan dengan tahun sebelumnya untuk mengungkap salah saji
akun usaha serta akun beban, hal ini merupakan prosedur efektif jika beban dari tahun ke
tahun diharapkan relati stabil.

e. Merancang dan melaksanakan pengujian atas rincian saldo utang usaha (Tahap 3)

Merancang dan melaksanakan pengujian atas rincian saldo utang usaha termasuk
pengujian kewajiban setelah periode: Terdapat hal perlu diperhatikan pengujian atas rincian
saldo utang usaha termasuk pengujian kewajiban sebagai tiga modifikasi kecil antara lain:
tujuan nilai realisasi tidak dapat diterapkan dalam kewajiban, aspek hak dalam tujuan hak dan
kewajiban tidak dapat diterapkan pada kewajiban, kewajiban, penekanan diberikan pada
pencarian kurang saji dan bukan lebih saji.
Terkait tiga modifikasi tersebut beberapa hal yang perlu dilakukan dalam tujuan audit
yaitu pengujian kewajiban setelah periode untuk mencapai tujuan keakuratan, memeriksa
dokumentasi yang mendasari pengeluaran kas selanjutnya, memeriksa dokumentasi yang
mendasari untuk tagihan yang belum dibayar beberapa minggu setelah akhir tahun,
menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan sebelum akhir tahun ke faktur vendor
terkait, menelusuri laporan vendor yang menunjukkan saldo yang jatuh tempo ke neraca
saldo utang usaha, mengirim konfirmasi ke vendor dengan siapa klien melakukan bisnis,
pengujian pisah batas, hubungan pisah batas dengan observasi fisik pengendalian, persediaan
dalam perjalanan

Risiko bisnis klien yang signifikan mungkin timbul dari perubahan ini. Misalnya,
pemasok mungkin memiliki akses lebih besar terhadap catatan hutang usaha, yang
memungkinkan mereka untuk terus memantau status saldo hutang dan untuk melakukan
rekonsiliasi transaksi yang terperinci. Akses oleh pihak luar, seperti pemasok, ke catatan
akuntansi mengancam kemungkinan salah saji jika akses tersebut tidak terkontrol dengan
baik. Auditor perlu memahami sifat perubahan sistem ini untuk mengidentifikasi apakah
risiko bisnis klien dan pengendalian manajemen terkait dapat mendeteksi kemungkinan salah
saji material dalam hutang dagang.
Tujuan keseluruhan dalam audit utang dagang adalah untuk mengetahui apakah
Saldo utang dagang terbilang wajar dan benar diungkapkan.

 Pengujian Kewajiban Lewat Waktu

Karena penekanan pada akun kewajiban adalah salah saji, uji kewajiban di luar
periode penting untuk hutang usaha. Tingkat pengujian untuk mengungkap hutang akun yang
tidak tercatat, yang sering disebut pencarian hutang akun yang tidak tercatat, sangat
bergantung pada risiko pengendalian yang dinilai dan materialitas saldo potensial di akun.
Prosedur audit yang sama yang digunakan untuk mengungkap hutang yang tidak tercatat
berlaku untuk tujuan akurasi. Berikut ini adalah prosedur audit yang khas:

 Pemeriksaaan Dokumen Terkait untuk Pencairan Kas Setelah Tanggal Pelaporan


Auditor memeriksa dokumen pendukung untuk pencairan uang tunai setelah tanggal
neraca untuk menentukan apakah pencairan uang tunai untuk kewajiban periode
berjalan. Jika ini adalah kewajiban periode berjalan, auditor harus melacaknya ke
neraca saldo hutang usaha untuk memastikannya disertakan. Laporan penerimaan
menunjukkan persediaan tanggal diterima dan oleh karena itu merupakan dokumen
yang sangat berguna. Demikian pula, faktur vendor biasanya menunjukkan layanan
tanggal disediakan. Auditor sering memeriksa dokumen pencairan uang tunai yang
dilakukan pada periode berikutnya selama beberapa minggu setelah tanggal neraca,
terutama bila klien tidak membayar tagihan secara tepat waktu.
 Pemeriksaan Dokumen yang Mendasari untuk Tagihan yang Tidak Dibayar Beberapa
Minggu Setelah Akhir Tahun
Auditor menjalankan prosedur ini dengan cara yang sama dengan yang sebelumnya
dan untuk yang sebelumnya tujuan yang sama Prosedur ini berbeda karena hal itu
dilakukan untuk kewajiban yang belum dibayar akhir audit bukan untuk kewajiban
yang sudah dibayar.Misalnya, dalam audit dengan tahun yang berakhir tanggal 31
Maret, asumsikan auditor memeriksa dokumen pendukung untuk cek yang dibayarkan
sampai 28 Juni. Tagihan yang masih belum dibayar pada tanggal 28 Juni harus
diperiksa untuk menentukan apakah tagihan itu termasuk dalam tagihan pada 31
Maret.
 Melacak Laporan Penerimaan yang Dikeluarkan Sebelum Akhir Tahun untuk Faktur
Vendor Terkait
Semua barang dagangan yang diterima sebelum akhir tahun dari periode akuntansi
harus disertakan sebagai hutang dagang. Auditor dapat menguji kewajiban yang tidak
tercatat dengan menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan hingga akhir tahun
sampai faktur vendor dan memastikan bahwa akun tersebut termasuk dalam hutang.
 Melacak Saldo Laporan Vendor Sesuai dengan Neraca Saldo Utang Dagang
Jika klien menyimpan file pernyataan vendor, auditor dapat melacak
laporan yang memiliki saldo jatuh tempo pada tanggal neraca ke daftar untuk
memastikan itu termasuk sebagai hutang dagang.

 Mengirimkan Konfirmasi kepada Vendor yang Berbisnis dengan Klien


Meskipun penggunaan konfirmasi untuk hutang kurang umum dilakukan dibanding
dengan konfirmasi piutang, auditor kadang-kadang menggunakannya untuk menguji
utang dagang dan transaksi yang dikeluarkan dari daftar hutang, menghilangkan
transaksi, dan saldo akun yang salah saji. Mengirim konfirmasi ke vendor aktif yang
saldonya belum disertakan dalam daftar hutang dagang adalah sarana yang berguna
untuk mencari jumlah yang dihilangkan. Jenis konfirmasi ini biasa disebut zero
balance confirmation.

 Pengujian Pisah Batas

Pengujian pisah batas hutang dilakukan untuk mengetahui apakah transaksi dilakukan
dicatat beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca termasuk dalam periode yang
benar. Untuk menguji jumlah kurang saji pada pisah batas, auditor harus melacak laporan
yang dikeluarkan setelah akhir tahun ke faktur terkait untuk memastikan bahwa akun tersebut
tidak dicatat sebagai hutang usaha (kecuali jika mereka melakukan inventarisasi barang
dalam transit).

 Hubungan Pisah Batas dengan Pengamatan Fisik terhadap Persediaan

Dalam menentukan bahwa pisah batas utang dagang benar, auditor perlu melakukan
pengujian pisah batas yang disesuaikan dengan pengamatan fisik atas persediaan. Misalnya,
asumsikan bahwa perolehan inventaris sebesar $ 400.000 diterima pada sore hari tanggal 31
Desember, setelah perhitungan persediaan fisik selesai. Jika akuisisi termasuk dalam utang
dagang dan pembelian namun dikecualikan dari persediaan akhir, hasilnya adalah
mengurangi laba bersih sebesar $ 400.000. Sebaliknya, jika akuisisi dikecualikan dari
persediaan dan hutang usaha, ada salah saji di neraca, namun laba bersih benar. Satu-satunya
cara auditor mengetahui jenis salah saji yang telah terjadi adalah mengkoordinasikan uji pisah
batas dengan pengamatan persediaan.

 Persediaan dalam Perjalanan

Dalam utang dagang, auditor harus membedakan antara pembelian persediaan yang
berada pada basis FOB Destination dan FOB Shipping Point. Untuk FOB Destination,
kepemilikan berpindah saat barang diterima oleh pembeli, jadi hanya persediaan yang
diterima pada atau sebelum tanggal neraca yang dapat disertakan dalam persediaan dan utang
dagang pada akhir tahun. Bila pembelian adalah FOB Shipping Point, maka perusahaan harus
mencatat persediaan dan hutang terkait pada periode berjalan jika kiriman terjadi pada atau
sebelum tanggal neraca.
Auditor dapat menentukan apakah persediaan dibeli menggunakan FOB Destination
atau FOB Shipping Point dengan memeriksa faktur vendor. Auditor harus memeriksa faktur
untuk barang dagangan yang diterima segera setelah akhir tahun untuk menentukan apakah
produk tersebut berasal dari basis FOB Shipping Point.

Keandalan Bukti
Auditor perlu memahami keandalan relatif dari tiga jenis utama bukti yang biasanya
digunakan untuk memverifikasi hutang dagang: faktur vendor, laporan vendor, dan
konfirmasi.
 Perbedaan Antara Pernyataan Vendor dan Laporan Vendor Auditor

Auditor harus membedakan antara faktur vendor dan laporan vendor dalam
memverifikasi jumlah yang dinyatakan oleh vendor. Auditor mendapatkan bukti yang sangat
andal tentang transaksi individual saat mereka memeriksa faktur vendor dan dokumen
pendukung terkait, seperti laporan penerimaan dan pesanan pembelian

Manakah dari kedua dokumen ini yang lebih baik untuk memverifikasi saldo akun
utang dagang yang benar? Laporan vendor lebih baik untuk memverifikasi utang karena
memasukkan saldo akhir. Auditor dapat membandingkan faktur vendor yang ada dengan
daftar klien, namun belum tentu menemukan angka yang hilang, yang merupakan perhatian
utama dalam utang dagang.

Manakah dari kedua dokumen ini yang lebih baik untuk menguji akuisisi dalam
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi? Faktur vendor lebih baik
untuk verifikasi transaksi karena auditor memverifikasi transaksi individual dan faktur
menunjukkan rincian akuisisi.

 Perbedaan antara Pernyataan dan Konfirmasi Vendor

Perbedaan terpenting antara laporan vendor dan konfirmasi utang dagang adalah
sumber informasinya. Laporan vendor telah disiapkan oleh vendor (pihak ketiga yang
independen) namun berada di tangan klien pada saat auditor memeriksanya. Ini memberi
klien kesempatan untuk mengubah pernyataan vendor atau untuk menahan beberapa
pernyataan vendor dari auditor.

Tanggapan atas permintaan konfirmasi utang dagang biasanya dikirimkan langsung


ke kantor akuntan publik oeh para vendor. Tanggapan konfirmasi berisi informasi yang sama
dengan laporan vendor, tetapi dapat lebih diandalkan. Konfirmasi utang dagang biasanya
memasukkan permintaan informasi atas catatan dan penerimaan utang, termasuk juga barang
konsinyasi yang dimiliki vendor, tetapi disimpan oleh klien.

Jika pengendalian internal klien tidak memadai dan laporan vendor tersedia lengkap
untuk diperiksa, maka konfirmasi biasanya tidak dikirimkan. Namun, jika pemgendalian
internal klien tidak memadai ,laporan vendor juga tidak tersedia atau auditor meragukan
integritas klien, maka permintaan konfirmasi perlu dikirimkan kepada para vendor.
Jumlah Sampel

Pembahasan tentang pengujian rincian saldo utang dagang sangat terfokus pada
prosedur audit yang biasa dilakukan, dokumen dan catatan yang diperiksa, dan waktu
pengujian. Auditor juga harus mempertimbangkan ukuran sampel dalam audit hutang dagang.

Ukuran sampel untuk tes hutang sangat bervariasi, tergantung pada


faktor materialitas utang dagang, jumlah rekening yang beredar, risiko audit yang diketahui,
dan hasil tahun sebelumnya. Bila pengujian internal klien kurang, yang tidak biasa untuk
hutang dagang, hampir semua item populasi harus diverifikasi. Dalam situasi lain, pengujian
minimal mungkin cukup.

Pengambilan sampel statistik kurang umum digunakan untuk audit utang dagang
dibandingkan untuk piutang dagang. Mendefinisikan populasi dan menentukan ukuran
populasi lebih sulit untuk audit utang dagang. Karena penekanannya adalah pada
penghapusan utang dagang, maka auditor harus berusaha memastikan bahwa populasinya
telah mencakup semua potensi utang yang ada.