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El Presupuesto. Costes
Estándar y Desviaciones

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El Presupuesto. Costes Estándar y Desviaciones

Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 El Presupuesto y el Coste Estándar ......................................................................................................... 3
3 Concepto y Características de los Costes Estándar ....................................................................... 4
4 Obtención del Coste Estándar de la Materia Prima y Mano de Obra Directa .................. 5
5 Obtención de Costes Estándar: Gastos Generales de Fabricación ....................................... 6
5.1 Gastos de Fabricación Fijos............................................................................................................. 6
5.2 Gastos de Fabricación Variables ................................................................................................... 7
6 Resumen .................................................................................................................................................................. 8

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El Presupuesto. Costes Estándar y Desviaciones

Objetivos
 Entender la importancia del presupuesto como instrumento empresarial.

 Estudiar el concepto y las características de los costes estándar.

 Comprender la diferencia entre coste estándar y coste histórico.

1 Introducción
El presupuesto es uno de los instrumentos de gestión empresarial más utilizados en la
práctica empresarial. El presupuesto es una previsión cuantitativa sobre el futuro de la
empresa, a corto plazo. Trata de medir, en unidades monetarias, las consecuencias que,
sobre los resultados de un ejercicio, tiene la adopción de un plan o programa de
actuación.

Cuando se formula un presupuesto, se utilizan los denominados costes estándar. Los


costes estándar se calculan a priori (antes de que ocurran) con una serie de hipótesis
con las que se predice lo que puede suceder, teniendo en cuenta también los datos de
los ejercicios anteriores. Para el cálculo de los costes estándar se requiere, por tanto, el
establecimiento de un proceso presupuestario y de planificación de la empresa.

2 El Presupuesto y el Coste Estándar


El presupuesto es un instrumento de gestión esencial en la práctica empresarial. Forma
parte de los planes de la empresa a corto, medio y largo plazo.
“El presupuesto es la expresión, en
términos monetarios, de los planes de
Un presupuesto es la expresión, en términos monetarios, de los planes de acción
acción previstos para un tiempo
previstos para un periodo de tiempo determinado. Cubre todas las actividades y áreas de
determinado”
la empresa.

Cuando se formulan los presupuestos, se utilizan los denominados “costes estándar”.


Estos se calculan a priori, mediante una serie de hipótesis con las que se predice lo que
va a suceder, teniendo en cuenta también los datos de ejercicios anteriores.

El cálculo de los costes estándar requiere, por tanto, el establecimiento en la empresa


de un proceso de planificación y presupuestación que haga posible la obtención de la
información necesaria.

Hay tres tipos de razones para elaborar los costes estándar, que están en consonancia
con las finalidades básicas de la contabilidad de costes:

 El coste relevante para la toma de decisiones de precio es el coste futuro, en


el que según nuestras mejores previsiones vamos a incurrir al elaborar nuestro
producto. No tiene mucho sentido tomar decisiones apoyándonos en la
información que nos proporciona el coste histórico.

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 Resulta útil en la práctica, antes de ejecutar alguna acción, fijarse un punto de


referencia para, a posteriori, comparar con él lo ocurrido, y en la medida de lo
posible evaluar si las cosas se han hecho bien o mal.

 Valoración de existencias: puede ser mejor valorar los stocks de acuerdo con un
estándar que de acuerdo con un coste histórico cuyas fluctuaciones estacionales,
por ejemplo, o incluso las fluctuaciones puramente aleatorias, pueden llegar a
deformar el beneficio.

3 Concepto y Características de los Costes Estándar


Se denomina coste estándar a aquel que se establece a priori, de acuerdo con unas
“El coste estándar se establece a priori y determinadas condiciones en cuanto a precios y cantidades consumidas en el proceso de
representa un objetivo a cumplir, por el producción.
contrario, el coste histórico es un coste
que ya se ha producido” A diferencia de los costes históricos, el coste estándar se calcula e imputa antes de
que se desarrolle el proceso de producción. El coste estándar representa un objetivo a
cumplir, es un coste de futuro. Por el contrario, un coste histórico es un coste que ya se
ha producido, es un coste del pasado.

El coste estándar requiere, por tanto, el establecimiento de un proceso presupuestario y


de planificación de la empresa, de forma que posibilite la siguiente información:

 Cantidad y características de las unidades a producir.

 Determinación de los factores productivos necesarios para el proceso productivo.

 Consumos necesarios de dichos factores productivos.

 Tiempos necesarios para el desarrollo del proceso productivo.

 Precios asociados a dichos consumos.

Los costes estándar se establecen delimitando por una parte, los costes estándar
directos (Ejemplo: Materia prima y mano de obra directa) y, por otra, los indirectos
(Ejemplo: Costes o gastos generales de fabricación).

Para el cálculo de los costes estándar, hay que distinguir las diferentes variables que
pueden afectar al coste que vamos a tratar de prever. Por ejemplo: En la estimación
del estándar de los costes directos e indirectos, hay que valorar y estimar por separado
la cantidad a consumir y el precio, de cada uno de los costes directos.

Los costes estándar directos se tienen que tratar del siguiente modo:

 En el caso de las materias primas, es necesario estimar la cantidad de materia


prima que se va a consumir por unidad de producto y el precio al que se va a
comprar la misma.

 En la mano de obra directa, es preciso establecer a priori las horas necesarias de


mano de obra directa por unidad de producto, la tasa horaria de la misma el
coste medio previsto de la hora de mano de obra.

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El coste estándar indirecto requiere conocer, para cada lugar de costes establecido, la
“Un coste estándar se elabora a partir de un actividad prevista en el mismo, así como el coste unitario asociado a dicha actividad.
estudio de los costes históricos, y de datos
procedentes de estudios de ingeniería, La utilidad del cálculo de los costes estándar resulta evidente, frente a la alternativa de
análisis del producto final, etc.” utilizar los costes históricos. Los costes estándar se calculan a priori (antes de que se
produzcan) con una serie de hipótesis que se predice que pueden suceder, teniendo en
cuenta también los datos históricos de los ejercicios anteriores de la empresa.

Un coste estándar es un objetivo a cumplir; un coste histórico es un coste que ya se ha


producido.

Un coste estándar se elabora a partir de un estudio riguroso de los costes de la empresa,


en el que, normalmente utilizaremos dos tipos de datos:

 Datos históricos en poder de la empresa en base a su experiencia pasada.

 Datos ideales procedentes de estudios de ingeniería, análisis del producto final,


métodos-tiempos, etc.

En principio los dos son convenientes para la obtención del coste estándar, aunque en
algunas ocasiones será imposible contar con los dos: si se trata de un producto nuevo,
los datos históricos serán obviamente inexistentes; y en algunas ocasiones puede ser
muy difícil obtener un estudio de ingeniería. Siempre que sea posible, pues, contar
con los dos tipos de datos, será conveniente utilizarlos, puesto que unos datos pueden
ayudar a corregir las imperfecciones de los otros.

Así, el utilizar únicamente datos históricos puede tener el inconveniente de que, si se ha


estado produciendo en condiciones de ineficiencia, el estándar llevaría incluida una
cierta ineficiencia y, por tanto, tendería a perpetuarla.

Si, por el contrario, se utilizaran exclusivamente datos procedentes de estudios teóricos,


estos datos podrían estar tan lejos de la realidad (en cuanto a mermas, tiempos muertos,
etc.) que el estándar obtenido resultara inalcanzable.

Si el estándar se utiliza como un objetivo a cumplir, debe ser a la vez difícil y alcanzable:
difícil para que su cumplimiento represente ahorro de costes (en general, una mejora
sobre la situación anterior) y alcanzable para que sea un punto de referencia válido.

4 Obtención del Coste Estándar de la Materia Prima y Mano


de Obra Directa
Los costes estándares más fáciles de determinar serán, como es lógico, los de los costes
directos del producto (materia prima y mano de obra). Tanto en una como en otra, el
coste estándar será el producto de dos factores: la cantidad utilizada (Por ejemplo: Hora
de mano de obra, o kilogramos de materia prima) y el precio correspondiente (Por
ejemplo: Salario- horario y coste de la unidad de materia prima).

La cantidad de materia prima se puede determinar a través de un análisis de la materia


prima que lleva el producto terminado, a la que se deberá añadir un cierto porcentaje en

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concepto de mermas, roturas, etcétera. Es en la determinación de este porcentaje donde


los datos históricos pueden ser de gran utilidad.

La cantidad de mano de obra puede determinarse a través de estudios de métodos-


tiempos. De nuevo, los datos históricos son importantes para añadir una cierta cantidad
en concepto de descansos, tiempos muertos, etc.

El precio de la materia prima la determinará en general el departamento de compras, en


base a su experiencia. Como es lógico, el último precio al que se compró la materia
prima será un dato importante, que habrá que matizar en función de las variaciones que
se estimen probables en el futuro. En épocas de inflación, este último punto se hace
particularmente importante.

El precio de la mano de obra se determinará asimismo sobre la base de datos históricos,


con la evolución que sea posible prever en el futuro.

5 Obtención de Costes Estándar: Gastos Generales de


Fabricación
Los gastos generales de fabricación comprenden todos aquellos costes que no son
directos del producto. La mayor parte de ellos son fijos (seguros, amortizaciones,
alquileres, etc.), pero también hay algunos variables que pueden tener importancia
(energía, lubricantes, etc.). Los clasificaremos, pues, en estos dos grupos, y cada uno
de ellos requerirá un tratamiento diferente.

5.1 Gastos de Fabricación Fijos

Los gastos de fabricación fijos se tendrán, en principio, a partir de un presupuesto anual


“Los gastos de fabricación fijos se tendrán, de los mismos, determinado por la empresa en las cantidades que se crea conveniente.
en principio, a partir de un presupuesto Para obtener el coste estándar de un producto por este concepto, por tanto, será
anual de los mismos, determinado por la
necesario dividir la cifra total de gastos de fabricación fijos por el volumen de actividad
empresa en las cantidades que se crea
conveniente”
al que se crea que se va a operar.

Como siempre, si se trata de la fabricación de un solo producto, la mejor medida del


nivel de actividad será el número de unidades de dicho producto, pero si, como es
corriente, existe más de un producto, habrá que buscar otra medida.

Frecuentemente se toman (tal como hicimos en el sistema de costes por pedido) las
horas de mano de obra directa como índice de actividad, entonces, obtendremos por
división una tasa de gastos generales de fabricación por hora de mano de obra y
multiplicando por el número de horas de mano de obra que lleva incorporadas un
producto, obtendremos el coste estándar del producto en lo que a este concepto se
refiere.

Ejemplo:

El presupuesto de gastos de fabricación fijos de Productos Bonifaz era el siguiente:

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Amortizaciones 9.000 euros

Mano de obra indirecta 11.000 euros

Total 20.000 euros

Una unidad del producto 101 precisaba de 2 horas de mano de obra directa, y se
consideraba que normalmente se trabajarían 8.000 horas de mano de obra directa al año.

¿Cuál sería el coste estándar en concepto de gastos de fabricación fijos del producto 101?

Hallemos primero la tasa horaria. Simplemente dividiendo:

 20.000 euros / 8.000 horas = 2,50 euros/hora

De modo que, como el producto 101 lleva 2 horas de mano de obra directa, su coste
estándar por el concepto de gastos generales de fabricación fijos será:

 2,50 euros/hora x 2 horas/unidad = 5 euros/unidad

5.2 Gastos de Fabricación Variables

Los gastos generales de fabricación variables requerirán un tratamiento parecido, con la


“En el caso de los gastos generales de diferencia de que su presupuesto será flexible en función del volumen de actividad. Es
fabricación variables, su presupuesto será decir, así como los 20.000 euros del ejemplo anterior se mantendrán cualquiera que
flexible en función del volumen de
sea el volumen de actividad (presupuesto fijo), por definición, no ocurrirá lo mismo con
actividad”
los gastos variables.

El presupuesto de los mismos se hará para distintos niveles de actividad; calcularemos


entonces la tasa de gastos variables por división y procederemos como en el caso de los
gastos fijos.

Ejemplo:

Supongamos que Productos Bonifaz, tiene un presupuesto de gastos variables de


fabricación como el siguiente:

Nivel de actividad Energía Lubricantes Mantenimiento Total

6.000 horas mod 1.200 euros 240 euros 960 euros 2.400 euros

8.000 horas mod 1.600 euros 320 euros 1.280 euros 3.200 euros

La tasa de gastos de fabricación variables será entonces:

 2.400 / 6.000 = 3.200 / 8.000 = 0,40 euros / hora mod

Por tanto, el coste estándar del producto 101 deberá incluir:

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 0,40 euros/hora x 2 horas/unidad =0,80 euros/unidad, en concepto de gastos de


fabricación variables.

Es importante señalar que en la práctica, el proceso de obtención de las tasas de gastos


de fabricación puede ser bastante más complicado. Puede ser difícil separar los costes
fijos de los costes variables, y una vez separados, puede ser difícil establecer
presupuestos flexibles, o podemos obtener presupuestos flexibles no exactamente
proporcionales. Por ello, va tomando importancia creciente utilizar métodos estadísticos
en la obtención de dichas tasas.

6 Resumen
 El presupuesto es uno de los instrumentos de gestión empresarial más utilizados
en la práctica empresarial. El presupuesto es una previsión cuantitativa sobre el
futuro de la empresa, a corto plazo. Un presupuesto es la expresión, en términos
monetarios, de los planes de acción previstos para un periodo de tiempo
determinado. Cubre todas las actividades y áreas de la empresa. Cuando se
formulan los presupuestos, se utilizan los denominados “costes estándar”.

 Se denomina coste estándar a aquel que se establece a priori, de acuerdo con


unas determinadas condiciones en cuanto a precios y cantidades consumidas en
el proceso de producción.

 Un coste estándar es un objetivo a cumplir; un coste histórico es un coste que ya


se ha producido.

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