Anda di halaman 1dari 18

I.

PENDAHULUAN
Kebijakan Akuntansi IAS 8, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan diterapkan
dalam memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi, akuntansi untuk perubahan estimasi
dan mencerminkan koreksi kesalahan periode sebelumnya.
Standar ini mengharuskan kepatuhan dengan IFRS tertentu yang berlaku untuk
transaksi, peristiwa atau kondisi, dan memberikan panduan dalam mengembangkan
kebijakan akuntansi untuk item lain yang menghasilkan informasi yang relevan dan andal.
Perubahan dalam kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan umumnya dicatat secara
retrospektif, sedangkan perubahan dalam estimasi akuntansi umumnya dicatat secara
prospektif.
IAS 8 diterbitkan kembali pada bulan Desember 2005 dan berlaku untuk periode
tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.
Tabel 1 Sejarah Perkembangan IAS 8
Oktober 1976 Exposure Draft E8 Perlakuan dalam Laporan Penghasilan
Item yang Tidak Biasa dan Perubahan Perkiraan Akuntansi
dan Kebijakan Akuntansi
Februari 1978 IAS 8 Item Periode yang Tidak Biasa dan Sebelum dan
Perubahan Kebijakan Akuntansi
Juli 1992 Exposure Draft E46 Item Luar Biasa, Kesalahan Mendasar
dan Perubahan Kebijakan Akuntansi
Desember 1993 IAS 8 (1993) Laba Bersih atau Rugi untuk Periode,
Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi
(direvisi sebagai bagian dari proyek 'Komparabilitas
Laporan Keuangan')
1 Januari 1995 Tanggal efektif IAS 8 (1993)
18 Desember 2003 Versi revisi dari IAS 8 yang diterbitkan oleh IASB
1 Januari 2005 Tanggal efektif IAS 8 (2003)

Tujuan dari Standar ini adalah untuk menentukan kriteria untuk memilih dan mengubah
kebijakan akuntansi, bersama dengan perlakuan akuntansi dan pengungkapan perubahan
dalam kebijakan akuntansi, perubahan dalam estimasi akuntansi dan koreksi kesalahan.
Standar ini dimaksudkan untuk meningkatkan relevansi dan keandalan laporan keuangan
entitas, dan komparabilitas laporan keuangan tersebut dari waktu ke waktu dan dengan
laporan keuangan entitas lain.
Keterbukaan informasi untuk kebijakan akuntansi, kecuali untuk perubahan kebijakan
akuntansi, ditetapkan dalam IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan.

1
A. Ruang Lingkup
Standar ini harus diterapkan dalam memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi, dan
akuntansi untuk perubahan kebijakan akuntansi, perubahan estimasi akuntansi dan
koreksi kesalahan periode sebelumnya.

B. Definisi Istilah
a) Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar, konvensi, aturan, dan praktik spesifik yang
diterapkan oleh entitas dalam mempersiapkan dan menyajikan laporan keuangan.
b) Perubahan dalam estimasi akuntansi adalah penyesuaian jumlah tercatat aset atau
liabilitas, atau jumlah konsumsi periodik suatu aset, yang dihasilkan dari penilaian
status saat ini, dan manfaat dan kewajiban masa depan yang diharapkan terkait dengan,
aset dan kewajiban. Perubahan dalam estimasi akuntansi dihasilkan dari informasi baru
atau perkembangan baru dan, karenanya, bukan koreksi kesalahan.
c) Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) adalah Standar dan Interpretasi yang
diadopsi oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB). Mereka terdiri dari:
 Standar Pelaporan Keuangan Internasional;
 Standar Akuntansi Internasional; dan
 Interpretasi yang dikembangkan oleh Komite Interpretasi Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRIC) atau Komite Interpretasi Tetap Sebelumnya (SIC).
d) Kelalaian Materi atau salah saji item bersifat material jika mereka dapat, secara individu
atau kolektif, mempengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat pengguna berdasarkan
laporan keuangan.
e) Materialitas tergantung pada ukuran dan sifat dari salah saji atau salah saji yang dinilai
dalam keadaan di sekitarnya. Ukuran atau sifat barang, atau kombinasi keduanya, bisa
menjadi faktor penentu.
f) Kesalahan periode sebelumnya adalah kelalaian dari, dan salah saji dalam, laporan
keuangan entitas untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang timbul dari kegagalan
untuk menggunakan, atau penyalahgunaan informasi tepercaya bahwa:
 tersedia ketika laporan keuangan untuk periode tersebut diberikan kewenangan untuk
diterbitkan; dan
 dapat secara wajar diharapkan telah diperoleh dan diperhitungkan dalam persiapan
dan penyajian laporan keuangan tersebut.
Kesalahan tersebut termasuk efek kesalahan matematika, kesalahan dalam menerapkan
kebijakan akuntansi, kelalaian atau salah tafsir fakta, dan penipuan. Aplikasi retrospektif
menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, kejadian dan kondisi lain seolah
kebijakan itu selalu diterapkan.

2
g) Retatement retrospektif mengoreksi pengakuan, pengukuran dan pengungkapan
sejumlah elemen laporan keuangan seolah-olah kesalahan periode sebelumnya tidak
pernah terjadi.
h) Impracticable menerapkan persyaratan tidak praktis ketika entitas tidak dapat
menerapkannya setelah melakukan segala upaya yang wajar untuk melakukannya.
Untuk periode tertentu sebelumnya, tidak praktis untuk menerapkan perubahan dalam
kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat pernyataan ulang retrospektif
untuk memperbaiki kesalahan jika:
 efek dari aplikasi retrospektif atau pernyataan ulang kembali tidak dapat ditentukan;
 aplikasi retrospektif atau pernyataan ulang retrospektif membutuhkan asumsi tentang
apa maksud manajemen dalam periode tersebut; atau
 aplikasi retrospektif atau pernyataan ulang retrospektif membutuhkan perkiraan
jumlah yang signifikan dan tidak mungkin untuk membedakan informasi yang obyektif
tentang perkiraan yang:
i. memberikan bukti tentang keadaan yang ada pada tanggal ketika jumlah tersebut
harus diakui, diukur atau diungkapkan; dan
ii. akan tersedia ketika laporan keuangan untuk periode sebelumnya diizinkan untuk
diterbitkan dari informasi lain.
i) Penerapan prospektif dari perubahan kebijakan akuntansi dan pengakuan pengaruh
perubahan dalam estimasi akuntansi, berturut-turut adalah:
 menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa dan kondisi lain yang
terjadi setelah tanggal ketika kebijakan diubah; dan
 mengakui pengaruh perubahan dalam estimasi akuntansi dalam periode saat ini dan
masa depan dipengaruhi oleh perubahan.

II. PEMILIHAN DAN PENERAPAN KEBIJAKAN AKUNTANSI


A. Kebijakan akuntansi
Kebijakan akuntansi adalah prinsip-prinsip tertentu, basis, konvensi, peraturan dan
praktik yang diterapkan oleh entitas dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan.
Ketika sebuah IFRS secara khusus berlaku untuk transaksi , peristiwa atau kondisi lainnya ,
kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan untuk item yang akan ditentukan dengan
menerapkan IFRS dan mempertimbangkan setiap Pedoman Pelaksanaan relevan yang
dikeluarkan oleh IASB untuk IFRS .
Dengan ketiadaan IFRS yang secara khusus berlaku untuk suatu transaksi, kejadian
atau kondisi lain, manajemen harus menggunakan pertimbangannya dalam
mengembangkan dan menerapkan kebijakan akuntansi yang menghasilkan informasi
yang:
3
1. Relevan untuk kebutuhan pengambilan keputusan ekonomi oleh pemakai; dan
2. Andal, dalam laporan keuangan yang:
a) Menyajikan secara jujur posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas;
b) Mencerminkan substansi ekonomi transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya, dan
bukan hanya bentuk hukumnya;
c) Netral, yaitu bebas dari bias;
d) Pertimbangan sehat; dan
e) Lengkap dalam semua hal yang material.
Dengan tidak adanya Standar atau Interpretasi yang secara khusus berlaku untuk
transaksi, peristiwa atau kondisi lain, manajemen harus menggunakan penilaiannya dalam
mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang menghasilkan informasi
yang relevan dan dapat diandalkan. [IAS 8,10]. Dalam membuat keputusan bahwa,
manajemen harus mengacu dan mempertimbangkan penerapan, sumber-sumber berikut
dalam urutan:
a) Persyaratan dan bimbingan dalam standar IASB dan interpretasi berurusan dengan
masalah yang sama dan terkait, dan definisi, kriteria pengakuan dan konsep
pengukuran untuk aset, kewajiban, penghasilan dan beban dalam Kerangka. [IAS
8,11]
b) Manajemen juga dapat mempertimbangkan pernyataan terbaru dari lain
penetapan standar badan yang menggunakan kerangka kerja konseptual yang
sama untuk mengembangkan standar akuntansi, sastra akuntansi lain dan
praktik industri yang diterima, sejauh ini tidak bertentangan dengan sumber-
sumber dalam ayat 11. [IAS 8,12]

B. Perubahan dalam Kebijakan Akuntansi


Entitas harus mengubah kebijakan akuntansi hanya jika perubahan:
a) diperlukan oleh IFRS; atau
b) menghasilkan laporan keuangan yang memberikan informasi yang dapat
diandalkan dan lebih relevan tentang dampak transaksi, peristiwa atau kondisi lain
pada posisi keuangan entitas, kinerja keuangan, atau arus kas.
Pengguna laporan keuangan harus dapat membandingkan laporan keuangan suatu
entitas dari waktu ke waktu untuk mengidentifikasi tren dalam posisi keuangan, kinerja
keuangan dan arus kas. Oleh karena itu, kebijakan akuntansi yang sama diterapkan dalam
setiap periode dan dari satu periode ke periode berikutnya kecuali perubahan dalam
kebijakan akuntansi memenuhi salah satu kriteria dalam paragraf. Berikut ini bukan
perubahan dalam kebijakan akuntansi:

4
a) penerapan kebijakan akuntansi untuk transaksi, kejadian atau kondisi lain yang
berbeda substansinya dari yang sebelumnya terjadi; dan
b) penerapan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, kejadian atau kondisi lain
yang tidak terjadi sebelumnya atau tidak material.
Aplikasi awal dari kebijakan untuk merevaluasi aset sesuai dengan IAS 16 Properti,
Pabrik dan Peralatan atau IAS 38 Aset Tidak Berwujudadalah perubahan dalam
kebijakan akuntansi yang harus ditangani sebagai revaluasi sesuai dengan IAS 16 atau
IAS 38, daripada sesuai dengan Standar ini.

C. Perubahan dalam Estimasi Akuntansi


Penggunaan estimasi yang memadai merupakan bagian penting dari penyusunan
laporan keuangan dan tidak melemahkan kehandalan mereka . Perubahan estimasi
akuntansi adalah penyesuaian nilai tercatat aset atau kewajiban, atau jumlah konsumsi
periodik aset, yang dihasilkan dari penilaian status sekarang, dan manfaat masa depan yang
diharapkan dan kewajiban terkait dengan, aset dan kewajiban . Perubahan estimasi
akuntansi hasil dari informasi baru atau perkembangan baru dan, sesuai, tidak koreksi
kesalahan . Pengaruh perubahan estimasi akuntansi, harus diakui secara prospektif oleh
termasuk dalam laporan laba rugi di :
(a) periode perubahan, jika perubahan mempengaruhi periode saja; atau
(b) periode perubahan dan periode mendatang , jika perubahan mempengaruhi kedua.
Sejauh perubahan dalam estimasi akuntansi menimbulkan perubahan dalam aset dan
kewajiban, atau berhubungan dengan item ekuitas, itu harus diakui dengan menyesuaikan
jumlah tercatat aset terkait, kewajiban atau item ekuitas dalam periode perubahan

D. Kesalahan periode sebelumnya


Kesalahan periode sebelumnya yang kelalaian dari, dan salah saji dalam laporan
keuangan entitas untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang timbul dari kegagalan
untuk menggunakan, atau penyalahgunaan, informasi yang dapat dipercaya bahwa:
(a) yang tersedia ketika laporan keuangan untuk periode yang telah disetujui untuk
diterbitkan; dan
(b) bisa diperkirakan mungkin telah diperoleh dan diperhitungkan dalam penyusunan
dan penyajian laporan keuangan.
Kesalahan tersebut mencakup dampak kesalahan matematika, kesalahan dalam
menerapkan kebijakan akuntansi, kelalaian atau salah tafsir dari fakta, dan penipuan.
Kecuali untuk transaksi yang tidak praktis untuk menentukan baik efek-periode tertentu
atau kumulatif pengaruh kesalahan, suatu entitas harus memperbaiki kesalahan masa

5
materi sebelumnya secara retrospektif di set pertama dari keuangan Laporan untuk
diterbitkan setelah penemuan mereka dengan:
(a) ulangan jumlah komparatif untuk periode sebelumnya (s) disajikan di mana
kesalahan terjadi; atau
(b) jika kesalahan terjadi sebelum periode sebelumnya yang disajikan, ulangan saldo
pembukaan aset, kewajiban dan ekuitas untuk periode sebelumnya yang disajikan.
Ketika Standar atau Interpretasi yang secara khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa
lain atau kondisi, kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan pada item yang harus
ditentukan dengan menerapkan Standar atau Interpretasi dan mempertimbangkan setiap
Pedoman Pelaksanaan relevan yang dikeluarkan oleh IASB untuk Standar atau Interpretasi
. [IAS 8.7]

III. KONSISTENSI KEBIJAKAN AKUNTANSI


Kebijakan akuntansi, sekali dipilih, harus diterapkan secara konsisten untuk transaksi
sejenis, peristiwa lain, dan kondisi kecuali suatu standar atau interpretasi secara khusus
membutuhkan atau mengijinkan kategorisasi dari pos-pos untuk kebijakan yang berbeda
itu layak. Bilamana suatu standar atau interpretasi mensyaratkan atau mengizinkan
kategorisasi tersebut, maka suatu kebijakan akuntansi yang memadai harus dipilih dan
diterapkan secara konsisten terhadap setiap kategori.
A. Penerapan Retrospektif
Ketika perubahan kebijakan akuntansi diterapkan secara retrospektif, maka entitas
menyesuaikan:
 Saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruh untuk periode sajian paling
awal.
 Jumlah komparatif lainnya diungkapkan untuk setiap periode sajian seolah-olah
kebijakan akuntansi baru tersebut sudah diterapkan sebelumnya
Keterbatasan pada aplikasi retrospektif
Ketika aplikasi retrospektif diperlukan oleh paragraf 19 (a) atau (b), perubahan
dalam kebijakan akuntansi harus diterapkan secara retrospektif kecuali sejauh itu tidak
praktis untuk menentukan baik efek periode tertentu atau efek kumulatif dari
perubahan.
Ketika tidak praktis untuk menentukan efek spesifik periode perubahan kebijakan
akuntansi pada informasi komparatif untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang
disajikan, entitas harus menerapkan kebijakan akuntansi baru terhadap jumlah tercatat
aset dan liabilitas pada awal permulaan periode dimana aplikasi retrospektif dapat
dipraktekkan, yang mungkin merupakan periode saat ini, dan harus membuat

6
penyesuaian yang sesuai dengan saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruh
untuk periode tersebut.
Ketika tidak praktis untuk menentukan efek kumulatif, pada awal periode berjalan,
menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk semua periode sebelumnya, entitas harus
menyesuaikan informasi komparatif untuk menerapkan kebijakan akuntansi baru
secara Prospektif dari tanggal terawal yang dapat dilakukan.

B. Menerapkan Perubahan Dalam Kebijakan Akuntansi


a) Suatu entitas harus memperhitungkan perubahan dalam kebijakan akuntansi yang
dihasilkan dari aplikasi awal dari IFRS sesuai dengan ketentuan transisi tertentu, jika
ada, dalam IFRS tersebut; dan
b) Ketika suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi pada aplikasi awal dari IFRS
yang tidak termasuk ketentuan transisi tertentu yang berlaku untuk perubahan itu,
atau mengubah kebijakan akuntansi secara sukarela, itu akan menerapkan
perubahan secara retrospektif.
Bilamana suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi atas dasar suatu standar atau
interpretasi yang baru atau yang sudah diubah, maka provisi peralihan tertentu harus
diikuti dalam mengadopsi perubahan. Namun, bilamana tidak ada provisi peralihan
ditetapkan, atau apabila entitas mengubah kebijakan akuntansinya secara sukarela, maka
perubahan tersebut harus diterapkan berlaku surut (seolah-olah kebijakan tersebut telah
selalu diterapkan).
Bilamana perubahan yang diterapkan berlaku surut, maka angka-angka komparatif
(periode pelaporan sebelumnya) yang disajikan di dalam laporan keuangan harus
dinyatakan kembali seolah-olah kebijakan baru telah selalu diterapkan. Dampak dari
kebijakan baru atas laba ditahan (retained earnings) sebelum periode terawal disajikan
harus disesuaikan terhadap saldo awal daripada laba ditahan. Apabila tidak dapat
dipraktekkan untuk menentukan efek periode spesifik atau efek kumulatif dari perubahan,
maka entitas harus menerapkan perubahan secara prospektif dari mulai periode terawal
yang praktis memungkinkan.

C. Estimasi Akuntansi
Sebagai akibat dari ketidakpastian yang melekat dalam kegiatan bisnis, banyak item
dalam laporan keuangan tidak dapat diukur dengan presisi tetapi hanya dapat
diperkirakan. Estimasi melibatkan penilaian berdasarkan informasi terbaru yang tersedia
dan andal. Misalnya, perkiraan mungkin diperlukan:
a) kredit macet;
b) persediaan usang;
c) nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan;
7
d) masa manfaat dari, atau pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi masa
depan yang diwujudkan dalam, aset yang dapat didepresiasi; dan
e) kewajiban garansi
Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi secara prospektif sebagai berikut:
a) Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan
liabilitas, atau terkait dengan suatu item ekuitas, perubahan estimasi akuntansi
tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlah tercatat item aset, laibilitas, atau
ekuitas yang terkait pada periode perubahan.
b) Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapan di atas, diakui
secara prospektif dalam laporan laba rugi pada:
 Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau
 Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak pada
keduanya.
Atas catatan mengenai ketidakpastian yang inheren dalam aktivitas bisnis, banyak pos
yang ada di dalam laporan keuangan yang diestimasi karena tidak dapat diukur dengan
akurat. Estimasi akuntansi mungkin dapat mengubah catatan lingkungan bisnis, atau ketika
manajemen memperoleh lebih banyak pengalaman. Perubahan semacam ini tidak perlu
untuk menyatakan kembali atas laporan keuangan periode sebelumnya, karena tidak
menyatakan kepada suatu koreksi dari suatu kesalahan.
Estimasi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menjadi dasar
estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan pengalaman. Sesuai sifatnya, revisi
estimasi tidak terkait dengan periode lalu dan bukan koreksi suatu kesalahan. Suatu
perubahan dalam dasar pengukuran yang digunakan adalah perubahan kebijakan
akuntansi, dan bukan perubahan estimasi akuntansi. Ketika sulit untuk membedakan suatu
perubahan kebijakan akuntansi dengan perubahan estimasi akuntansi, maka perubahan
tersebut diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi.
Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan laibilitas,
atau terkait dengan suatu itemekuitas, perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui
dengan menyesuaikan jumlah tercatat itemaset, liabilitas, atau ekuitas yang terkait pada
periode perubahan.

D. Kesalahan
Kesalahan di dalam laporan keuangan dapat menimbulkan catatan mengenai
pengakuan, pengukuran, penyajian yang salah, atau pengungkapan pos di dalam laporan
keuangan. Bilamana laporan keuangan berisi kesalahan-kesalahan yang material, maka
tidak dapat dianggap mematuhi IFRS. Tiga analisis kesalahan:
1. Jenis kesalahan yang terlibat

8
2. Jurnal yang diperlukan untuk membetulkan kesalahan
3. Cara penyajian ulang laporan keuangan setelah kesalahan ditemukan
Kesalahan dapat timbul dari adanya keterlambatan penyampaian bukti
transaksianggaran, kesalaha perhitungan matematis, kesalahan dalam penerapan standar
dan kebijakan akuntansi, kesalahan interpretasi fakta, kecurangan atau pun kelalaian.
Kesalahan-kesalahan tersebut mempunyai pengaruh yang penting pada satu atau lebih
laporan keuangan periode sebelumnya sehingga laporan keuangan yang bersangkutan
tidak dapat diandalkan lagi. Kesalahan-kesalahan yang terjadi tersebut perlu dilakukan
koreksi. Koreksi kesalahan yang terjadi pada periode berjalan, cukup dengan pembetulan
pada perkiraan yang bersangkutan pada periode berjalan. Kesalahan yang terjadi pada
periode berjalan dan mempengaruhi posisi kas, dilakukan dengan pembetulan perkiraan
pendapatan atau belanja yang bersangkutan. Koreksi kesalahan atas pengeluaran belanja
yang terlalu besar dikeluarkan dan mempengaruhi posisi kas, yang ditemukan setelah
laporan keuangan diterbitkan dilakukan pembetulan dengan menambah perkiraan
pendapatan lain-lain dan menambah saldo Kas. Apabila kesalahan tersebut menambah
jumlah belanja dan mengurangi saldo Kas maka pembetulan dilakukan pada perkiraan
ekuitas dana lancar.
1. Kesalahan Periode Lalu
Kesalahan Periode lalu adalah kelalaian mencantumkan dan kesalahan dalam
mencatat, dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang
timbul dari kegagalan untuk menggunakan, atau kesalahan penggunaan informasi andal
yang:
a) Tersedia ketika penyelesaian laporan keuangan untuk periode tersebut; dan
b) Secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakan dalam penyusunan
dan penyajian laporan keuangan.
Entitas harus mengoreksi kesalahan material yang terkait dengan periode
sebelumnya, berlaku surut di dalam perangkat laporan keuangan pertama yang
diotorisasikan untuk diterbitkan setelah penemuannya dengan cara:
1. Menyatakan kembali jumlah komparatif untuk periode-periode yang disajikan
bilamana kesalahan itu terjadi; atau
2. Apabila kesalahan yang terjadi sebelum periode sebelumnya yang terawal disajikan,
maka pernyataan kembali saldo awal aset, liabilitas, dan ekuitas untuk periode
sebelumnya terawal disajikan.
Kesalahan periode lalu dikoreksi dengan penyajian-kembali secara retrospektif
kecuali sepanjang tidak praktis untuk menentukan dampak periode tertentu atau
dampak kumulatif kesalahan. Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak periode-
tertentu dari kesalahan pada informasi komparatif untuk satu atau lebih periode sajian,
9
maka entitas menyajikan kembali saldo pembuka aset, laibilitas, dan ekuitas untuk
periode paling awal di mana penyajian-kembali retrospektif adalah praktis (mungkin
periode berjalan).
Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak kumulatif, pada awal periode
berjalan, dari kesalahan pada semua periode lalu, maka entitas menyajikan-kembali
informasi komparatif untuk mengoreksi kesalahan secara prospektif dari tanggal paling
praktis. Koreksi kesalahan periode lalu tidak termasuk dari laporan laba rugi pada
periode dimana kesalahan ditemukan. Informasi sajian atas periode lalu, termasuk
ringkasan data keuangan historis, disajikan kembali sejauh mungkin adalah
praktisKetika tidak praktis untuk menentukan jumlah kesalahan (misalnya kesalahan
penerapan kebijakan akuntansi) untuk semua periode lalu, maka entitas, sesuai dengan
paragraf 45, menyajikan-kembali informasi komparatif secara prospektif sejak tanggal
paling awal adalah praktis.
Koreksi kesalahan berbeda dengan perubahan estimasi akuntansi. Estimasi akuntansi
sesuai dengan sifatnya merupakan perkiraan yang perlu direvisi akibat tambahan
informasi yang diketahui kemudian. Misalnya, laba atau rugi yang diakui akibat hasil
suatu kontinjensi adalah bukan koreksi kesalahan.

E. Pengungkapan
1. Perubahan Kebijakan Akuntansi
Penerapan awal suatu standar atau intrepretasi. Bilamana suatu standar atau
interpretasi yang baru diterapkan, maka entitas harus mengungkapkan perubahan
bilamana mempunyai efek atas periode berjalan atau periode sebelumnya atau
mempunyai efek atas periode masa datang, akan tetapi tidak dapat dipraktikkan untuk
menentukan jumlah penyesuaian yang diperlukan di dalam periode berjalan atau
periode sebelumnya atau yang diharuskan di dalam periode masa datang. Entitas harus
mengungkapkan:
 Judul standar atau interpretasi;
 Bilamana dapat diterapkan, bahwa perubahan yang dilakukan sesuai dengan
persyaratan peralihan;
 Sifat perubahan kebijakan akuntansi;
 Bilamana dapat diterapkan, suatu keterangan mengenai persyaratan peralihan;
 Bilamana dapat diterapkan, persyaratan peralihan harus mempunyai dampak atas
periode masa datang; .
 Untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan hingga
sebatas yang dapat dipraktikkan, maka jumlah penyesuaian untuk setiap pos lini
laporan keuangan;

10
 Bilamana dapat diterapkan, pendapatan persaham dasar dan dilusian
untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan sebatas yang
dapat dipraktekkan; dan
 Bilamana penerapan retrospektif tidak dapat dipraktekkan, maka keadaanlah yang
menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal dari mana
kebijakan akuntansi telah diterapkan.
2. Perubahan Kebijakan Akuntansi Secara Sukarela.
Dalam hal perubahan kebijakan akuntansi secara sukarela, bilamana perubahan
sebelumnya mempunyai dampak pada periode berjalan atau periode sebelumnya atau
mempunyai dampak pada periode masa datang, akan tetapi tidak dapat dipraktekkan
guna menentukan jumlah penyesuaian yang dipersyaratkan di dalam periode berjalan
atau periode sebelumnya atau yang dipersyaratkan di dalam periode masa datang, maka
entitas harus membuat pengungkapan:
 Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi;
 Alasan atas kebijakan baru yang memberikan informasi yang andal dan yang lebih
relevan;
 Untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya disajikan, hingga sebatas
yang dapat dipraktekkan, maka jumlah penyesuaian untuk setiap pos lini laporan
keuangan;
 Bilamana dapat diterapkan, pendapatan per saham dasar dan dilusian untuk
periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat
dipraktekkan; dan
 Jumlah penyesuaian yang terkait dengan periode sebelum hal tersebut disajikan,
hingga sebatas yang dapat dipraktekkan; dan
 Bilamana penerapan berlaku surut tidak dapat dipraktikkan, maka keadaanlah yang
menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal dari mana
kebijakan akuntansi telah diterapkan.
Bilamana standar atau interpretasi telah diterbitkan tetapi belum efektif, maka
entitas harus mengungkapkan fakta bahwa standar-standar atau interpretasi tersebut
telah diterbitkan pada tanggal otorisasi laporan keuangan tetapi tidak efektif. Setiap
informasi yang diketahui atau yang dapat diestimasi berkaitan dengan penilaian
terhadap dampak kemungkinan dari standar atau interpretasi baru harus juga
diungkapkan. Laporan keuangan periode berikutnya tidak perIu mengulang
pengungkapan tersebut.
3. Pengungkapan atas Perubahan Estimasi Akuntansi
Suatu entitas harus mengungkapkan jumlah dan sifat perubahan estimasi akuntansi,
yang mempunyai dampak di dalam periode berjalan. Demikian pula, entitas harus
11
mengungkapkan dampak perubahan yang diharapkan di dalam periode mendatang, jika
tidak praktis untuk dilakukan. Dalam hal tersebut, entitas harus mengungkapkan fakta
bahwa tidak praktis untuk mengestimasi dampak perubahan estimasi akuntansi pada
periode mendatang.
Pengakuan secara prospektif dampak perubahan estimasi akuntansi berarti bahwa
perubahan diterapkan untuk transaksi, peristiwa dan kondisi lain sejak tanggal
perubahan dalam estimasi. Suatu perubahan estimasi akuntansi dapat hanya berakibat
pada laba atau rugi periode berjalan, atau laba atau rugi periode berjalan dan periode
mendatang. Misalnya, suatu perubahan estimasi akuntansi piutang tidak tertagih hanya
berdampak pada laba atau rugi periode berjalan dan oleh karena itu diakui pada periode
berjalan. Namun, suatu perubahan estimasi umur manfaat dari, atau ekspektasi pola
konsumsi manfaat ekonomi masa mendatang pada, suatu aset yang dapat disusutkan
berdampak pada beban penyusutan untuk periode berjalan dan setiap periode
mendatang selama sisa umur manfaat. Dalam kedua kasus tersebut, dampak perubahan
yang terkait dengan periode berjalan diakui sebagai penghasilan atau beban pada
periode berjalan. Dampak, jika ada, pada periode mendatang diakui sebagai penghasilan
atau beban pada periode mendatang tersebut.
4. Pengungkapan Kesalahan Periode Lalu.
Dalam menerapkan paragraf 42, suatu entitas harus mengungkapkan hal-hal berikut:
a) sifat dari kesalahan periode sebelumnya;
b) untuk setiap periode sebelumnya yang disajikan, sejauh praktis, jumlah koreksi:
i. untuk setiap item baris laporan keuangan yang terpengaruh; dan
ii. jika IAS 33 berlaku untuk entitas, untuk laba per saham dasar dan dilusian;
c) jumlah koreksi pada awal periode awal yang paling awal disajikan; dan
d) jika pernyataan ulang retrospektif tidak dapat dilakukan untuk periode
sebelumnya tertentu, keadaan yang menyebabkan adanya kondisi itu dan
deskripsi tentang bagaimana dan dari kapan kesalahan telah diperbaiki.
Laporan keuangan periode berikutnya tidak perlu mengulangi pengungkapan ini.

12
Contoh Kesalahan
1. Tidak mencatat beban akrual
Tanggal 31 Desember 2012, PT A tidak mencatat beban gaji akrual sebesar Rp
50.000.000
 PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut:
Laba ditahan Rp 50.000.000
Beban gaji Rp 50.000.000
 PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

2. Tidak mencatat beban dibayar di muka


Tanggal 1 Januari 2012, PT A tidak membeli polis asuransi sebesar Rp 50 juta
dengan kas dan tidak membuat jurnal penyesuaian hingga akhir tahun.
 PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut:
Beban asuransi Rp 50.000.000
Laba ditahan Rp 50.000.000
 PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

3. Pendapatan dibayar di muka


Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan dibayar di muka sebesar 50
juta (kas) untuk sewa ruang kantor selama tahun 2013 dan tidak membuat jurnal
penyesuaian.
 PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut:
Laba ditahan Rp 50.000.000
Pendapatan sewa Rp 50.000.000
 PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

4. Pendapatan akrual
Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan akrual atas bunga sebesar
Rp 50 juta yang seharusnya diakui tahun 2013.
 PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut:
Laba ditahan Rp 50.000.000
Pendapatan bunga Rp 50.000.000
13
 PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

5. Pembelian persediaan
Tanggal 31 Desember 2012, PT A mencatat pembelian persediaan sebesar Rp 50 juta
yang seharusnya diakui tahun 2013. Persediaan fisik tahun 2012 tercatat dengan
benar, dan perusahaan menggunakan metode persediaan periodik.
 PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut:
Pembelian Rp 50.000.000
Laba ditahan Rp 50.000.000
 PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.
6. Depresiasi Aset
Tanggal 1 Januari 2012, PT A membeli mesin seharga 50 juta yang diperkirakan
memiliki manfaat 5 tahun tanpa nilai sisa. Akuntan salah melakukan penjurnalan
dengan membebankan biaya perolehan mesin pada tahun 2012 dan kesalahan
tersebut baru diketahui tahun 2013. PT A menggunakan metode depresiasi garis
lurus untuk semua aset.
 PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut:
Mesin Rp 50.000.000
Beban depresiasi – mesin Rp 10.000.000 (50jt / 5 tahun)
Laba ditahan Rp 40.000.000 (50jt – 10jt)
Akumulasi depresiasi – mesin Rp 20.000.000 (2 x 10jt)
 PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai
berikut.
Mesin Rp 50.000.000
Laba ditahan Rp 30.000.000 (50jt – 2 x 10jt)
Akumulasi depresiasi Rp 20.000.000

 Kelalaian untuk mencatat Penyusutan


Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2001, Hurley Enterprises membeli mesin seharga
$10.000 yang memiliki estimasi umur manfaat selama 5 tahun. Akuntan secara tidak benar
membebankan mesin ini pada tahun 2001. Kesalahan ini baru ditemukan pada tahun 2002.
Jika kita mengasumsikan bahwa perusahaan ini menggunakan penyusutan garis lurus atas
aktiva ini, maka ayat jurnal per 31 Desember 2002, untuk mengoreksi kesalahan ini, apabila
pembukuan belum ditutup, adalah :

14
Dr. Mesin $ 10.000
Dr. Beban Penyusutan $ 2.000
Cr. Laba Ditahan $ 8.000
Cr. Akumulasi Penyusutan $ 4.000

Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2002, maka ayat jurnalnya adalah :
Dr. Mesin $ 10.000
Cr. Laba Ditahan $ 6.000
Cr. Akumulasi Penyusutan $ 4.000

Jurnal Pembetulan Untuk Kesalahan di Periode yang berbeda


 Kesalahan Yang Berpengaruh Terhadap Akun Neraca Saja
PT. B menggunakan periode tahun buku. Pada tanggal 1 Maret 2012 diketahui telah terjadi
kesalahan pencatatan transaksi pelunasan utang pada tanggal 28 Agustus 2011. Pembayaran
utang dagang kepada PT. ABC sebesar Rp 25,000,000 tercatat sebagai pencicilan utang bank.
Atas kesalahan tersebut harus dibuatkan jurnal koreksi berupa reklasifikasi, jika tidak maka
saldo utang bank dan saldo utang kepada PT. ABC akan salah. Berikut adalah jurnal koreksi-
nya:
Dr. Utang Dagang – PT. ABC Rp 25,000,000
Cr. Utang – Bank XZY Rp 25,000,000

 Kesalahan Yang Berpengaruh Terhadap Akun Laba Rugi Saja


PT. B menggunakan periode buku tahunan. Di periode 2011 perusahaan salah melakukan
pencatatan; transaksi pembayaran listrik sebesar Rp 15,000,000 terlanjur dicatat sebagai
pembayaran telepon. Andai kesalahan tersebut diketahui di tahun 2011 (periode yang
sama), maka perusahaan perlu membuat jurnal koreksi sebagai berikut:
Dr. Biaya Listrik Rp 15,000,000
Cr. Biaya Telepon Rp 15,000,000

 Kesalahan Klasifikasi
PT. JAK menggunakan periode buku tahunan. Tanggal 25 Agustus 2011 diketahui terjadi
kesalahan pencatatan atas transaksi tanggal 10 Juli 2011 berupa pembelian mesin senilai Rp
60,000,000 yang dimasukan ke dalam kelompok ‘Aktiva Tetap Bangunan’. Karena kesalahan
diketahui di periode yang sama—dimana penyusutan atas aktiva tetap tersebut belum
dicatat, maka yang di reklasifikasi hanya nilai perolehannya, sehingga jurnal reklasifikasinya
adalah sbb:
Dr. Aktiva Tetap – Mesin Rp 60,000,000
15
Cr. Aktiva Tetap – Bangunan Rp 60,000,000

 Kesalahan Jumlah –
Pada tanggal 25 Agustus diketahui telah terjadi kesalahan pencatatan atas pembayaran
listrik tanggal 15 Agustus 2011 yang sebesar Rp 15,000,000 dimasukkan hanya Rp
1,500,000. Koreksi atas kesalahan jumlah bisa dilakukan dengan cara memasukan jumlah
selisihnya:
Dr. Biaya Listrik Rp 13,500,000
Cr. Kas/Utang PLN Rp 13,500,000
(Rp 15,000,000 – Rp 1,500,000 = Rp 13,500,000)

16
Contoh Perubahan Kebijakan Akuntansi Perusahaan

ABC LTD hingga saat ini memiliki inventaris bernilai menggunakan metode LIFO. Namun,
setelah perubahan pada IAS 2 Inventories, penggunaan metode LIFO telah dianulir. Oleh karena
itu, manajemen perusahaan bermaksud untuk menggunakan metode FIFO untuk penilaian
saham perusahaan. Berikut ini adalah kutipan dari laporan keuangan terbaru ABC LTD sebelum
penerapan metode FIFO.

Peralihan dari metode LIFO ke metode FIFO mewakili perubahan dalam kebijakan akuntansi
yang harus dipertanggungjawabkan secara retrospektif dalam laporan keuangan. Oleh karena
itu, perubahan harus diterapkan seolah-olah kebijakan akuntansi baru selalu tersedia.
Akibatnya, entitas harus menyesuaikan semua jumlah komparatif yang disajikan dalam laporan
keuangan yang dipengaruhi oleh perubahan kebijakan akuntansi untuk setiap periode
sebelumnya disajikan. Manajemen memperkirakan bahwa nilai persediaannya menggunakan
metode FIFO adalah sebagai berikut:

17
Manajemen lebih lanjut percaya bahwa penilaian persediaan menggunakan metode FIFO untuk
periode sebelum 20X0 akan menghasilkan hasil yang sama secara material.
Ekstrak laporan keuangan ABC LTD akan muncul sebagai berikut setelah aplikasi retrospektif
dari perubahan kebijakan akuntansi.

Jumlah persediaan disesuaikan untuk periode saat ini serta periode sebelumnya.

Perhatikan bahwa perubahan diterapkan pada periode saat ini dan jumlah perbandingan
periode sebelumnya yang disajikan (yaitu secara retrospektif). Perkiraan pengaruh perubahan
dalam kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan periode sebelumnya yang tidak disajikan
(yaitu sebelum 20X1) disesuaikan pada pembukaan cadangan 20X1.

18