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IMPUESTOS II

RECOPILACIÓN TRABAJOS PRÁCTICOS 2018

UNIVERSIDAD SIGLO 21

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PROVINCIA DE CÓRDOBA


2

ÍNDICE

ÍNDICE ................................................................................................................................................................................................ 2

DATOS IIBB ........................................................................................................................................................................................ 3

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS ................................................................................................................................ 4

EJERCICIO Nº 1. OBJETO ............................................................................................................................................................. 4

Solución EJERCICIO Nº 1. OBJETO .............................................................................................................................................. 5

Solución Ejercicio Nº 1 a): ............................................................................................................................................................... 5

Solución Ejercicio Nº 1 b): ............................................................................................................................................................... 5

Solución Ejercicio Nº 1 c): ............................................................................................................................................................... 5

Solución Ejercicio Nº 1 d): ............................................................................................................................................................... 5

EJERCICIO Nº 2. BASE IMPONIBLE. FABRICANTES. ................................................................................................................. 6

Solución EJERCICIO Nº 2. BASE IMPONIBLE. FABRICANTES. .................................................................................................. 7

EJERCICIO Nº 3. MÍNIMOS. (Tapia, y otros, 2016) ....................................................................................................................... 8

Solución EJERCICIO Nº 3. MÍNIMOS. ............................................................................................................................................ 8

EJERCICIO Nº 4. LIQUIDACIÓN ANUAL. ...................................................................................................................................... 9

Solución Ejercicio .......................................................................................................................................................................... 11

EJERCICIO Nº 5. PAGO FINAL .................................................................................................................................................... 13

Solución Ejercicio Nº 4 .................................................................................................................................................................. 14

EJERCICIO Nº 6. INICIO DE ACTIVIDAD .................................................................................................................................... 16

Solución Ejercicio .......................................................................................................................................................................... 17

EJERCICIO Nº 7. INICIO DE ACTIVIDAD .................................................................................................................................... 19

Solución Ejercicio .......................................................................................................................................................................... 19

EJERCICIO Nº 8. “EL JUEGO SA” ............................................................................................................................................... 21

Solución EJERCICIO Nº 7. “EL JUEGO SA” ................................................................................................................................. 22

EJERCICIO Nº 9. Intermediarios .................................................................................................................................................. 24

Solución Ejercicio EJERCICIO Nº 8. Intermediarios ..................................................................................................................... 25


3

DATOS IIBB

Año Reducción LIA Alícuota LIA Alícuota LIA Mínimo Mínimo LIA Industria Norma Fofise FFOI
30% 2,80% superior anual mensual Sumatoria de Bases Sobre Fondo
$ $ $ $ $ Imponibles impuesto infraestructura
correspondiente determinado Sobre impuesto
año anterior al determinado
encuadramiento
< o igual
2011 20.000.000 RN
1/2011:
366
2012 1.440.000 18 2.880.000 19 24.000.000 5% L. 9870
2013 1.872.000 “ 3.744.000 “ 7.000.000 20 28.800.000 5% L. 9870
2014 2.340.000 “ 4.680.000 “ 8.750.000 “ 36.000.000 5% L. 9870
2015 3.042.000 “ 6.840.000 “ 11.375.000 “ 3.600 300 25 46.800.000 5% L. 9870
2016 5.000.000 “ 10.000.000 “ 100.000.000 “ 4.320 360 “ 57.600.000 Ley 5%> 12,5% >14.000.000
10.323 $5.000.000 15,25%>100.000.000
2017 7.000.000 14 14.000.000 15 140.000.000 16 6.000 500 21 RN 5%> 12,5% >19.600.000
80.000.0001 1/2015:
451 => $7.000.000 15,25%>140.000.000
Anexo
XXV

2018 9.000.000 36 16.000.000 37 163.000.000 38 7.200 600 40 LIA 2018 5%> Artículos 12,5% >23.000.000 FFOI-
100.000.000 (10.509)
art. 149 $9.000.000 5, 7 y Ley 15,25%>163.000.000 Ley
N° 10012. 10323,
LIA 142 LIA:
148

Exenciones industria. Se mantiene hasta el 31 de diciembre de 2019 la suspensión de la exención de Ingresos Brutos para la industria (alícuota general de 0,5%) y la
construcción. La exención se mantiene sólo para las firmas más chicas, de acuerdo a la base imponible del año anterior

1
A través de la Ley N° 10.411 se modificó el monto de ingresos del año anterior a $80.000.000 a efectos de determinar si corresponde la suspensión, dispuesta en el Artículo 2 de la Ley N°
9.505 y modificatorias, de la exención prevista en el inciso 23) del Artículo 215 del Código Tributario para la actividad industrial. Para el año 2018, toma como base el valor de $100.000
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

EJERCICIO Nº 1. OBJETO

a) Una SRL con actividad de venta al por menor de artículos del hogar, nos manifiesta que durante el mes de
octubre de 2018 ha vendido a una Sociedad Anónima una computadora utilizada como bien de uso. Nos
consulta si esta venta se encuentra gravada, no gravada o exenta para el impuesto sobre los ingresos
brutos. Fundamente su respuesta.

b) Una empresa unipersonal (comercio al por menor - código de actividad) está inscripta en el IVA. La misma
vende directamente a consumidores finales, sin empleados y con un activo a valores corrientes -excepto
inmuebles- de $40.000 a inicio del ejercicio 2018. Su facturación se estima en 5.000 mensuales. Nos consulta
en qué régimen debe tributar. Fundamente su respuesta.

c) La empresa Fabricantes SA desarrolla su actividad industrial consistente en la fabricación de heladeras. El


establecimiento industrial se encuentra radicado en la provincia de Córdoba. Durante el mes de enero de
2018 ha realizado las siguientes ventas:

1. 1 heladera de propia producción a Juan Perez Caprari para su vivienda familiar.


2. 15 heladeras de propia producción a Equis SA (empresa dedicada a la venta mayorista de heladeras
inscripta en el gravamen).
3. 2 heladeras de propia producción a Zeta SA (empresa dedicada a la venta al por mayor de
productos lácteos).

Nos consulta (fundamente su respuesta) el tratamiento impositivo a otorgar a las ventas indicadas y, en
su caso, la alícuota a la que se encuentran alcanzadas:

d) La empresa Construyendo SA se dedica a la venta de inmuebles y materiales para la construcción. Se solicita


determinar la base imponible del impuesto para el anticipo del mes de enero de 2018. Las operaciones
efectuadas durante ese mes fueron:

1. Vendió un lote de terreno de contado en $100.000, firmando el boleto de compraventa el


25/01y entregando la posesión del mismo el 02/02.

2. Percibió, en concepto de ventas de inmuebles en cuotas superiores a 12 meses, la suma


de $80.000, durante el mes de enero.

3. Vendió un inmueble en 24 cuotas de $45.000, entregando la posesión y cobrando la


primera de las cuotas el día 20/01.

4. Con respecto a su actividad de venta de materiales para la construcción, hizo entrega de


materiales por la suma de $100.000 el 29/01, facturándolo el 01/02.

5. Asimismo facturó el 02/02materiales por la suma de $120.000, percibiendo en concepto de


seña por dicha venta, la suma de $40.000, en 28/01.
Solución EJERCICIO Nº 1. OBJETO
Solución Ejercicio Nº 1 a):

a) Se encuentra no alcanzada pues no existe habitualidad (CT: 177)

Solución Ejercicio Nº 1 b):

Debe encuadrarse en el régimen general, ya que se encuentra inscripta en el IVA (CT: 213).

Solución Ejercicio Nº 1 c):

1. Venta a Juan Gravada. Por tratarse de una venta a consumidor final (art 189 y 215
Perez Caprari inc. 23 CT), la tasa es de 4%, excepto que la sumatoria de
ingresos en el año 2017 sean superiores a $163.000.000, en
cuyo caso tributara el 4,75% (art. 38 LIA 2017)

CT: 215 23) Excepción consumidor final


2. Venta a Equis SA Gravada, excepto que sus ingresos no superen la suma de $ 100.000.000
establecidos por, estando exenta en tal caso.
LIA art. 40: Industria, Fabricación de productos metálicos,
maquinarias y equipos, 0,50% (LIA Anexo I Fabricación de
aparatos de uso doméstico)
3. Venta Zeta SA Gravada excepto que sus ingresos no superen la suma de $ 100.000.000,
estando exenta en tal caso.
LIA art. 37: Industria, Fabricación de productos metálicos,
maquinarias y equipos, cero coma cincuenta por ciento, 0,50%
(Anexo I LAI 2018 275010 Fabricación de aparatos de uso
doméstico)

Solución Ejercicio Nº 1 d):

Art. 187 inc. a). Boleto Posesión


Venta de terreno 100.000
1 o Escrituración, lo anterior
Cobranzas venta inmuebles en cuotas
80.000 Art. 185 último párrafo
2 superiores a 12 meses
3 Venta de inmueble en 24 cuotas 45.000 Art. 185 último párrafo
Total Base imponible act. Venta inmuebles 225.000
4 Entrega de materiales 100.000 Art. 187 Inc. b)
5 Seña venta de materiales 40.000 Art. 187 último párrafo)
EJERCICIO Nº 2. BASE IMPONIBLE. FABRICANTES.

Confecciones SRL, fabricante de prendas de vestir y también revendedor de algunos artículos. El


establecimiento se encuentra localizado en la ciudad de San Francisco.
Se requiere determinar el impuesto sobre los ingresos brutos por el mes de enero de 2018, si se
presentan los siguientes datos:

Operación Enero
1- Venta de prendas fabricadas a comercios minoristas (sujetos inscriptos en IIBB) 150.000
2- Venta de prendas fabricadas al público 130.000
3- Reventa de prendas al público 57.500
4- Reventa de prendas a comercios minoristas (sujetos inscriptos en IIBB) 30.000
5- Venta de prendas fabricadas al Ministerio de Educación de la Prov. de Córdoba 23.000

Durante el año 2017 los ingresos totales obtenidos por la Sociedad ascendieron a la suma de
$9.000.001. Es contribuyente local de la Provincia de Córdoba.

Aclaraciones:
Ejercicio Fiscal en ∑ bases imponibles del ejercicio fiscal anterior Norma
curso
2011 20.000.000 Art 366 RN 1/2011
2012 24.000.000
2013 28.800.000
2014 36.000.000
2015 46.800.000
2016 57.600.000
2017 80.000.000 RN 1/2015: 451 Anexo XXV
2018 100.000.000 LIA 149

Base imponible 2016 o proyectada 2017/2018


2 FFOI FOFISE
(en caso de inicio de actividades)
$ 0 a $ 7.000.000 NO NO
$ 7.000.001 a $ 19.600.000 NO 5%
$ 19.600.001 a $ 140.000.000 12,50% 5%
$ 140.000.001 en adelante 15,25% 5%

2
La Provincia de Córdoba, por ley Ley 10.323 y 10.324, ha introducido modificaciones con efecto a partir del 01/01/2016: FOFISE
– Fondo para el Financiamiento del Sistema Educativo: se prorroga hasta el 31/12/2019. FOI – Fondo para el Financiamiento de
Obras de Infraestructura con vigencia hasta el 31/12/2019.
Solución EJERCICIO Nº 2. BASE IMPONIBLE. FABRICANTES.

Operación Cód. Activ. BI Alíc. Impuesto


1- Venta de prendas fabricadas a comercios minoristas (sujetos $
131300 exento $ -
inscriptos en IIBB) 150.000
$
2- Venta de prendas fabricadas al público 475110 2,80% $ 3.640,00
130.000
$
3- Reventa de prendas al público 475110 2,80% $ 1.610,00
57.500
4- Reventa de prendas a comercios minoristas (sujetos inscriptos en $
464122 2,80% $ 840,00
IIBB) 30.000
5- Venta de prendas fabricadas al Ministerio de Educación de la Prov. 131300 $
exento $ -
de Córdoba 23.000

Total BI x alic. $ 6.090,00


Impuesto mínimo $ 7.200,00 12 $ 600,00
Impuesto determinado -Se toma el mayor - $ 6.090,00
Adicional FOFISE 7.000.001 5,00% $ 312,50
Adicional FONDO INFRAESTRUCTURA 19.600.001 12,50%
140.000.001 15,25%
Total $ 6.402,50
EJERCICIO Nº 3. MÍNIMOS. (Tapia, y otros, 2016)
1. Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, por el mes de Marzo 2018 que debe tributar un contribuyente, cuyo
establecimiento productivo se encuentra radicado en la Provincia de córdoba que presenta los siguientes datos.
Bases Imponibles
Marzo
a) Fábrica Calzado de Tela 1.200.000
b) Reparación de Calzados 50.000
c) Venta de Calzado al Público 150.000
d) Reventa al por mayor de calzado 350.000 (1)
2. Mínimo Anual $ 7.200 (Ley Impositiva Anual 2018, 2017, pág. art. 40)
3. Retenciones
Marzo 3.000
4. (1) Durante el mes de marzo de 2018 se venden $100.000 a sujetos que no cumplen las condiciones establecidas en el
art. 189 del CT vigente.
5. Alternativas
Alternativas Sumatoria Base Imponible Año anterior
1) 8.500.000
2) 15.000.000
3) 18.000.000
4) 170.000.000

Solución EJERCICIO Nº 3. MÍNIMOS.


EJERCICIO Nº 4. LIQUIDACIÓN ANUAL.

Determinar el impuesto sobre los ingresos brutos para un contribuyente, cuya fábrica y local de
venta se encuentran dentro de la provincia, que nos informa lo siguiente:

Nota: A los fines del presente ejercicio se considerará que ha finalizado el ejercicio 2018.

I. Bases Imponibles

Actividad Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept. Octubre Nov. Dic.
Fábrica de caños de PVC 1.800 1.300 1.200 1.700 800 1.300 1.800 1.700 1.700 2.000 1.900 1.800
Venta de caños de PVC por mayor-
1.200 1.600 2.000 2.200 2.600 1.600 1.800 1.700 1.400 1.600 1.500 1.900
Reventa
Venta de caños de PVC por menor
1.300 1.700 1.800 1.200 1.700 1.100 1.300 1.400 1.600 1.200 1.100 900
Reventa
Ferretería 2.000 2.400 2.450 4.600 2.500 2.600 18.000 2.200 4.800 2.600 5.600 2.000
II. Régimen de tributación:

En el año 2017 el impuesto mínimo general, que deben ingresar anualmente los
contribuyentes, fue fijado en $6.000 anuales y $500 mensuales.

2015 (LIA: 25) $ 3.600 anual $ 300 mensual


2016 (LIA: 25) $ 4.320 anual $ 360 mensual
2017 (LIA: 21) $ 6.000 anual $ 500 mensual
2018 (LIA: 40) $ 7.200 anual $ 600 mensual
III. Retenciones

Marzo $35.

Mayo $40.

IV. Otros datos

Las ventas al por mayor de caños de los meses de febrero y marzo incluyen $300 en cada mes,
correspondiente a operaciones celebradas con sujetos que no cumplen las condiciones establecidas
en el Art. 190 del CT.

En los meses de julio y agosto las ventas correspondientes a la fabricación de caños de PVC
incluyen respectivamente $200 y $250 correspondientes a sujetos que encuadran en las previsiones
en el actual Art. 189 del CT.

Durante el año anterior, los ingresos gravados, exentos y no gravados fueron de $ 9.780.000.

Año $ LIA $ LIA


Reducci 2,8 %
ón 30%
2012 1.440.000 Art 18 2.880.000 Art 19
2013 1.872.000 Art 18 3.744.000 Art 19
2014 2.340.000 Art 18 4.680.000 Art 19
2015 3.042.000 Art 18 6.840.000 Art 19
2016 5.000.000 Art 18 10.000.000 Art 19
2017 7.000.000 Art 14 14.000.000 Art 15
2018 9.000.000 Art. 36 16.000.000 Art 37
Aclaraciones previas:

Exenciones.

 Hasta el 31/12/20167 estaba vigente la suspensión de la exención la exención de Ingresos Brutos


para la industria (alícuota general de 0,5%) y la construcción.
 Por ley 10.323 y 10.324, se mantiene hasta 31/12/2019 la suspensión para las actividades de
construcción.
 Por ley 10.411 Y 10.412 se mantiene la exención sólo para industrias pequeñas, cuya base
imponible fue hasta:

Ejercicio Fiscal en Resolución Normativa Artículo


curso ∑ bases imponibles del
ejercicio fiscal anterior
2011 20.000.000 Art 366 RN 1/2011
2012 24.000.000 Art 366 RN 1/2011
2013 28.800.000 Art 366 RN 1/2011
2014 36.000.000 Art 366 RN 1/2011
2015 46.800.000 Art 366 RN 1/2011
2016 57.600.000 Art 366 RN 1/2011
2017 80.000.000 Art 451 RN 1/2015
2018 100.000.000 Art 149 LIA

FOFISE y FFOI

2017-2018

Sumatoria de bases
Sumatoria de bases FFOI FOFISE
imponibles período
imponibles período
inmediato anterior
inmediato anterior
Hasta
Desde

0 $ 7.000.000 0% 0%
> $ 7.000.000 $ 19.600.000 0% 5%
> $ 19.600.000 $ 140.000.000 12,50% 5%
> $ 140.000.000 15,25% 5%
Solución Ejercicio
Cod. Bases Imponibles Mes Acum. Mes
Actividad
Act. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 12
Fábrica de caños de PVC 35000
1.800,00 1.300,00 1.200,00 1.700,00 800,00 1.300,00 1.600,00 1.450,00 1.700,00 2.000,00 1.900,00 1.800,00 18.550,00
Fábrica de caños de PVC
62900
a CF 200,00 250,00 450,00
Venta de caños de PVC
61500
por mayor- Reventa 1.200,00 1.300,00 1.700,00 2.200,00 2.600,00 1.600,00 1.800,00 1.700,00 1.400,00 1.600,00 1.500,00 1.900,00 20.500,00
Venta de caños - No a
62900
Mayoristas 300,00 300,00 600,00
Venta de caños de PVC
62900
por menor- Reventa 1.300,00 1.700,00 1.800,00 1.200,00 1.700,00 1.100,00 1.300,00 1.400,00 1.600,00 1.200,00 1.100,00 900,00 16.300,00

Ferretería 62600.10
2.000,00 2.400,00 2.450,00 4.600,00 2.500,00 2.600,00 18.000,00 2.200,00 4.800,00 2.600,00 5.600,00 2.000,00 51.750,00

Año 2016
Cod. Alícuotas Mes Arts. 17, 18, 19 y 20 LIA 2015
Actividad Mes 12
Act. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Fábrica de caños de
35000 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
PVC
Fábrica de caños de
62900 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%
PVC a CF
Venta de caños de
PVC por mayor- 61500 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%
Reventa
Venta de caños - No
62900 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%
a Mayorista
Venta de caños de
PVC por menor- 62900 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%
Reventa
Ferretería 62600.10 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80%
Acum.
Actividad Cod. Act 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Diciembre
Fábrica de caños de
35000
PVC - - - - - - - - - - - - -
Fábrica de caños de
62900
PVC a CF - - - - - - 8,00 10,00 - - - - 18,00
Venta de caños de
PVC por mayor- 61500
48,00 52,00 68,00 88,00 104,00 64,00 72,00 68,00 56,00 64,00 60,00 76,00 820,00
Reventa
Venta de caños - No
62900
a Mayorista - 12,00 12,00 - - - - - - - - - 24,00
Venta de caños de
PVC por menor- 62900
52,00 68,00 72,00 48,00 68,00 44,00 52,00 56,00 64,00 48,00 44,00 36,00 652,00
Reventa

Ferretería 62600.10
56,00 67,20 68,60 128,80 70,00 72,80 504,00 61,60 134,40 72,80 156,80 56,00 1.449,00

Impuesto determinado
156,00 199,20 220,60 264,80 242,00 180,80 636,00 195,60 254,40 184,80 260,80 168,00 2.963,00
Mínimo (El Mayor de
Régimen General e 7.200,00
600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00
Intermedio)
Anticipo mensual
600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 636,00 600,00 600,00 600,00 600,00 6.636,00
25,00 25,00 25,00 25,00 25,00 25,00 31,80 25,00 25,00 25,00 25,00 281,80
Adicional BI ant > 5%
Retenciones y
percepciones 35,00 40,00 75
625,00 625,00 590,00 625,00 585,00 625,00 667,80 625,00 625,00 625,00 625,00
A ingresar 495,00
Impuesto mes de
495,00
diciembre
Adicional BI ant > 5% 24,75

519,75
EJERCICIO Nº 5. PAGO FINAL

Impuesto sobre los Ingresos Brutos – Provincia de Córdoba – Ajuste de Posiciones en el mes de
Diciembre – Mínimo Anual.

Se trata de un contribuyente encuadrado en el régimen general, al que no le son aplicables las


disposiciones de los arts. 36, 37 y 38 de la ley impositiva. En los meses de enero a octubre vendió $15.750
por mes. En el mes de noviembre las ventas ascienden a $2.000. La alícuota aplicable es 4 %.

Determinar el impuesto anual y el monto a ingresar en concepto de saldo de DDJJ correspondiente al


mes de diciembre de 2018, bajo las siguientes alternativas:

Alternativa 1): Ventas de diciembre: $ 2.500

Alternativa 2): Ventas de diciembre: $166.000.

Nota: A los fines de realizar el presente ejercicio considerar que el período bajo análisis ha finalizado y NO
corresponde aplicación del FOFISE FFOI.

Alícuotas 2016 2017 2018


Reducción 30% 18 14 36
2,8% ciertas actividades 19 15 37
Alícuotas superiores 20 16 38
Solución Ejercicio Nº 4

Alternativa 1)
Base Alícuo Anticipo Impuesto Mes Total a
Impuesto determinado: BI x alic. Cálculo Observaciones
Imponible ta Mínimo a ingresar es ingresar

Enero a Octubre: BI x Alic. 4% 10 Bi x t < Mínimo => se ingresa el mínimo régimen general x mes + Adicional
15.750,00 630,00 600,00 630,00 6.300,00
Noviembre: BI x Alic 4% 1 Bi x t > Mínimo => se ingresa BI x t + Adicional
2.000,00 80,00 600,00 600,00 600,00

Cálculo del impuesto a ingresar para el mes


de diciembre
1) Anticipos ingresados 1 a 11
6.900,00
2) Impuesto acumulado 01 a 11 Impuesto acumulado (BI acumulada x alic.)
Enero a Octubre
157.500,00
Noviembre
2.000,00
Acumulado Enero a Noviembre 4% Enero a nov = 159.500 x 4% = 6.380,00
159.500,00 6.380,00
Diciembre: BI x alic 4% Impuesto dic. = 2.500 x 4 %= 100
2.500,00 100,00

Total Anual 4% Total anual (BI x alic) = 6.480,00 es superior al mínimo anual, se toma el mayor: $ 6.480
162.000,00 6.480,00 7.200,00 6.480,00 6.480,00
Comparación
3) Impuesto a ingresar Debe ingresarse en total $ 6.480 por todo el año.
Se compara este monto con el importe efectivamente ingresado hasta el 11, para determinar el saldo
Sumatoria anticipos ingresados
6.900,00 de la DDJJ de diciembre:
Importe ingresado hasta 11: $ 6.800,00. Pero debería haberse ingresado el 6480 (BI x alic. > al mínimo
Deberia ingresarse
6.480,00 anual)

- La declaración jurada del mes de 12 arroja saldo a favor del CONTRIBUYENTE trasladable al periodo
Saldo
420,00 siguiente, que surge de: $ 6.480,00 – $ 6.900 = $ 420
Alternativa 2)
Base Alícuo Anticipo Impuesto Mes Total a
Impuesto determinado: BI x alic. Cálculo Observaciones
Imponible ta Mínimo a ingresar es ingresar

Enero a Octubre: BI x Alic. 4% 10 Bi x t < Mínimo => se ingresa el mínimo régimen general x mes + Adicional
15.750,00 630,00 600,00 630,00 6.300,00
Noviembre: BI x Alic 4% 1 Bi x t > Mínimo => se ingresa BI x t + Adicional
2.000,00 80,00 600,00 600,00 600,00

Cálculo del impuesto a ingresar para el mes


de diciembre
1) Anticipos ingresados 1 a 11
6.900,00
2) Impuesto acumulado 01 a 11 Impuesto acumulado (BI acumulada x alic.)
Enero a Octubre
157.500,00
Noviembre
2.000,00
Acumulado Enero a Noviembre 4% Enero a nov = 159.500 x 4% = 6.380,00
159.500,00 6.380,00
Diciembre: BI x alic 4% Impuesto dic. = 2.500 x 4 %= 100
166.000,00 6.640,00

Total Anual 4% Total anual (BI x alic) = 13.020,00 es superior al mínimo anual, se toma el mayor: bx x alícuota = $ 13.020
325.500,00 13.020,00 7.200,00 13.020,00 13.020,00
Comparación
3) Impuesto a ingresar Debe ingresarse en total $ 13.020 por todo el año.
Se compara este monto con el importe efectivamente ingresado hasta el 11, para determinar el saldo de
Sumatoria anticipos ingresados
6.900,00 la DDJJ de diciembre:
Importe ingresado hasta 11: $ 6.900,00. Pero debería haberse ingresado el Base imponible x alícuota
Deberia ingresarse
13.020,00 (porque BI x alic. > al mínimo anual)
La declaración jurada del mes de 12 arroja saldo a favor de DGR que surge de: $ 13.020,00 – $ 6.900,00 =
Saldo
6.120,00 $ 6.120
EJERCICIO Nº 6. INICIO DE ACTIVIDAD

El Sr. Pedro Flores es un comerciante cuyo local se encuentra en la ciudad de Córdoba y que se dedica a
la venta al por menor de indumentaria de trabajo, uniformes y guardapolvos (Rubro 477120, según Ley Impositiva
y Anexo I).

Inició la actividad el 1º de Febrero de 2018 y no cumple con los requisitos para estar encuadrado en el
régimen especial de tributación de impuesto fijo.

Asimismo, los ingresos devengados en los meses de Febrero, Marzo, Abril y Mayo de 2018 fueron los
siguientes:

Período Ventas netas de IVA

feb-18 1.225.780,00

mar-18 1.852.485,00

abr-18 989.033,00

may-18 549.755,00

Total 3.617.053,00

Se pide:

1) Establecer el impuesto mínimo anual que le corresponde tributar.

2) Establecer si le corresponde la aplicación de alícuotas reducidas.

3) Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos más FOFISE/FFOI a ingresar en cada anticipo.
Solución Ejercicio

1) El contribuyente deberá tributar por el Régimen General establecido por el art. 219 del CTP, es decir, base imponible por
alícuota.
Asimismo, conforme lo establecido por el art. 40 y 41 de la LIA el impuesto mínimo a tributar en el año será de $ 7.200,00
($7.200/12 meses*11 meses).
Art. 40 de la LIA 2018 “El impuesto mínimo a tributar, a excepción de los casos que se enuncian a continuación, es de pesos siete
mil doscientos ($ 7.200).”.
Art. 41 LIA 2018: - En el caso de iniciación y cese de actividades el impuesto mínimo a tributar es el resultante de proporcionar el
importe anual correspondiente a la/s actividad/es desarrollada/s en función al tiempo transcurrido desde el inicio o hasta el cese de
actividad/es, en ambos casos inclusive, según corresponda. A tales fines la fracción de mes se computará como mes completo.

2) A los fines de determinar si corresponde aplicar alícuota reducida, debemos establecer qué tope corresp onde aplicar en función
de la actividad ejercida por el contribuyente.
Art. 14 (LIA 2018)- Alícuota General: De acuerdo con lo establecido en el artículo 177 del Código Tributario Provincial fíjase en el
cuatro por ciento (4%) la alícuota general del impuesto sobre los ingresos brutos que se aplicará a todas las actividades, con
excepción de las que tengan alícuotas especiales conforme se indica en el artículo siguiente. (ver LIA y Anexo I LIA 2018)

Art. 15 (LIA 2018) - Las alícuotas especiales para cada actividad son las que se indican en el Anexo I de la presente ley, con los
tratamientos diferenciales que se detallan en los artículos 16 a 34 siguientes y en tanto no resulten de aplicación las disposiciones
del artículo 38 de la presente ley.

Art. 37 - En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles, declaradas o determinadas por la Dirección para el ejercicio
fiscal 2017, atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderían a las exentas y/o no gravadas-,
cualquiera sea la jurisdicción en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de pesos dieciséis millones ($ 16.000.000), y realicen
las actividades para las cuales se establece la alícuota del dos coma ochenta por ciento (2,80%), conforme la codificación prevista en el
Anexo I de la presente ley en la columna titulada “Alícuota reducida -art. 37 de la ley impositiva 10509” del mismo, deben aplicar dicha
alícuota para la determinación del gravamen.
Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del año 2018 corresponde la aplicación de la alícuota establecida
en el párrafo anterior a partir del primer día del cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos
brutos acumulados hasta el mes anterior no supere el límite precedentemente establecido. A efectos de determinar el referido importe
anualizado de ingresos debe computarse el trimestre que se inicia a partir del mes en que se devengaran o percibieran -según corresponda-,
los mismos.
Período Ventas netas de IVA

Feb-18 1.225.780,00

Mar-18 1.852.485,00 4.067.298

Abr-18 989.033,00

May-18 549.755,00

Ingresos acumulados Febrero a Abril 4.067.298,00

Ingresos Anualizados Corresponde alícuota

𝑰𝒏𝒈𝒓𝒆𝒔𝒐𝒔 𝒕𝒓𝒊𝒎𝒆𝒔𝒕𝒓𝒆𝒔 reducida a partir del 4°


𝟒.𝟎𝟔𝟕.𝟐𝟗𝟖
× 𝟏𝟐 × 𝟏𝟐 = 𝟏𝟔. 𝟐𝟔𝟗. 𝟏𝟗𝟐
𝟑 𝟑 mes de actividades

Ingreso tope art. 37 LIA 2018 16.000.000,00

Ingresos FOFISE 2018 9.000.000,00 Corresponde Fofise

23.000.000 (12,75%)
No Corresponde FFOI
Ingresos FFOI 163.000.000 (15,25%)
En el caso, corresponde aplicar el art. 37 de la LIA que establece un tope de $ 16.000.000; a partir del 4° mes de actividades
debemos anualizar los ingresos obtenidos en los primeros tres meses y comparar con el mencionado tope anual.

3) El Impuesto a ingresar por este contribuyente será el resultante del cálculo base imponible por alícuota por resultar el impo rte
mayor entre el impuesto determinado y el anticipo mínimo establecido por la Ley Impositiva.

Ventas netas de Impuesto Alícuota Total a


Período Alícuota Impuesto FOFISE/FFOI
IVA mínimo FOFISE/FFOI Ingresar

Feb-18 1.225.780,00 4,00% 49.031,20 600,00 0,00% 49.031,20

Mar-18 1.852.485,00 4,00% 74.099,40 600,00 0,00% 74.099,40

Abr-18 989.033,00 4,00% 39.561,32 600,00 0,00% 39.561,32

4.067.298,00

Corresponde aplicar el art. 37 de la LIA que establece un tope de $ 16.000.000; a partir del 4° mes de actividades:

Ventas netas de Alícuota Impuesto Alícuota Total a


Período Impuesto FOFISE
IVA reducida mínimo FOFISE Ingresar

6600,00

May-17 549.755,00 2,80% 15.393,14 600 5,00% 769,66 16.162,80

Alícuota
Ventas netas de
Período Alícuota Impuesto FOFISE/
IVA
FFOI

Feb-18 1.225.780,00 4,00% 49.031,20 0,00%

Mar-18 1.852.485,00 4,00% 74.099,40 0,00%

Abr-18 989.033,00 4,00% 39.561,32 0,00%

May-18 549.755,00 2,80% 15.393,14 5,00%


EJERCICIO Nº 7. INICIO DE ACTIVIDAD

Rodrigo de la Fuente inició el 01/10/2018 un negocio en el barrio Argüello (Provincia de Córdoba)


dedicado a la venta al por mayor y al por menor de artículos de cuero y muebles de madera.

A tales fines, se solicita:

1) Calcule el impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente teniendo presente si corresponde o no
el uso de las alícuotas reducidas establecidas para la ley impositiva anual en cada uno de los anticipos/saldo que
se indican a continuación:

61900.40 - 62200.15 -Venta 62300.01 -Venta al por


Meses /Bases 61300.40 -Venta de artículos de
Venta al por de prendas de menor de muebles,
imponibles por cuero, pieles, marroquinería y
mayor de vestir de piel y artículos de mimbre y
actividad talabartería, paraguas y similares
muebles cuero corcho para el hogar

Oct. 24.000 22.500 26.500 19.900

Nov. 32.750 26.800 24.750 20.500

Dic. 22.400 21.500 28.600 23.450

Ene. 35.000 29.750 33.650 34.500

2) Ensayo: ¿cuál es el tratamiento si el contribuyente se inscribe en el impuesto sobre los ingresos brutos
en el mes de Octubre de 2018 pero recién se generan ingresos en enero de 2019?

Solución Ejercicio

1) En el año 2018 el contribuyente debería haber tributado la alícuota general -establecida por la ley impositiva anual 2018-, dado
que aún no había transcurrido un trimestre para realizar el procedimiento establecido por el artículo 14. Por lo tanto:

61300.40 - 62300.01 -
Venta de Venta al por
62200.15 -
artículos de 61900.40 - menor de
Venta de
Meses/ cuero, pieles, Venta al por muebles, Impuesto
prendas de
Impuesto marroquinería mayor de artículos de determinado
vestir de piel
y talabartería, muebles (4%) mimbre y
y cuero (4%)
paraguas y corcho para
similares (4%) el hogar (4%)

Oct. 960,00 900,00 1.060,00 796,00 3.716,00

Nov. 1.310,00 1.072,00 990,00 820,00 4.192,00

Dic. 896,00 860,00 1.144,00 938,00 3.838,00

Art. 36 de la LIA 2017: “En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles, declaradas o determinadas por la
Dirección para el ejercicio fiscal 2017, atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderían a
las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la jurisdicción en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de pesos
nueve millones ($ 9.000.000), resultan aplicables las alícuotas establecidas en el Anexo I de la presente ley en la columna titulada
“Alícuotas reducidas -art. 36 de la ley impositiva 10509”- o las alícuotas previstas en los tratamientos diferenciales detalladas en
los artículos 16 al 34 precedentes, según corresponda, reducidas en un treinta por ciento (30%). Cuando de la reducción
precedente se obtuviere una alícuota con tres (3) decimales, la misma se redondeará a dos (2) decimales manteniendo el segund o
decimal si el tercero fuera menor a cinco (5) o incrementándolo en una unidad si el tercer decimal fuera igual o mayor a cinco (5).

Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del año 2018 corresponde la aplicación de la alícuo ta
reducida referida en el párrafo precedente a partir del primer día del cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el
importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior no supere el límite precedentemente establecido. A
efectos de determinar el referido importe anualizado de ingresos debe computarse el trimestre que se inicia a partir del mes en que
se devengaran o percibieran -según corresponda-, los mismos.

Los contribuyentes encuadrados en el régimen simplificado del impuesto sobre los ingresos brutos, establecido en los artículos
224 bis y siguientes del Código Tributario Provincial que queden excluidos del mismo gozarán del beneficio establecido en el
primer párrafo del presente artículo desde el primer mes en que le correspondiere tributar por el régimen general y si empre que
sus ingresos brutos del año anterior o el importe anualizado de los ingresos acumulados en el año -en el caso de inicio en dicha
anualidad- no excedan el importe a que se hace referencia en el mismo o en la proporción indicada en el párrafo precedente”.

En enero de 2019, debemos verificar si la sumatoria de las bases imponibles anualizadas le permite aplicar las alícuotas reducidas
establecidas en el artículo 36 de la ley impositiva anual 2018, como sigue:

Bases imponibles octubre a diciembre= $ 293.650

Base imponible anualizada = $ 293.650 / 3 meses x 12 meses = $ 1.174.600

∑ bases imponibles = $ 9.000.000 > $ 1.174.600

Resolución Normativa 01/2017: “ARTÍCULO 276º.- Establecer que a los fines de aplicar las Alícuotas reducidas /incrementadas
previstas en la Ley Impositiva Anual, la sumatoria de bases imponibles correspondiente al período fiscal anterior, atribuibles a la
totalidad de las actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderían a las exentas y/o no gravadas–, se computará en
proporción al tiempo efectivo de desarrollo de la actividad en dicho ejercicio, cuando ésta se hubiere iniciado durante el transcurso
del mismo, no debiendo superarse los valores que se establecen en los Anexos XIX y XX de la presente para cada caso.”.

Por lo tanto, a partir del mes de enero comenzará a liquidar el impuesto utilizando las alícuotas reducidas establecidas en el
artículo 36 de la ley impositiva anual 2018:

61300.40 -Venta de
62200.15 - 62300.01 -Venta al
artículos de cuero, 61900.40 -
Venta de por menor de
pieles, Venta al por
prendas de muebles, artículos Impuesto
Meses marroquinería y mayor de
vestir de piel de mimbre y determinado
talabartería, muebles
y cuero corcho para el
paraguas y (2,8%)
(2,8%) hogar (2,8%)
similares (2,8%)
Enero 980,00 833,00 942,00 966,00 3.721,00

2) En este caso, se comienzan a contar los 3 primeros meses a partir del mes de enero; es decir que se deberán anualizar enero,
febrero y marzo de 2019. En el caso de que no se superen los ingresos indicados, se podrá utilizar la alícuota reducida a partir del
mes de abril de 2019.

Esto es así dado que en el segundo párrafo del artículo 18 de la LIA 2014 a 2016; 14 LIA 2017 y 36 LIA 2018 , establecen:
“efectos de determinar el referido importe anualizado de ingresos debe computarse el trimestre que se inicia a partir del mes en
que se devengaran o percibieran -según corresponda-, los mismos”.
EJERCICIO Nº 8. “EL JUEGO SA”

La empresa EL JUEGO SA, responsable inscripto en el IVA, se dedica a la fabricación de juguetes,


adquiriendo la materia prima necesaria y efectuando las distintas etapas para completar el proceso de fabricación
y obtener así, el producto terminado. Posteriormente, los mismos son destinados a la venta a la Municipalidad de
Córdoba y a empresas inscriptas en el impuesto sobre los ingresos brutos.

A su vez, la firma antes citada compra juegos de mesa para su posterior venta mayorista.

La firma EL JUEGO SA es un contribuyente puro de Provincia de Córdoba, ya que toda su actividad se


desarrolla en la Ciudad y efectúa la distribución de los productos a las ciudades de Villa María, Río Cuarto y San
Francisco.

La empresa tiene como política de comercialización otorgar el 10% de descuento a los clientes que
superen las ventas mensuales de $ 5.000.

Asimismo esta empresa efectúa la distribución de los productos a los distintos clientes con los que se
haya pactado esta modalidad, utilizando para esta tarea dos camionetas, una de las cuales es vendida en el mes
de mayo de 2018, por un importe neto de $ 150.000,00. La otra camioneta fue vendida en octubre de 2018 por la
suma de $ 200.000,00.

Asimismo, la empresa facturó en los meses de enero, febrero, agosto y noviembre recupero de gastos
por fletes de mercaderías a cargo de los clientes.

Los ingresos totales de la firma (netos de IVA) en el año 2017 ascendieron a $ 23.639.000.

Según se observa en el Libro Subdiario IVA-Ventas, los ingresos obtenidos por la firma en el año 2017,
son los siguientes:

Ventas totales Descuentos Ventas de Recupero de Importes neto Comercializ


Período netas de IVA efectuados Bienes de Uso Gastos de IVA Fabricación ación Total
Ene 1.330.000,00 10.500,00 7.500,00 1.312.000,00 614.000,00 698.000,00 1.312.000,00
Feb 1.121.000,00 6.800,00 4.300,00 1.109.900,00 631.900,00 478.000,00 1.109.900,00
Mar 1.090.000,00 9.200,00 1.080.800,00 693.800,00 387.000,00 1.080.800,00
Abr 1.249.500,00 7.200,00 1.242.300,00 631.300,00 611.000,00 1.242.300,00
May 2.240.000,00 112.000,00 150.000,00 1.978.000,00 1.558.000,00 420.000,00 1.978.000,00
Jun 2.056.000,00 102.800,00 1.953.200,00 1.439.200,00 514.000,00 1.953.200,00
Jul 2.062.000,00 103.100,00 1.958.900,00 1.549.900,00 409.000,00 1.958.900,00
Ago 2.518.000,00 125.900,00 5.230,00 2.386.870,00 2.108.870,00 278.000,00 2.386.870,00
Sep 2.380.000,00 119.000,00 2.261.000,00 1.791.000,00 470.000,00 2.261.000,00
Oct 2.292.000,00 114.600,00 200.000,00 1.977.400,00 1.581.400,00 396.000,00 1.977.400,00
Nov 2.220.000,00 111.000,00 3.800,00 2.105.200,00 1.795.200,00 310.000,00 2.105.200,00
dic 2.620.000,00 131.000,00 2.489.000,00 2.151.000,00 338.000,00 2.489.000,00

Total 23.178.500,00 953.100,00 350.000,00 20.830,00 21.854.570,00 16.545.570,00 5.309.000,00 21.854.570,00

Se solicita:

1) Determinar el impuesto sobre los ingresos brutos que le corresponde ingresar a la empresa (más el
FOFISE correspondiente) en cada anticipo y el saldo del impuesto a ingresar en Diciembre de 2017.
Solución EJERCICIO Nº 8. “EL JUEGO SA”

1) Conforme las actividades ejercidas por la firma corresponde su encuadramiento en los rubros:

- 39000.61 “Fabricación de juegos y juguetes” (industria) y

- 61900.90 “Venta al por mayor de otros productos no clasificados en otra parte” (comercio por mayor).

En cada mensualidad la base imponible se encuentra conformada por la totalidad de los ingresos
obtenidos, netos de descuentos concedidos y del IVA (CT: 212 d); 213 e).)

 Respecto a la actividad de fabricación de juguetes y teniendo en cuenta que los ingresos totales obtenidos
en el período fiscal 2017 no superan el tope de $ 100.000.0003 establecido por Ley 10.509 para la exención
de industrias prevista en el art. 215 inc. 23), tal actividad se encuentra exenta de tributar el impuesto sobre
los ingresos brutos en el año 20184.
 En cuanto a la actividad de comercio por mayor de juguetes y teniendo en cuenta que los ingresos totales
obtenidos en el período fiscal 2017 no superan el tope de $ 163.00.000,00 establecido por el art. 38 de la LIA
2018, no corresponde que tal actividad tribute la alícuota especial del 4,75%. Corresponde art. 14 (4%
alícuota general)
 Por su parte, la venta de las camionetas que revisten el carácter de bienes de uso no se encuentra gravada
con el impuesto sobre los ingresos brutos.
 Por último, los importes facturados en concepto de recupero de gastos corresponde que se computen como
ingresos gravados en el impuesto sobre los ingresos brutos, excepto que su facturación y registración
contable se efectúe cumpliendo lo previsto en el art. 372 de la Resolución Normativa Nº 01/2017 de la DGR,
es decir, que se encuentre probado fehacientemente que se realizaron por cuenta de terceros y no como
producto de la actividad de la empresa.

3
2018: Ley 10.509 (LIA 2018): Artículo 149.- Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del año
2018 corresponde la exención desde los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer día del cuarto mes de
operaciones del contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior no supere
el límite precedentemente establecido.
Establécese que resultan alcanzados por las disposiciones del apartado c) del inciso 23) del artículo 215 del Código Tributario
Provincial aquellos contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles declaradas o determinadas por la Dirección para el
Ejercicio Fiscal 2017, atribuible a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderían a las exentas y/o no
gravadas-, cualquiera sea la jurisdicción en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de Pesos Cien Millones ($
100.000.000,00).
4
2017: Art. 2 Ley 9505- Derogado: “Exceptúase de lo dispuesto precedentemente a aquellos contribuyentes cuya sumatoria de
bases imponibles declaradas o determinadas por la Dirección para el ejercicio fiscal 2016, atribuible a la totalidad de actividades
desarrolladas –incluidas las que corresponderían a las exentas y/o no gravadas–, cualquiera sea la jurisdicción en que se lleven a
cabo las mismas, no supere la suma de pesos ochenta millones ($ 80.000.000). Cuando el inicio de actividad tenga lugar con
posterioridad al 1 de enero del año 2017 corresponderá la exención desde los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del
primer día del cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados
hasta el mes anterior no supere el límite precedentemente establecido. Cuando resulte de aplicación la excepción prevista en este
artículo, el beneficio se aplicará con el alcance del inc. 23 del art. 215 del Código Tributario provincial –Ley 6.006 (t.o. 2015) y sus
modificatorias–”.
Artículo 9º Ley 10.323.- Prorrógase, en los términos de los artículos 1º y 2º de la Ley Nº 9505, la suspensión de la exención
establecida en el inciso 23) del artículo 215 del Código Tributario Provincial -Ley Nº 6006, T.O. 2015 y su modificatoria- para las
actividades de la construcción e industria hasta el 31 de diciembre de 2019.
Alícuota FO
Ingresos exentos. Rubro Base imponible 61900.90 FIS Total a
Período 39000.61 Rubro (12) Impuesto E FOFISE FFOI FFOI ingresar
Ene 614.000,00 698.000,00 4% 27.920,00 5% 1.396,00 12,50% 3.490,00 32.806,00
Feb 631.900,00 478.000,00 4% 19.120,00 5% 956,00 12,50% 2.390,00 22.466,00
Mar 693.800,00 387.000,00 4% 15.480,00 5% 774,00 12,50% 1.935,00 18.189,00
Abr 631.300,00 611.000,00 4% 24.440,00 5% 1.222,00 12,50% 3.055,00 28.717,00
May 1.558.000,00 420.000,00 4% 16.800,00 5% 840,00 12,50% 2.100,00 19.740,00
Jun 1.439.200,00 514.000,00 4% 20.560,00 5% 1.028,00 12,50% 2.570,00 24.158,00
Jul 1.549.900,00 409.000,00 4% 16.360,00 5% 818,00 12,50% 2.045,00 19.223,00
Ago 2.108.870,00 278.000,00 4% 11.120,00 5% 556,00 12,50% 1.390,00 13.066,00
Sep 1.791.000,00 470.000,00 4% 18.800,00 5% 940,00 12,50% 2.350,00 22.090,00
Oct 1.591.400,00 396.000,00 4% 15.840,00 5% 792,00 12,50% 1.980,00 18.612,00
Nov 1.795.200,00 310.000,00 4% 12.400,00 5% 620,00 12,50% 1.550,00 14.570,00
dic 2.151.000,00 338.000,00 4% 13.520,00 5% 676,00 12,50% 1.690,00 15.886,00
Total 16.555.570,00 5.309.000,00 212.360,00 10.618,00 26.545,00 249.523,00

Art. 38 de la LIA 2017: “Art. 138 - En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles, declaradas o determinadas
por la Dirección para el Ejercicio Fiscal 2017, atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que
corresponderían a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la jurisdicción en que se lleven a cabo las mismas, supere la suma
de $ 163.000.000,00 y realicen las actividades que, conforme la codificación prevista en el Anexo I de la presente Ley, se indican
en la columna titulada…” Alícuota agravada

ARTÍCULO 342º RN 1/2017.- Para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos se computarán
como ingresos gravados los devengados en concepto de reintegro de gastos, excepto que se cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El contribuyente no debe desarrollar el servicio o la actividad por la cual percibe el reintegro de gastos.
b) Los gastos que se recuperen deben haber sido incurridos por cuenta de terceros. A tales fines se deberá identificar en la
facturación -con Nombre y Apellido, o Razón Social y CUIT- el sujeto que desarrolló la actividad que originó el gasto que se
pretende recuperar.
c) Los importes que se facturen por recupero de gastos deben estar correctamente discriminados y corresponderse, en
concepto e importe, exactamente con las erogaciones efectivamente incurridas por el contribuyente.
d) El circuito administrativo, documental y contable del contribuyente debe permitir demostrar el cumplimiento de los
requisitos señalados.
EJERCICIO Nº 9. Intermediarios

La empresa CONOCIDOS SA actúa en carácter de comisionista vendiendo en nombre propio pero por
cuenta de terceros, productos de limpieza. Estos productos son elaborados por la empresa TRAPITO SA, en
carácter de comitente y son entregados a CONOCIDOS SA para que los venda y distribuya por cuenta y orden
del comitente, es decir de TRAPITO SA.

Al efectuar las ventas a sus clientes, CONOCIDOS SA emite facturas de ventas en nombre propio, en las
cuales consta la leyenda “por cuenta y orden de TRAPITOS SA” (comitente).

Por ejemplo:

Factura “A”
CONOCIDOS SA
Cliente: Juan Mar SRL.
Venta Neta: $ 3.000
IVA: $ 630
Total: $ 3.630.

Se pide:

1) Determinar la base imponible en el impuesto sobre los ingresos brutos del comisionista en el mes de
Abril de 2018 teniendo presente que las ventas totales ascendieron a $350.000 (netas de IVA) y que su comisión
asciende al 25% de las ventas.

2) Establecer el rubro y la alícuota aplicable para el comisionista.


Solución Ejercicio
EJERCICIO Nº 9. Intermediarios

1) A fin de cada mes, el comisionista “CONOCIDOS SA”, emite una cuenta de venta y líquido producto a
su comitente “TRAPITOS SA”, como rendición de cuentas de su actividad como comisionista, en el que se
detallan las ventas del mes y en el que se estipula la comisión que corresponde al comisionista, siendo firmado
por éste.

Por ejemplo:

Líquido - producto
Emitido al comitente:

Precio de los bienes vendidos en el mes: $ 350.000,00


(Ingresos del período fiscal según CTP)

Menos

Comisiones: (25% Precio Neto 350.000) ($ 87.500,00)


Subtotal $ 262.500,00

IVA (262.500 x 0.21) $ 55.125,00

Total a liquidar: $ 317.625,00

En este ejemplo, el comisionista deberá tributar sobre la base imponible de $ 87.500; mientras que el
comitente lo hará sobre la base imponible de $ 350.000.

Art. 212 inc. b) del CTP: “Para la determinación de la base imponible no se computarán como ingresos
brutos gravados: b) Los ingresos que perciban los comisionistas, compañías de ahorro y préstamos,
consignatarios y similares, por las operaciones de intermediación en que actúen, en la parte que corresponde a
terceros…”.

2) El comisionista deberá encuadrar su base imponible en el Rubro 461099 “Venta al por mayor en
comisión o consignación de mercaderías n.c.p.” y deberá tributar a la alícuota del 4,60%, siempre y cuando sus
ingresos del año 2017 no superen el tope establecido en el art. 38 de la LIA 2016, caso contrario tributará la
alícuota del 5,40%.