INDICE

INTRODUCCION………………………………………………………….Pag.3

ANTECEDENTES HISTORICOS…………………………………………Pag.5

DESARROLLO

Capítulo I

1. Campo De La Auditoria

1.1. Definición de la Auditoria……………………………………………..Pag.6

1.2. Objetivo de la Auditoria……………………………………………….Pag.6
1.3. Naturaleza de la Auditoria……………………………………………..Pag.7
1.4. Filosofía de la Auditoria…………………………………………….....Pag.7
1.5. Clasificación de la Auditoria…………………………………………..Pag.8
1.5.1. Tipos de Auditoria
1.5.2. Ramas de la Auditoria
1.6. Opinión de la Auditoria………………………………………………..Pag.10
1.7. Responsabilidad de la Auditor………………………………………...Pag.11
1.8. Requisitos de la Auditoria……………………………………………..Pag.13
1.9. Servicios de la Auditoria……………………………………………....Pag.14

Capítulo II

2. Relación con el Control Interno Contable de Auditoria

2.1 Limitaciones del Control Interno…………………………………...Pag.16

2.2 Revisión del Control Interno por los Auditores………………...…..Pag.16

Capítulo III

3. Organismos que rigen la Profesión de Auditoria………………………...Pag.18

CONCLUSION…………………………………………………………….Pag.20

RECOMENDACIONES…………………………………………………...Pag.22

BIBLIGRAFIA…………………………………………………………….Pag.23

1
 Introducción

En este presente trabajo vamos a presentarles sobre la técnica de la auditoria, así como
también se desarrollaran a lo largo de tres capítulos lo concerniente a ésta.

En capítulo I detallaremos la Auditoria, comenzando por la generalidad de ésta, algunas

definiciones, sus objetivos, su finalidad y la clasificación, la responsabilidad de esta.
El capítulo II se desarrollará de forma amplia y detallada sobre la relación que hay entre
el control interno y a la auditoria, su importancia y que dicen algunos autores con su
relación.
El capítulo III se dedicara al desarrollo de los diferentes organismos que rigen la
auditoria tanto a nivel internacional como nacional (R.D.) y las funciones que tienen
estos organismos ante la sociedad. Sin más, esta contenido con una serie de
conclusiones y recomendaciones para el favorecimiento del profesional de auditoría.

2
 LA GENERALIDAD DE LA AUDITORIA
RELACION CON EL CONTROL INTERNO
CONTABLE DE AUDITORIA
ORGANISMO QUE RIGEN LA PROFESION
DE LA AUDITORIA

3
Antecedentes Históricos de la Auditoria

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,

basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos

de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta
técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacándose entre
ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de
Venecia (Italia), 1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió
nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a
atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde
la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios
científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificación
anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida

las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero
que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas
normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es

realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo
de enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.

4
CAPITULO I

CAMPO DE LA AUDITORIA

1.1. DEFINICION DE LA AUDITORIA

La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de

personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona, organización,
sistema, proceso, proyecto o producto.

Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para

designar a la «auditoría externa de estados financieros, que es una auditoría realizada
por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una
entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre
el cumplimiento de las normas contables.

El origen de la palabra es del verbo inglés to audit, que significa revisar, intervenir, y es
utilizado principalmente en to audit accounting, que es el concepto de auditoría.

El origen etimológico de la palabra es del verbo latino audire, que significa ‘oír’, que a
su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercían su función juzgando la
verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente oyendo.

1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la

emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos
respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 Descubrir fraudes
 Descubrir errores de principio
 Descubrir errores técnicos

Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se ha

denominado la "Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la
administración de las empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría
General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres
nuevos objetivos :

 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para

la planeación y el control.
 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza,
adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

5
1.3 NATURALEZA DE LA AUDITORIA

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,

basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su

existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

1.4 FILOSOFIA DE LA AUDITORIA

R K Mautz (Universidad de Illinois) Hussein A. Sharaf) (Universidad del Cairo).

En los últimos veinte o veinticinco años hay poco o ninguna evidencia que muestre que el
contador profesional, como contador profesional, haya producido una sola idea de valor para la
industria o para el Estado. El contador se ha limitado meramente a marcar, suponer y confiar en
Dios.

Esto fue escrito 10 años después de que Carr Saunders, en un estudio sobre las distintas
profesiones en Inglaterra, había criticado severamente a los grupos profesionales por su falta de
atención a la investigación y estudio teórico.

La auditoría se desarrolló como un procedimiento de verificación detallada, en el que la teoría

parecía no necesaria ni deseable, y que tan sólo recientemente ha sobresalido de aquella etapa,
La auditoría nació de la Ley y de la costumbre, con formas y procedimientos prescritos.

Hay una asombrosa lista de problemas y áreas no definidas. No se persigue sugerir que la
auditoría tiene más que la parte que le corresponde de problemas sin resolver. Perplejidades
similares embarazan cualquier campo de conocimientos, y la auditoría atraviesa por las mismas
circunstancias de muchas de las otras profesiones. Sin embargo, hay motivo de preocupación.

En primer lugar: la existencia de tantos problemas fundamentales implica la ausencia de

principios acertados que podrían servir como guías para su solución.

En segundo: la actitud de algunos profesionales de encarar la forma de resolver algunos de

estos problemas es sin duda poco feliz. Muchos auditores en ejercicio parecen decir: “No me
importa como resolvamos estas preguntas, lo que interesa es llegar a una decisión firme y saber
qué terreno estoy pisando”.

Se deben señalar los conceptos fundamentales de la auditoría:

1. . Evidencia: La evidencia incluye el juicio acerca de la exactitud de las proposiciones

remitidas para él, se asegura antes que nada en reunir toda la documentación necesaria
para tomar una decisión razonable.

6
 2. Debido cuidado: Se refiere a la amplitud de las revisiones para llevar a cabo una auditoría,
requiere una revisión crítica a cualquier nivel de supervisión de trabajo efectuado.

3. Presentación adecuada: Se refiere a los tres conceptos de auditoría:

a) Propiedad de la contabilidad. Es el esfuerzo por resumir el concepto de propiedad de la
contabilidad. La cual se obtiene mediante la aplicación de los principios y métodos
contables aceptados para el registro de las operaciones que se realizan en una empresa.
b) Desglose adecuado. Obliga al auditor independiente hacer un análisis minucioso o
detallado de la información de los datos financieros para asegurarles a otras personas
que los estados financieros contienen información suficiente para la decisión de
investigaciones bajo la condición que existe en el mercado a la fecha de preparar los
estados financieros.
c) Obligación de auditar. Obliga al auditor independiente a aplicar a las medidas
necesarias a fin de evitar malos entendidos sobre el alcance de su trabajo y la naturaleza
de su informe.
4. Independencia: establece que el auditor independiente al hacer su trabajo no debe tener
ninguna relación directa ni indirecta con la empresa, la administración o accionistas para
que los usuarios de sus informes puedan confiar en el trabajo realizado. Los auditores solo
deben ser independientes de hechos, sino de derechos por lo que debe evitar cualquier
situación que obliga al público a dudar de su independencia.
5. Conducta ética: establece que el auditor independiente debe hacer su trabajo dentro del
marco de la norma de conducta que establece en su código de ética. Es decir, que el
auditor debe ser independiente de la empresa la cual de revisar sus estados financieros,
debe ser responsable ante la sociedad, ante su cliente, ante el público y ante su compañero
de profesión.

1.5 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

1.5.1. TIPOS DE AUITORIA

 Auditoría Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles

subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador
público, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la corrección de los estados
financieros de la empresa.
 Auditoría interna: Proviene de la auditoría financiera y consiste en: una actividad
de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a
fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de
un servicio protector y constructivo para la administración. En un instrumento
de control que funciona por medio de la medición y evaluación de la eficiencia de otras
clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y demás
registros; informes financieros; normas de ejecución etc.
 Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente de
una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no
especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la administración, que
sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden mejorarse. A
continuación se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

7
  Evaluación del cumplimiento de políticas y procedimientos.
 Revisión de prácticas de compras.

 Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administración de un organismo

social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar la
eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos
humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.
 Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de
vista físico (SHCP), direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías
municipales.
 Auditoria de resultados de programas: Esta auditoría la eficacia y congruencia
alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relación con el
avance del ejercicio presupuestal.
 Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoría tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etc. )
 Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son
manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia.

1.5.2 RAMAS DE LA AUDITORIA

De acuerdo con aquellos que realizan una auditoria esta se clasifica en tres ramas que
son las siguientes:

Auditoría independiente o externa: es aquella que realiza un auditor independiente con

el propósito de prestar una opinión sobre la razonabilidad con que se presenta la
posición financiera o resultados d operaciones y el flujo de efectivo de un empresa a una
fecha determinada y de acuerdo con P.C.G.A o N.I.C

Auditoría interna: es aquella que realiza los empleados de una empresa con el objetivo
principal de observa y evaluar el control interno para ayudar a la gerencia a los logros
de sus objetivos mediante la revisión de las operaciones realizadas.

Auditoria gubernamental o de gobierno: es aquella que realizan los auditores que

trabajan en las instituciones del estado con el objetivo de de revisar los aspectos
operativos financieros y administrativos, así como el cumplimiento de las disposiciones
legales que sirvan de manto a la actividades que realiza esas instituciones.

1.6 OPINION DE LA ADITORIA

Es la más importante.

a) Debe emitir una opinión, y no una certificación sobre las cuentas anuales, tomadas en
su conjunto.

b) Puede decir que no puede expresar una opinión, indicando los motivos.

8
c) Si la opinión es con salvedades o desfavorable, también debe indicar las razones.

d) Por tanto, hay 4 posibilidades:

A. Todo bien Imagen fiel opinión favorable.

B. Casi todo bien o con salvedades.
C. No está bien No imagen fiel o desfavorable.
D. No puede opinar o denegada.

El auditor opina en las cuestiones significativas, y no en todas las partidas en concreto.

La experiencia ha demostrado que con las técnicas adecuadas y el muestreo con una alta
seguridad, haciendo unos trabajos concretos, se llega a las mismas conclusiones que en
el pasado, cuando la auditoría era mucho más exhaustiva. Esto ha provocado un
abaratamiento de la auditoría, siendo asumible por muchas empresas.

Imagen fiel:

Define lo que se entiende por aspectos significativos. Hay unas fórmulas para calcular la
cifra de importancia relativa o materialidad.

Debe indicar los errores detectados que superen los 3 millones de ptas. Los conceptos
en cuestión pueden estar divididos, en cuyo caso hay que analizar si se pueden agregar
en un concepto común, estudiando el efecto acumulado. P.ej.: si hay 3 errores de un
millón cada uno en existencias, habrá que indicarlo. También puede suceder que los
errores se compensen, en cuyo caso hay que ver el efecto acumulado.

Tipos de opinión.

a) Favorable: o positiva, limpia o sin salvedades.

Las cuentas anuales reflejan la imagen fiel en sus aspectos más significativos.

b) Con salvedades: o con reservas, excepciones o párrafo intermedio.

Hay circunstancias significativas que afectan a las cuentas anuales:

Limitaciones al alcance del trabajo realizado: se menciona tres veces (párrafo de

opinión, de alcance e intermedio).

Errores o incumplimiento de principios y normas contables, incluidas las omisiones de

información.

Incertidumbres: algo cuyo desenlace no se puede prever (juicio,...), dudas en la gestión

continuada.

Cambios en principios y normas generalmente aceptados (falta de principio de

uniformidad): en realidad se incluiría en el 2º tipo de salvedad (error o incumplimiento).

c) Desfavorable: o adversa o negativa.

9
Las cuentas anuales no reflejan la imagen fiel, por haber errores muy significativos.
Muchos autores afirman que hay muy pocas opiniones desfavorables, ya que si se van
descontando todas las salvedades, se podría llegar a la imagen fiel.

Si el auditor no dice que algo está mal es porque está bien (afirma por omisión).

d) Denegada: o abstención de opinión.

No hay evidencia suficiente para formarse una opinión. El hecho de que existan
limitaciones e incertidumbres muy significativas no implica que en los puntos que no se
mencionan no haya imagen fiel.

Se entiende que si hay limitaciones al alcance e incertidumbres, la opinión debe

ser denegada, y no desfavorable, debido a la gradación entre los diferentes tipos de
salvedades.

Opinión parcial no permitida:

Al denegar la opinión, no se puede afirmar posteriormente que no obstante

determinadas cosas sí están bien, con lo que se podría dar una visión deformada de que
algunas cosas están mal, pero la gran mayoría está bien. No hay que confundir esto con
el tema del informe parcial, el cual significa que el auditor se ciñe a una determinada
parte de las cuentas anuales.

1.7 Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y

criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una
auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:

 Preservar la independencia mental

 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional
adquiridas
 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
 Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a

sus juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una
auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar
son: personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y

que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

10
Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va
a auditar

 Interés económico personal en la auditoría

 Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
 Relación con instituciones que interactúan con la organización
 Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o anti-ética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su
función de manera puntual y objetiva como son:

 Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la

ejecución de la auditoría.
 Interferencia con los órganos internos de control
 Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
 Presión injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las
providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a
la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales
tales como:

 Objetividad: Mantener una visión independiente de los hechos, evitando

formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los
resultados que obtenga.
 Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus
encargos oportuna y eficientemente.
 Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad: Conservar en secreto la información y no utilizarla en
beneficio propio o de intereses ajenos.
 Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la
organización para la que presta sus servicios.
 Equilibrio: No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
 Honestidad: Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus
propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad: No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organización a la que pertenece.
 Criterio: Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
 Imparcialidad: No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
 Creatividad: Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

11
1.8 REQUISITOS DE LA AUDITORIA

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los
requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de
manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera
se emplearán durante su desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de

formación:

Académica

Estudios: administración, informática, comunicación, ciencias políticas, administración

pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, psicología, pedagogía, ingeniería
en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseño gráfico.

Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden

contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita
intervenir en el estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de

diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en

diferentes instituciones sin contar con un grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó

los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen.
También tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura.

Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la

madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.

Habilidades y destrezas del auditor

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo

auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo,
referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a
su carácter.

12
La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber
ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de
cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:

 Actitud positiva.
 Estabilidad emocional.
 Objetividad.
 Sentido institucional.
 Saber escuchar.
 Creatividad.
 Respeto a las ideas de los demás.
 Mente analítica.
 Conciencia de los valores propios y de su entorno.
 Capacidad de negociación.
 Imaginación.
 Claridad de expresión verbal y escrita.
 Capacidad de observación.
 Iniciativa.
 Discreción.
 Facilidad para trabajar en grupo.
 Comportamiento ético.

1.9 SERVICIOS DE LA AUDITORIA

Servicios de auditoría son realizados por auditores profesionales en materia de

seguridad, los cuales garantizaran un asesoramiento acorde a las necesidades de vuestra
empresa.
El objetivo de una auditoria es diagnosticar las fortalezas y vulnerabilidades del sistema
de seguridad en su conjunto, con el fin de determinar las medidas correctivas necesarias
tendientes a mejorarlas, acompañar la implementación de las mismas y auditar el
resultado final.
Para lograr este objetivo serán relevados y evaluados todos los factores que inciden en
la seguridad, por ejemplo.

» Evaluación del Entorno Social ver más

Ubicación geográfica, Situación social del entorno a la empresa, rutas de escape, etc.

» Evaluación de la Seguridad Perimetral y Controles de Acceso ver más

Inspección y verificación del tipo de perímetro, tecnología aplicada al mismo,
vulnerabilidades, áreas periféricas, iluminación, etc.

» Evaluación de la Seguridad Física ver más

Auditoria de la empresa de Seguridad Privada en lo operativo y legal, procedimientos

13
generales y específicos del servicio, comprensión de consignas, niveles de capacitación
y evaluación del personal de vigilancia, etc.

» Empleados ver más

Sistemas de incorporación, evaluación, informes y seguimiento de los mismos.

» Seguridad del Personal ver más

Revisión de Programas de Protección de ejecutivos y evaluación de los mismos.

» Continuidad de Negocio ver más

Evaluación de los planes de crisis y contingencias y demás procedimientos necesarios
para disminuir los riesgos de pérdidas. Control de proveedores y servicios terciarizados.

Verificación del mes que se auditan (si estuviere), definen y organizan programas de
seguridad de la organización para evitar, reducir, eliminar o transferir el riesgo de
pérdidas aplicando los procesos necesarios para proporcionar un entorno de trabajo
seguro.

» Seguridad de la Información ver más

Inspección sobre los procesos y sistemas y flujo de información.

14
CAPITULO II

RELACION CON EL CONTROL INTERNO CONTABLE DE AUDITORIA

El trabajo de los auditores internos consiste en investigar y valorar el sistema del control
interno y la eficiencia con que las diversas unidades de la organización están
realizando las funciones que se les han asignado. Su función es la de visitar y valorizar
los problemas y la actuación de cada departamento de la empresa.

2.1 Limitaciones del control interno.

El control interno puede hacer mucho para proteger contra el fraude y asegurar la
confiabilidad de los datos contables. Sin embargo, existen limitaciones inherentes a
cualquier sistema de control interno. Existen los errores en la ejecución del
procedimiento de control, como resultado de negligencia, incomprensión de las
instrucciones o de otros factores humanos. La amplitud de los controles internos está
limitada por consideraciones de costo. Un sistema que busque lo perfecto, costaría más
de lo que justificaría la amenaza de pérdida por fraude. Sin embargo, muchos desfalcos
podrían haberse evitado con solo haber seguido las prácticas más simples del control
interno.

2.2 Revisión del control interno por los auditores.

La investigación del control interno por los auditores consta de dos fases: el estudio y la
evaluación.
La fase de estudio abarca los primeros pasos del proceso de Auditoría: Primero, los
auditores revisan el control interno y preparan una descripción del sistema en sus
papeles de trabajo. A continuación llevan las pruebas de acatamiento para determinar
qué efectividad tiene el sistema. La evaluación crítica de las debilidades y eficiencias
del control interno es el tercer paso en el proceso de Auditoría
El método para obtener la información acerca del control interno consiste en la revisión
de los papeles de trabajo hechos el año anterior. Las Auditorias pueden determinar los
deberes y responsabilidades de los empleados basándose en los cuadros de
organización, las descripciones del trabajo, las entrevistas con el personal etc. El
método tradicional de describir un sistema de control interno es la formulación de un
cuestionario estandarizado de control interno.

Según María Del Carmen Cartatequi, 2004 dice como principio debe quedar claro que
la auditoria, no es una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad. El
sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los organismos
autorizados y las prácticas aceptadas por las empresas. El proceso de reunir información
contable dentro del sistema y la preparación de los estados financieros, constituye la
función del contador.

15
 La auditoría está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas
de dirección y de procedimientos específicos que relacionados entre si forman la base
para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de
poder expresar una opinión proporcional sobre todo ello.

Dado que el auditor evalúa los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones y restricciones del sistema de contabilidad, está sujeto a las mismas
limitaciones y restricciones, es por ello que se afirma que una contabilidad confiable,
arroja, estados financieros confiables.

En cualquier presentación de información financiera, ya sea extrema o interna, o en

la ejecución de las actividades de control interno, las personas pueden ser culpables de
ignorancia, influencias personales, interés propio, negligencia o incluso deshonestidad.
El principal objetivo de una auditoria es eliminar, cualesquiera de estas cinco causas, de
ahí se desprende su labor profiláctica.

El objetivo de una auditoría interna es el de asistir a todos los miembros del consejo de
dirección en relación al cumplimiento de sus responsabilidades, al facilitarles análisis,
evaluaciones, recomendaciones y comentarios pertinentes, relativos a las actividades
que revisan.

Control interno: Es el plan de organización de todos los métodos y procedimientos que

son relativos y que están directamente relacionados principalmente con la salvaguarda
de los activos y la confiabilidad de los registros financieros.

Si el sistema de control interno contable es adecuado, la posibilidad de que el fraude u

otros errores existan, en cualquier magnitud, es remota. Teniendo confianza en la
ausencia de fraudes o errores en el proceso de la información, el auditor puede dedicar
tiempo a la obtención de evidencias en relación a la situación financiera y al resultado
de las operaciones.

16
CAPITULO III

ORGANISMO QUE RIGEN LA PROFESION DE LA AUDITORIA

En la actualidad las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) atraviesan por un

proceso de transformación que busca unificar criterios y homologar directrices, si bien
debe reconocerse la convergencia y adaptación de normas de auditoría en distintas
regiones del orbe no es del todo novedosa. Es decir, son muchos los países que desde
hace décadas han adoptado normas que rigen la práctica de auditorías en otras regiones
y entornos influidos por la apertura que el mundo global ha propiciado”

En este contexto es natural que la línea orientada a la homologación internacional exija

a las naciones, tanto en el ámbito privado como en el público, una serie de esfuerzos
relativos a la difusión, adaptación, aprendizaje y aplicación de la nueva normatividad,
en la medida en que esta comience a ser aprobada país por país.
Por ello, los diversos organismos involucrados en la materia han buscado un proceso de
adaptación gradual que permita una transición sin tropiezos hacia modelos de auditoría
responsables y que sea acorde con los principios más actualizados y difundidos en el
entorno global, pero, al mismo tiempo, que tomen en cuenta las características
específicas de cada país.

Actualmente, las autoridades financieras de Estados Unidos se encuentran considerando

la aprobación definitiva que permita a las firmas independientes de Contadores Públicos
adoptar las IFRS para el conjunto de empresas norteamericanas.
En tanto, la Unión Europea aprobó las IFRS desde el año 2005, y en el presente está
promoviendo la adopción de las NIA para el conjunto de sus países integrantes.
Por su parte, varias naciones de América Latina (Perú, Colombia y Chile) y diversos
países asiáticos, han aprobado la adopción de las IFRS y de las NIA, o se encuentran
inmersos en este proceso y en poco tiempo veremos una reestructuración completa en
sus regulaciones.

En este escenario, resulta evidente e incluso inevitable la orientación futura hacia un

solo modelo que, en pocos años, abarcará la presentación, revisión y auditoría de toda la
información contable y financiera de los países.
Por lo anterior, resulta interesante hacer mención de las siguientes asociaciones
profesionales: IFAC, AICPA, GAO y PCAOB, debido a su preponderante papel en la
emisión de dicha normativa.

Federación Internacional de Contadores (IFAC)

La IFAC es una asociación fundada en 1977 en Suiza, con sede desde hace muchos años
en Nueva York. Está conformada por 157 miembros y asociados en 123 países y
jurisdicciones, y representa a más de 2.5 millones de Contadores que prestan sus
servicios a nivel mundial, tanto en el sector público como en la iniciativa privada,
principalmente en firmas de Contadores Públicos, en la industria y el comercio, así
17
como en el entorno académico.
Por medio de sus Consejos Independientes emisores de normas, la IFAC desarrolla
normas internacionales sobre ética, auditoría y aseguramiento, educación y contabilidad
del sector público. Además, ofrece guías para apoyar a Contadores profesionales en
empresas, en firmas profesionales pequeñas y medianas y en naciones en desarrollo;
asimismo, emite documentos de posición política sobre temas de interés público.

Uno de los Consejos de la IFAC es el de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés), cuyo objetivo consiste en establecer,
de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada calidad sobre
auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y servicios
relacionados, así como facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.

Este Consejo, a la fecha, ha publicado más de 30 Normas Internacionales de Auditoría

(ISA, por sus siglas en inglés) y aproximadamente 20 Declaraciones Internacionales
para la Práctica de Auditorías (IAPS, por sus siglas en inglés).
Es conveniente subrayar que esta organización es la que lleva la pauta mundial en
materia de Normas de Información Financiera y de Normas de Auditoría.

Instituto de Contadores Públicos Certificados de Estados Unidos (AICPA)

Este Instituto tiene sus antecedentes en 1887 cuando fue creada la Asociación
Norteamericana de Contadores Públicos. Hoy en día está conformada por más de 388
mil miembros en la Unión Americana, y emite normas que tienen aplicación en las
auditorías financieras y en los dictámenes que realizan los Contadores Públicos
Certificados.
Como parte de este organismo está el Consejo de Normas de Auditoría (ASB, por sus
siglas en inglés), el cual ha regulado en ese país desde siempre a la profesión contable, y
ha anunciado que el proceso de formulación de sus normas se encuentra plenamente
enfocado en la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) emitidas
por la IFAC; es decir, adoptará estas tal cual y solo las modificará cuando lo considere
ineludible para satisfacer de mejor modo las necesidades específicas de los usuarios de
estados financieros estadounidenses, o cuando la legislación de ese país así lo exija.

Oficina de Rendición de Cuentas de Estados Unidos de Norteamérica (GAO)

Este organismo fue creado en 1921 bajo el nombre de Oficina General de Contabilidad,
a través del Decreto de Contabilidad y Presupuesto, en el cual se especificaban los
lineamientos para el análisis y la aprobación del presupuesto federal de ese país.
Inicialmente, la GAO solo investigaba las actividades financieras del Poder Ejecutivo y
reportaba al Congreso el manejo de los recursos públicos. Hoy en día, además de la
revisión de la contabilidad gubernamental, realiza actividades relacionadas con la
identificación de áreas de riesgo en el Gobierno Federal, el análisis para la eficiencia
presupuestaria y el desarrollo de estrategias para mejorar la administración financiera de
las oficinas federales, entre otras.

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Asimismo, la GAO es responsable de emitir normas conforme a las cuales deben
realizarse las auditorías al sector público de Estados Unidos en los tres niveles de
Gobierno.
Por ello, desde 1972 comenzó a compilar estas normas en una publicación conocida
como “el Libro Amarillo”, el cual ha sido revisado y actualizado ampliamente en cinco
ocasiones desde su primera emisión.

Las normas contenidas en el Libro Amarillo se conocen como las Normas de Auditoría
Gubernamental Generalmente Aceptadas (GAGAS, por sus siglas en inglés) y están
destinadas a los auditores gubernamentales para garantizar que estos mantengan su
competencia, integridad, objetividad e independencia al planificar, realizar y presentar
los resultados de su trabajo, y deben ser acatadas por auditores y organizaciones de
auditoría cuando así lo exijan las leyes, reglamentos, contratos, convenios o normas.
Es importante mencionar que la más reciente actualización de la GAO a su Libro
Amarillo, en julio de 2007, contempla modificaciones tendientes a la homologación con
normas internacionales.

En esa medida, actualmente el Libro Amarillo establece para ciertas actividades de su

fiscalización pública, la utilización de las GAGAS ligadas a otras normas de auditoría,
normas que formulan otros cuerpos emisores, entre ellos: IFAC, PCAOB o IIA.

Consejo de Supervisión de Contabilidad de las Empresas Públicas (PCAOB)

El PCAOB es una organización privada sin fines de lucro, creada por la Ley Sarbanes
Oxley de 2002, con sede en la ciudad de Washington. Su propósito principal consiste en
proteger a los inversionistas, mediante la supervisión a los auditores externos de las
compañías que cotizan en bolsa.
La Ley Sarbanes-Oxley otorga al PCAOB la facultad de establecer normas de auditoría
que deben utilizar las firmas independientes de Contadores Públicos que preparan
informes de auditoría de las empresas comerciales en Estados Unidos. Lo que ha
representado una directriz determinante para este tipo de empresas en beneficio de los
inversionistas y de la sociedad.

En nuestro país la dirige El Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la

República Dominicana (ICPARD) es una Institución de derecho público interno de
carácter autónomo y con personalidad jurídica propia, el cual tiene su sede y domicilio
principal en la ciudad de Santo Domingo, Distrito Nacional.

El Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, como

asesor del Estado Dominicano y como autoridad suprema de la profesión de la
contabilidad es el único órgano, facultado para representar en cualquier organismo del
Estado y en organismos internacionales la profesión de contaduría pública. De igual
manera, representa al país en el exterior en su calidad de miembro de la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AIC); de la Federación Internacional de
Contabilidad (por sus siglas en inglés IFAC) y de cualquier otro organismo similar. En
ese tenor, debe mantener relaciones armoniosas con las demás entidades de orden

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profesional del país, así como con las similares del extranjero, persiguiendo una amplia
y eficaz colaboración con las mismas.

Así como también el Colegio Dominicano de Contadores(CODOCON), Instituto De La

Auditoría Interna de República Dominicana(IAIRO) y de manera indirecta la Dirección
General de Impuestos Internos(DGII) y la Dirección General de Aduanas(DGA).

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 Conclusión
En la conclusión la auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando
por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de
una entidad económica especifica, con el propósito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos

de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. Y como esta se
relaciona con el control interno.

El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios
públicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administración se hace más complicada,
adoptando mayor importancia la comprobación y el control interno, debido a una mayor
delegación de autoridades y responsabilidad de los funcionarios. Y en cuanto a las
responsabilidades del auditor en su profesión y en la sociedad.

Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que

la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa,
independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en donde se
llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograr
eficiencia.

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 Recomendaciones

 Como parte del proceso de control interno de toda entidad se debe realizar
planificaciones y programas de auditoría de gestión que permitan evaluar los
procedimientos de cada departamento, áreas y unidades, con la finalidad de
establecer estrategias y mejoras en la calidad.
 Desarrollar indicadores que permitan evaluar el cumplimiento de metas y
objetivos de cada agencia y de la Institución.
 Implementar indicadores de gestión de calidad y productividad que permitan
disminuir los costos de no calidad, mejorar el servicio y elevar la productividad
del personal.

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 Bibliografía

 Contraloría General de la República:

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (MAGU) (www.monografias.com

› Administración y Finanzas › Contabilidad

 Dra. Beatriz Castelán García

Profesora Titular División de Estudios de Posgrado, FCA UNAM
Presidenta de la Comisión de Revista, IMCP
 María Del Carmen Cartatequi, 2004
 Normas Legales El Peruano
 R K Mautz (Universidad de Illinois) Hussein A. Sharaf) (Universidad del
Cairo).

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