UNIDAD N°2: SISTEMÁTICA TRIBUTARIA Elementos y Análisis Tributario – U.G.D.

2009
SISTEMÁTICA TRIBUTARIA

Tributos: Concepto y clasificación

El tributo es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige, en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley.

“Es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”. (Giuliani Fonrouge)

“Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”.
(Villegas)

La nota característica del tributo es su obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del

Estado (Estado = Nación, provincias o municipios….). A la obligatoriedad esta vinculado el
ejercicio del poder de imperio estatal, de modo que se prescinde de la voluntad del obligado
ínsita en los negocios jurídicos, recurriendo a la “unilateralidad” estatal en lo atinente a la
génesis de la obligación.
Si bien lo común es que los tributos sean cobrados en dinero, históricamente existieron
ejemplos de tributos en especie.

Clasificación
Los tributos pueden ser clasificados en:
 IMPUESTOS: es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestación, respecto del contribuyente, directamente relacionado con dicha
prestación.
 TASAS: Son todas aquellas prestaciones obligatorias, en dinero o en especie, que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o
actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago.
 CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son todas aquellas prestaciones obligatorias, en dinero
o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley,
por beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o
gastos públicos, o de especiales actividades estatales.
 Contribuciones de mejoras: son las contribuciones especiales caracterizadas
por la existencia de un beneficio derivado de una obra pública.
 Contribuciones parafiscales: son las contribuciones especiales recabadas por
ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo.

NO SON PRECIOS ($): porque su consumo es compulsivo y coercitivo!!

Diferencias $/Tributo: El precio puedo elegir pagarlo o no, de acuerdo a lo que YO quiera; el
Tributo SI o SI debo pagarlo, ya que suponen coactividad como respaldo.

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“No importa quien cobre un tributo, SIEMPRE que cumpla con los requisitos (5 aspectos…) de
un tributo YA LO ES!! YA ES TRIBUTO!! Y si hay tercerización mejor!!, porque significa que hay
competencia y que pueden elegir entre distintos precios, ya que lo cobra un tercero y no el
Estado.

TRIBUTOS
TRIBUTOS
Principio
IMPUESTOS
IMPUESTOS
de capacidad contributiva
DIRECTOS
DIRECTOS
P E
INDIRECTOS
INDIRECTOS R Q
TASAS
I U
TASAS
N d I
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES C e D
I A
DE
DEMEJORAS
MEJORAS P D
I
RECURSOS
RECURSOSDE
DELA
LASEG.
SEG.SOCIAL
SOCIAL Principio O
SIJP del beneficio
SIJP

OBRAS
OBRASSOCIALES
SOCIALES

ART
ART

OTROS
OTROSRECURSOS
RECURSOSPARAFISCALES
PARAFISCALES

Principio de equidad: “te cobro porque podés pagarlo o porque te doy algo a cambio”. TODOS
los tributos se fundan en la EQUIDAD (Ya que no se fijan de manera arbitraria…).

Relaciones/diferencias: Precios – Tributos

Aspecto Tributos Precios ($)
Obligatorio…si o no? Suponen obligatoriedad Suponen voluntariedad
Demanda Coactiva Voluntaria
Decisión de partes Unilateralidad: alguien me Bilateralidad: las dos partes se
OBLIGA a pagar, con una Ley de ponen de acuerdo; surge el
fondo que sirve de sustento. CONTRATO por común
(Pcipio. De Legalidad) acuerdo!!
Posibilidad de negociación No se pueden negociar! Porque Se pueden negociar o dejar de
hay que atenerse a lo establecido pagar; es libre!
por ley.
Los tributos no se derogan:
 Ni por acuerdo de partes
 Ni por acuerdo con el fisco
 Ni unilateralmente
Derecho que lo regula Tributario Comercial
Relaciones/diferencias Multas – Tributos
Similitud: ambas son obligaciones pecuniarias (al igual que los precios...)

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 Los tributos gravan conductas lícitas, aunque a veces busquen “disuadir” o “promover”
determinadas actividades. Regulado por el Derecho tributario.
 Las multas gravan conductas ilícitas y SIEMPRE buscan disuadir. Regulado por el
Derecho Penal

Distribución de la carga tributaria

Fenómeno financiero---->es la actividad del Estado tendiente a repartir la carga presupuestaria
entre categorías, clases y generaciones de contribuyentes.
Estado: Afronta gastos públicos con recursos--->+ importante: INGRESOS TRIBUTARIOS!!
Si se pretende que la estructura tributaria no dificulte el logro de las metas sociales y
económicas, debemos afirmar que la carga tributaria tiene que ser distribuida con justicia, lo
cual conduce al principio de equidad.

Principio de legalidad (---->Razonabilidad)

No existen tributos sin una ley que lo establezca. Nacen UNICAMENTE por leyes sancionadas
por el Congreso de la Nación, en las cuales se definan los 5 aspectos del Hecho Imponible. Si
faltare uno de ellos, se considera que el tributo NO EXISTE!! Y si se quiere cobrar igual será
INCONSTITUCIONAL!! Será “Confiscatorio”…. Este principio supone además razonabilidad.
Sostiene que los tributos no son cargas arbitrarias, sino que nacen como consecuencia de un
avance cultural, de un pueblo que se da cuenta que es “bueno” tributar, porque representa el
precio de vivir en sociedad. Legalidad--->COACCION (Es OBLIGATORIO cumplir con el…)

Principio de equidad
La carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la población, y no que
arbitrariamente se grave a unos pocos, para lo cual se necesita llegar previamente a
conclusiones acerca de la repercusión e incidencia (se deberá prever quiénes son los que
económicamente deberán cargar con el tributo a fin de cuentas!!).

Teoría del beneficio

Respecto de la equidad, se interpreta a esta teoría como requiriendo igual tratamiento para
quienes reciben iguales beneficios de la actividad estatal y que la distribución de impuestos
entre los individuos que reciben diferentes beneficios se haga en proporción al monto del
beneficio recibido. Esta teoría argumenta que todo sistema tributario basado en el principio de
capacidad contributiva, al gravar mas fuertemente a quienes ganan un ingreso superior y
acumulan riqueza, desalientan la iniciativa y castigan al éxito, premiando el fracaso y
retardando el desarrollo económico. Sostiene que el principio del beneficio puede ayudar al
menor ajuste de la producción de servicios estatales.

Teoría del sacrificio

Las utilidades decrecientes sustentan la imposición progresiva (que la alícuota o porcentaje
aumente a medida que se incrementa la base imponible. Quienes sostienen que la utilidad

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decrece en cuanto al ingreso suelen entender que la imposición debe ser progresiva, a fin de
que a todos los contribuyentes se les exija un sacrificio mínimo, gravado con más intensidad a
las unidades menos útiles de grandes ingresos, y con menor intensidad a las unidades más
útiles de pequeños ingresos.

Capacidad contributiva
“Capacidad de pago” también denominada, consiste en la aptitud económico-social para
contribuir al sostenimiento del Estado. Si bien se la vincula con el principio del sacrificio, puede
enfocársela también considerando las posibilidades de un individuo, más que su sacrificio.
A la capacidad contributiva se la mide por índices (patrimonio, renta) o por indicios (gastos,
salarios pagados, transacciones, etc).
“Es la diferencia entre la renta bruta del contribuyente y la suma consistente en las erogaciones
indispensables para su consumo más un adecuado porcentaje para su ahorro y capitalización”
(García Belsunce)
Se asocia con la idea de “riqueza” y es la contabilidad la que busca determinar de la manera
mas cercana a la realidad la capacidad contributiva de un sujeto; la misma se calcula en función
de lo que se gana (Impuesto a la renta), en función de lo que se tiene (Impuestos
patrimoniales) y en función de lo que se consume (Impuestos al consumo).

Presión tributaria
Procura determinar el grado de detracción de la riqueza, o cuál es la magnitud de la carga
soportada por las economías particulares.
Es la relación entre la cantidad de tributos (directos e indirectos: nacionales, provinciales,
municipales) que soportan los particulares, un sector económico o toda la Nación, y su
cantidad de riqueza o renta.

DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: es el conjunto de normas y principios que surgen de

las constituciones y cartas, referentes a la delimitación de competencias tributarias entre
distintos centros de poder 8nación, provincias, estados, etc.) y a la regulación del poder
tributario frente a los sometidos a él, dando origen a los derechos y garantías de los
particulares, conocidos como “garantías del contribuyente”, los cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario.

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO: regula los distintos aspectos sustanciales de la futura

relación o vínculo jurídico que se trabará entre el Estado y los sujetos pasivos sometidos a su
poder de imperio, con motivo de los tributos creados. Comprende:
1. El hecho imponible: el cual en determinado lugar y tiempo y con respecto a cierta
persona, da lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
2. Las exenciones y los beneficios tributarios: consisten en circunstancias objetivas o
subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuración del hecho
imponible; es decir, no nace la obligación tributaria o lo hace por un importe menor.
3. La sujeción activa y pasiva de la obligación tributaria
4. Los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensión crediticia fiscal.

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5. Los modos de extinción del vínculo jurídico que entraña la obligación tributaria
6. Los privilegios y las garantías en materia tributaria
7. Las obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO: comprende el examen de las facultades y

atribuciones de la administración y el de los deberes de los administrados, entre ellos, el deber
de presentar declaraciones juradas.
En las relaciones tributarias administrativas el sujeto activo es la administración pública y los
sujetos pasivos pueden ser contribuyentes o responsables reales o presuntos y también
terceros que no son partes de la relación tributaria sustantiva.
En el Derecho Tributario Administrativo, a diferencia del sustantivo, son frecuentes las
facultades discrecionales de la administración y la facultad reconocida a ésta de imponer
determinados deberes a los administrados.
En el Derecho Tributario Administrativo ocupan un lugar preponderante el procedimiento y el
acto de la determinación de la obligación tributaria con el cual se concluye dicho
procedimiento.

DERECHO TRIBUTARIO PENAL: Las infracciones de carácter penal, son penales por la razón que
la ley las sanciona con penas.
Son ilícitos penales aquellos que son sancionados con penas, ello implica que no existe una
connotación de los ilícitos que les haga merecer que sean sancionados con penas. En otros
términos, la existencia de la pena es lo que caracteriza la infracción penal.
La doctrina penalista a definido la pena como sanción diferente de las sanciones llamadas
ejecución.
La pena consiste –jurídicamente- en algo más o algo diferente de las demás sanciones.
La idea de pena no es exclusiva del Código Penal, sino que los casos de su existencia se hallan
esparcidos en todo el derecho y también, en el Derecho Tributario.
El derecho tributario penal es el derecho que no se ha separado del derecho tributario.

Tipos penales en el derecho tributario argentino:

Los tipos penales son los siguientes:
a) Infracción a los deberes formales.
b) Infracción a los deberes formales agravada.
c) Omisión de impuestos que se desdobla en dos tipos:
- Omisión del pago del impuesto por su deudor, y
- Omisión de actuar como agente de retención o de percepción o sea de retener
o percibir.
d) Defraudación fiscal genérica
e) Defraudación fiscal agravada
f) Defraudación fiscal de los agentes de retención y de percepción.
g) Defraudación de los agentes de retención y de percepción agravada.
h) Insolvencia maliciosa y provocada para evitar el pago de tributos.

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DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: El derecho tributario procesal es, en cierto modo, la
culminación de las relaciones tanto del derecho material, como del derecho tributario
administrativo.
El proceso tributario tiene como atribución juzgar las conductas de la administración hacia los
administrados y viceversa y las sanciones penales que pretenda aplicar el Estado a los
infractores de los preceptos tributarios.
Podemos distinguir las diferentes clases de procesos tributarios en la siguiente forma:
a) Impugnaciones de determinaciones de oficio
b) Impugnaciones de las resoluciones administrativas que impongan sanciones.
c) Reclamo o demandas de repetición
d) Recursos de amparo
La competencia para conocer de los litigios en los procesos enumerados arriba se distribuye,
en el orden nacional, entre los órganos administrativos y judiciales de la siguiente manera:
a) Dirección General Impositiva
b) Tribunal Fiscal de la Nación
c) Justicia Nacional

Sistema Tributario: Concepto, clases y características

El Sistema Tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en
determinada época.
El conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su
estructura social, de la magnitud y distribución de sus recursos, de su sistema económico, de
sus factores psicológicos, morales y religiosos, etc.
Limitación temporal---->las normas tributarias deben adecuarse a la evolución económica
(multiplicidad, variabilidad e inestabilidad).

Clasificación
 Sistemas impositivos/tributarios históricos:
 OBJETIVOS: abarca los objetos que sirven para obtener utilidades, sin tener en
cuenta a qué personas favorecen o pertenecen dichas utilidades; ventajas:
evita intromisión en los asuntos personales del contribuyente; desventajas:
falta de un gravamen eficaz sobre el rendimiento del trabajo y no considera la
capacidad contributiva.
 PERSONAL: nace bajo la influencia de la justicia social; se basa en la persona
como centro de relaciones jurídicas, y no en un conjunto de cosas. Su espían
dorsal está constituida por el impuesto progresivo a la renta de las personas
físicas.
 Sistemas impositivos/tributarios racionales: han sido gran materia de debate, y se
propusieron desde los impuestos únicos hasta los que pretendieron armonizar los
tributos con acento en los aspectos sociales (tendientes a desgravar a los sectores
sociales mas débiles, mediante una conveniente progresión de la distribución de
cargas), financieros (de acuerdo al papel que se le asigna a un impuesto respecto a los

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otros o políticos (adaptación de la organización fiscal en consideración de ciertos
programas políticos).

Requisitos de un sistema tributario racional (Villegas)

1. Desde el punto de vista fiscal, los tributos deben ser productivos, originando un
rendimiento suficiente tanto en épocas normales como anormales.
2. Desde el punto de vista económico, el sistema ha de tener la flexibilidad funcional
suficiente a efectos de servir como instrumento de promoción económica, sin trabar la
producción nacional.
3. Desde el aspecto social, los gravámenes deben ocasionar un sacrificio mínimo al
contribuyente, y corresponderá que se los distribuya equitativamente entre los
habitantes, según su capacidad contributiva.
4. Desde el aspecto administrativo, es menester que el sistema sea lo mas simple
posible, proporcionando certeza en el modo de pago, lugar y fecha, etc., y que el fisco
recaude sus tributos con el menor costo posible.

IMPUESTOS

Es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder

de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestación, respecto del
contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación.

Independencia entre:
- Pago del obligado
- Actividad estatal relativa a éste

Por medio de los impuestos son retribuidos los servicios indivisibles prestados por el Estado.
(No pueden prestarlo los particulares!!)

CONCEPTO: “Tributo que se cobra pero el Estado no está obligado a devolverle algo a cada
contribuyente” (Premuda)
FUNDAMENTO DE LOS IMPUESTOS: “Te cobro porque tenés riqueza; te cobro en función de tu
capacidad contributiva”
BASADO EN----->PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: basado en la riqueza de cada
uno; se cobra en forma proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente.

Clasificaciones
 ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: esta distinción se refiere a la periodicidad o
perdurabilidad de los impuestos dentro del sistema tributario.
 Ordinarios: Son aquellos que se reproducen todos los años con periodicidad
regular, o que rigen hasta su derogación con la característica de habérselos
establecido con miras a su permanencia.

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 Extraordinarios: Son los impuestos que surgen en períodos de crisis, de
alteraciones profundas de la economía, para lograr ajustes en los gastos
públicos.
 PERSONALES O SUBJETIVOS Y REALES U OBJETIVOS: se deben tener en cuenta 4
criterios para esta clasificación según Jarach:
a. Personales son aquellos impuestos en que el contribuyente colabora con el
fisco desarrollando una actividad que se manifiesta en declaraciones juradas,
inscripción en registros o padrones, en tanto que los impuestos reales son los
que prescinden de esa colaboración administrativa.
b. El segundo criterio se refiere a la técnica legislativa utilizada para establecer
los aspectos subjetivos y objetivos de los hechos imponibles. Son personales
los impuestos cuyas leyes determinan a la persona del contribuyente junto al
aspecto objetivo del hecho imponible, y reales aquellos en que la ley no define
ni habla del sujeto pasivo, que surge en virtud del carácter y el concepto del
hecho imponible objetivo. (Ej personales: impuesto a las ganancias; reales:
impuesto a los sellos).
c. El tercer criterio es de carácter jurídico, define como reales los impuestos
cuyas obligaciones están dotadas de una garantía real sobre los bienes
comprendidos en el objeto de los hechos imponibles, y personales a los
impuestos que carecen de esa garantía.
d. El cuarto criterio considera que los impuestos personales procuran determinar
la capacidad contributiva de las personas físicas, discriminando la cuantía del
gravamen según las circunstancias económicas personales del contribuyente;
en cambio, los impuestos reales son los que eligen como hechos imponibles
manifestaciones objetivas de riqueza, sin considerar las circunstancias
personales del contribuyente.
 FIJOS, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS:
 Fijos: aquellos en los cuales se establece una suma invariable por cada hecho
imponible, cualquiera que sea el monto de la riqueza involucrada.
 Proporcionales: aquellos en los cuales la alícuota aplicable a la base imponible
permanece constante.
 Progresivos: son aquellos establecidos con una alícuota que crece según
aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, según
categorías.
 Regresivos: son aquellos cuya alícuota es decreciente a medida que aumenta
el monto imponible
 DIRECTOS E INDIRECTOS (distintos criterios clasificatorios): Los criterios clasificatorios
son:
a) Económico de la traslación e incidencia: Conforme a él, son impuestos directos
los que no pueden ser trasladados, e impuestos indirectos los que sí son
trasladables. En virtud de que la traslación depende de gran cantidad de
factores, no tiene carácter científico efectuar sobre esa base la distinción.

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b) Administrativo: sostiene que son impuestos directos los recaudados conforme
a listas o padrones, atento a que gravan periódicamente situaciones con cierta
perdurabilidad; en tanto que los impuestos indirectos no pueden ser incluidos
en listas, porque gravan situaciones o actos accidentales como los consumos.
c) Exteriorización de la capacidad contributiva: dice que serán impuestos directos
cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rédito,
considerados como expresión de capacidad contributiva (gravan expresiones
inmediatas de riqueza); e impuestos indirectos cuando gravan el gasto o
consumo, o la transferencia de riqueza, tomados como presunción de la
existencia de capacidad contributiva (gravan expresiones mediatas de riqueza).
d) Situación estática o dinámica de la riqueza gravada: serán impuestos directos
los que gravan la riqueza por si misma e independientemente de su uso, al
haberse verificado la condición general consistente en su manifestación
inmediata 8patrimonio, producto o renta de los edificios, etc.); en tanto los
impuestos indirectos no gravan la riqueza en sí misma, sino en cuanto se
verifiquen algunas de las otras circunstancias que las leyes de impuestos hayan
previsto como manifestación mediata de ella (consumo, inversión patrimonial,
etc.).
e) Pragmático: elimina este criterio toda referencia a la capacidad contributiva,
mencionando cuáles son impuestos directos e indirectos; impuestos directos
son los adjudicados al rédito o a la posesión de un patrimonio por parte de un
sujeto, e impuestos indirectos aquellos relativos a la transferencia de bienes, a
su consumo o a su producción. (Valdés: directos: impuestos a la renta y al
patrimonio; indirectos: impuestos al consumo y a las transacciones).

Impuesto vinculado
Se lo vincula con un gasto determinado. Ej: impuesto a los combustibles, del cual una parte es
gastada en la reparación de caminos.
El impuesto vinculado no lo compromete al Estado a revertir ese importe en la masa que lo
aportó; puede recaudarlo de unos y gastarlo en otros.
No se puede vincular un recurso con un gasto, debido a que según el Principio de la
Universalidad, TODOS los recursos solventan TODOS los gastos (Se ve en el Presupuesto, pero
solo en la práctica, porque en el presupuesto no figura así por este principio que lo rige…)
EXCEPCIÓN = IMPUESTO VINCULADO (NO figura así en el presupuesto; SOLO en la práctica)

Efectos económicos de los impuestos

Si bien los impuestos son exigidos a los sujetos pasivos de la obligación tributaria, la doctrina
económica estudió de qué manera éstos pueden quitarse o disminuir el peso económico que
sobre ellos recae.

CONTRIBUYENTES DE JURE: son las personas a cuyo respecto se configuró el hecho imponible
y que por ley están obligadas a pagar el gravamen.

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CONTRIBUYENTES DE FACTO: son los terceros sobre quienes recae el peso económico del
impuesto.

Los estudios sobre los efectos económicos de los impuestos son relativos, debido a que una
gran multiplicidad de factores interviene para que se produzcan. Influyen las condiciones
políticas y jurídicas de un país.
Hay teorías optimistas y pesimistas sobre los mencionados efectos económicos.
Las teorías optimistas se agrupan bajo el nombre de TEORÍA DE LA REMOCIÓN, según la cual,
si los impuestos están bien elegidos y relacionados, e incluso si son algo gravosos, determinan
el aumento de la producción, pues entiende que el deseo humano de conservar la propia
fortuna y de mejorar la propia condición estimula a que la mayor parte de los hombres se
esfuercen por incrementar sus actividades para afrontar la carga tributaria removiendo el
obstáculo que se les opone.
Las teorías pesimistas consideran que los impuestos, especialmente si son gravosos,
constituyen un obstáculo para la producción y el desarrollo económico, y que pueden
paralizarlos.
Las teorías intermedias sostienen que no se puede afirmar a priori cuáles son los efectos
económicos de las cargas fiscales, ya que en cada caso se debería observar el proceso
económico de la imposición y los fines a que tienden los gastos públicos.
Los efectos económicos son:
1) ANUNCIO: alude al anuncio por los medios de comunicación o por simple rumor, de la
proyectada creación o modificación de un impuesto. Previene a los futuros percutidos
sobre la eventual conveniencia de modificar sus conductas, a fin de que la misma no
configure el hecho imponible que determina el impuesto, o que de ser imposible no
configurarlo, que los efectos se reduzcan lo máximo posible.
Ej: los consumidores aumentarían su adquisición de bienes antes de que se encarezcan
por la transferencia económica de la carga del nuevo impuesto a los costos. Los
empresarios tratarían de desplazar sus actividades para hacerlas menos onerosas,
sustituir factores de producción o adelantar o postergar inversiones.
2) PERCUSIÓN: Es el efecto por el cual el impuesto recae sobre el “contribuyente de jure”
(Se Perfecciona el Hecho Imponible = GENERA LA OBLIGACION!!). Cuando la carga
tributaria no puede transferirse a otra persona, se dice que el contribuyente percutido
es a la vez el incidido (es decir, “contribuyente de facto”; la misma persona es de jure y
de facto).
En cambio, si el contribuyente de jure logra transferir el peso del gravamen a otro, se
habla de traslación.
3) TRASLACIÓN: es denominada “repercusión” y consiste en la transferencia – total o
parcial – del peso del impuesto a otra persona distinta del “contribuyente de jure (De
derecho)”, la cual recibe el nombre de ”contribuyente de facto (De Hecho)”. No solo el
contribuyente percutido puede trasladar el peso del impuesto, sino que también es
posible que lo traslade incluso el contribuyente e facto, en la llamada traslación de
varios grados. Existen varias clasificaciones o supuestos de traslación:

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 Hacia adelante (o protraslación), hacia atrás (o retrotraslación) y oblicua (o
lateral): La primera sigue la corriente de los bienes en el circuito económico
(ej: el comerciante que transfiere la carga tributaria al consumidor mediante
un aumento en el precio). La retrotraslación sigue el proceso inverso al de la
corriente de los bienes en el circuito económico (ej: el adquiriente de una
mercadería que obtiene de su suministrador un descuento en compensación
por el impuesto). La traslación oblicua puede ser hacia adelante o hacia atrás, y
consiste en la transferencia del peso del impuesto a compradores o
proveedores de bienes o servicios diferentes de los gravados.
 Simple y de varios grados: la traslación simple se cumple en una sola etapa
(contribuyente de jure---->contribuyente de facto). En la traslación de varios
grados, el “contribuyente de facto”, a su vez, transfiere a otro contribuyente de
facto el peso del impuesto, quien puede también transferirlo a otro.
 Traslación aumentada: el peso del impuesto se transfiere con creces, es decir,
en mayor medida que la carga tributaria, a efectos de incrementar las
ganancias del contribuyente.
La traslación depende de varias condiciones, como ser:
 El tipo impositivo: tienden a ser mas fácilmente trasladables los impuestos
indirectos que los directos, los de monto alto mas que los de monto bajo, los
ordinarios mas que los extraordinarios.
 Las condiciones de la demanda y la oferta: se transfiere mas fácilmente la carga
impositiva cuando la demanda es poco elástica o rígida. En cuanto a la oferta,
tratándose de mercaderías perecederas se dificulta la traslación, ya que las
mercaderías no pueden permanecer en stock.
 Régimen de costos: Si éstos son constantes, el aumento del precio es igual al
monto del impuesto. En el caso de costos crecientes, el aumento del precio
derivado de la transferencia del impuesto se neutraliza en parte por la
disminución de los costos; con los costos decrecientes no convendría trasladar
el impuesto, ya que el aumento del precio debido a él se sumaría al mayor
costo resultante de las menores cantidades vendidas.
 Sistema de mercado: en el caso de libre concurrencia, al trasladar el impuesto
el productor marginal da lugar a que también lo trasladen quienes obtienen
ganancias superiores, aumentando los precios. En un monopolio el aumento
de los precios puede ser efectuado hasta el “Punto de Cournot”, en que se
disminuirá el número de unidades vendidas. En el oligopolio todos trasladan
los impuestos.

4) INCIDENCIA: este fenómeno consiste en el peso efectivo del tributo que recae sobre el
“contribuyente de facto” o definitivo (recordando que puede ser el contribuyente de
jure, si el tributo no fue trasladado….). La incidencia importa una disminución del
ingreso del sujeto incidido, o, si el ingreso es menor que la carga impositiva transferida,
una disminución de su patrimonio.

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La incidencia por vía directa se advierte cuando el contribuyente percutido (de jure) no
traslada el gravamen, por lo cual es asimismo incidido, siendo por tanto, contribuyente
definitivo.
Se manifiesta por vía indirecta al operarse la traslación, por cuanto el “contribuyente
de facto” resulta ser el incidido, ya sea total o parcialmente. (NO LO PUEDE
TRASLADAR MAS!!). Luego de la incidencia, se puede reaccionar de 2 maneras:
 EFECTO REMOCIÓN: supone una actitud renovadora del sujeto, para recuperar
lo que le sacaron; incrementa trabajo y disminuye el ocio: Trabaja más para
ganar un poco más!.
 EFECTO SUSTITUCIÓN: disminuye el trabajo y aumenta el ocio; es decir, posee
una actitud de sustituir trabajo por ocio.
5) DIFUSIÓN Y SUS FORMAS: Es la proyección en todo el mercado de los efectos
económicos de los impuestos, que se manifiesta por medio de lentas, sucesivas y
fluctuantes variaciones en la demanda y en la oferta de bienes y servicios, así como en
los precios
El contribuyente incidido puede optar por distintos tipos de actitudes, que generan
diferentes mecanismos de difusión:
 Reducción de consumos
 Disminución o aumento de la producción
 Aumento de los consumos, disminución del ahorro, o emigración de
capitales, de los obreros o empresarios
Ej: Si el tributo incide en personas de clase media/baja: tenderá a bajar el
CONSUMO, porque los de esta clase poseen una elevada propensión marginal a
consumir.
Si el tributo incide en personas de clase alta: tenderán a bajar las inversiones y el
ahorro.
6) AMORTIZACIÓN Y CAPITALIZACIÓN: se producen por la aplicación (o impuesto mayor
que el entonces existente) y derogación (o disminución del impuesto entonces
existente), respectivamente, de un gravamen que recae sobre un bien de capital que
produce renta, o sobre ésta. En el primer caso, la carga tributaria disminuye el valor
venal del bien, en tanto que en el segundo la liberación de ella incrementa ese valor.
Son efectos que se dan típicamente en los “Impuestos a patrimonios parciales”. Ej: si
suben los impuestos inmobiliarios, los bienes inmuebles se amortizarán, ya que se
sabe que al comprarlo se va a tener que pagar mas impuestos. En este caso, el valor
futuro a pagar por Impuesto, amortiza el valor venal (o Precio de venta) del bien en el
presente, ya que los precios de pagos “futuros” a realizar en concepto de impuestos,
traídos al presente, se “detraen” del valor actual del bien.
Es un impuesto DIRECTO porque no se traslada vía precio de venta.
El caso de capitalización podría observarse también en este ejemplo, cuando se
reduzcan los impuestos que gravan los inmuebles o cuando se quiten.
7) ACUMULACIÓN Y PIRAMIDACIÓN: son efectos de los impuestos al consumo que son
distorsivos, ya que distorsionan los precios relativos de manera impredecible. La
traslación se efectúa con la “acumulación” que genera la “piramidación” de los

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ingresos del empresario. Este efecto se ubica entre la “Traslación” y la “Incidencia”. Ej:
Ingresos Brutos, Tasa de Comercio, etc.
La Acumulación hace referencia justamente a la acumulación de impuesto sobre
impuesto; es el caso donde el Impuesto se mete en el precio ($) y pasa a ser “base
imponible” para determinar el otro impuesto!! Es decir, se grava el impuesto pagado en
etapas anteriores nuevamente.
Por este efecto, un mismo producto, al tener distintas etapas de producción o de
formas de producir, va a tener distintos montos de impuestos contenidos dentro del
precio. Depende de la cantidad de etapas con la que se hizo el producto, se alteran los
precios en distinta medida, por la cantidad de impuestos que contenga en ellos.
El efecto Piramidación hace referencia a cuando el Precio de venta sube más de lo que
recauda el fisco, y se da justamente por el efecto “Acumulación”. El impuesto genera la
recaudación del fisco y un “plus” que es la piramidación de beneficios empresariales,
porque remarcan automáticamente su precio de venta.

Personalización de la carga: Impuestos directos e Indirectos

En el principio general, todo tributo que se paga se quiere trasladar y recuperar vía precio. Pero
SOLO se puede trasladar los TRIBUTOS INDIRECTOS, que son aquellos en los cuales no se
personaliza la carga. En el caso de que no puedan trasladarse en el precio serían los Impuestos
Directos y estarán personalizados al contribuyente.

--->CARGA PERSONALIZADA = es aquella que difiere entre competidores que tienen distintas
situaciones particulares, mas aún si son muchos competidores.

IMPUESTOS DIRECTOS: fueron concebidos por los legisladores para que no se trasladen, y es
por ello que se dice que su carga es personalizada.
IMPUESTOS INDIRECTOS: fueron concebidos por los legisladores para que sean trasladados a
los precios, y es por ello que se dice que su carga no es personalizada, ya que cuando fueron
creados el legislador concibió que los mismos deben ser soportados por el último eslabón de la
cadena (El consumidor final) y no por los vendedores.

El Mercado es en última instancia quien decide o define si el impuesto se traslada o no,

teniendo en cuenta como ha sido concebida la carga tributaria:
---->Si la carga fue personalizada, el mercado dice que NO y le va a obligar a los vendedores a
bajar los precios de sus productos si los quieren vender.
---->Si la carga no fue personalizada, el mercado le permite trasladar ese impuesto al precio.

Impuesto al consumo
La definición de los impuestos al consumo encuentra una primera dificultad con respecto a su
objeto y a su propósito. Un propósito de los impuestos al consumo consiste en grabar la
demanda de bienes de consumo por los propios consumidores finales.

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Cuando el legislador adopta como método técnico para crear un impuesto a la producción o la
fabricación de un determinado artículo lo hace con la premisa implícita de que los
contribuyentes percutidos trasladan el impuesto hasta incidir en los consumidores.
Pero ello puede quedar frustrado por dos factores distintos:
1) Que el legislador no haya elegido como sujeto al impuesto un bien final de consumo, sino un
bien determinado.
2) Que exista alguna traba sobre el proceso de traslación, por lo cual el contribuyente de
derecho cargue con la incidencia o ésta recaiga sobre alguna empresa intermedia, pero no
llegue al consumidor final.
Entonces no se graba al consumo en sí, sino la traslación o transferencia de un sujeto a otro.
(Por ejemplo: fabricante a mayorista) o sea que graba en realidad a las ventas.

Características
-Se trata de un impuesto indirecto ya que graba los consumos que son manifestaciones
mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva.
-Este tributo está encuadrado dentro de las facultades concurrentes de la Nación y de la
Provincias, es decir, que la Nación establece el gravamen en todo el país en forma permanente.
-Su percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP.
-Es un impuesto real, pues no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos
pasivos.

Formas de imposición
1) Imposición a las ventas de etapas múltiples: consiste en aplicar una tasa a todas las
operaciones de venta de que sean objeto las mercaderías o productos.
El impuesto grava aisladamente cada operación sin tener en cuenta el proceso de producción
previo a la venta.
Suponiendo una determinada circulación económica, tendríamos que el paso de la mercancía
del fabricante al mayorista estaría sujeta al tributo, igualmente la transferencia del mayorista al
minorista y del minorista al consumidor.
Al acumularse en esas etapas el gravamen efectivo que va a caer sobre el consumidor será
sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos pasivos irá trasladando el impuesto.
2) Impuesto al valor agregado: Si el mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina
el efecto acumulativo, nos hallamos frente al denominado IVA. En cada etapa el sujeto pasivo
agrega un determinado valor, y es ese valor el que es objeto del impuesto.
3) Impuesto a las ventas de etapas únicas: este sistema consiste en gravar el producto o
servicio en una sola etapa de la producción o comercialización. Son varios los sistemas de
imposición de etapa única:
a) en la etapa minorista, según este sistema se grava la última etapa de circulación del bien,
paga el tributo el comerciante que entrega la mercadería al consumidor. Es aplicado en la
mayoría de los estados norteamericanos.
b) en la etapa manufacturera: según esta modalidad quien debe pagar el impuesto es el
productor o fabricante, o sea aquel que lanza el producto al mercado.

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c) en la etapa mayorista: consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir la venta
que hace el mayorista al minorista. Se aplica en Inglaterra y en Australia.

4)Impuesto específico y ad-valorem: los impuestos específicos son aquellos cuya base de
medición consisten en números de unidades, peso, volumen u otra unidad de medida,
mientras que los ad-valorem tienen como base de medición el precio unitario multiplicado por
el número de unidades vendidas o fabricadas.

Clasificación
1) Impuesto al gasto-directo-
2) Impuesto general sobre las ventas -indirecto-
-Impuesto sobre los ingresos brutos
-Impuesto al valor agregado.
3) Impuesto al consumo específico indirecto-
4) Impuesto al comercio exterior-derecho aduanero-

Efectos Económicos
Los efectos económicos que deben analizarse tienen que ver con:
a) La traslación e incidencia de los impuestos particulares a los consumos.
b) Carga diferencial de los impuestos a los consumos selectivos, en comparación con el
impuesto a las rentas y con el impuesto general a las ventas.
c) carácter regresivo de los impuestos a los consumos selectivos y las excepciones.
d) efectos sobre consumo presente y futuro, sobre el ahorro y la inversión
e) Redistribución de ingresos, estabilidad del nivel de precios y de ocupación, desarrollo
económico.
Antiinflacionario; como herramienta
Mayores efectos deflacionarios que otros impuestos como todo impuesto sobre el gasto.
-Es menos probable que produzca efectos adversos sobre el incentivo al trabajo

Impuestos internos
Los Impuestos Internos son considerados impuestos indirectos, por su característica de no
coincidir el sujeto de derecho con el sujeto de hecho. El mismo es componente del precio de
un bien en particular y se verifica expresamente el efecto de traslación del gravamen.
Son impuestos selectivos al consumo que se complementan con el IVA, y revisten la calidad de
regresivos por no contemplar la capacidad contributiva del consumidor final.
Existen fines económicos (recaudatorios) y sociales. Estos últimos tienden a desalentar el
consumo de productos suntuarios ó nocivos para la salud.

Objeto del impuesto

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El objeto del tributo es gravar el consumo de determinados bienes y servicios. Para tal fin es
indispensable que exista una definición legal del bien, tanto sea su origen nacional como
importado.

Hecho imponible
La Ley de Impuestos Internos considera como hecho imponible el expendio del producto,
entendiendo por tal la transferencia a cualquier título (oneroso ó gratuito), despacho a plaza, la
posterior transferencia por el importador, salida de fábrica ó depósito fiscal, consumo interno y
diferencias no cubiertas por tolerancias.

El consumo interno en Impuestos Internos

El objeto de los Impuestos Internos es gravar el consumo de determinados bienes y servicios.
Para tal fin es indispensable que exista una definición legal del bien, tanto sea su origen
nacional como importado.

Base imponible
Las alícuotas se aplican sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente.
Para llegar a ese precio neto se permite deducir los siguientes conceptos:
a) bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago y
otro concepto similar.
b) Intereses por financiación del precio neto de venta
c) Debito fiscal del IVA

Tratándose de un impuesto que se aplica de manera tal que incida en una sola de las etapas de
su circulación, los sujetos pasivos de la obligación tributaria (contribuyentes de derecho),
definidos por la ley son exclusivamente el “Fabricante” y los “Importadores”.
Una vez producida la percusión del gravamen en la etapa de fabricación y/o importación, se
produce el efecto de traslación en la diversas etapas de su comercialización hasta llegar al
consumidor final (sujeto de hecho), en la misma medida de su tributación en cabeza de los
sujetos pasivos, es decir que no puede sufrir acrecentamiento el débito fiscal, en los mayoristas
y/o revendedores.
Impuesto a los objetos suntuarios:
Se trata de un impuesto sobre las ventas u otros contratos parificados a la venta, con el
propósito de aprovechar la capacidad contributiva y que proyecta su carga sobre la economía o
más modestamente sobre los consumidores de esos objetos que , por su naturaleza,
corresponden al uso de esos bienes por su magnificencia y, al mismo tiempo, lujo o
fastuosidad. Por lo tanto, y a estar a la teoría de la ciencia tributaria, ponen de manifiesto la
existencia de una capacidad tributaria destacada.

Registración:
Las normas reglamentarias exigen tener y actualizar los registros en libros de modelo oficial,
encuadernados, foliados y rubricados por la DGI. Las normas reglamentarias y

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complementarias establecen la forma y plazos en que se deben hacer las registraciones y la
corrección de errores.

Las normas reglamentarias comprenden los siguientes rubros de Impuestos Internos:

· Tabacos (excepto Cigarrillos)
· Alcoholes (Abrogado por Ley Nº 24.674)
· Bebidas Alcohólicas
· Cubiertas (Abrogado por Ley Nº 24.674)
· Combustibles y Aceites Lubricantes (Abrogado por Ley Nº 24.674)
· Vinos (Abrogado por Ley Nº 24.674)
· Artículos de Tocador (Abrogado por Ley Nº 24.674)
· Bebidas Analcohólicas
· Otros Bienes

TASAS

Es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder

de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se particulariza o
individualiza en el obligado al pago.

Tal servicio tiene el carácter de DIVISIBLE, por estar determinado y concretado en relación con
los individuos a quienes el atañe.
En la actualidad, como recursos estatales, las tasas tienen una importancia cuantitativa
reducida, y son más significativas para las provincias y municipalidades, en especial cuando
estas entidades no pueden recaudar impuestos.
Para evitar los efectos regresivos de las tasas, son comunes las exenciones para los usuarios
mas pobre (ej: servicio de justicia).

CONCEPTO: “Monto que cobra el Estado por brindarte un servicio” (Premuda). No hay
competencia con dicho servicio brindado por el Estado.
FUNDAMENTO: “Te cobro porque a cambio te devuelvo en servicios”
BASADO EN----->PRINCIPIO DE BENEFICIO/CONTRAPRESTACIÓN: devuelve un beneficio en
razón de lo que está cobrando.
Se ajustan en función de la capacidad contributiva: “cobrar un poquito mas al que más tiene
y un poquito menos al que menos tiene”. Límite del ajuste: la NO CONFISCATORIEDAD
(Derecho Tributario Constitucional--->33% de la renta o patrimonio).

Características
a) Las tasas tienen carácter tributario: a diferencia de los precios.
b) Deben ser establecidas por ley: como consecuencia del punto anterior.
c) El hecho generador está integrado por una actividad efectivamente prestada por el
Estado, que se particulariza o individualiza en el obligado al pago: Esta actividad debe
prestarse efectivamente y no de forma potencial; de lo contrario se tendría un

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“impuesto disfrazado”, ya que podría responder a servicios imaginarios, que el Estado
no prestaría jamás, sólo para justificar su cobro. Divisibilidad del servicio: el servicio
que da origen a la tasa debe estar particularizado o individualizado en el obligado al
pago. Si el servicio es indivisible, el tributo constituye un impuesto.
d) Carga de la prueba: quien debe acreditar la efectiva prestación de servicios es el
Estado.
e) Inherencia del servicio a la soberanía estatal: conforme a ello, es posible que las
actuaciones y prestaciones estatales relativas al poder de policía (actos administrativos)
así como la administración de justicia, justifiquen el cobro de tasas.
f) Falta de importancia del destino de lo recaudado: el producto de la tasa no debe
contener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación.
Cabe impugnar la exigencia de una tasa, por irracionabilidad, cuando su monto
excediera considerablemente del servicio prestado por el Estado.
g) Las tasas originan la configuración de la obligación tributaria
h) Irrelevancia del “nomen juris”: no es relevante la condición de tasa atribuida a un
tributo desde el punto de vista de su validez constitucional, si se pretende encubrir su
verdadero carácter.

Características: (Premuda)---->A veces se los considera “Impuestos Disfrazados”

a) No es una proporción EXACTA, ya que pueden cobrarte un poquito más
b) Al igual que todos los tributos, se basa en el Principio de Equidad
c) Te cobran porque te dan algo a cambio (servicio)
d) El servicio debe prestarse efectivamente

Diferencias con los impuestos, contribuciones especiales, precios

 Tasas/impuestos: las tasas responden a un servicio público divisible, en tanto que los
impuestos financian servicios públicos indivisibles, ya que respecto a estos últimos,
pese a que son útiles para toda la comunidad, no hay posibilidad fáctica de
particularizarlos o individualizarlos en personas determinadas.
 Tasas/contribuciones especiales: en las tasas, la actuación estatal debe estar directa e
inmediatamente referida al obligado; en cambio, en las contribuciones especiales dicha
actuación se halla indirecta y mediatamente referida al obligado al pago, pues entre tal
actuación y la obligación de pago media una circunstancia o hecho intermediario (por
ej: la valorización de un inmueble…requiere actuación estatal + efecto [ valorización])
 Tasas/Precios: según que los servicios pagados por estos conceptos respondan a
necesidades públicas absolutas o necesidades públicas relativas. La diferencia entre
ellos radica en la competencia de los órganos que resuelven los conflictos, las vías de
ejecución, los privilegios, etc.
 Tasas/Impuestos Vinculados: se diferencian porque difícilmente haya contraprestación
para quien pague dicho impuesto, lo que sí ocurre en el caso de las tasas. Ej: un
impuesto a los médicos difícilmente llegue a ellos el beneficio como contraprestación,
sino que irá por ejemplo en beneficio de los mas pobres.

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Clasificación
A. Tasas jurisdiccionales: de jurisdicción administrativa y de jurisdicción judicial.
B. Tasas administrativas: el cobro obedece al ejercicio del poder de policía estatal; ej:
legalización de documentos y certificados, controles e inspecciones, etc.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder

de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales derivados de
la realización de obras o gastos públicos, o de especiales actividades estatales

CONCEPTO: “Monto que cobra el Estado por darte un beneficio concreto y cuantificable, que
aumentará tu patrimonio” (Premuda).
FUNDAMENTO: “Te cobro porque a cambio te voy a dar un beneficio concreto y
cuantificable”
BASADO EN----->PRINCIPIO DE BENEFICIO/CONTRAPRESTACIÓN: devuelve un beneficio en
razón de lo que está cobrando.
DIFERENCIAS CON LAS TASAS: La tasa no es concreto y cuantificable el servicio que brinda, y
tampoco incrementa tu patrimonio; en cambio las Contribuciones especiales si!

 Contribuciones de mejoras: es la contribución especial cuyo beneficio para los

contribuyentes deriva de obras públicas. En virtud de las obras públicas que el Estado
realiza, es equitativo que los sujetos que resultan beneficiados por éstas deban tributar
por los beneficios recibidos (ej: por incremento del valor de los bienes). Características:
 Prestación personal: salvo disposición en contrario, la obligación de pagar la
contribución de mejoras se origina en el momento en que finaliza la obra
pública beneficiante
 Beneficio: a tal efecto se debe comparar el valor del inmueble antes y después
de la obra pública, ya sea en virtud de tasaciones o presunciones.
 Proporción razonable entre la contribución e mejoras y el beneficio: para ello
las leyes suelen especificar: cuáles son los inmuebles influidos o valorizados
por la obra pública, que parte del costo debe ser financiada por los
beneficiarios y cómo se distribuirá esa parte del costo entre ellos.
 Irrelevancia del destino de lo recaudado: el financiamiento con lo recaudado
de obras distintas de las generadoras del beneficio no conduce a quitar validez
a la contribución de mejoras.
 Contribuciones parafiscales(Recursos de la Seguridad Social): son las contribuciones
especiales recaudadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento
autónomo. Tienen por destino la seguridad social, bolsas de comercio, colegios
profesionales, etc.

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Se sostiene que los aportes y las contribuciones de seguridad social tienen el carácter
de contribuciones especiales y, específicamente, de contribuciones parafiscales

Recursos de la Seguridad Social

Se encargan de cubrir las contingencias de vejez, invalidez y muerte.
La ley 24463 preceptuó que los sistemas públicos de previsión de carácter nacional son
sistemas de reparto asistido, basados en el principio de solidaridad.
El Estado Nacional garantiza el otorgamiento y el pago de las prestaciones de dicho sistema
hasta el monto de los créditos presupuestarios expresamente comprometidos para su
financiamiento por la respectiva Ley de Presupuesto.
El sistema está constituido por un régimen público, llamado de reparto, por el cual el Estado
otorgará prestaciones que serán financiadas mediante el sistema de reparto
Los aportes y contribuciones de seguridad social tienen ambos el carácter o la naturaleza
jurídica de contribuciones especiales, y específicamente, de contribuciones parafiscales, ya que
con ellos se debe procurar el logro de los beneficios de la seguridad social, la cual, con arreglo
a lo normado por el art. 14 bis de la C.N. tiene el carácter de integral e irrenunciable.
Si se interpretara que estas prestaciones tienen el carácter de impuesto, por no haber una
contraprestación estatal necesaria respecto de los aportes y contribuciones (por ejemplo, el
trabajador que fallece antes de recibir la jubilación), se desligaría el Estado de asegurar los
beneficios consagrados en la C.N.
Desde el punto de vista de las contribuciones de los empleadores, también se sostiene que se
trata de contribuciones especiales, habida cuenta de que el hecho de que recaigan sobre un
sujeto distinto del beneficiado, pero con quien éste tiene una relación indudable (la relación
laboral), no enerva la existencia del beneficio, a lo cual se agrega que tales contribuciones
influyen económicamente en las remuneraciones efectivamente percibidas por los
trabajadores; es decir, tienden a trasladarse de modo tal que disminuyen dichas
remuneraciones.

Clases de aportes y contribuciones---->Aporte personal de los trabajadores (11%); contribución

a cargo de los empleadores (16%); aporte personal de los trabajadores autónomos (27%).

 Otros recursos parafiscales: Características:

 Generalmente, no los recauda el fisco oficial, sino que lo hace un ente privado
o semi-público. Ej: peaje (Recauda el que presta el servicio!)
 No siempre se crean por ley, porque no se tiene mucha conciencia de que SON
tributos. Son OBLIGATORIOS; vienen por decretos, resoluciones, etc.
 Provocan un beneficio concreto
 Generalmente no entran en la “Tesorería General” (Caja del Estado), porque
están afectados a la prestación de un servicio concreto (afectación específica),
y por lo tanto van a la caja de quien presta el servicio.

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ANÁLISIS DE DISTINTAS CLASES DE TRIBUTOS

Tasa de ABL Contribución de Impuesto inmobiliario

mejora
Aspecto Servicio de alumbrado, Incremento de valor de Propiedad inmueble
Objetivo barrido y limpieza. inmuebles por causa
Qué grava? de realización de obras
públicas
Aspecto Propietario del Propietario del Propietario del inmueble.
Subjetivo inmueble. inmueble.
A quién grava?
Aspecto Inmuebles ubicados Jurisdicción del Inmuebles ubicados dentro
Espacial dentro de la provincia. inmueble (Nacional, de la provincia.
Dónde grava? Provincial o Municipal)
Aspecto Anual, mensual, Durante o al final de la Periodo fiscal anual con
Temporal trimestral; depende de obra; puede ser anticipos.
Cuándo grava? cada municipalidad financiado (Perfeccionamiento 31/12
de cada año)
Aspecto Existen variantes: % de valorización, con % sobre la base imponible
Dimensional  Ser igual al impuesto variantes… (valuación fiscal)

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Cuánto grava? provincial
 Tomar algún
parámetro (ej:
metros de
alumbrado público)

 TASA DE ABL (Alumbrado, barrido y limpieza): como es una tasa, lo que cobra por
brindar el servicio debe ser igual a lo que gaste en el! Por ejemplo, si cobra $1000 por
brindarlo y gasta $200, el resto sería un “Impuesto disfrazado”.
 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: se basan en que “te cobran porque revalorizan tu
terreno”, por ejemplo, cuando el Estado construye caminos, y eso te produce un
BENEFICIO que será igual a la revalorización que obtenga tu terreno. Es decir, se basa
en el PRINCIPIO DEL BENEFICIO!! Pero se ajusta de acuerdo a la CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA; por ejemplo: le cobra un poquito mas a quien está en condiciones de
pagar y un poquito menos a quien no.

Impuesto al parque Tasa de Peaje

automotor (IPA) patentamiento
Aspecto Poseer un Servicio de Beneficio generado por
Objetivo automotor. patentamiento ahorro en mantenimiento
Qué grava? (Propiedad (gracias a la construcción de
automotor) rutas)
Aspecto Propietario del Propietario del Conductor del automóvil.
Subjetivo automóvil. automóvil (Puede ser el propietario o
A quién grava? no)
Aspecto Impuesto Provincial; Bienes registrados en Lo cobra la nación.
Espacial bienes registrados el municipio Vialidad Nacional y Vialidad
Dónde grava? Provincial (en rutas nacionales y
en el registro
provinciales).
provincial
automotor.
Aspecto Periodo fiscal anual Periodo fiscal anual Hecho imponible
Temporal con anticipos. con anticipos. instantáneo.
Cuándo grava? Lo cobran al Al momento del paso por el peaje.
patentar; puede
financiarse.
Aspecto % sobre valuación Ídem al IPA o con Monto fijo por categoría
Dimensional fiscal (Tabla con variantes
Cuánto grava? modelos)

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 IMPUESTO AL PARQUE AUTOMOTOR (IPA): No es de autoliquidación, ya que no se

realizan Declaraciones Juradas (DDJJ), sino que son liquidados administrativamente
(por el Estado). El Estado es quien liquida el impuesto y envía el monto al
contribuyente. Se rigen por procedimientos establecidos por ley.
La valuación fiscal la realiza el fisco y no los mercados!! (En el caso de los autos, se
rigen por Tablas que tienen las compañías de seguros).
 TASA DE PATENTAMIENTO: En este caso, se aplicará el mismo porcentaje del IPA o
alguna variante, por ejemplo cobrar más al patentar un camión que un auto.
Ley de coparticipación: determina que la mitad de lo que recauda la nación lo reparte
a las Provincias; para recibirlo las provincias firman “Convenios”, donde se
comprometen a no cobrar impuestos análogos a los que cobra la nación. Es así que
también comprometen a los Municipios, que son autónomos, pero no soberanos! Y es
por ello que ellos tampoco pueden cobrarlos.
Es por ello que por ejemplo cobran la “Tasa de patentamiento”, y lo llaman así porque
no pueden cobrar un impuesto a los BIENES REGISTRABLES, porque ya fue cobrado a
nivel provincial!! Por eso es una “Tasa mentirosa” (o un “Impuesto disfrazado”).
 PEAJE: son “contribuciones especiales”. En teoría, son para financiar la construcción y
mantenimiento de las rutas, pero generalmente se cobran solo por MANTENIMIENTO
de las rutas, porque si se cobraría siempre para construirlo sería muy caro!
Es una contribución especial porque brinda un beneficio concreto y cuantificable,
porque se ahorra en lo que no se gasta en cubiertas, pintura, etc. Del coche por
transitar por una ruta en buenas condiciones. Beneficio = no destruir el auto!
Algunos sostienen que es un PRECIO ($), porque podés decidir si ir por esa ruta donde
lo cobran o no, ya que existen “rutas alternativas”, pero por lo general estas se
encuentran en malas condiciones…

Impuesto a las ganancias Impuesto a los ingresos brutos

Aspecto Venta Grava la patente para ejercer una

Objetivo (Costo) actividad lucrativa o a titulo
Qué grava? (Gastos) oneroso.
Renta Neta
Aspecto Al que tenga Renta Neta: al Al que ejerce la actividad lucrativa,
Subjetivo que gane, ya sea persona física el vendedor de bienes y servicios.
A quién grava? o jurídica.
Aspecto Renta Neta generada en En las provincias.
Espacial Argentina por cualquier
Dónde grava? persona y también la Renta
Neta genera en el exterior por
residentes argentinos
Aspecto Periodo fiscal anual con Periodo fiscal anual con anticipos
Temporal anticipos. Al cierre del año mensuales.
Cuándo grava?

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nace el hecho imponible.
Por Declaración Jurada (DDJJ)
Aspecto Personas físicas: del 9% al 35% Un porcentaje de las ventas de
Dimensional Personas jurídicas: 35% bienes y servicios (3% aprox.)
Cuánto grava? (11 anticipos anuales) (5 anticipos anuales)

 IMPUESTO A LAS GANANCIAS: para las personas físicas es un Impuesto Personalizado o

Impuesto de Carga Personalizada, ya que a la renta neta se le restan las “deducciones
personales” y la carga va a diferir de este modo entre distintos contribuyentes. Es así
que la alícuota también diferirá (puede aplicarse del 9 al 35%, de acuerdo a la base
imponible) de manera progresiva.
El impuesto a las ganancias fue pensado para que no pueda ser trasladado, ya que al
ser la carga personalizada dificulta su traslación. Quien decidirá si se permite o no la
traslación en última instancia será el mercado!
En el caso de las personas jurídicas, en la que no se personaliza la carga porque
SIEMPRE es del 35%, se facilita su traslación.
 IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS (IIBB): La ley lo define como un impuesto anual
con anticipos, aunque a fin de año no hay nada que ajustar! Es un impuesto indirecto al
consumo; se traslada al consumo. Es impersonal y la carga no difiere de los
contribuyentes.
En definitiva, grava el CONSUMO aunque jurídicamente grava al que VENDE.
No es personalizado porque no altera relación de precios entre competidores (ya que
nadie se queda sin clientes por trasladarlo al precio) y todos pagan igual.

Impuesto a los bienes personales. Impuesto a la ganancia mínima

presunta
Objetivo Grava los ACTIVOS de las personas Grava los ACTIVOS de las personas
Que grava? físicas. jurídicas. (ACTIVOS GLOBALES)
Subjetivo Persona física propietaria del Persona jurídica propietaria del
A quien grava? ACTIVO. ACTIVO.
Espacial En Argentina Impuesto Nacional En Argentina Impuesto Nacional
Donde grava? Grava todos los activos en Grava todos los activos en
Argentina y los activos en el Argentina y los activos en el
extranjero de residentes extranjero de residentes
argentinos. argentinos.
Temporal. Periodo fiscal anual con anticipos. Periodo fiscal anual con anticipos.
Cuando grava? (Año calendario/comercial) (Año calendario/comercial)
Dimensión Valor del activo menos un “mínimo Valor del activo menos un “mínimo
Cuanto grava? no imponible” y esto hace la “base exento” y esto hace la “base
imponible”. 1% o 2% sobre los activos imponible”. 1% o 2% sobre los activos
correspondientes correspondientes

ACTIVOS GLOBALES: NO se les resta el Pasivo; se grava sobre TODO EL ACTIVO, sin restas lo que
se debe!! Porque ahí sería gravarlo sobre el Patrimonio Neto.

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Aunque, si se gravara sobre el patrimonio neto sería una mejor demostración de “Capacidad
Contributiva”, porque una persona no tiene solo activo del cual dispone, sino que posee
además un pasivo que debe afrontar.
Los impuestos que gravan ACTIVOS GLOBALES poseen un EFECTO PRODUCTIVISTA, PORQUE
TRABAJES O NO IGUAL TENES QUE PAGAR EL IMPUESTO!!

 IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES: recauda poco porque los activos se esconden o
subvalúan. Es injusto porque no se resta el pasivo!!
Por ejemplo, en el caso de que 2 personas tengan iguales activos, pero uno está
endeudado y el otro no, entonces no tienen igual capacidad contributiva!! Por lo tanto
no se les debería cobrar lo mismo! Como se está haciendo actualmente…
A quiénes grava el impuesto? Tanto a extranjeros como argentinos que posean bienes
dentro de Argentina y a argentinos que posean bienes fuera de Argentina.
 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA: no es un impuesto a la renta, sino al
patrimonio. Se lo llama así porque “ganancias” es un pago a cuenta de éste. Funciona
como PISO, porque hoy día es lo mínimo que debe pagarse a la ganancia.
Si en el “Impuesto a la ganancia” se determina un impuesto a pagar, se podrá computar
como un pago a cuenta de éste. En cambio, si no se determina impuesto a pagar, se
paga al menos el IGMP.
La alícuota pequeña que lo grava se justifica en que la base imponible es grande.
El hecho imponible se perfecciona al cierre.

Tasa de servicios Tasa de registro Impuesto al Impuestos

administrativos de inspección y Valor internos
contralor Agregado
Objetivo Prestación de Grava la prestación Graba el valor Grava a
Que grava? servicios del servicio de agregado en productos
administrativos. Registro de Insp. Y cada etapa del específicos,
Contralor para
circuito, ventas, consumo de
obtener más
prestación de tabaco, alcohol,
salubridad e
servicios e bienes
higiene.
importaciones. suntuarios.
Tramitante (El que Al que ejerce la Responsable Al fabricante de
Subjetivo realiza el trámite) actividad Inscripto que estos productos.
A quien grava? lucrativa, el genere el valor
vendedor de agregado.
bienes y
servicios.
Nacional, provincial En las Bienes y Bienes
Espacial o municipal; según municipalidades. servicios producidos en
Donde grava? el nivel que aplique consumidos en Argentina. Si
o legisle la tasa el país. vienen de afuera
se paga al

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importar.
Hecho imponible Periodo fiscal anual mensual Mensual (el
Temporal. instantáneo, al con anticipos fabricante aplica
Cuando grava? momento de iniciar el mensuales. la alícuota)
tramite.
Es un monto fijo Un porcentaje Alícuota del % sobre el valor
Dimensión que puede ser: sobre las ventas, a 0.21%. facturado por el
Cuanto grava? -Único veces es un monto OT.=0.21% * fabricante; según
fijo según
-Creciente por (VTA – CTO) el producto
parámetros.
categorías dependerá el % o
alícuota.

Recursos de la seguridad social

SIJP Obras Sociales ART

Objetivo Jubilaciones Servicio de Cobertura Servicios de

Que grava? de Salud Coberturas de
accidentes
Recursos de la seguridad Recursos de la Contribución
Subjetivo social: seguridad social: patronal
A quien grava? - Contribuciones - Contribuciones
patronales patronales
- Aportes del trabajador - Aportes del
trabajador
Espacial Nacional Nacional Nacional
Donde grava?
Temporal. Mensualmente Mensualmente Mensualmente
Cuando grava?
% sobre el sueldo o % sobre el sueldo o % sobre el sueldo o
Dimensión remuneraciones (incide remuneraciones remuneraciones
Cuanto grava? sobre el neto a cobrar;
cuanto mas grande es
gana menos el empleado;
de hecho incide en el
empleado)

Los tres INCIDEN SOBRE EL SUELDO DEL TRABAJADOR!!

RÉGIMEN DE LA SEGURIDAD SOCIAL: se lo considera una “contribución especial” porque a

cambio de lo que pago me van a dar un beneficio concreto y cuantificable.
SIJP--->me dan jubilación

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OS---->me dan cobertura de salud; pago menos $$ en caso de enfermarme…
ART--->me da seguridad laboral

De lo que se aporta, vuelve la mitad, es decir, que no hay contraprestación total, y en la

práctica se convirtió mas bien en un IMPUESTO!
El Estado, por su parte, cree que debe obligarnos para que elijamos estos 3 aspectos y que no
lo vamos a prever solos. Al obligarnos es coactivo y se genera un TRIBUTO! No nos da a elegir
precios. Malgasta por otra parte el dinero y no vuelve en contraprestación….es por ello que:

“Deuda Externa” --- “Sistema Previsional” --- “Evasión ---->MISMO ORIGEN!!!

RSPC (MONOTRIBUTO) Impuesto a los sellos

Objetivo Ejercicio de una actividad onerosa o Formalización de contratos

Que grava? lucrativa (que generaría…
Ganancia/Tx a las Gcias.; Valor
Agregado/IVA; responsab
soc/Contrin soc.
Subjetivo Pequeño contribuyente Partes contratantes
A quien grava?

Espacial Nacional (locales o actividades Provincial (se realiza ante

Donde grava? ubicadas dentro del país) funcionarios de la Provincia)
Temporal. Mensualmente Instantáneo (al formalizar el
Cuando grava? contrato)
Tabla de categorías: se dimensionan - % sobre el valor
Dimensión por determinados parámetros del contrato
Cuanto grava? (medidor de luz, espacio del local). - Monto fijo
Se establece un monto fijo por
categoría. Depende del tipo de contrato!!

RSPC: “Régimen simplificado para pequeños contribuyentes”

Es un monto que reemplaza al IVA, seguridad social y Ganancias.
“Mono” tributo: porque se dice que con un pago se estaría pagando 3 impuestos! Aunque en
principio se pretendía que reemplace a TODOS!
Las “Tablas de categorías” no reflejan si o si la capacidad contributiva; es una PRESUNCIÓN DE
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
Lo que si es SEGURO es que los que entran en el sistema pagan menos de lo que pagarían
liquidando IVA, ganancias y seguridad social.
Se dice que es un “Impuesto Presuntivo”, porque PRESUME la capacidad contributiva, no en
base a la contabilidad.

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SELLOS:
Da formalidad y seguridad jurídica. Es un “Impuesto formal”; grava las formas.
Diferencia sellos/tasa administrativa: Por las tasas, el Estado provincial devuelve un servicio. El
“Sello” NO ES UNA TASA, porque no es contraprestación de un servicio; el escribano cobra pero
es un “agente retensor” ya que lo que el cobra en concepto de servicios son los “honorarios”.
El impuesto a los sellos va a las arcas provinciales.

Impuestos que no se saben si se trasladan o no: Monotributo y Sellos: porque no fueron

creados para ser o no trasladados; la carga no fue concebida personalizada o despersonalizada.

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