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Introducción

Los Tributos forman parte de la economía del país, ya que los mismos son Artículo 39. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios
prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propósito comunes:
de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno a través de
inversiones públicas, por lo que aumento en el mismo producirá un incremento 1. Pago.
en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto
contrario. Permitiendo la participación de los impuestos, tasas y contribuciones 2. Compensación.
especiales, que no son más que la esencia de la clasificación de los tributos, así
como los caracteres, la unidad tributaria, la evasión fiscal e Ilícitos Tributarios. 3. Confusión.
Parte de la investigación hará referencia Al campo de aplicación del código
orgánico de tributos, los medios de extinción de las obligaciones tributaria, los 4. Remisión.
sujetos de la obligación tributaria, las contribuciones especiales, Ordinarias,
Formales, fuentes del derecho tributario entre otros; y en una segunda parte se 5. Declaratoria de incobrabilidad.
hará referencia a los poderes del estado tales como poder ejecutivo, poder
legislativo, poder judicial a demás también se estar tratando el poder moral y Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por
ciudadano y el poder electoral. prescripción, en los términos previstos en el Capítulo VI de este Título.

Campos de aplicación del Código Orgánico Tributario (Art 1.) Parágrafo Segundo: Las leyes especiales tributarias pueden establecer otros
Las disposiciones de este código son aplicables a: los tributos nacionales y a las medios de extinción de la obligación tributaria que ellas regulen.
relaciones jurídicas (IVA), impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, seguro social obligatorio, instituto nacional cooperación educativo 1. EL PAGO: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el
(INCE), etc. Tributos aduaneros en lo atinente a los medio de extinción de las cumplimiento efectivo de la prestación debida, sea esta de dar, hacer o no hacer
obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinación de (no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es
intereses y lo referente a las normas para la administración de tales tributos que el cumplimiento del contenido del objeto de una prestación.
se indican en este código; para los demás efectos se aplicará con carácter
supletorio. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del
En forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
división política territorial. condición de ente público. (ART. 40 C.O.T)

La potestad tributaria de los estados, municipios y demás entes de la división 2. LA COMPENSACIÓN: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su
político territorial. concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por
concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
La potestad tributaria de los estados y municipios se ejercerá dentro del marco de tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
competencia y autonomía que le son otorgadas por la constitución de la Republica prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos
Bolivariana de Venezuela y demás leyes. tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se
aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artículo
Medios de extinción de la obligación tributaria 44 de este Código. (ART. 49 C.O.T)
Según el Código Orgánico Tributario (C.O.T) se establece que:
3. CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el
sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus
la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será accesorios.
tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración
Tributaria. (ART. 52 C.O.T) La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la
libertad.
4. REMISIÓN: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o
remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.
multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa (ART. 55 C.O.T)
en la forma y condiciones que esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término
5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: La Administración Tributaria podrá de establecido se extenderá a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las
oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables circunstancias siguientes:
las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren
en algunos de los siguientes casos: El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho
enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles. imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.

Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código. casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.

Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación
una vez liquidados totalmente sus bienes. tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a
bienes ubicados en el exterior.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o
enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se lleve doble contabilidad. (ART. 56 C.O.T)
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Otras condiciones a las prescripciones: (IR A C.O.T. CAPITULO VI: "DE LA
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no PRESCRIPCIÓN" ART. 55 AL 65)
iniciación de la acción de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1)
unidad tributaria (U.T.). (ART. 54 C.O.T)

6. PRESCRIPCIÓN: Es una figura jurídica donde se obtiene un derecho o se libera


una obligación en cuanto ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a los
cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones:
Sujetos de la obligación tributaria
SUJETO ACTIVO (COT 18) 3. No es válida la renuncia a la solidaridad.

El ente público acreedor del tributo. (Fisco nacional, estatal y municipal) (SENIAT, 4. La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es oponible
S.S.O, INCE) La igualdad de las partes ante la ley, es una de las conquistas del a los demás.
derecho tributario moderno que el código orgánico tributario desarrolla en todo
su articulado. La relación tributaria es una relación jurídica equitativa y no de Contribuyentes
poder en lo que el estado se entiende con un acreedor particular, salvo en lo Son los sujetos pasivos sobre los cuales se verifica el hacho imponible de la
referente a los privilegios del crédito fiscal, y el contribuyente tiene similares obligación tributaria.
defensas a las de un deudor privado. La constitución de la republica bolivariana de
Venezuela otorga a los poderes públicos (nacional, estatal y municipal) Dicha condición puede recaer en las:
competencia para efectuar la organización, recaudación y control de los tributos
que por ley les corresponda. 1_personas naturales (aún menor de 18 años)

SUJETO PASIVO (COT 19) 2_personas jurídicas y demás entes colectivos (sujetos de derechos)

Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones 3_entidades y colectividades (unidad económica, con patrimonio propio y
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Del otro lado de la autonomía funcional)
obligación tributaria está la persona obligada a su cumplimiento que toma el
carácter de deudor y que recibe el nombre de sujeto pasivo. OBLIGACIÓN (COT 23)

En el caso del tributo, el sujeto pasivo es el mismo generador del hecho imposible Están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
(gravable), por cuya circunstancia recibe el nombre de responsable. impuestos por el COT o por las normas tributarias especiales.

SOLIDARIDAD. (COT 20-21) Contribuyente fallecido sucesores, (COT 24) –el sucesor a titulo universal asume
los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, salvo el aceptar la
Son solidarios (pasivos) por la obligación tributaria aquellas personas respecto de herencia a beneficio de inventario.
las cuales se verifique el mismo hecho posible. En los demás casos ella debe ser
expresamente establecida por la ley. (Código civil artículos 1221-1251) -Los los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán
ejercidos por éste.
EFECTOS (EXCEPCIONES)
Fusión de sociedades (COT 24) -La sociedad que subsista de la fusión, asumirá
Son los mismos establecidos en el código civil salvo: 1. Si uno de los obligados cualquier beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las
cumple con su deber formal, ello no libera a los demás en los casos que la ley o el sociedades fusionadas.
reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.

2. La remisión o exoneración libera a todos los deudores, salvo que ello haya sido
concedido individualmente el sujeto activo podrá solicitar el cumplimiento de los
demás obligados con deducción de la parte proporcional del beneficiado.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado
Definición de Medios de Extinción. por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
Son aquellos actos o hechos a los cuales la ley les atribuye el efecto de liberar al condición de ente público.
deudor de la obligación tributaria de cumplir con la prestación.
Artículo 41.- Lugar y Forma de Efectuarse el Pago.
Artículo 39.- Medios de Extinción.
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: reglamentación.
Debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente
1.- Pago. declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezca lo contrario.
2.- Compensación. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o
3.- Confusión. reparos, se considerarán extemporáneos y generarán intereses moratorios.
4.- Remisión.

5.- Declaratoria de Incobrabilidad. Artículo 41.- Plazos para Presentas las Declaraciones.

La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de


1.- El Pago en el Derecho Tributario. declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares
Es la forma normal de extinción de una obligación tributaria ya que la pretensión características, cuando razones de eficacia y costo operativo así lo justifiquen. A
crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado este. tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder
de quince (15) días hábiles.
Sujetos Obligados al Pago.

Está obligado a hacerlo, en principio, el sujeto pasivo de la obligación o Artículo 44.- Prelación para Imputar los Pagos.
responsable, cuando actúa como agente de percepción o retención, o bien un
tercero ajeno a la relación jurídico tributaria quien se subrogará en los derechos, 1.- Sanciones.
garantías y privilegios del sujeto activo mas no en las prerrogativas reconocidas a
este sujeto activo para su condición de ente público. 2.- Intereses Moratorios.

3.- Tributo del período correspondiente.

Artículo 45.- Posibilidad de acordar prórrogas.

Artículo 40.- Del Pago.

El Ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter general, prórrogas y demás


facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, así como fraccionamientos y
plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la
obligación tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, en virtud 3.- La Confusión en el Código Civil.
de circunstancias excepcionales que afecten la economía del País. El Código Civil en su artículo 1.342 establece que:

“Cuando las cualidades de acreedor y de deudor se reúnen en la misma persona,


2.- La Compensación. la obligación se extingue por confusión”.

Es la extinción que se opera en las deudas de dos personas recíprocamente Condiciones para la Confusión.
deudores cuando dichas deudas son homogéneas, líquidas y exigibles.
Código Civil: Se refiere a la compensación como un medio de extinción de la La doctrina señala las siguientes:
obligación tributaria.

Forma de Operar la Compensación. A.- Una relación de carácter obligatorio, es decir, una obligación con sus dos
Tiene su base en razones de economía financiera amparadas en principios de aspectos propiamente típicos: Una deuda y un crédito.
eficiencia, eficacia y justicia consagradas en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela. B.- Que las cualidades de acreedor y deudor se reúnan en una misma persona,
que puede ser uno de los mismos sujetos de la relación primitiva o un tercero que
Artículo 49.- Formas de Compensar. los suceda a ambos.
La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos
no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, C.- Que ocurra entre el acreedor y el deudor principal; ello explica que no extinga
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos la obligación principal la confusión que se efectúa entre acreedores y fiadores.
conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se Efectos de la Confusión.
trate del mismo sujeto activo.
1.- La extinción de la obligación respecto de la cual se hubiese producido la
Artículo 49.- Oportunidad de Oponer la Compensación. confusión, la cual puede ser total o parcial;
El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier
momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses, 2.- Extingue no sólo la obligación principal, sino además los accesorios;
multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o
judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo 3.- La confusión que se efectúa en la persona del fiador, no envuelve la extinción
que reconozca su derecho. de la obligación principal;
El contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación
a la oficina de la Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los 4.- Si la obligación es solidaria, la obligación queda extinguida sólo por la parte
cinco (5) días hábiles de haber sido opuesta, y sin perjuicio de las facultades de correspondiente al acreedor en cuya persona se realizó la confusión, si se trata de
fiscalización y determinación que pueda ejercer la Administración Tributaria. responsabilidad activa; y en la solidaridad pasiva, la obligación sólo se extingue
La falta de notificación será objeto de sanción. por la parte correspondiente al deudor con el cual se realizó la confusión y,
La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y
traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales, salvo
expresa disposición legal en contrario.
5.- Si la obligación es indivisible, la confusión ocurrida con la persona de uno de 1.- Remisión Total: Es aquella en la que el legislador contempla la condonación de
los acreedores o de uno de los deudores deja a los otros el derecho de pedir la toda la deuda tributaria que el sujeto tiene frente al Fisco.
totalidad de la obligación o de pagarla, salvo indemnización del deudor.
2.- Remisión de la deuda tributaria: Se refiere al perdón o quita de la deuda
Artículo 52.- La Confusión. tributaria principal y por ende de sus sanciones y accesorios.

La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo 3.- Remisión Parcial: Supone una minoración o reducción de la obligación
quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la tributaria del sujeto pasivo o lo que es lo mismo, una rebaja sobre el monto de la
transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada deuda contraída con el Fisco.
mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.
4.- Remisión de la deuda tributaria parcial: Supone una minoración o dispensa
4.- Conceptualización de la Remisión. parcial de la deuda principal, sin incluir los accesorios.

Código Civil conceptúa la Remisión como: El acto por el cual el acreedor renuncia 5.- Remisión de accesorios: Supone la condonación o perdón de los intereses
gratuitamente al derecho de crédito que tiene contra el deudor. moratorios, sanciones y/o recargos.

La Remisión en el Derecho Tributario. 6.- Remisión de sanciones tributarias: Supone la renuncia por parte del Estado al
Se define como el perdón o rebaja de una multa o d una deuda, autorizada cobro de las sanciones como una concesión graciosa hacia el administrado.
expresamente por una norma legal, que se concede a los deudores a título de
gracia o equidad, mediante el cumplimiento de ciertos requisitos y condiciones, 7.- Remisión legislativa expresa: Es aquella que otorga el legislador de modo
con el objeto de liberarles total o parcialmente de una obligación pecuniaria de expreso frente a cualquier situación especial, bien sea de desastre, emergencia.
carácter fiscal.
8.- Remisión legislativa de deudas tributarias: Como las aplicadas en Venezuela
con ocasión de las leyes nacionales de remisión dictadas en Venezuela hasta la
Naturaleza Jurídica de la Remisión. fecha.
Es un acto gratuito y de liberalidad, por lo cual el acreedor se empobrece al
efectuarla. 9.- Remisión Administrativa: Es aquella que lleva a cabo la Administración
Efectos de la Remisión. Tributaria.

1.- Se extingue total o parcialmente la obligación; 10.- Remisión Legislativa: Es aquella que lleva a cabo el legislador.

2.- La remisión del deudor principal aprovecha a los fiadores, pero la remisión del Artículo 53.- De la Remisión.
fiador no aprovecha al deudor principal; y La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden
3.- La entrega de la prenda no sirve como acto expreso para presumir la ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y
condonación de la deuda. condiciones que esa ley establezca.

Clases de Remisión de la Deuda Tributaria. 5.- De la Declaratoria de Incobrabilidad.


Se refiere a la renuncia del cobro por parte del acreedor tributario de deudas que 1.- Aquellos cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
por sus características presuponen un gran costo asociado que violentan los siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1º de
principios de economicidad y simplicidad de los tributos. enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles.

2.- Aquellos cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia


La Declaratoria de Incobrabilidad. comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
Como bien lo refiere el profesor TOBIA DIAZ “(…) la ley ha reconocido a la
Administración Tributaria un margen de discrecionalidad jurídica para renunciar al 3.- Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido
cobro de obligaciones tributarias, fundado ello en estrictas razones de índole pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
económica y financiera…”.
4.- Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
Fundamento de la Declaratoria de Incobrabilidad. siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1º de
1.- Principio de Economicidad de los Tributos. enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles, y no se
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
A.- Se refiere a la economía que debe aparejar la recaudación efectiva de los
tributos. 5.- La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las
gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus
B.- En virtud de las cantidades insustanciales que implican los posibles casos respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una U.T. (1 U.T.).
sometidos a consideración de la Administración Tributaria, ésta en virtud de la
necesidad de sincerar la contabilidad fiscal del Estado procede a darlas por
pérdidas.

C.- La imposibilidad de cobro efectivo del tributo adeudado por motivos que
afectan gravemente la capacidad de pago del obligado tributario.

Postura del Seniat.

“(…) como un procedimiento de sinceración de la contabilidad fiscal, al existir


tributos liquidados desde un largo período de tiempo, de imposible cobro por
parte de los órganos de la Administración Tributaria”.

Artículo 54.- Casos en que se puede declarar la Incobrabilidad.