IMPUESTO A LA RENTA EN BRASIL

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando

las rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien
mueble o inmueble.

El sistema tributario de Brasil cuenta con diferentes impuestos. Los hay de carácter
estatal, del condado y municipales. En el artículo de hoy hablaremos sobre uno de los
más importantes: el impuesto sobre la Renta en Brasil.

Impuestos Federales

1.-Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y Jurídicas (IRPF e IRPJ). El

IRPF grava todo el producto del capital, del trabajo o de la combinación de ambos
tomando como base el rendimiento bruto anual ajustado por las deducciones. Varía
entre el 15% y el 27,5%. El IRPJ grava el beneficio real del ejercicio, o bien el beneficio
presumido o arbitrado de una persona jurídica. Ronda el 15%.
2.-Impuesto sobre la Importación (II). Grava cualquier entrada de productos de origen
extranjero en territorio brasileño. Se basa en la Tarifa Externa Común del Mercosur.
3.-Impuesto sobre la Exportación de Productos Nacionales o Nacionalizados
(IE). Grava exclusivamente, en la actualidad, tres tipos de productos, pieles de animales
que tributa al 9%, tabaco que tributa al 150% y armas y municiones tributando también
al 150%.
4.-Impuesto sobre Productos Industriales (IPI). Grava la salida de la mercancía a la
salida de un establecimiento industrial o aduana, ya sea producto nacional o extranjero.
5.-Impuesto sobre Operaciones Financieras (IOF). Grava las operaciones de crédito,
de cambio de seguros y de valores mobiliarios, contratadas con entidades financieras,
aseguradoras, o intermediarios, y otras entidades autorizadas. La liquidación del
contrato de cambio para la importación de servicios se encuentra reducida a cero para
los pagos referentes a los siguientes conceptos: contratos de transferencia de
tecnología registrados en el INPI, remuneraciones por software y remesa de leasing
cuyo contrato este registrado en el Banco Central de Brasil. En junio de 2013, debido al
tipo de cambio, se suspendió para inversores extranjeros en renta fija en Brasil (Decreto
nº 8.023/2013).
6.-Contribución Social sobre el Lucro Liquido (CSL). Grava el beneficio obtenido por
las sociedades. Su cálculo y liquidación es paralelo al del IRPJ. El tipo de gravamen
general es del 9%, excepto en el caso de las entidades financieras, para las que el tipo
es del 18%.
7.-Programa de Integración Social y de Formación del Patrimonio del Servidor
Público (PIS/PASEP), destinado a promover la integración del empleado en la vida y
desarrollo de la empresa. Es un impuesto indirecto y su hecho generador es la
facturación de la empresa. Es tipo impositivo básico es del 0,65%, según los casos.
También se aplica a importación de bienes y servicios (Ley 10.865/2004)
8.-Contribución para la Financiación de la Seguridad Social (COFINS). Los sujetos
pasivos de este impuesto son las personas jurídicas y entidades equiparadas. Esta
contribución es de carácter indirecto, como la del Programa de Integración Social (PIS),
y su base imponible es, asimismo, muy semejante a la del PIS: comprende la facturación
de mercancías y servicios de cualquier naturaleza. No integran la base del COFINS ni
el PIS, ni el IPI, ni las devoluciones o cancelaciones y descuentos de ventas. El tipo
impositivo básico es del 3% aplicable sobre dicha base imponible, y su liquidación tiene
una periodicidad mensual. También se aplica a importación de bienes y servicios (Ley
10.865/2004)
Impuesto sobre la Renta en la Fuente. El impuesto es del 15% o 25%, dependiendo de
la naturaleza de la renta, sobre los rendimientos y ganancias de capital de no residentes
de fuentes pagadores brasileñas.

Impuestos Estatales

1.-Impuesto sobre la Circulación de Mercancías y Servicios de Transporte

Interestatal e Intermunicipal (ICMS). Tiene carácter estatal y grava las ventas de
mercancías, así como los servicios de transporte de las mismas de un estado a otro,
aunque no exista venta. El tipo aplicable lo fija cada estado, aunque respetando ciertas
limitaciones que establece el Senado Federal. Los tipos generalmente varían entre el
7% y el 25%, siendo el tipo genérico del 18% (Rio de Janeiro, Sao Paulo, Minas Gerais
y Rio Grande do Sul) o 17% (resto de estados.).
2.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ITD). Las transmisiones mortis causa
y las donaciones, cualquiera que sea el bien o derecho a que se refieran, están sujetas
a un impuesto cuyo tipo de gravamen varia en cada estado, aunque sin rebasar el tope
máximo fijado por el gobierno federal, del 15% sobre el valor venal de los bienes
transmitidos.

Impuestos municipales
1.-Impuesto sobre la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPTU). La propiedad de
terrenos y edificios situados en un área urbana esta sujeta a un impuesto municipal de
carácter anual “sobre la propiedad del inmueble”. La base imponible la constituye el
valor venal del inmueble y el tipo aplicable varia de un municipio a otro, dependiendo de
los sistemas que se empleen para valorar los bienes.
2.-Impuesto de Transmisión de Bienes Inmuebles (ITBI). Este impuesto grava la
transmisión, a titulo oneroso, de la propiedad inmobiliaria y de los derechos reales (salvo
los de garantía) sobre inmuebles, así como la cesión del derecho de adquisición de esta
clase de bienes. La base imponible es el valor venal del inmueble, correspondiendo a
los municipios establecer el tipo impositivo aplicable, que suele oscilar entre el 2% y el
6%.
3-Impuesto sobre la Venta de Combustibles Líquidos (IVV). El IVV grava con el 3%
la venta al por menor de combustible, excepto gasóleo. Se aplica únicamente en los
municipios que lo hayan establecido (Río de Janeiro y Sao Paulo). Lo pagan los
expendedores de combustibles.
4-Impuesto sobre Servicios (ISS). Se aplica con tasas que varían entre el 2% y el 5%
sobre el precio del servicio. Las operaciones de cambio destinadas al cumplimiento de
obligaciones de administradores de tarjetas de crédito o bancos comerciales serán
tasadas al 2%. No obstante, las inversiones en títulos y aplicaciones de valores
mobiliarios, así como las operaciones interbancarias realizadas entre instituciones en el
exterior y bancos acreditados para operar en cambio en el país no están sujetas al ISS.

El impuesto sobre la Renta en Brasil tiene distinta aplicación en función de la condición

de residencia:

Distinción entre residente y no residente

Son considerados residentes fiscales los extranjeros naturalizados - que

tienen una visa permanente/temporal - y cuentan con contrato de trabajo
local o viven en Brasil al menos 183 días al año. Estos residentes tributan
sobre sus rentas a nivel mundial, salvo acuerdo bilateral para evitar la doble
imposición. Los no residentes deben pagar un impuesto de 25% sobre su
salario de origen brasileño y de 15% sobre el resto de sus ingresos.
Deducciones y créditos de impuestos
Los gastos siguientes son deducibles del cálculo de impuestos mensuales:
contribuciones a la seguridad social y a pensiones de entidades
gubernamentales, manutención y pensiones alimenticias decretadas por
cortes y subsidios de dependencia (189,59 BRL per cápita), así como gastos
de colegiatura. Algunas deducciones, como aquellas para dependientes,
pensión alimenticia y contribuciones a la seguridad social de oficiales
brasileños se permiten de forma mensual.

En el cálculo del impuesto federal a la renta, los contribuyentes pueden pedir

una deducción estándar de 20% (hasta 16.734,34 BRL) o una deducción de
sus pasivos a través de deducciones mensuales, ya sea en gastos de
educación (hasta 3.561,50 BRL por persona), pagos médicos, aportes a
actividades culturales y deportivas así como pagos de seguridad social para
empleados domésticos.

Regímenes especiales para los expatriados

No hay régimen especial para los residentes.
Los no residentes de un país sin tratado fiscal tributan a una tasa fija del 25%
(sobre el ingreso ganado) o del 15% (sobre otros ingresos excepto los
dividendos pagados por una entidad brasileña, los cuales están exentos de
impuestos).

Impuesto sobre el patrimonio

Un impuesto a los bienes de estado y a las donaciones, con un máximo de
8%, se aplica a las transferencias de patrimonio inmobiliario por don o
herencia. En cuanto a los residentes extranjeros y no residentes, este
impuesto se aplica únicamente a los activos situados en Brasil. En general,
este impuesto es de 4% en São Paulo y Río de Janeiro.

Ganancias al capital son gravadas con una tasa fija de 15%, aunque una
transacción con precio de venta inferior a 35.000 BRL puede quedar exenta
cada mes.