PRINCIPALES MODIFICACIONES

TRIBUTARIAS

2016 – 2017

Derechos Reservados
MEDINA LEGAL S.A.C.
PRESENTACIÓN

Como es de conocimiento general, en los últimos meses el Régimen Tributario peruano ha

sufrido diversas modificaciones que van desde la variación de tasas impositivas, hasta la
creación de nuevos regímenes de tributación empresarial. Asimismo, hemos podido ver como
la mecánica de determinación de Impuesto a la Renta de personas naturales ha variado de
manera estructural, y se han generado algunos incentivos para la inversión, así como para la
repatriación de capitales al país.

A partir de ello, se han suscitado diversas dudas y cuestionamientos respecto de cuál es la

incidencia práctica de las modificaciones efectuadas. En efecto, y refiriéndonos sólo al caso de
empresas, las aludidas modificaciones tienen incidencia directa en la determinación de la
estructura de costos de cada negocio y, por ende, en su rentabilidad; sin embargo, las mismas
escapan del puro ámbito estructural y se presentan como un elemento de importancia a tener
en cuenta en la negociación de términos comerciales de las operaciones del día a día.

Pues bien, se presenta la necesidad de que todas las personas que forman parte de una empresa
y, principalmente, las que se desempeñen en el ámbito financiero y comercial, conozcan y
entiendan los términos en los que ha cambiado el Régimen Tributario.

En razón a ello, en MEDINA CONSULTORES hemos preparado el presente documento, en el cual

no nos ocupamos de hacer una mera comparación entre normas derogadas y normas vigentes,
ni tampoco de efectuar una descripción técnica de los diversos instrumentos normativos
emitidos; sino que nos hemos enfocado en preparar un manual práctico de consulta, con
información veraz y entendible.

Así, dentro del presente documento precisamos los principales cambios tributarios producidos
desde el mes de noviembre de 2016, y también efectuamos diversos comentarios que tendrían
un correlato práctico, en el ejercicio de sus actividades profesionales o negocios.

Por ser de primordial interés, nos referimos también a nuevas situaciones que se derivan de
modificaciones normativas que no se relacionan directamente con la práctica legal-tributaria,
pero que son de especial interés, en el campo de las inversiones y desenvolvimiento de
iniciativas empresariales locales.

Es preciso señalar que, al cierre de la presente edición (20.01.2017), hemos tomado

conocimiento que la Comisión de Constitución del Congreso de la República se encuentra
evaluando si las modificaciones normativas efectuadas por el Gobierno Central se encuentran
dentro del marco de la delegación de facultades para legislar; por lo que, las apreciaciones y
comentarios vertidos en el presente documento deberán ser entendidos como preliminares,
hasta que la indicada comisión confirme la legalidad de los cambios legislativos efectuados.

“Esperando que el presente documento sea de utilidad,

renovamos nuestro compromiso de acompañarlos como socios
estratégicos en la creación de situaciones de eficiencia legal
y tributaria para su negocio y, para la generación de
rentabilidad”

Renzo Medina Vassallo

CONSULTOR PRINCIPAL

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IMPUESTO A LA RENTA

1. NUEVA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL EMPRESARIAL

Se dispone que la tasa del Impuesto a la Renta anual, para el 2017, sea del 29.5%.

Los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta empresarial deberán ser incrementados en 1,0536 (en caso se aplique el Sistema de Coeficientes).

Base legal: Decreto Legislativo 1261

Vigencia: 01.01.2017

Comentario:

Hasta el año 2016, la tasa del Impuesto a la Renta anual era de 28% e, inicialmente se había previsto que para el 2017 iba a aplicarse una tasa del
27%. En tal sentido, esta modificación supone un incremento a la tributación de las empresas y sociedades peruanas.

A nivel práctico, la variación de la indicada tasa supone la afectación de la ganancia neta de las operaciones de una empresa. Por ejemplo, si una
sociedad peruana dedicada a actividades de consultoría técnica suscribe un contrato por 3’500,000 más IGV, y tiene costos y gastos asociados a dicha
operación por un valor de 2’000,000, la nueva tasa del Impuesto a la Renta que incidiría sobre la mencionada operación sería de un monto de 442,500
(importe que surge de aplicar la tasa de 29.5% sobre la ganancia de la operación, de 1’500,000). Tener presente que, en el ejemplo propuesto, la
ganancia neta sería de 1’057,500; mientras que, si esta operación se hubiera dado hasta el 31 de diciembre de 2016, la ganancia neta obtenida
hubiera sido mayor, por un monto de 1’080,000.

2. NUEVA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Se dispone que la tasa aplicable a la distribución de dividendos y similares,
para el año 2017, sea del 5%. Dicha tasa será aplicable para la distribución
de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o
se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a
partir del 1 de enero de 2017.
Cabe señalar que, a los Resultados Acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados obtenidos entre el 1 de enero
de 2015 y el 31 de diciembre de 2016 se les aplicará la tasa de 6.8%; salvo
para el caso de la disposición indirecta de rentas no susceptible de posterior
control tributario, a la cual se le aplicará la tasa de 4.1%.

Base legal: Decreto Legislativo 1261

Vigencia: 01.01.2017

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Comentario:

Téngase presente que, hasta el 31 de diciembre de 2016, la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a la distribución de dividendos era de 6.8% y que,
inicialmente se había previsto que para el 2017 se aplique la tasa del 8%. En tal sentido, esta modificación supone una reducción a la tributación de los
dividendos – lo cual podría ser entendido como un incentivo para que los accionistas de sociedades peruanas recuperen la utilidad de su negocio vía
distribución de dividendos.

Para fines de aplicar las disposiciones arriba señaladas se presumirá -sin admitir prueba en contrario- que la distribución de dividendos o similares que se
efectúe corresponde a Resultados Acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, más antiguos.

De una interpretación lógica y concordada de las normas que en los últimos años han regulado la distribución de dividendos, nuestra conclusión es la
siguiente:

SUPUESTO TASA APLICABLE

1. Distribución de Resultados Acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, que se hayan obtenido 4.1%
hasta el 31 de diciembre de 2014
2. Distribución de Resultados Acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, que se hayan obtenido 6.8%
entre el 1 de enero de 2015 y 31 de diciembre de 2016
3. Dividendos y otras formas de distribución que se adopten o que
se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra 5%
primero, a partir del 1 de enero de 2017

Nota: La tasa aplicable a la disposición indirecta de rentas no susceptible de posterior

control tributario será del 4.1%, hasta el 31 de diciembre de 2016. A partir del 1 de
enero de 2017, la tasa aplicable a la referida disposición indirecta de rentas será del
5%.

3. EXONERACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LA ENAJENACIÓN DE VALORES

A partir del 1 de enero de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2019, están exonerados del Impuesto a la Renta las rentas provenientes de la enajenación
(venta) de valores que se realice en bolsa, y que tengan presencia bursátil – requisito último no aplicable para el caso de facturas negociables.

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La referida exoneración aplica para la venta de:

- Acciones comunes y acciones de inversión
- ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary
Receipts)
- Unidades de ETF (Exchange Trade Fund) que tenga como subyacente
acciones y/o valores representativos de deuda.
- Valores representativos de deuda.
- Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
- Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes
Inmuebles (FIRBI) y certificados de participación en Fideicomiso de
Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA).
- Facturas negociables

¡IMPORTANTE!
Si dentro de los 12 meses siguientes a la venta se deslistan los valores, se perderá la exoneración del Impuesto a la Renta, generándose la obligación de
regularizar el impuesto.

Base legal: Decreto Legislativo 1262

Vigencia: 01.01.2017

4. SE REBAJA LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS APLICABLE A LA VENTA DE INMUEBLES

A partir del 1 de enero de 2017, la tasa del Impuesto a la Renta de No Comentario:

Domiciliados aplicable a la venta de inmuebles que efectúen Personas
Naturales No Domiciliadas será del 5%. Hasta dicha fecha, la tasa aplicable
sería del 30%.
Recuérdese que, para que sea posible tomar como deducible el Costo
Computable de los inmuebles que vendan los No Domiciliados, se precisa
realizar ante la SUNAT el trámite de “Recuperación de Capital Invertido”.
Base legal: Decreto Legislativo 1258
Vigencia: 01.01.2017
Si una Persona Natural No Domiciliada hubiese suscrito un contrato de
compraventa de un inmueble ubicado en el Perú, y los pagos por este
concepto se empezasen a hacer, a partir del 1 de enero de 2017, el
Impuesto a la Renta aplicable sería del 5%.
Esta apreciación se sostiene en el hecho de que los contribuyentes No
Domiciliados tributan el Impuesto a la Renta peruano bajo el criterio de
lo percibido.

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5. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
Las personas naturales que generen rentas del
trabajo independiente o dependiente tendrán
derecho a deducir ciertos gastos, bajo la misma
lógica que lo hacen las empresas y sociedades, al
momento de la determinación de su Impuesto a la
Renta anual.
Las deducciones sólo podrán ser de un máximo de
3 UIT (aprox. S/ 12,000) al año. Algunos de los
conceptos deducibles son:
- 30% de la renta por arrendamiento de
inmuebles ubicados en el país que no estén
destinados a actividades empresariales.
- Intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda.
- 30% de los honorarios profesionales de médicos
y odontólogos (siempre que los ingresos sean,
para su perceptor, rentas de la Cuarta
Categoría). Se incluye los gastos efectuados en
la salud de hijos menores de 18 años o con
discapacidad (en la parte no reembolsable).
- 30% de la contraprestación por otros servicios
prestados en el país, siempre que los ingresos
que estos obtengan tengan la condición de
rentas de la Cuarta Categoría.
- Aportaciones de ESSALUD que se realizan por
los trabajadores del hogar.
Base legal: Decreto Legislativo 1258, Decreto Supremo 399-2016-EF, Resolución de Superintendencia 012-2017/SUNAT
Vigencia: 01.01.2017
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En todos los casos se exige la existencia de Hasta el 31 de diciembre de 2016, las personas
Comprobantes de Pago, emitidos por sujetos naturales que generaron rentas de la Quinta
habilitados en el RUC; así como el uso de Medios Categoría no se encontraban obligadas a
de Pago (bancarización de operaciones). presentar Declaración Jurada anual del Impuesto
a la Renta. Pues bien, a partir del 2017, las
Por otro lado, las profesiones y oficios que dan referidas personas tendrían que presentar la
derecho a la deducción de gastos de hasta el mencionada declaración, pero sólo en la medida
30% son los siguientes: que vayan a solicitar la devolución de las
retenciones en exceso.
✓ Abogado.
✓ Analistas de sistema y computación. Tener presente que, ello no implica que las
✓ Arquitecto. empresas y sociedades que paguen rentas de la
✓ Enfermero. Quinta Categoría a sus trabajadores deban dejar
✓ Entrenador deportivo. de aplicar las retenciones que correspondan.
✓ Fotógrafo y operador de cámara, cine y
tv. Por otro lado, se ha establecido que las personas
✓ Ingeniero. naturales que generen rentas de la Cuarta
✓ Intérprete y traductor. Categoría no estarán obligadas a llevar Libro de
✓ Nutricionista. Ingresos y Gastos. No obstante, la obligación de
✓ Obstetriz. llevar dichos libros sí es aplicable para personas
✓ Psicólogo. naturales que perciban rentas de la Segunda
✓ Tecnólogos médicos. Categoría (por ejemplo, intereses o regalías),
✓ Veterinario. siempre que generen, por dichos conceptos, más
de 20 UIT (aprox. S/ 81,000) al año.
 6. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Como se sabe, las operaciones efectuadas entre partes vinculadas generan
la obligación de aplicar las normas de Precios de Transferencia; las cuales,
entre otras cuestiones, establecen métodos para la determinación del
valor de mercado de operaciones que deberá considerarse para fines del
Impuesto a la Renta, así como de las respectivas obligaciones formales ante
la SUNAT.
En dicho contexto, se ha modificado el “Método del Precio Comparable No
Controlado” (habilitando a la norma reglamentaria fijar su ámbito de
aplicación), y se ha previsto también el uso de “otros métodos” no regulados
expresamente, a efectos de determinar el valor de mercado de las
transacciones entre partes vinculadas.
De otro lado, y tomando como referencia el sentido del Plan BEPS (“Base
Erosion and Profit Shifting”) de la OCDE para combatir la erosión de la base
imponible y traslado de beneficios, se modifican las obligaciones formales que
deben cumplirse respecto de operaciones entre partes vinculadas y/o que se
realicen desde, hacia o a través de países de baja o nula imposición:
- Los contribuyentes cuyos ingresos devengados en el ejercicio superen las
2,300 UIT deben presentar la declaración jurada informativa Reporte
Local.
- Los contribuyentes que formen parte de un grupo económico cuyos
ingresos devengados en el ejercicio superen las 20,000 UIT deben
presentar la declaración jurada informativa Reporte Maestro (*).
- Los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deben
presentar la declaración jurada informativa Reporte País por País (*).
Según la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo 1312, el Reporte
Maestro tiene por objeto proporcionar una visión general de alto nivel con
el fin de colocar las prácticas de Precios de Transferencia del grupo en su
contexto económico global, legal, financiero y fiscal.
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Por su parte, el Reporte Local presenta información más detallada que
el Reporte Maestro, sobre las operaciones entre empresas específicas, y
lo complementa.
El Reporte País por País requiere información tributaria consolidada de
todas las jurisdicciones, relacionadas a la distribución global de los
ingresos, impuestos pagados, así como indicadores de actividad
económica entre las jurisdicciones tributarias en las que el grupo
multinacional opera.
Ahora bien, un tema de principal importancia es que se han establecido
ciertos requisitos adicionales para la deducción de costos y gastos por
servicios intercompany. Específicamente, se señala que para deducir gastos
por servicios que sean materia del Régimen de Precios de Transferencia, se
deberá cumplir con el llamado “Test de Beneficio” y proporcionar la
documentación e información solicitada.
Se cumple con el “Test de Beneficio” cuando el servicio prestado
proporciona valor económico o comercial para el destinatario del servicio,
mejorando o manteniendo su posición comercial, lo que ocurre si partes
independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio, ejecutándolo
por sí mismas o a través de un tercero.
Asimismo, la documentación e información proporcionada debe evidenciar
la prestación efectiva del servicio, su naturaleza y necesidad real, así como
los costos y gastos incurridos (los mismos que deben ser razonables).
La deducción del costo o gasto por el servicio recibido, se determina sobre
la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del
servicio, así como de su margen de ganancia.
Se establece además que, en determinados servicios (de bajo valor añadido), el margen de ganancia no puede exceder el 5% de los costos y gastos
incurridos por el prestador del servicio. Para tal efecto, se considera como servicios de bajo valor añadido a aquellos que cumplen con las siguientes
características: (i) tienen carácter auxiliar o de apoyo; (ii) no constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo multinacional, según
corresponda; (iii) no requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la creación de intangibles únicos y valiosos; y (iv) no conllevan a asumir
o controlar un nivel alto o significativo de riesgo, ni generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del servicio.

Así, aquellos servicios de apoyo que se facturan entre compañías vinculadas, que se consideren como de bajo valor añadido (donde se encontrarían,
por ejemplo, algunos servicios de back office), a partir del 01.01.2017 sólo podrán ser deducidos como gasto, en la medida que representen, para la
empresa prestadora de los mismos, un margen de ganancia equivalente al 5% de los costos y gastos incurridos.

Base legal: Decreto Legislativo 1312

Vigencia: 01.01.2017
(*) Vigente a partir del 2018

7. OBRAS POR IMPUESTOS

Se establecen medidas para impulsar y simplificar el Régimen de Obras por
Impuestos. Entre los aspectos principales tenemos:
- Se elimina el monto de inversión de los Proyectos de Inversión Pública,
de 15,000 UIT (aproximadamente, S/ 60’750,000).
- Se incorporan materias adicionales para los Proyectos de Inversión
Pública que puede ejecutar el Gobierno Nacional (electrificación rural,
pesca, habilitación urbana, protección y desarrollo social, transportes,
comunicaciones, entre otras).
- Se establece la posibilidad de que los Gobiernos Regionales y Locales
puedan celebrar Convenios de Inversión en forma conjunta.
- Se autoriza la Adjudicación Directa de Proyectos de Inversión Pública.
- Se establece la posibilidad de que la empresa privada financie la
contratación de la entidad supervisora del Proyecto de Inversión
Pública, pudiendo dicha financiación ser reconocida en el respectivo
Certificado de Inversión Pública Regional o Local (CIPRL).
- La conformidad de recepción y la conformidad de calidad de la obra o
proyecto podrá estar en un mismo documento.
- Las incidencias que se presenten en los procesos de inversión pública,
al amparo de las normas de Obras por Impuestos, podrán ser sometidas
a trato directo, conciliación o arbitraje.
- Asimismo, se establece que, en el proceso de selección de la empresa
privada no será aplicable la Ley de Contrataciones del Estado (Ley
30255), de forma supletoria.

Base legal: Decreto Legislativo 1250

Vigencia: A partir del día siguiente de la emisión de la norma reglamentaria

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) Y COMPROBANTES DE PAGO

1. NUEVA TASA DEL IGV

A partir del 01.07.2017, la tasa del IGV será de 15%, siempre que la recaudación anualizada al 31 de mayo de 2017 del IGV total neto de sus devoluciones
internas alcance el 7.2% del PBI.

Comentario:

En nuestro país, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) está comprendido por dos componentes: por un lado, por el IGV (cuya tasa actual equivale al
16%); y, por otro lado, por el Impuesto de Promoción Municipal – IPM (cuya tasa equivale al 2%). En tal sentido, de operar la modificación del IGV a
partir del 01.07.2017, ésta generaría que la tasa efectiva del mencionado impuesto bajara de 18% a 17%.

Base legal: Decreto Legislativo 1347

Vigencia: 01.07.2017 (sujeto a condición)

2. IGV JUSTO

Se crea el “IGV JUSTO”, régimen que consiste en la prórroga para el pago del IGV que corresponda a las micro y pequeñas empresas con ventas anuales de
hasta 1,700 UIT (aproximadamente S/ 6’885,000). Básicamente, esta norma permitiría postergar por 3 meses (sin intereses moratorios ni multas) el pago del
mencionado impuesto, para generar alivio financiero a las MYPE.

No están comprendidas en los alcances del “IGV JUSTO”:

- Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
- Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
- Quiénes se encuentren en proceso concursal.
- Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e Impuesto a la Renta
correspondientes a los 12 períodos anteriores, salvo que regularicen
pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de 90 días
previos al acogimiento.

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Comentario:

Es preciso se tenga en consideración que, el régimen del “IGV JUSTO” sólo tendría por efecto diferir el pago del impuesto; no se estaría alterando la
oportunidad en la que las empresas y sociedades deban facturar sus operaciones ni declararlas vía el PDT 621.

Cabe agregar que, éste régimen no modifica el Régimen de Detracciones – SPOT, por lo que el adquirente seguirá obligado a hacer el depósito en la
cuenta de detracciones de la MYPE proveedora, en la fecha de pago o hasta el quinto día hábil del mes siguiente de anotada la factura en su respectivo
Registro de Compras.

Base legal: Ley 30524

Vigencia: A partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de publicación del Reglamento

3. PERFECCIONAN REGÍMENES DE DEVOLUCIÓN DEL IGV

Se establecen diversas modificaciones con el objeto de perfeccionar los siguientes regímenes de devolución del IGV:

A) Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV (aprobado por Decreto Legislativo 973)

El Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV regulado por el
Decreto Legislativo 973 consiste en la devolución del IGV que gravó las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes
intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la
Etapa Pre-Productiva, a ser empleados por las empresas que hayan suscrito
Contratos de Inversión con el Estado (vía Proinversión).
Las principales modificaciones se relacionan con la definición y cómputo
de la Etapa Pre-productiva. Así, se establece que la Etapa Pre-Productiva
se iniciará: (i) desde la fecha de suscripción del contrato con el Estado;
y, (ii) en caso de proyectos particulares, desde la fecha del inicio del
cronograma de inversiones. En ambos casos, esto será hasta la fecha
anterior al inicio de operaciones productivas (explotación del proyecto).

Entre otras cuestiones, se modifica también la definición de “Adquisiciones comunes” y se establecen disposiciones específicas sobre Contratos de
Inversión (Compromisos de Inversión); y, condiciones para el envío de información a la SUNAT.

B) Ley que elimina sobrecostos en la provisión de obras públicas de infraestructura y de servicios públicos mediante inversión pública o privada
(aprobada por Ley 28754)

Se establece que las empresas concesionarias que califiquen para gozar del reintegro tributario serán designadas vía Resolución Ministerial – antes se hacía
a través de Resolución Suprema.

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C) Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV para promover la adquisición de bienes de capital (regulado por la Ley 30296)

Se amplía el campo de aplicación del indicado beneficio a las pequeñas empresas inscritas en el REMYPE siempre que sus niveles de ventas anuales sean
hasta 300 UIT (aprox. S/ 1’215,000) - régimen vigente hasta el 31 de diciembre de 2020.

Base legal: Decreto Legislativo 1259

Vigencia: 01.01.2017

4) MODIFICAN IMPORTE DEL ISC APLICABLE A CIERTOS BIENES

El ISC aplicable a los siguientes bienes contenidos en Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e ISC será el siguiente:

SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTO EN SOLES
NACIONALES
2710.19.21.11 /
Gasoils (gasóleo) S/ 1.40 por galón
2710.19.21.99
Diesel B2, con un contenido de azufre menor
2710.20.00.11 S/ 1.40 por galón
o igual a 50ppm
271020.00.12 / Diesel B5 y Diesel B20, con un contenido de
S/ 1.10 por galón
2710.20.00.13 azufre menor o igual a 50 ppm
Las demás mezclas de Diesel 2 con Biodiesel
2710.20.00.19 S/ 1.40 por galón
B100

Base legal: Decreto Supremo 306-2016-EF

Vigencia: 12.11.2016

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5) POSTERGAN LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS PARA PRICOS

Se modifican las Resoluciones de Superintendencia 185-2015/SUNAT, 203-
2015/SUNAT y 255-2015/SUNAT, postergando la obligación de emitir
Comprobantes de Pago electrónicos hasta el 1 de julio de 2017, para aquellos
contribuyentes (PRICOs) obligados a hacerlo a partir del 1 de diciembre de
2016.
Sin perjuicio de ello, los mencionados contribuyentes se encontrarán
obligados a enviar, a partir del 1 de enero de 2017 un resumen diario de
los comprobantes emitidos en físico (salvo se cuente con una solución de
facturación electrónica).

Base legal: Resolución de Superintendencia 311-2016/SUNAT

Vigencia: 01.07.2017

6) FACTURACIÓN DE OPERACIONES DE SUMINISTRO DE BIENES Y NORMAS SOBRE BOLETOS DE VIAJE

Para la facturación de operaciones de suministro de bienes, por las que corresponda sustentar gasto/costo o crédito fiscal del IGV, y no se hayan realizado
pagos anticipados a la entrega de bienes, se establece que el respectivo comprobante de pago se emitirá, de acuerdo a lo siguiente:

- Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes calendario hasta el momento de la emisión, en la oportunidad que ocurra primero: (i) el día
que se pone a disposición el pago parcial o total; (ii) el día que se realiza la liquidación de la operación; (iii) el día que culmina el contrato; o, (iv) el
último día del mes.
- Si la emisión del comprobante se realiza en la oportunidad indicada en los puntos (i) o (ii) y antes del último día del mes, se deberá emitir y otorgar, en
la oportunidad que corresponda el comprobante por los bienes suministrados posteriormente hasta el último día de ese mes, de corresponder.

En cuanto a la norma sobre boletos de viaje (Resolución de Superintendencia 156-2003/SUNAT), se modifica la referencia a “boletos de viaje” por la de
“comprobantes de pago”, en la parte correspondiente a la definición y requisitos del manifiesto de pasajeros emitidos por la empresa de transporte terrestre,
entre otros.

Base legal: Resolución de Superintendencia 318-2016/SUNAT

Vigencia: 13.12.2016

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REGÍMENES TRIBUTARIOS

1) REPATRIACIÓN E INVERSIÓN DE RENTAS NO DECLARADAS

Se establece un régimen para que los contribuyentes domiciliados declaren y, de ser el caso, repatrien sus rentas no declaradas, para regularizar sus
obligaciones tributarias respecto del Impuesto a la Renta. Entre otras cuestiones, éste régimen permite la repatriación de las indicadas rentas con tasas del
10% o del 7%.

Esta medida tiene por objeto revertir la tendencia que tienen los contribuyentes de mantener parte de sus rentas en el extranjero, y las reingresen
al sistema peruano – lo cual no sólo permitirá a la SUNAT luchar contra la elusión y evasión internacional, sino que también generaría inversión. Es
preciso señalar que, el mantener rentas en el extranjero no es una conducta ilegal; no obstante, se sabe que muchos de estos capitales provienen de
rentas que, en su oportunidad no fueron declaradas o por las cuales no se pagó el Impuesto a la Renta.

Sus principales características son las siguientes:

- Sujetos comprendidos - Tasas 2017. Este es un trámite de aprobación

Personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que, en cualquier
año anterior al 2016 hubieran tenido la
condición de domiciliados.
- Base imponible
Será los ingresos netos percibidos hasta el
31 de diciembre de 2015, siempre que estén
representados en dinero, bienes y/o
derechos situados dentro o fuera del país,
al 31 de diciembre de 2015.
Se incluyen bienes y/o derechos
encontrados a nombre de una persona o
sociedad vehículo, siempre que a la fecha
de acogimiento se encuentren a nombre del
sujeto que se acoja al régimen; y, los
transferidos a un trust vigente al 31 de
diciembre de 2015.
La tasa general del Impuesto a la Renta
aplicable al capital repatriado será del 10%.
- Exclusiones
Sin embargo, podrá aplicarse una tasa del
7% si la repatriación tiene lugar en cualquier
momento posterior a la fecha de
publicación del Reglamento y hasta la fecha
de presentación de la respectiva
declaración - se requiere además la
bancarización del dinero (debiendo dicho
dinero mantenerse por 3 meses).
- Requisitos para el acogimiento
Entre otros, se encuentra la presentación
de una declaración jurada; así como la
realización del pago del impuesto
declarado. Esta declaración deberá
efectuarse hasta el 29 de diciembre de
automática.
No podrán acogerse al régimen:
a) El dinero, bienes y/o derechos que
representen renta no declarada que al
31 de diciembre de 2015 se hayan
encontrado en países o jurisdicciones
catalogadas por el Grupo de Acción
Financiera como de Alto Riesgo o No
Cooperantes.
Dentro de este grupo se encontrarían
países como Afganistán, Bosnia
Herzegovina, Irán, Iraq, Siria, Uganda,
Vanuatu, Yemen, entre otros.

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 b) Las personas naturales que, al momento
del acogimiento, cuenten con sentencia
por delitos aduaneros, tributarios, de
lavado de activos, terrorismo, entre
otros.
a) Se entenderán cumplidas todas las
obligaciones tributarias del Impuesto a
la Renta, correspondientes a las rentas
no declaradas acogidas al régimen.
Tampoco procederá el ejercicio de la
acción penal por el delito de lavado de
activos cuando el origen de las rentas no
declaradas acogidas al régimen se derive
de delitos tributarios y/o aduaneros.

c) Las personas naturales que a partir del El acogimiento al régimen impedirá a la
año 2009 sean funcionarios públicos, así SUNAT a realizar acotaciones
como personas vinculadas a aquellos. destinadas a determinar la obligación
tributaria por dichas rentas, ni
d) Las rentas que hayan sido acotadas por determinar infracciones.
la SUNAT.
b) Respecto de los delitos aduaneros y/o
- Efectos del acogimiento y tratamiento del tributarios no procederá el ejercicio de
impuesto pagado la acción penal que hubiese
Con el acogimiento al régimen se correspondido.
producirán principalmente, los siguientes
efectos:
Tener presente que, el impuesto pagado
en aplicación del presente régimen no
podrá utilizarse como crédito ni deducirse
como gasto, por parte del contribuyente
que opta por acogerse.
- Confidencialidad y medidas anti-lavado de
activos
La SUNAT no podrá divulgar la identidad de
los contribuyentes que se acojan al régimen
ni la información brindada por ellos (con
excepciones).

Téngase presente además que, si con motivo de la repatriación de bienes se produce una transferencia, ésta no será considerada como una
enajenación gravada para fines del Impuesto a la Renta.

Si bien se precisa la expedición de un Reglamento, el régimen entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2017

Base legal: Decreto Legislativo 1264

Vigencia: 01.01.2017 (pendiente reglamentación)

2) RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)

Se dispone la creación del RMT, con la finalidad de establecer un régimen especial para las MYPE, incluyendo tasas progresivas del Impuesto a la Renta
aplicadas sobre la utilidad o los ingresos, a elección de cada contribuyente.

Las características principales del RMT son las siguientes:

14
 - Determinación del Impuesto a la Renta Ejemplo:

Los sujetos del RMT determinarán la renta neta, de acuerdo a las reglas
generales previstas en la Ley del Impuesto a la Renta; sin embargo, se
establece que -por vía reglamentaria- podría relevarse de la exigencia
en la presentación de algunos documentos para la deducción de gastos.
El Impuesto a la Renta se determinará aplicando a la renta anual la
escala progresiva acumulativa siguiente:
RENTA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT (aproximadamente S/ 60,750) 10%
Más de 15 UIT (aproximadamente S/ 60,750) 29.5%
Si la empresa RRR S.A.C. obtiene una renta anual de S/ 200,000, el
Impuesto a la Renta que le sería aplicable sería el siguiente:
• Por los primeros S/ 60,750, se le aplicaría la tasa del 10%
Esto generaría un impuesto de S/ 6,750.
• Por la diferencia (S/ 139,250), se le aplicaría la tasa del 29.5%
Esto generaría un impuesto de S/ 41,078.75
TOTAL IMPOSICIÓN PROYECTADA = S/ 47,828.75

- ¿Quiénes pueden acogerse?

Los contribuyentes generadores de rentas empresariales domiciliados en el país, siempre que sus ingresos netos anuales no superen las 1,700 UIT
(aproximadamente S/ 6’885,000).

- Exclusiones

a) Los que tengan vinculación (en función del capital) con otras personas o sociedades cuyos ingresos netos anuales, en conjunto, superen las 1,700 UIT.
b) Las sucursales, agencias u otros Establecimientos Permanentes de entidades constituidas en el exterior.
c) Los que hayan obtenido, en el ejercicio gravable anterior, ingresos netos anuales superiores a 1,700 UIT.
d) Los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley 27037 (Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía); Ley 27360 (Ley que aprueba las
Normas de Promoción del Sector Agrario; Ley 29482 (Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en Zonas Altoandinas); Ley 27688
(Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna); y de la Ley 30446 (Ley que establece el marco legal complementario para las Zonas Especiales de
Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna.

15
- Pagos a cuenta mensuales

Sistema de Porcentajes y Coeficientes

1%
(según reglas generales)
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos
anuales no superen las 300 UIT Los que superen las 300 UIT
(aproximadamente S/ 1’215,000)

- Acogimiento y cambio de régimen
Podrán acogerse los sujetos que inicien
actividades en el año, y no se hayan acogido
al RER o al Nuevo RUS, y siempre que no se
encuentren expresamente excluidos del
RMT.
En este caso, el acogimiento se efectuará
con la Declaración Jurada mensual del
mes de inicio de actividades declarado.
En caso de contribuyentes que se
encuentren acogidos al Régimen General
procederá el cambio al RMT con la
Declaración Jurada del mes de enero del
año siguiente a aquel en el que no
incurrieron en los supuestos de exclusión.
La SUNAT podrá incorporar de oficio al
RMT a aquellos contribuyentes que
cumplan con los requisitos para su
acogimiento.
- Registros contables
a) Los que obtengan ingresos netos anuales
hasta 300 UIT (aproximadamente S/
1’215,000) deberán llevar: Registro de
Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado.
b) Los que obtengan ingresos netos anuales
superiores a 300 UIT (aproximadamente
S/ 1’215,000): deberán llevar los libros
que señale el Régimen General.
- Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN)
Los sujetos del RMT cuyos activos al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior
superen el S/ 1’000,000 se encuentran
afectos al ITAN.

- Acompañamiento tributario

En los casos de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017, y de aquellos que provengan del Nuevo RUS, la SUNAT no aplicará las sanciones
correspondientes a las infracciones referidas al no llevado de libros, llevado con atraso o no exhibición de libros, no presentación de declaraciones, entre
otras.

Base legal: Decreto Legislativo 1269

Vigencia: 01.01.2017

16
3) FRACCIONAMIENTO ESPECIAL - FRAES

Con el objeto de sincerar las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT que se encuentren en litigio (en la vía administrativa, judicial o
en cobranza coactiva), así como extinguir las deudas tributarias menores a 1 UIT, se crea el Fraccionamiento Especial – FRAES.

Son cuatro los beneficios que ofrece el FRAES:

FRACCIONAMIENTO Posibilidad de fraccionar deudas tributarias hasta en 72 cuotas.

BONO DE DESCUENTO Sobre los intereses de la deuda, multas e intereses de éstas últimas – siempre que cumplan, oportunamente, con el pago de
cuotas de fraccionamiento. Este bono se determina en función del rango de la deuda actualizada al 30 de septiembre de 2016,
según lo siguiente:

RANGO DE DEUDA EN BONO DE

UIT DESCUENTO
De 0 hasta 100 90%
Más de 100 hasta 2,000 70%
Más de 2,000 50%

BONO DE DESCUENTO ADICIONAL Los deudores podrán optar por cancelar las deudas acogidas al FRAES mediante pago al contado o pago fraccionado. De tratarse
del primer caso, el límite temporal será hasta el 31 de julio de 2017, siendo aplicable un porcentaje de descuento adicional del
20%.

EXTINCIÓN DE DEUDAS Se declaran extintas las deudas tributarias pendientes de pago, inclusive multas y las deudas contenidas en liquidaciones de
cobranza y aduaneras, por tributos administrados por la SUNAT, cualquier fuera su estado, siempre que las mismas (al 30 de
septiembre de 2016) sean de una materialidad menor a S/ 3,500 – esto, salvo se trate de deudas o sujetos expresamente
excluidos del FRAES.

Respecto de dichas deudas, la SUNAT declarará la procedencia de oficio de los recursos de reclamación en trámite; tratándose
de deudas impugnadas ante el Tribunal Fiscal o Poder Judicial, la SUNAT comunicará a dichas entidades, respecto de la extinción
de la deuda. Asimismo, la SUNAT concluirá cualquier acción de cobranza coactiva, respecto de la deuda extinta.

¡IMPORTANTE!
Los deudores tributarios podrán acogerse al FRAES hasta el 31 de julio de 2017.

17
- ¿Qué deudas comprende?
La contenida en Resoluciones de
Determinación, liquidaciones de cobranza o
aduaneras, Resoluciones de Multa, Órdenes
de Pago u otros documentos emitidos por la
SUNAT; mas sus respectivos intereses
moratorios actualizados.
- ¿Quiénes pueden acogerse?
Contribuyentes que mantengan deudas
frente a la SUNAT por el Impuesto a la
Renta, IGV, ISC, aranceles aduaneros, entre
otros administrados por la SUNAT, que se
encuentren impugnados y/o en cobranza
coactiva al 30 de septiembre de 2016,
siempre que:
a) Generen rentas de la Tercera Categoría
no mayores a 2,300 UIT, desde el periodo
comprendido entre enero de 2012 al
periodo agosto 2016, aun cuando se
trate de exoneradas o inafectas. Para
ello, se tomará en consideración la UIT
vigente en cada año, además de lo
siguiente: (i) de enero 2012 a diciembre
2015, los Ingresos anuales no deberán
ser superiores a 2,300 UIT; y, (ii) de
septiembre 2015 a agosto 2016, los
Ingresos no deberán ser superiores a
2,300 UIT.
Base legal: Decreto Legislativo 1257
Vigencia: 09.12.2016
18
b) En todos los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de 2016
hubieran estado acogidos al Nuevo RUS,
y sus ingresos no superen el monto
indicado en el literal anterior.
c) Hayan estado acogidos, en alguno o
algunos de los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de 2016 al
Nuevo RUS, y sus ingresos anuales no
superen las 2,300 UIT.
d) Sean personas naturales que, en los
periodos comprendidos entre enero de
2012 y agosto de 2016, no hubieran
tenido ingresos que califiquen como
rentas de la Tercera Categoría, ni
hubieran sido sujetos del Nuevo RUS.
e) También se consideran incluidos a los
deudores que no hubieran declarado
ingresos anuales, siempre que tengan
ingresos no declarados que no superen
2,300 UIT anuales ni una parte vinculada
cuyos ingresos superen 2300 UIT, sin
perjuicio de la facultad de fiscalización
de la SUNAT.
- Exclusiones
El FRAES no comprende las deudas incluidas
en Procedimientos Concursales; los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
2016; y, las deudas por partes la ONP y
ESSALUD.
No podrán acogerse al FRAES:
a) Los contribuyentes que al 30 de
septiembre cuenten con convenios de
estabilidad tributaria.
b) Las personas naturales con sentencia por
delito tributario o aduanero, o las
empresas con representantes
sentenciados.
c) El Sector Público Nacional, salvo
entidades que conforman la actividad
empresarial del Estado.
- Incumplimiento en el pago de cuotas y
suspensión de la cobranza coactiva
En caso de incumplimiento en el pago de
cuotas, será aplicable la TIM, pudiendo las
cuotas vencidas ser materia de cobranza
coactiva.
La SUNAT está facultad a proceder a la
cobranza de la totalidad de las cuotas
pendientes, cuando se acumulen 3 o más
cuotas vencidas.
De otra parte, se suspende la cobranza
coactiva de aquellas deudas que los deudores
soliciten en FRAES, desde el mismo día de
presentada la solicitud.
4) MODIFICACIONES AL NUEVO RUS

A partir del 1 de enero de 2017 se reduce el campo de aplicación del Nuevo RUS, en los siguientes términos

- Se excluye a las EIRL.

En adelante, sólo las personas naturales y las sucesiones indivisas podrán acogerse al indicado régimen.

- Se excluye a aquellos sujetos que, en el transcurso de cada año, obtengan ingresos brutos superiores a S/ 96,000, o cuando en algún mes tales ingresos
excedan de S/ 8,000.

- Se excluye a aquellos sujetos que, en el transcurso de cada año, el monto de sus adquisiciones exceda de S/ 96,000.00, o cuando en algún mes dichas
adquisiciones superen los S/ 8,000. Estas adquisiciones no incluyen las de los activos fijos.

- El Nuevo RUS se ha reducido a dos categorías:

TOTAL INGRESOS TOTAL ADQUISICIONES

CATEGORÍAS
BRUTOS MENSUALES
1 Hasta S/ 5,000 Hasta S/ 5,000
2 Hasta S/ 8,000 Hasta S/ 8,000

Los sujetos que se encuentre en la Categoría 1 tributarán una cuota mensual de S/ 20; mientras que, los sujetos que se encuentren en la Categoría
2 tributarán una cuota mensual de S/ 50.

Por otra parte, los sujetos que sólo obtengan ingresos brutos por S/ 60,000 y tengan adquisiciones por un máximo de dicho mismo valor (que se dediquen a
determinadas actividades, como la venta de frutas, hortalizas y legumbres) podrán acogerse a una “Categoría Especial”, no debiendo tributar importe alguno
(sujeto a requisitos adicionales).

Base legal: Decreto Legislativo 1270

Vigencia: 01.01.2017

19
CÓDIGO TRIBUTARIO
1) MEDIDAS DE OPTIMIZACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA
- Domicilio Fiscal y Procesal
Se establece la posibilidad de que el
Domicilio Fiscal sea físico o electrónico
(buzón electrónico).
- Intereses moratorios
Se suspende la aplicación de intereses
moratorios a partir del vencimiento de los
plazos máximos establecidos para resolver
Recursos de Reclamación y de Apelación,
siempre y cuando el vencimiento de dichos
plazos sea imputable a la SUNAT o al
Tribunal Fiscal, respectivamente.
- Plazos de prescripción
Se establece que el cómputo del plazo de
prescripción de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta correrá a partir del 1
de enero siguiente a la fecha de su
exigibilidad.
- Notificaciones
Para el caso de notificaciones tributarias
por correo electrónico, la notificación se
considerará efectuada al día hábil siguiente
a la fecha del depósito del mensaje de datos
o documento. Cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar
medidas cautelares, requerimientos de
Base legal: Decreto Legislativo 1263
Vigencia: 11.12.2016
20
exhibición de libros y registros, entre otras,
la notificación surtirá efectos al momento
de su recepción.
- Medidas cautelares previas
Las Medidas Cautelares previas se
mantendrán por 1 año, pudiéndose
extender a 2 años adicionales. Vencido
dicho plazo, la SUNAT deberá ordenar su
levantamiento.
- Requisitos de admisibilidad para Recursos
de Reclamación y Apelación
Para la presentación de Recursos de
Reclamación y Apelación, se elimina la
obligación de consignar el nombre del
abogado, firma y número de registro hábil.
Asimismo, se elimina la obligación del uso
de Hojas de Información Sumaria
(Formularios 6000 y 6001). Para estos
efectos, se establece sólo la necesidad de
presentar un escrito fundamentado.
Por otra parte se dispone que, en las
reclamaciones y apelaciones
extemporáneas, contra Resoluciones de
Multa que establezcan sanciones que
sustituyan el comiso de bienes,
internamiento de vehículos o cierre de
establecimientos (o en el caso de
presentación de Medios Probatorios
extemporáneos), la Carta Fianza deba
presentarse por el monto de la deuda
actualizada hasta 20 días hábiles
posteriores a la fecha de la impugnación.
- Plazo para solicitar el uso de la palabra en
apelaciones
El plazo para solicitar el uso de la palabra
será de 30 días hábiles de interpuesto el
Recurso de Apelación.
- Improcedencia en la aplicación de
intereses y sanciones
No procede la aplicación de intereses, la
actualización en función del IPC (Índice de
Precios al Consumidor), ni la aplicación de
sanciones si:
a) Como producto de la interpretación
equivocada de una norma, no se hubiese
pagado la deuda tributaria, y siempre
que la norma aclaratoria así lo señale.
b) La Administración Tributaria haya tenido
duplicidad de criterio en la aplicación de
la norma y sólo, respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
2) DEROGACIÓN DE INFRACCIONES

Se derogan las siguientes infracciones tributarias:

ARTÍCULO NUMERAL CONCEPTO

173 3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
4 Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
6 No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
174 6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia.
7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
176 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta
5 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.
6 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y período.
7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administración Tributaria
178 5 No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar
declaración jurada.

Base legal: Decreto Legislativo 1263

Vigencia: 11.12.2016

21
3) DISPOSICIONES PARA ADECUAR LA LEGISLACIÓN NACIONAL A LOS ESTÁNDARES EMITIDOS POR LA OCDE SOBRE EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
PARA FINES TRIBUTARIOS, FISCALIDAD INTERNACIONAL, PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y ELUSIÓN TRIBUTARIA
Entre otras disposiciones, se establecen las siguientes modificaciones al Código Tributario:
- Simplificar los requisitos que deben cumplirse
para acreditar la representación.
SUNAT podrá determinar las condiciones
que permitirán acreditar la representación,
distinta al documento público, incluso
cuando se trata del envío de información
por sistemas electrónicos, telemáticos o
informáticos.
- La suspensión del plazo de prescripción
aplicable a los recursos de reclamación o la
apelación, opera únicamente por los plazos
para resolver dichos recursos, reanudándose
el cómputo del referido plazo a partir del día
siguiente del vencimiento del plazo para
resolver respectivo.
- En los expedientes de apelación, las partes
pueden presentar alegatos hasta la fecha de
emisión de la resolución por la sala
especializada correspondiente.
- Se puede interponer Recurso de Queja contra
las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización o verificación, en tanto no se
notifique la resolución de determinación y/o
multa o resolución que resuelve una solicitud
no contenciosa de devolución.
- Se establece como infracción (artículo 177.27
del Código Tributario) la omisión de la
22
exhibición de los documentos previstos en el
artículo 32-A.g de la Ley del Impuesto a la
Renta (referidos al sustento de Precios de
Transferencia), o de ser el caso, su traducción
al castellano, que respalde las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte
Maestro y/o Reporte País por País.
Tener presente que la multa
correspondiente a esta infracción
ascendería al 0.6% de los Ingresos Netos del
contribuyente.
- La infracción contenida en el artículo 178.1
del Código Tributario aplica por declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria y en
su pago. La multa equivaldrá al 50% del
tributo por pagar omitido o 100% del monto
obtenido indebidamente, en caso de
devoluciones de saldos, créditos o conceptos
similares. El tributo por pagar omitido será la
diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debía declararse. Se
tomará en cuenta los saldos a favor de
periodos anteriores, pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, pagos
anticipados, otros créditos y compensaciones
efectuadas en caso de tributos administrados
y/o recaudados por SUNAT.
En nuestra opinión, esta modificación no
significa que la demora en el pago de
tributos que no son susceptibles de
declaración (por ejemplo, el caso del IGV de
No Domiciliado) generaría la aplicación de la
multa correspondiente al artículo 178.1 del
Código Tributario.
- La omisión de la base imponible de
aportaciones a Essalud, ONP o el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e IR de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la
multa será del 100% del tributo por pagar
omitido.
- Siempre que se cumplan determinados
requisitos, quedan extinguidas las multas que
derivan de la infracción contenida en el
artículo 178.1 del CT que: se encuentren
pendientes de pago, hayan sido cometidas
desde el 06.02.2004 hasta el 30.12.2016 y,
hayan sido cometidas debido a un “error de
transcripción" en la declaración. No aplica a
las multas por devolución indebida.
Entiéndase como “error de transcripción” al
incorrecto traslado de información de
libros, registros y comprobantes de pago –
estas situaciones tendrían que derivarse de
la sola confrontación de la respectiva
declaración y los aludidos documentos de
sustentación.
Por otro lado, se establecen disposiciones para que la SUNAT preste y solicite Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria (AMM), acorde a los
convenios internacionales y de manera complementaria. SUNAT proporcionará información solicitada aun cuando carezca de interés fiscal. Esta información
puede ser utilizada por la SUNAT como medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios o procesos judiciales, salvo disposición en contrario.
Se precisa que la información que otro Estado proporcione a la SUNAT, en virtud del intercambio de información, debe ser utilizada para sus fines como
administración tributaria, conforme a su competencia.

La AMM comprende el intercambio de información, la asistencia en el cobro de deuda tributaria, incluyendo el establecimiento de medidas cautelares
y, la notificación de documentos.

Base legal: Decretos Legislativos 1311 y 1315

Vigencia: 01.01.2017

23
OTRAS NORMAS DE INTERÉS
1) INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA EL
RETORNO DE PERUANOS QUE RESIDEN EN EL
EXTRANJERO
Para facilitar el retorno de los peruanos que
residen en el extranjero se establecen
disposiciones relacionadas con la liberación en
el pago de tributos por el internamiento en el
país de determinados bienes; entre ellos,
menaje de casa y un vehículo automotor, cada
uno por US$ 50,000, y bienes de capital para el
ejercicio profesional o actividad empresarial
por hasta US$ 350,000.
Para la aplicación de los incentivos tributarios,
los interesados podrán manifestar su intención
de acogerse a los mismos por escrito ante la
autoridad competente (en el exterior o en el
país), en el plazo máximo de 90 días hábiles
antes o después de su fecha de ingreso al país:
Los incentivos tributarios arriba indicados
tendrán una vigencia de 3 años, a partir del 15
de diciembre de 2016.
Base legal: Ley 30525
Vigencia: 15.12.2016
2) MECANISMOS ALTERNATIVAS PARA LA
PRESENTACIÓN DE FACTURAS COMECIALES Y
AMPLIACIÓN DEL PLAZO DEL FOGEM
En lo que respecta al uso de la Factura
Comercial, se establecen mecanismos
24
alternativos para que los proveedores
acrediten la presentación de las indicadas
facturas a sus clientes, mediante Carta
Notarial o comunicación informando de la
solicitud de registro de la Factura Negociable
en una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores – ICLV.
De esta manera, el uso de la Factura
Comercial ya no estará condicionada sólo al
sello de la tercera copia de la factura.
Asimismo, se crea el Registro de Infractores,
con la finalidad de hacer pública la información
de empresas que entorpecen el circuito de
financiamiento a través del uso de la Factura
Comercial. Las sanciones administrativas
oscilan entre 1 y 50 UIT.
En lo que respecta al FOGEM, se prórroga el
plazo para su acogimiento hasta el 31 de
diciembre de 2021.
Recuérdese que el FOGEM (Fondo de
Garantía Empresarial) tiene por objetivo
garantizar los créditos que las entidades del
Sistema Financiero Nacional otorguen a las
MYPE.
Base legal: Decreto Legislativo 1282
Vigencia: 30.12.2016
3) DISPOSICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE
LA DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE
TRUST
Se establece que los sujetos que al 31 de
diciembre de 2016 que tuvieran la calidad de
trustee deban realizar la presentación de la
declaración dentro de los plazos de
vencimiento para la declaración y pago de las
obligaciones tributarias de liquidación mensual
correspondientes al período enero del año 2017
y que el Programa Validador de SUNAT –
Declaración sobre Trust, se encontrará
disponible en SUNAT Virtual a partir del 1 de
enero de 2017. Asimismo, se establece que los
sujetos que adquieran la calidad de trustee a
partir del 1 de enero de 2017 deban presentar
la declaración al mes siguiente de haber
adquirido dicha calidad.
Tener presente que, según el artículo 3 de la
Resolución 177-2016/SUNAT, se encuentra
obligada a presentar la declaración toda
persona o empresa que tenga la calidad de
trustee (gestor de patrimonio) y la condición
de domiciliado en el país, siempre que el
patrimonio que administra provenga de un
trust que ha sido creado o conformado de
acuerdo a las fuentes del derecho
extranjero.
Base legal: Resolución de Superintendencia 332-
2016/SUNAT
Vigencia: 01.01.2017

4) NUEVO VALOR DE LA UIT
Durante el año 2017, el valor de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) será de S/ 4,050.
Base legal: Decreto Supremo 355-2016-EF
Vigencia: 01.01.2017
5) PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS Y
FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO
Se han dispuesto diversas modificaciones a la
Ley 27693 (Ley que crea la UIF – Perú) referidas
a 3 temas fundamentales:
- Se establece la posibilidad de que la UIF –
Perú solicite al Juez Penal el
levantamiento del Secreto Bancario y
Reserva Tributaria, solicitud que será
absuelta en 48 horas; siendo que, la
SUNAT y las Empresas del Sistema
Financiero (bancos, entre otros) deberán
proporcionar la información solicitada en
un plazo máximo de 30 días hábiles – plazo
que podría variar, dependiendo de cada
caso concreto.
- Se establece que los abogados y
contadores se encontrarán exigidos a
brindar información a la UIF-Perú
(Reporte de Operaciones Sospechosas,
Registro de Operaciones), así como
designar un Oficial de Cumplimiento,
siempre que realicen o se dispongan a
realizar en nombre de un tercero o por
cuenta de este, de manera habitual,
25
operaciones de transferencia de
inmuebles y acciones; administración de
dinero; y, creación, administración o
reorganización de personas jurídicas.
- Toda persona, nacional o extranjera
deberá: (i) declarar el dinero en efectivo
o instrumentos financieros negociables al
portador que lleven consigo, al ingresar o
salir del país, por sumas superiores a US$
10,000; (ii) se encuentra prohibido el
desplazamiento de dinero en efectivo o
instrumentos financieros negociables
superiores a US$ 30,000.
Base legal: Decreto Legislativo 1249
Vigencia: 27.11.2016
6) FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN PARA
INVERSIÓN EN RENTA DE BIENES RAÍCES
(FIBRA) Y TRANSFERENCIA DE FACTURAS
Se aprueba la Ley 30532, Ley que promueve el
desarrollo del mercado de capitales, donde se
establece, entre otras cuestiones, lo siguiente:
- Se precisan las condiciones en las que se
genera una enajenación para efectos del IR,
tratándose de bienes inmuebles
transferidos a un FIBRA.
- Tratándose de FIBRA o Fondos de Inversión
de Bienes Inmobiliarios (Fondos de
Inversión), las rentas por arrendamiento o
cesión onerosa de bienes inmuebles está
sujeta a la tasa definitiva del IR de 5%,
cuando sean atribuidas en determinadas
condiciones.
- El ingreso por la transferencia de facturas
negociables está gravado con una tasa de 5%
de Impuesto a la Renta, siempre que el
factor o adquirente asume el riesgo
crediticio y, cuando la operación se realice
a través de un fondo de inversión,
fideicomiso bancario y de titulización (el
factor o adquirente deben cumplir
determinadas condiciones). El impuesto
está sujeto a retención por parte del
adquirente o usuario del servicio o la
Sociedad Administradora del Fondo de
Inversión, según corresponda.
- Califica como renta de fuente peruana la
obtenida por transferencias de créditos
realizadas a través de operaciones de
factoring u otras operaciones reguladas por
el Código Civil, en las que el factor o
adquirente del crédito asume el riesgo
crediticio del deudor, siempre que el
cliente o transferente del crédito, o el
deudor cedido, domicilien en el país.
Califica como deudor cedido, cliente o
transferente del crédito a la Sociedad
Administradora de un Fondo de Inversión o
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
Téngase presente que, los FIBRA son fondos
cuyo patrimonio está constituido por activos
inmobiliarios, cuya finalidad es la adquisición
o construcción de bienes inmuebles que se
destinen a su arrendamiento u otras formas
de cesión en uso. Una de las principales
novedades de los FIBRA radica en que dichos
fondos emitirán certificados de participación
colocados por Oferta Pública Primaria (que
se inscribirán en la Bolsa de Valores de Lima),
negociables y sujetos a supervisión por parte
de la SMV. Dadas sus características, los
FIBRA se instituyen como vehículos de
inversión similares a los REIT (Real Estate
Investment Trust).
Estas normas tienen una vigencia de 10 años.
Base legal: Ley 30532
Vigencia: 01.01.2017
7) LAS PERSONAS JURÍDICAS SERÁN
RESPONSABLES POR LOS DELITOS DE
COHECHO, LAVADO DE ACTIVOS Y
FINANCIACIÓN AL TERRORISMO
Se amplía el alcance de la responsabilidad de
la persona jurídica para incluir los delitos de
cohecho, lavado de activos y financiación al
terrorismo dentro del conjunto de ilícitos que
podrían generar la responsabilidad autónoma
de la persona jurídica. Asimismo, se establece
que están incluidas dentro del alcance de las
normas de responsabilidad administrativa las
organizaciones no gubernamentales, como es
el caso de las ONG.
Base legal: Decreto Legislativo 1352
Vigencia: 01.01.2017
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8) SE APRUEBAN DIVERSAS MEDIDAS DE
SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA
Se establecen diversas medidas de
simplificación administrativa.
Específicamente, se busca simplificar trámites
administrativos ante las diversas entidades de
la Administración Pública.
Entre las principales disposiciones se
establecen las siguientes:
- Se dispone que, a través de la
interoperabilidad, las entidades de la
Administración Pública, de manera
gratuita, pongan a disposición y permitan el
acceso a otras entidades que requieren
información y documentación de los
administrados para la tramitación de sus
procedimientos administrativos – con
restricciones, dadas las disposiciones
referidas a la Protección de Datos
personales vigentes.
- Las entidades de la Administración Pública
están prohibidas a exigir a los administrados
o usuarios la información que puedan
obtener a través de la interoperabilidad,
tales como: identificación y estado civil;
antecedentes penales, judiciales y con Extranjeros sólo bastará remitir el contrato
policiales; grados y títulos; vigencia de
poderes de representantes legales; y, la
titularidad o dominio sobre bienes
registrados.
- Se prohíbe también que las entidades de la
Administración Pública soliciten a los
administrados, en la realización de
trámites: (i) copia del DNI; (ii) copias de
Partida de Nacimiento o Bautizo (con
excepciones); (iii) legalización notarial de
firmas, salvo que se exija por ley expresa;
(iv) copia de la Ficha RUC o certificado de
información registrada en la SUNAT; (v)
constancias de habilitación profesional,
entre otros.
- El vencimiento del DNI no constituye
impedimento para la realización de
trámites.
- Las declaraciones juradas relacionadas con
el Impuesto Predial e Impuesto al
Patrimonio Vehicular, para fines de las
normas sobre Tributación Municipal,
deberán ser presentadas sólo por al
adquirente de predios y vehículos – no se
requiere ya una declaración de descargo,
pues esta será generada automáticamente
por la Municipalidad respectiva.
- Se eliminan procedimientos de registro de
contratos y convenios ante el Ministerio de
Trabajo, para el caso de Contratos de
Trabajo sujetos a modalidad y contratación
bajo el Régimen de Modalidades Formativas
Laborales.
Para la solicitud de aprobación de Contratos
de trabajo escrito y la declaración jurada del
empleador, donde se señale que la
contratación del extranjero cumple con las
condiciones de ley.
Base legal: Decreto Legislativo 1246
Vigencia: 11.11.2016

9) SE MODIFICA LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL Y SE DEROGA LA
LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO
Tratándose de las modificaciones a la Ley
27444 (Ley del Procedimiento Administrativo
General), se incorporan tres nuevos principios:
ejercicio legítimo del poder (se establece
límites dentro de las facultades o potestades
que posee la autoridad administrativa para
evitar abuso de poder), responsabilidad (se
obliga a la administración a responder por un
mal funcionamiento y perjuicio al
administrado) y acceso permanente (se facilita
al administrado el acceso a la información).
Entre otras cuestiones, se establece además lo
siguiente:
- Las notificaciones vía correo electrónico
son válidas en la medida que su recepción
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sea confirmada en el plazo de dos días
útiles.
- Por otro lado, se prohíbe a las entidades
solicitar documentación que ellas mismas
administren o tengan a la mano.
- Las renovaciones de licencias o permisos
se entenderán como prorrogadas siempre
que el administrado lo solicite durante la
vigencia original y la autoridad se
encuentre instruyendo el procedimiento
de renovación.
- Asimismo, las entidades receptoras de
denuncias podrán otorgar medidas de
protección a los denunciantes.
- De otro lado, las entidades estarán
obligadas a responder solicitudes de
información dentro del plazo de ley.
- Se establece la obligación de incorporar el
procedimiento administrativo
electrónico.
- Se establece que las entidades permitirán
a otras el acceso gratuito a sus bases de
datos para consultar información
requerida.
- Los procedimientos sancionadores
caducarán a los nueve meses, pudiendo
ampliarse el plazo en tres meses más.
- Se incorpora la Actividad Administrativa
de Fiscalización, como un conjunto de
actos, diligencias, supervisión, control o
inspección sobre el cumplimiento de las
obligaciones, prohibiciones y otras
limitaciones exigibles a los administrados.
En lo que respecta a la Ley del Silencio
Administrativo, la Ley N29060, se deroga, toda
vez que el régimen sobre los silencios
administrativos ha sido incorporado a la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Base legal: Decreto Legislativo 1272
Vigencia: 22.12.2016
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