 Secara aktif mencari Gejala Kontrol

Pentingnya mengidentifikasi kelemahan kontrol karena kemungkinan gejala penipuan telah

dibahas. Namun, dua poin terkait pengendalian perlu menyebutkan sehubungan dengan
penipuan terkait pendapatan. Pertama, akuntan dan auditor laporan keuangan terbiasa
menerima pengecualian kontrol dalam jumlah terbatas ketika menilai kecukupan sistem
pengendalian internal. Pendekatan ini digunakan karena mereka melihat kerusakan kontrol atau
kelemahan sebagai sesuatu yang perlu diperbaiki "di masa depan."
Faktor kontrol kedua yang layak mendapat perhatian khusus dalam mempertimbangkan
kecurangan laporan keuangan adalah lingkungan pengendalian. Dalam banyak kasus penipuan
laporan keuangan, komite audit atau dewan direksi lemah atau tidak aktif, dan satu atau dua
eksekutif yang mengendalikan kekuasaan dalam organisasi. Sebuah komite atau dewan audit
yang lemah dapat mengarah pada lingkungan pengendalian yang tidak menghargai perilaku
etis. Misalnya , di WorldCom, manajemen bagian atas diketahui untuk memproyeksikan pesan
kepada orang-orang di bawah mereka yang kontrolnya mengganggu dan tidak penting.
Perundang-undangan terbaru seperti Sarbanes-Oxley Act of 2002, yang dijelaskan dalam
Lampiran A dalam Bab 11, harus membantu menghilangkan situasi-situasi ini untuk
perusahaan publik.
Meskipun demikian, ada banyak perusahaan non-publik yang mungkin melakukan
kecurangan laporan keuangan dan masih ada contoh di mana dewan, komite audit, dan
eksekutif tidak beroperasi karena mereka dirancang pada bagan organisasi. Auditor eksternal
sekarang seharusnya menilai efektivitas lingkungan pengendalian auditee. Ini adalah sesuatu
yang sangat penting tetapi sangat sulit karena manajemen mungkin tampak memiliki
lingkungan kontrol yang kuat sementara menyembunyikan fakta bahwa mereka
mengesampingkan kontrol.
 Aktif Mencari Gejala Behaviora atau Verbal dan Gejala Gaya Hidup
Gaya hidup jauh lebih membantu ketika mencoba mendeteksi penipuan karyawan daripada
penipuan laporan keuangan karena banyak penipuan laporan keuangan tidak langsung
menguntungkan para pelaku secara langsung. Juga, karena manajemen tingkat atas mungkin
sudah kaya, mengamati gaya hidup mewah mungkin tidak berarti penipuan sedang terjadi
Ketika kecurangan laporan keuangan terjadi, para pelaku mendapat manfaat secara tidak
langsung karena perusahaan memiliki harga saham yang lebih tinggi, tidak default pada
perjanjian utang yang membatasi, dan seterusnya. Mereka juga dapat memperoleh manfaat
secara tidak langsung dengan, misalnya, mampu menggunakan opsi saham dengan harga yang
lebih tinggi karena hasil keuangan terlalu dibesar-besarkan atau dengan menerima bonus yang
didongkrak berdasarkan hasil keuangan fiktif. Hal yang sama tidak berlaku untuk gejala
perilaku dan verbal, namun. Bahkan salah satu alat deteksi penipuan yang sering kurang
dimanfaatkan oleh pemeriksa penipuan dan auditor laporan keuangan adalah membuat
pertanyaan verbal dan pengamatan pribadi. SAS 99 mensyaratkan bahwa auditor eksternal
meminta keterangan manajemen dan pihak lain mengenai penipuan. Mereka yang menulis SAS
99 percaya bahwa penyelidikan ini harus diperlukan karena kegiatan penipuan sering dapat
diidentifikasi melalui proses ini. Di bawah SA 99, auditor laporan keuangan sekarang diminta
untuk mengajukan pertanyaan kepada individu atau kelompok tentang kemungkinan kegiatan
penipuan atau bendera merah: (1) manajemen (2) anggota komite audit, (3) personil audit
internal, dan (4) karyawan lainnya. Sering kali, pegawai tingkat bawah mungkin menjadi
sumber paling berharga untuk memperoleh informasi yang dapat mengungkapkan penipuan
laporan keuangan.
Dengan banyak penipuan, individu dengan pertanyaan tentang kesopanan transaksi atau
kegiatan mungkin mencari jalan keluar dari penipuan atau untuk seseorang yang dapat diajak
berbicara. Begitu mereka didekati mereka dapat membuka dengan informasi berharga. Anda
akan berpikir orang-orang ini akan menyuarakan keprihatinan mereka melalui sistem whistle-
blowing perusahaan. Namun, sampai ditanya secara khusus tentang sesuatu yang tidak ingin
mereka bohongi, mereka sering tidak akan maju.
Laporan keuangan auditor dan pemeriksa penipuan yang dapat berkomunikasi secara
efektif dengan manajemen, personel perusahaan lain sering dapat mendeteksi penipuan.
Komunikasi yang efektif dengan manajer yang melakukan penipuan laporan keuangan sering
kali akan mengungkapkan ketidakkonsistenan dalam respons yang dapat mengarah ke
penipuan. Berbohong secara konsisten membutuhkan upaya yang signifikan dan ingatan yang
baik, jadi auditor yang baik atau pemeriksa penipuan sering dapat mempengaruhi inkonsistensi.
Sementara auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan tidak dapat diharapkan untuk
menangkap semua kebohongan yang terjadi, kemungkinan menangkap kebohongan jauh lebih
besar ketika penguji berkomunikasi secara langsung dan sering dengan klien mereka sambil
memanfaatkan banyak prinsip wawancara yang dibahas sebelumnya.
 Secara aktif mencari Tip dan Keluhan
Cara terbaik untuk mencari Tip dan keluhan penipuan lainnya adalah dengan
melembagakan ombudsman, hotline, atau sistem di mana orang dapat secara anonim dengan
kiat dan komplain. Sebagaimana dijelaskan sebelumnya dalam buku ini, memiliki sistem
whistle-blower dan tidak melakukan pembalasan terhadap whistle-blowers merupakan
persyaratan di Amerika untuk semua perusahaan publik. Tentu saja, melembagakan sistem
whistle-blowing ke informasi tentang klien sulit bagi auditor laporan keuangan dan pemeriksa
penipuan. bukan perusahaan publik, mereka harus sangat mendorong klien mereka untuk
menerapkan sistem seperti itu. Di sebagian besar organisasi, beberapa individu memiliki
pengetahuan atau kecurigaan bahwa penipuan sedang terjadi tetapi takut untuk maju. Beberapa
percaya bahwa keraguan untuk maju dengan informasi tentang kecurangan mungkin
membendung kembali ke sosialisasi yang dimulai di sekolah dasar ketika anak-anak diajar oleh
teman-teman mereka yang mengadu dongeng. Alasan lain mengapa individu ragu-ragu untuk
maju adalah sebagai berikut :
Mereka tidak tahu siapa yang harus diceritakan atau bagaimana cara datang atau pergi.
Mereka tidak ingin salah menuduh seseorang. Mereka takut akan reaksi "pelapor". Mereka
hanya memiliki kecurigaan daripada pengetahuan yang sebenarnya.
Sistem whistle-blowing sering efektif dalam memperoleh informasi dari orang-orang ini. Jika
perusahaan sudah memiliki hotline, auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan dapat
meninjau informasi dan transkrip hotline untuk melihat informasi apa yang dikumpulkan dan
meninjau proses perusahaan untuk menindaklanjuti tip dan keluhan. Setiap tips atau keluhan
tentang manajemen puncak atau personel kunci lainnya tentang penipuan yang terkait dengan
laporan keuangan, kontrol, persyaratan hukum, penipuan harus dikejar dengan penuh
semangat. Selain itu, keluhan lain juga harus ditinjau dari sudut pandang bahwa whistle-blower
tidak ingin menginformasikan secara langsung tentang kecurigaan kecurangan tetapi lebih
tentang aktivitas tangensial tersangka, sehingga ia akan diteliti dengan hati-hati.
 Menindaklanjuti Gejala Terkait Penipuan
Sebagai pemeriksa penipuan, kehadiran gejala penipuan memberikan predikasi atau alasan
untuk percaya bahwa kecurangan mungkin terjadi. Ketika predikasi ada, dan jika ada jaminan,
penyelidikan harus dilakukan.
Dalam hal ini, berbagai prosedur investigasi membantu untuk menentukan apakah
penipuan benar-benar terjadi dan, jadi, tingkat penipuan. Prosedur spesifik yang digunakan,
dan urutan penggunaannya, tergantung pada jenis penipuan yang Anda curigai dan kemudahan
mengumpulkan bukti. Bab investigasi penipuan dari buku ini (yaitu, Bab 7-10) memberikan
informasi tentang cara menyelidiki semua jenis penipuan termasuk penipuan terkait
pendapatan.
PERSEDIAN DAN KECURNGAN PADA HARGA POKOK PENJUALAN
Selain skema penipuan terkait pendapatan, skema penipuan laporan keuangan umum
berikutnya melibatkan manipulasi inventaris dan harga pokok penjualan akun. Beberapa
penipuan laporan keuangan profil tinggi telah melibatkan terlalu banyak persediaan. Misalnya,
Phar-Mor secara signifikan melebih-lebihkan nilai inventarisnya dan kemudian memindahkan
inventaris kembali dan ke antara toko-toko sehingga dapat dihitung beberapa kali. Contoh
penipuan inventaris yang lebih baru adalah Rite Aid Corporation.
Secara historis, penipuan inventaris telah menjadi masalah yang signifikan yang
beberapa tahun lalu The Wall Street Journal menampilkan artikel halaman depan berjudul
"Inventory Chicanery Tempts More Firms, Fools More Auditors Untuk memahami mengapa
skema penipuan terkait inventaris sangat umum.
Analisis ini menunjukkan bahwa pernyataan berlebihan dari persediaan akhir dalam
periode l memiliki efek pada harga pokok penjualan di kedua periode 1 dan 2. Selanjutnya,
harga pokok penjualan dapat diremehkan dengan mengecilkan pembelian atau melebih-
lebihkan persediaan. Ini juga dapat dikecilkan dengan melebih-lebihkan pembelian kembali
atau diskon pembelian. Dari beberapa alternatif ini, melebih-lebihkan persediaan akhir
cenderung menjadi penipuan yang paling umum karena meningkatkan pendapatan bersih dan
aset yang tercatat, membuat neraca terlihat lebih baik Analisis sebelumnya juga
mengilustrasikan mengapa melebih-lebihkan inventaris adalah penipuan yang sangat sulit
dipertahankan tanpa tertangkap. . Pada periode pertama, ketika persediaan akhir dibesar-
besarkan, harga pokok penjualan dikurangi dengan membuat laba kotor dan laba bersih terlalu
dibesar-besarkan.
 Mengidentifikasi Ekspektasi Terkait Penipuan Persediaan
Untuk memahami kecurangan laporan keuangan terkait inventori, kami mengikuti proses
yang sama yang kami gunakan untuk membahas penipuan terkait pendapatan. Artinya, kami
pertama-tama mengidentifikasi eksposur penipuan laporan keuangan. Kemudian kami
membahas gejala penipuan terkait persediaan. Ketiga, kami mempertimbangkan cara-cara
untuk secara aktif mencari gejala penipuan. Terakhir, tutup cara untuk menindaklanjuti gejala
untuk menemukan penipuan terkait inventaris. Ada banyak skema penipuan terkait
inventarisasi potensial. Beberapa skema yang paling umum termasuk:
penghitungan ganda berikut terjadi ketika item persediaan tertentu dihitung dua kali. ini dapat
terjadi ketika perusahaan memindahkan persediaan dari satu lokasi di mana jumlah persediaan
telah diambil ke lokasi lain yang belum dihitung. Mengubah jumlah persediaan juga dapat
menghasilkan penghitungan ganda.
 Kapitalisasi biaya-biaya yang harus dibebankan terjadi ketika sebuah perusahaan
meningkatkan nilai inventarisinya dengan menambahkan biaya seperti biaya penjualan atau
biaya umum dan administrasi untuk persediaan daripada mencatat biaya sebagai biaya dalam
periode yang dikeluarkan.
Masalah Cutoff terjadi ketika perusahaan menunda penghapusan inventaris yang sudah
tidak terpakai, catatan yang kembali dari periode sebelumnya, mencatat pembelian di periode
selanjutnya, dan melakukan praktik lain seperti itu.
Persediaan yang diserahkan adalah barang yang dipegang dan dijual perusahaan untuk
perusahaan lain. Karena perusahaan yang memegang barang-barang itu bukan milik mereka,
perusahaan itu dapat menggelembungkan persediaan akhir dengan memasukkan inventaris
yang diserahkan dalam perhitungan fisik akhir tahun.
Seperti halnya penipuan terkait pendapatan, salah satu cara terbaik untuk mengidentifikasi
eksposur penipuan laporan keuangan adalah dengan memetakan berbagai jenis transaksi terkait
inventori yang dapat terjadi dalam suatu organisasi
 Mengidentifikasi Gejala Penipuan Terkait Persediaan
Sekali lagi, kami menggunakan enam kategori gejala penipuan untuk membahas inventaris dan
harga pokok penipuan yang dijual. Beberapa gejala yang paling umum dengan penipuan ini
tercantum di sini. daripada membahasnya secara detail seperti yang kami lakukan untuk
penipuan terkait pendapatan, kami hanya akan mencantumkannya berdasarkan kategori.

Gejala Analitis
1. Laporan saldo inventaris yang muncul terlalu tinggi atau meningkat terlalu cepat.
2. Laporan harga pokok penjualan saldo yang muncul terlalu rendah atau menurun terlalu
cepat.
3. Pengembalian pembelian yang dilaporkan yang muncul terlalu tinggi atau meningkat
terlalu cepat.
4. Diskon pembelian yang dilaporkan yang muncul terlalu tinggi atau meningkat terlalu
cepat.
5. Melaporkan pembelian yang tampak terlalu rendah untuk tingkat penjualan atau
inventaris.
6. Inventaris bermodal yang terlihat seolah-olah harus ditagih.
Gejala Akuntansi atau Dokumenter
 1. Persediaan atau harga pokok penjualan transaksi yang tidak dicatat secara lengkap atau
tepat waktu atau dicatat secara tidak tepat seperti jumlah, periode akuntansi, klasifikasi,
atau entitas.
2. Persediaan tidak didukung atau tidak sah atau biaya transaksi yang terkait dengan
barang.
3. Persediaan akhir periode atau penyesuaian harga pokok penjualan yang secara
signifikan mengubah hasil keuangan entitas.
4. Hilangnya dokumen terkait inventaris dan / atau harga pokok penjualan.
5. Ketidaktersediaan dokumen selain yang difotokopi untuk mendukung persediaan atau
transaksi biaya barang yang dijual ketika dokumen asli harus ada.
6. Biaya catatan akuntansi terkait penjualan (pembelian, penjualan, pembayaran tunai,
dll.) Yang tidak seimbang.
7. Ketidaksesuaian yang tidak biasa antara persediaan entitas atau catatan harga pokok
penjualan dan bukti yang menguatkan (seperti jumlah persediaan).
8. Perbedaan sistematis antara jumlah persediaan dan catatan inventaris.
9. Perbedaan antara menerima laporan dan inventaris.
10. Perbedaan antara pesanan pembelian, faktur pembelian, catatan penerimaan, dan
catatan inventaris.
11. Pembelian dari pemasok tidak disetujui dalam daftar vendor.
12. Hilang inventaris ketika melakukan perhitungan persediaan.
13. Pesanan pembelian duplikat atau nomor faktur.
mengendalikan gejala.
1. Manajemen menimpa aktivitas kontrol internet yang signifikan terkait dengan
pembelian, inventaris, atau harga pokok penjualan.
2. Vendor baru atau tidak biasa yang tampaknya tidak melalui proses persetujuan vendor
biasa.
3. Kelemahan dalam proses penghitungan persediaan.
gejala perilaku atau verbal
1. tanggapan yang tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk akal dari manajemen atau
karyawan yang timbul dari persediaan, pembelian, atau biaya permintaan terkait barang
atau prosedur analitis yang dijual.
2. ditolak akses ke fasilitas, karyawan, catatan, pelanggan, vendor, atau lainnya dari
inventaris whon atau bukti terkait biaya barang terkait mungkin dicari.
 3. tekanan waktu yang tidak wajar yang dipaksakan oleh manajemen untuk menyelesaikan
masalah atau persediaan yang kompleks atau masalah yang terkait dengan harga
barang.
4. penundaan yang tidak biasa oleh entitas dalam menyediakan inventaris yang diminta
atau informasi terkait biaya barang yang dijual.
5. tanggapan yang tidak benar, tidak konsisten, atau dipertanyakan oleh manajemen
terhadap persediaan, harga pokok penjualan, atau pertanyaan lain yang dibuat oleh
auditor.
6. perilaku atau tanggapan yang mencurigakan dari anggota atau manajemen ketika
ditanya tentang inventaris atau biaya transaksi terkait barang, vendor, keusangan, atau
akun yang terkait.
gejala gaya hidup
1. gejala serupa dengan penipuan terkait pendapatan (misalnya, penjualan saham, bonus,
dan kepemilikan saham). Namun, ingat bahwa gejala gaya hidup seringkali tidak terlalu
efektif untuk mendeteksi penipuan laporan keuangan.
tips dan keluhan.
1. tips atau comolaints yang dihasilkan melalui sistem whistleblowing atau melalui cara
lain dapat menunjukkan bahwa skema penipuan terkait inventori mungkin terjadi.
proaktif mencari gejala penipuan terkait persediaan
mengamati gejala penipuan adalah kunci untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan
terkait persediaan. ambil contoh kecurangan laporan keuangan MiniScribe Corporation
misalnya.
mencari persediaan dan harga pokok penjualan gejala analitik
karena terdapat jenis penipuan lainnya, gejala penipuan terkait persediaan dapat ditemukan
dalam salah satu dari dua cara berikut:
1. Tunggu sampai Anda "kebetulan menemuinya secara kebetulan."
2. secara proaktif mencari mereka.
cara spesifik Anda mencari gejala tergantung pada jenis gejala yang Anda cari. ingat bahwa
gejala analitis berhubungan dengan akun atau hubungan yang terlalu tinggi atau terlalu rendah
atau menunjukkan karakter yang tidak biasa. juga, ingatlah bahwa untuk menentukan apakah
akun itu tidak biasa, Anda harus memiliki titik acuan - harapan atau suatu basis terhadap jumlah
tercatat yang dapat dibandingkan. seperti halnya dengan gejala penipuan terkait pendapatan,
cara paling praktis untuk mencari gejala analitik adalah fokus pada perubahan dan
perbandingan di dalam dan dari laporan keuangan.
Berfokus pada Perubahan dalam Saldo Tercatat dari Periode ke Periode
Semakin cepat dan dramatis laju perubahan dalam akun-akun ini, semakin mungkin
terjadi penipuan.
Berfokus pada Perubahan dalam Hubungan dari Periode ke Periode
Rasio yang paling bermanfaat digunakan untuk memeriksa persediaan dan hubungan harga
pokok penjualan adalah sebagai berikut:
Rasio laba kotor (margin) dihitung dengan membagi laba kotor dengan penjualan. Alasan rasio
ini sangat membantu untuk mengidentifikasi kecurangan inventaris adalah bahwa ketika suatu
perusahaan melebih-lebihkan saldo persediaannya, harga pokok penjualan biasanya
diremehkan. Hasilnya adalah peningkatan rasio laba kotor. Dengan demikian, peningkatan
yang signifikan dalam rasio laba kotor dapat menandakan pendapatan atau penipuan terkait
inventaris. Perputaran persediaan dihitung dengan membagi biaya barang yang dijual oleh
persediaan rata-rata dan berguna untuk menentukan apakah persediaan dibesar-besarkan atau
harga pokok penjualan tidak terlalu tinggi. Umumnya, melebih-lebihkan persediaan memiliki
efek penurunan rasio ini karena penyebut meningkat. Demikian pula, mengurangi harga pokok
penjualan juga akan menurunkan rasio ini. Jumlah hari penjualan dalam inventaris mengukur
waktu rata-rata yang diperlukan untuk menjual inventaris dan dihitung dengan membagi
jumlah hari dalam suatu periode dengan rasio perputaran persediaan. Jadi, jika harga pokok
penjualan adalah $ 500, persediaan rata-rata adalah $ 200, dan ada 365 hari dalam setahun,
rasio perputaran persediaan adalah persediaan adalah 146 (365 / 2,5). Ini berarti bahwa
perusahaan "mengubah" atau menjual inventarisnya, rata-rata, setiap 146 hari.
Ketika sebuah perusahaan melebih-lebihkan persediaan atau mengecilkan harga pokok
penjualan, jumlah hari '2,5 (S500 $ 200), dan jumlah penjualan hari dalam penjualan
dalam persediaan meningkat. Empat rasio lain juga dapat membantu mendeteksi kecurangan
terkait inventaris. Meskipun mereka biasanya tidak sensitif seperti tiga rasio yang sudah
dibahas, perputaran aset, perputaran modal kerja, rasio kinerja operasi, dan laba per saham
terkadang dapat membantu mengidentifikasi pencatatan keuangan terkait laporan keuangan.
Rasio perputaran aset, dihitung dengan membagi penjualan bersih dengan total aset rata-rata,
memberikan ukuran atau berapa kali sebuah organisasi "membalik asetnya. Rasio ini
sangat membantu dalam mendeteksi kecurangan ketika persediaan terdiri dari persentase besar
aset organisasi.