Anexo IV - Casos Prácticos Unidades 10 A 12

GUÍA DE EJERCICIOS PRÁCTICOS UNIDADES 10 A 12
UNIDAD 10 - PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS
EJERCICIO N° 1
a) Enunciado:
Efectuar las registraciones contables relacionadas con la constitución de la sociedad "La Nueva
S.A." (Fecha de cierre 31.12.X1).
El 01.06.X1 los señores Altavista, Bastos y Genaro deciden la constitución de una sociedad
anónima a la que deciden nombrar "La Nueva S.A.", que se dedicará a la reventa de repuestos
de automotores.
Esta sociedad es constituida con un capital social de $30.000, el que suscriben e integran
de la siguiente manera:
Altavista suscribe 1.600 acciones de VN $10 c/u e integra $4.000 en efectivo.
Bastos suscribe 800 acciones de VN $10 c/u e integra $3.200 con el aporte de un rodado,
según los establece el contrato de social de la sociedad.
Genaro suscribe 600 acciones de VN $10 c/u e integra $2.800 con el aporte de un terreno
en barrio San Vicente monto establecido por el contrato social, en donde se levantará la
oficina de venta y depósito. El valor de mercado de un inmueble de similares
características, superficie y ubicación es de $6.000. (Ver Art. 53 de la Ley de Sociedades).
Durante el proceso de constitución de la sociedad se abonan honorarios al escribano para el

contrato social, por $1.200.
El 10.11.X1 el señor Bastos integra los $4.800 restantes en efectivo.
Durante el primer ejercicio la sociedad no realizó operaciones comerciales.
b) Tarea a realizar:
1. Realice los asientos de constitución de la sociedad.
Materia: Contabilidad Intermedia -1-

Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perreti
2. Determine la situación patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio.
c) Solución:
c.1) Asientos a realizar
Caja 4.000
Accionistas 12.000
a Capital social (16.000)

I
Para registrar la suscripción e integración de capital del señor

Altavista. (25% de integración mínima)
Rodados 3.200
Accionistas 4.800

II

Bastos.
Inmuebles - Terrenos 2.800
Accionistas 3.200

III

Genaro.
Gastos de Organización 1.200
a Caja (1.200)
IV
Para registrar los gastos de constitución de la sociedad.
Amort. Gtos. de Organización 240
V a Amort. Gastos de Organización (240)

Para registrar la amortización de los pre-operativos de la
sociedad.
Caja 4.800
a Accionistas (4.800)
VI
Para registrar la integración del aporte pendiente del señor

Bastos.
Determinación de la amortización de los gastos pre-operativos:
Gastos de Organización 1.200
Vida útil asignado 5
Amortización anual 240
c.2) Determinación de la situación patrimonial de la sociedad al 31.12.X1:
Caja 7.600 Total del pasivo 0
Accionistas 15.200 Capital 30.000
Rodados 3.200 Resultados no asignados (240)
Inmuebles - Terrenos 2.800
Activos Intangibles 960 Total del patrimonio neto 29.760
Total del activo 29.760 Total del pasivo y el patrimonio Neto 29.760

EJERCICIO N° 2
a) Enunciado:
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las variaciones cuantitativas y cualitativas
del patrimonio neto de la sociedad "Efemérides S.A." (fecha de cierre 31.12.X1).
I. Situación patrimonial de la sociedad al 01.01.X1 :
Caja 16.000 Cuentas por pagar 10.800
Créditos 35.000 Préstamos financieros 15.000
Bienes de cambio 26.000 Total de Pasivo 25.800
Accionistas 12.000 Capital 4.000
Bienes de uso 32.000 Aportes irrevocables 20.000
Total de Activo 151.000 Reserva legal 3.200
Resultados no asignados 68.000
Patrimonio Neto 95.200
Pasivo y Patrimonio neto 121.000
II. Durante el ejercicio X1 se produjeron los siguientes movimientos:
a. Con fecha 20.04.X1 se realizó la Asamblea General Ordinaria que entre otros temas
resolvió:
Constitución de reserva legal 5% del resultado del ejercicio X0 que ascendió a

$28.000.
Distribución de dividendos en efectivo por $10.000. Puesta a disposición del dinero el

01.05.X1.
Constitución de reserva estatutaria por $5.000.

b. Con fecha 26.06.X1 se realizó una Asamblea General Extraordinaria que resolvió
aumentar el capital social a $24.000 mediante la capitalización de aportes irrevocables.
c. El accionista minoritario J. Alves realiza un aporte irrevocable a cuenta de futuras

suscripciones de capital por $15.000, capitalizando un crédito financiero que tenía con la
sociedad, se efectúan todas las disposiciones legales y contables para llevar el pasivo a
un aporte irrevocable.
d. La sociedad en el ejercicio X1, no realizó otras operaciones comerciales que las

siguientes:
o Cobranza de créditos en efectivo $17.000.
o Ventas a plazo de bienes de cambio $24.000 (incluyen un resultado de $ 4.000).
o Compra de bienes de cambio en efectivo $3.000.
o Devengamiento de intereses de préstamos financieros $2.000, antes de su

conversión a aporte irrevocable.
o Pagos a proveedores en efectivo $4.000.
o Cobranza de saldos pendientes de integración de accionistas $12.000.
o Gastos del ejercicio $8.000.
b) Tarea a realizar:
1. Realice las registraciones contables de las operaciones antes descriptas en los puntos
IIa. al II.c.
2. Determine la situación patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio considerando solo

el efecto en resultados de las operaciones descriptas en el punto II.d.
c) Solución:
c. 1.) Asientos a realizar

I
a Reserva legal (1.400)

Para constituir reserva legal s/AGO. ( 20/04/99)
a Dividendos a pagar (10.000)

II
Para registrar puesta a disposición de los dividendos s/A.G.O. ( 20/04/99)
a Reserva facultativa (5.000)

III
Para constituir reserva facultativa s/A.G.O. ( 20/04/99
Dividendos a pagar 10.000
a Caja (10.000)
IV
Para registrar pago de los dividendos. ( 01/05/99)
Aportes irrevocables 20.000

V
Para registrar aumento de capital s/A.G.E.
Préstamos financieros 15.000
a Aportes irrevocables (15.000)

VII
Para registrar capitalización de deudas financieras.
c.2.1.) .Determinación del efecto en resultados de las operaciones comerciales del ejercicio:
Efecto en
Movimiento
resultados
Cobranza de créditos en efectivo. 0
Ventas a plazo de bienes de cambio (incluyen un 4.000

resultado de $4.000).
Compra de bienes de cambio en efectivo. 0
Devengamiento de intereses de préstamos financieros (2.000)

$2.000
Pagos a proveedores en efectivo $4.000. 0
Cobranza de saldos pendientes de integración de 0

accionistas $12.000.
Gastos del ejercicio $8.000. (8.000)

Total de efecto en resultados (6.000)
c. 2.2.) Determinación de la situación patrimonial de la sociedad al 31.12.X1:
Caja 20.000 Cuentas por pagar 6.800
Créditos 42.000 Préstamos financieros 2.000
Bienes de cambio 9.000 Total del pasivo 8.800
Accionistas 0 Capital 24.000
Bienes de uso 32.000 Aportes irrevocables 15.000
Total del activo 103.000 Reserva facultativa 5.000
Reserva legal 4.600
Patrimonio neto 94.200
Total del pasivo y el patrimonio Neto 103.000

Bibliografía y Normas sugeridas para la resolución de estos ejercicios:
1. Contabilidad Superior, Enrique Fowler Newton, 5° Edición, Capítulo 5.

2. Ley de sociedades N° 19.550 Artículos pertinentes: 51, 53, 169, 206.
3. Resoluciones Técnicas:
Concepto y composición: RT. 8, Cap. V, A.1/2.- RT.9, Cap.5.
Aportes de los propietarios: RT. 8, Cap. V, A- RT. 9, Cap. V, A; RT.9, Cap. VII,
EEPN – LSC, Art. 38, 39,40, 41, 43, 149, 150.
Anticipos irrevocables a cuenta de futuros aumentos de capital: RT. 17,

5.19.1.3.2.
Reducción del capital: LSC Art. 202, 203, 204, 205, 220, 221.
Resultados Acumulados: RT. 8, Cap. V, A.- RT. 9, Cap. V, B.- RT. 8, Cap. VII,
EEPN.
Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores: RT. 8, Cap. V, B.- RT. 17,

4.10.
Remuneraciones al directorio y síndicos o consejo de vigilancia Instituto

Técnico de Contadores Públicos (ITCP), Recomendación Técnica N°11, 1977.
Hechos posteriores al cierre: RT. 17, 4.9.- RT. 8, Cap. VII, B.15.
El patrimonio neto en los entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. V.
Exposición: R.T. 8 Capitulo VII – B.4., B.13.

UNIDAD 11 - EXPOSICIÓN CONTABLE
EJERCICIO N° 1
a) Enunciado:
La sociedad “Galletas Dulces S.A.”, dedicada a la producción y venta de galletas dulces, cierra
su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año.
Al cierre del ejercicio 2004 el balance de sumas y saldos de la sociedad presenta las siguientes
cuentas con los saldos a esa fecha medidas según las normas contables vigentes, usted como
contador de la sociedad está encargado de confeccionar para el Directorio el “Estado de
situación Patrimonial” a la fecha de cierre de ejercicio de acuerdo a las normas de exposición
R.T. N° 8 y R.T. N° 9:
Balance de sumas y saldos al 31/12/04
Cuenta Descripción Saldos Ref.
110000 Caja en Moneda Local 84.400
110001 Banco Astrea S.A. 45.000
111000 Créditos por ventas en M.L. 30.000 (A)
111001 Créditos por ventas en Externo 23.000 (A)
111002 Previsión para deudores incobrables -10.000
112000 Créditos por Venta de Bienes de Uso 400.000 (B)
113000 Bienes de cambio - Materias Primas 75.000
113001 Bienes de cambio - Productos Terminados 25.000
120000 Inversiones en Acciones - V.P.P 350.000
120001 Valor Llave - Valor de Origen 250.000
120002 Amort. Acumulada Valor Llave -40.000
121000 Rodados Valor de Origen 60.000

121001 Depr. Acumulada Rodados -30.000
122000 Marcas de Fábrica Compradas 50.000
122001 Amort Acumulada Marcas -40.000
210000 Cuentas por pagar en M.L. -80.000 (C)
210001 Cuentas por pagar en Extranjera -30.000 (C)
211001 Previsiones por contingencias de pasivo -300.000 (D)
212001 Préstamos en moneda extranjera -200.000 (E)
213000 Sueldos a pagar -15.000 (F)
310000 Capital Social -200.000
310001 Aportes irrevocables -370.000
310002 Resultados No Asignados -77.400
Control 0
(A) Corresponden a créditos por venta de galletas, los cuales se cobrarán en el ejercicio 2005.
(B ) Este crédito corresponde al saldo a cobrar por la venta de bienes de uso de la sociedad
(rodados). La forma de cobranza acordado con el cliente es la siguiente:
Ejercicio a Cantidad $ por cada

cobrar de Cuotas Cuotas Total
2005 12 20.000 240.000
2006 8 20.000 160.000
20 40.000 400.000
(C ) Corresponde a pasivos comerciales por compra de harina para la fabricación de galletas,

los cuales se pagarán el 30/01/2005.
(D) Corresponde a previsiones que se estiman abonar dentro de 3 años contados desde el
cierre del ejercicio 2004.
(E ) Corresponde a un préstamo tomado en el mes de junio de 2003. El mismo se abonara el

50% en el ejercicio 2005 y el 50% restante en el ejercicio 2006.
(F) Corresponde a los sueldos a abonar a los empleados de la fábrica el 04/01/05.
Materia: Contabilidad Intermedia - 10 -

b) Tareas a desarrollar:
Elaborar el Estado de Situación Patrimonial al 31/12/04 de acuerdo a lo determinado por las

normas contables:
c) Solución:
Balance de sumas y saldos al 31.12.04
Cuenta Descripción Saldos Rubros
110000 Caja en Moneda Local 84.400
110001 Banco Astrea S.A. 45.000 129.400
111000 Créditos por ventas en M.L. 30.000 (A)
111001 Créditos por ventas en M.Externo 23.000 (A)
111002 Previsión para deudores incobrables -10.000 43.000
112000 Prestamos por Venta de Bienes de Uso 400.000 (B) 400.000
113000 Bienes de cambio - Materias Primas 75.000
113001 Bienes de cambio - Productos Terminados 25.000 100.000
120000 Inversiones en Acciones - V.P.P. 350.000
120001 Valor Llave - Valor de Origen 250.000
120002 Amort. Acumulada Valor Llave -40.000 560.000
121000 Rodados Valor de Origen 60.000
121001 Depr. Acumulada Rodados -30.000 30.000
122000 Marcas Compradas 50.000
122001 Amort Acumulada Marcas -40.000 10.000
210000 Cuentas por pagar en M.L. -80.000 (C)
210001 Cuentas por pagar en M.Extranjera -30.000 (C) -110.000

211001 Previsiones por contingencias de pasivo -300.000 (D) -300.000
212001 Prestamos en moneda extranjera -200.000 (E) -200.000
213000 Sueldos a pagar -15.000 (F) -15.000
310000 Capital Social -200.000
310001 Aportes irrevocables -370.000
310002 Resultados No Asignados -77.400 -647.400
0 0
Ejercicio Cuotas $ Cuotas
2004 12 20000 240000
2005 8 20000 160000
20 40.000 400.000
(B) Corresponde a un préstamo tomado en el mes de junio de 2003
El mismo se abonara el 50% en el ejercicio 2004 y el 50% restante en el

ejercicio 2006

GALLETAS DULCES S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO 31.12.04 31.12.04
NETO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar

Caja y Bancos 129.400 comerciales 110.000
Créditos Por venta (2.1) 43.000 Sueldos a Pagar 15.000
Otros Créditos 240.000 Prestamos 100.000
Bienes de Cambio 100.000
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL DEL PASIVO

CORRIENTE 512.400 CORRIENTE 225.000
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Otros Créditos 160.000 Prestamos 100.000
Inversiones 560.000 Previsiones 300.000
Bienes de Uso 30.000
TOTAL DEL PASIVO NO

Activos Intangibles 10.000 CORRIENTE 400.000
TOTAL DEL PASIVO 625.000
TOTAL DEL ACTIVO NO

CORRIENTE 760.000 PATRIMONIO NETO 647.400
TOTAL DEL PASIVO Y

TOTAL DEL ACTIVO 1.272.400 PATRIMONIO NETO 1.272.400

EJERCICIO N° 2
a) Enunciado:
La sociedad “Calzatore Sociedad Anónima”, dedicada a la producción y venta de calzados,

cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año.
Al cierre del ejercicio 2001 el balance de sumas y saldos de la sociedad presenta el siguiente
libro diario al 31.12.01, cuentas mayorizadas y el balance de sumas y saldos a esa fecha
medidas según las normas contables vigentes.
LIBRO DIARIO al 31.12.01
CUENTAS D$ H$
Caja 100
a Capital 100
Caja 6000
a Ventas 6000
Rodados 200
a Caja 200
Amortizaciones 20
a Am.Ac.Rodados 20
Créditos por ventas 5000
a Ventas 5000
Compras mercadería 4000
a Cuentas por pagar 4000
Sueldos administración 400
Sueldos producción 500
Sueldos comerciales 200
a Sueldos a pagar 1100
Impuesto a las ganancias 300

a Impuestos a pagar 300
Quebranto previsión para deudores incobr 700
a Previsión para deuda incobrables 700
Quebranto previsión para juicios 200
a Previsiones 200
Honorarios Directores 110
a Honorarios a Directores a pagar 110
Bienes de cambio 1000
a Dif. de inventario 1000
Bancos 7000
a Préstamos en moneda extranjera 7000
Caja 500
a Aportes irrevocables 500
Activos intangibles 1000
a Bancos 1000
Amortización Activos intangibles 200
a Amort acum. Activos intangibles 200
MAYORIZACIÓN DE CUENTAS CONTABLES al 31.12.01
Caja Capital social Ventas
100 200 100 6.000
6.000 100 5.000
500
6.400 11.000
Rodados Amortizaciones Red Amort. Ac. Rodados
200 20 20
200 20 20

Créditos por ventas Compras Cuentas por pagar
5.000 4.000 4.000
5.000 4.000 4.000
Sueldos Adm. Sueldos producc. Sueldos comerc.
400 500 200
400 500 200
Sueldos a pagar Impuesto a las gcias. Impuestos a pagar
1.100 300 300
1.100 300 300
Quebranto prev. Quebr. prev. para

deuda incobr. Previs. deuda incobr. juicios
700 700 200
700 700 200
Honorarios Dir. a
Previsión para juicios Honorarios Directores pagar
200 110 110
200 110 110

Honorarios Dir. a
Bienes de cambio Dif. de inventarios EF pagar
1.000 1.000 110
1.000 1.000 110
Bancos Préstamos ME Activos intangibles
7.000 1.000 7.000 1.000
6.000 7.000 1.000
Amort act. intangibles Am. Ac. activos intang. Aportes irrevocables
200 200 500
200 200 500

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS al 31.12.01
CUENTA 31.12.01
Caja 6.400
Bancos 6.000
Créditos por ventas 5.000
Previsión para deudores incobrables -700
Bienes de cambio 1.000
Rodados V.O. 200
Amort acumulada rodados -20
Activos intangibles V.O. 1.000
Amort acumulada act. intang. -200
Cuentas por pagar -4.000
Prestamos en moneda extranjera -7.000
Sueldos a pagar -1.100
Impuestos a pagar -300
Previsión para juicios -200
Honorarios a Directores a pagar -110
Capital -100
Aportes irrevocables -500
Ventas -11.000
Compras mercadería 4.000
Dif. de inventarios -1.000
Amortizaciones rodados 20
Amortizaciones Activos intangibles 200
Honorarios Directores 110
Sueldos administración 400

Sueldos producción 500
Sueldos comerciales 200
Quebranto previs. P/ deudores incobrables 700
Quebranto previs. P/ juicios 200
Impuesto a las ganancias 300
b) Tareas de desarrollar:
Usted como contador de la sociedad está encargado de confeccionar para el Directorio el

“Estado de Situación Patrimonial” a la fecha de cierre de ejercicio de acuerdo a las normas de
exposición R.T. N° 8 y R.T. N° 9:

c) Solución:
Denominación de la Sociedad: CALZATORE SOCIEDAD ANÓNIMA
Domicilio Legal: Rivadavia 36 - Córdoba
Actividad Principal: Venta de calzado
Fecha de Inscripción en el Registro Público de Comercio: 15 de junio de 2001
Número de Registro en la Inspección de Sociedades Jurídicas: 07-17356/9
Fecha de Finalización del Plazo de Duración: 15 de junio de 2045
ESTADOS CONTABLES al 31 de diciembre de 2001 y 2000
Correspondientes al ejercicio económico Nro 2
Iniciado el 01 de enero de 2001 y finalizado el 31 de diciembre de 2001
presentado en forma comparativa con el ejercicio anterior (Nota 2).
CAPITAL: $ 100
Composición del Capital:
Acciones Suscripto Integrado
100 acciones ordinarias clase A de valor
nominal $ 1 y de cinco votos cada una 100 100
100 100

CALZATORE SA
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
31.12.01 31.12.00 31.12.01 31.12.00
PASIVO Y
ACTIVO PATRIMONIO NETO
(Nota 2) (Nota 2) (Nota 2) (Nota 2)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar

Caja y bancos 12.400 (Nota 3.4.) 4.000
-
Inversiones (Anexo D) .- Préstamos (Nota 3.5.) -
Créditos por ventas Deudas financieras

(Nota 3.1.) 4.300 (Nota 3.6.) -
Otros créditos (Nota Remuneraciones y

3.2.) - cargas sociales 1.100
Bienes de cambio
(Nota 3.3.) 1.000 Cargas fiscales 300
Otros pasivos 110
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL DEL PASIVO

CORRIENTE 17.700 - CORRIENTE 5.510 -
ACTIVO NO PASIVO NO
CORRIENTE CORRIENTE
Inversiones (Anexo C) - Préstamos (Nota 3.5.) 7.000
Otros créditos (Nota

3.2.) - Cargas fiscales
Bienes de uso (Anexo

A) 180 Previsiones (Anexo E) 200
Activos intangibles
(Anexo B) 800
TOTAL DEL PASIVO

NO CORRIENTE 7.200 -
TOTAL DEL PASIVO 12.710 -
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO (según estado
NO CORRIENTE 980 - respectivo) 5.970
TOTAL DEL PASIVO Y

TOTAL DEL ACTIVO 18.680 - PATRIMONIO NETO 18.680 -
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los

estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Punteo
Presidente Contador Público (U.N.C.)
Mat. Profes. N° 10.1526 -

C.P.C.E.C.
Ver nuestro informe de fecha 6

de marzo de 2002

CALZATORE SA
ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y

FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
31.12.01 31.12.00
(Nota 2) (Nota 2)
Ventas netas (Nota 3.7.) 11.000
Costo de ventas (Anexo F) (3.920)
GANANCIA BRUTA 7.080
Gastos de comercialización (Anexo H) (200)
Gastos de administración (Anexo H) (510)
RESULTADO OPERATIVO 6.370
Resultados de inversiones permanentes
Otros ingresos y egresos (Nota 3.8.) -
Resultados financieros, por tenencia y por

conversión (Nota 3.9.)
Generados por activos (700)
Generados por pasivos -
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS

GANANCIAS 5.670
Impuesto a las ganancias (300)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 5.370
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS
………………………. (socio)
Mat. Profes. N° 10.1526 - C.P.C.E.C.
Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CALZATORE SA
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
POR LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS E

DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
APORTES DE LOS
PROPIETARIOS GANANCIAS RESERVA
RUBROS CAPITAL APORTES RESERVA RESULT
SOCIAL IRREVOCABLES LEGAL NO
(Nota 7) ASIGNA
Constitución de capital social 100
Constitución de aportes irrevocables 500
Resultado del ejercicio según estado de

resultados 5.37
SALDOS AL CIERRE 100 500 - 5.37
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS

FINALIZADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
31.12.01 31.12.00
(Nota 2) (Nota 2)
VARIACION DE FONDOS
Fondos al inicio del ejercicio
(Disminución) aumento de fondos
FONDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
CAUSAS DE VARIACION DE FONDOS
Ganancia del ejercicio
Más: Partidas que no representan erogación de fondos (Nota

3.10.)
Menos: Partidas que no representan (origen) erogación de fondos

(Nota 3.11.)
TOTAL DE FONDOS ORIGINADOS EN LAS OPERACIONES
OTROS ORIGENES
Venta de bienes de uso
Disminución (aumento) de inversiones
TOTAL DE OTRAS CAUSAS DE ORIGEN DE FONDOS
TOTAL DE ORIGENES DE FONDOS
OTRAS APLICACIONES
Aumento de otros créditos
Aumento de inversiones permanentes
Aumento de bienes de uso
Aumento de activos intangibles
Distribución de dividendos

Disminución de préstamos y deudas financieras
TOTAL DE APLICACIONES DE FONDOS -
(Disminución) aumento de fondos -
TOTALES -
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados
contables.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
NOTA 1: ACTIVIDAD DE LA SOCIEDAD Y PRINCIPALES OPERACIONES
La actividad principal que desarrolla la Sociedad consiste en la venta de calzados

para dama.
NOTA 2: NORMAS CONTABLES
Las normas contables más relevantes aplicadas por la Sociedad en los estados
contables correspondientes a los ejercicios económicos finalizados el 31 de
diciembre de 2001 y 2000, fueron las siguientes
2.1. Presentación de los estados contables.
Los presentes Estados Contables fueron confeccionados conforme a las

normas contables de exposición contenidas en las Resoluciones Técnicas
Nros. 8, 9, 16, 17 y 18 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Económicas.
2.2. Consideración de los efectos de la inflación.
Los estados contables han sido preparados computando los efectos de la

inflación. Para ello se ha seguido el método de ajuste establecido por la
Resolución Técnica Nro. 6 de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas.
Cabe aclarar que el referido ajuste a los estados contables fue realizado
hasta el 31 de agosto de 1995 como consecuencia de lo establecido por los
Organismos de contralor, los que resuelven discontinuar a todos los efectos,
a partir del 01 de septiembre de 1995 la aplicación de métodos de
reexpresión de estados contables.
Los coeficientes utilizados para la actualización de los rubros no monetarios

se determinaron en base al Índice de Precios Mayoristas Nivel General,
publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, según lo
prescripto por las normas citadas.
2.3. Criterios de valuación.
A continuación se detallan los criterios de valuación de mayor relevancia

utilizados en la preparación de los estados contables, los que han sido
aplicados de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N° 17 de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

a. Activos y pasivos en moneda argentina:
Los mismos han sido valuados a su valor nominal agregando o

deduciendo los componentes financieros devengados al cierre del
ejercicio.
b. Bienes de cambio:
Los bienes de cambio en general han sido valuados a su valor corriente,

determinado sobre la base del costo de reposición a la fecha de cierre.
Dicho valor no supera en su conjunto al valor neto de realización.
c. Bienes de uso:
Los mismos han sido valuados a su costo original reexpresado al 31 de

agosto de 1995, neto de las amortizaciones acumuladas al cierre del
ejercicio. La amortización de dichos bienes es calculada en base a su vida
útil restante, por el método de la línea recta aplicando tasas anuales
suficientes para extinguir sus valores al final de la vida útil estimada. El
valor residual de los bienes de uso tomados en su conjunto no supera su
valor recuperable.
d. Previsiones:
Para Deudores Incobrables: fue determinada en base a la estimación

realizada del grado de cobrabilidad de los créditos basándose tal
estimación en los informes de los abogados, las cobranzas posteriores al
cierre y en la situación patrimonial de los respectivos deudores.
Para Juicios Laborales: Esta previsión se determinó en base a los

informes de los abogados acerca del estado de los juicios y la estimación
efectuada sobre las posibilidades de quebrantos a afrontar por la
Compañía, así como en la experiencia pasada respecto a este tipo de
juicios.
e. Impuesto a las ganancias:
La Sociedad determina el cargo por impuesto a las ganancias mediante la

aplicación de la tasa de dicho impuesto sobre el resultado impositivo
determinado de acuerdo a la Ley de Impuesto a las Ganancias, y no
contempla el efecto de las diferencias temporarias que pudieran existir con
respecto al resultado contable del ejercicio.
El impuesto a la ganancia mínima presunta fue establecido en el ejercicio

finalizado al 31 de diciembre de 1998 por la Ley Nro. 25.063 con vigencia
por el término de diez ejercicios anuales. Este impuesto es
complementario del impuesto a las ganancias, y en caso que el impuesto a
la ganancia mínima presunta exceda en un ejercicio fiscal al impuesto a
las ganancias, dicho exceso podrá computarse como pago a cuenta de
cualquier excedente del impuesto a las ganancias sobre el impuesto a la
ganancia mínima presunta que pudiera producirse en los diez ejercicios
siguientes.

En el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, el importe
determinado en concepto de impuesto a las ganancias, fue superior al
determinado por el impuesto a la ganancia mínima presunta.
f. Fondos:
A efectos de la confección del Estado de Origen y Aplicación de Fondos se

han considerado como fondos al cierre los saldos de caja, cuentas
corrientes bancarias y colocaciones transitorias de fondos que no superen
los noventa días para su realización.
g. Patrimonio Neto:
Los saldos al inicio y los movimientos de las cuentas del rubro se exponen
en moneda corriente del ejercicio al que corresponden.
h. Resultados del ejercicio:
Las cuentas del estado de resultados se exponen en moneda corriente del

ejercicio al que corresponden, excepto los cargos por activos consumidos
(depreciación de bienes de uso y amortización de activos intangibles),
cuyos importes se determinaron en función de los valores registrados para
tales activos. Los resultados financieros se exponen discriminados según
sean generados por activos o pasivos.
i. Uso de estimaciones:
La preparación de estos estados contables requiere que la gerencia de la

Sociedad realice estimaciones y evaluaciones que afectan el monto de los
activos y pasivos registrados y de los activos y pasivos contingentes
revelados a la fecha de emisión de los presentes estados contables, como
así también los ingresos y egresos registrados en el ejercicio. La gerencia
de la Sociedad realiza estimaciones para calcular, por ejemplo, las
depreciaciones y amortizaciones, el valor recuperable de los activos no
corrientes, el cargo por impuesto a las ganancias y las previsiones para
contingencias. Los resultados reales futuros pueden diferir de las
estimaciones y valuaciones realizadas a la fecha de preparación de los
presentes estados contables.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi Juan Calzi

NOTA 3:COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS
3.1. Créditos por ventas. 31.12.01 31.12.00
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina
5.000
- Documentados
En moneda argentina
- Soc. Art. 33 Ley 19550 (Nota 5)
En moneda argentina
- Morosos y en gestión judicial
SUB-TOTALES 5.000
- Previsión para incobrables (Anexo E) (700)
TOTALES 4.300
3.2. Otros créditos.
Corrientes:
- Comunes
Anticipos a proveedores
Anticipos de honorarios
Anticipos para viajes
Gastos pagados por adelantado
Gastos a recuperar
Diversos
- Soc. Art. 33 Ley 19550 (Nota 5)
No corrientes:
- Comunes
Depósitos en garantía
TOTALES - -

3.3. Bienes de cambio.
Corrientes:
- Bienes de cambio para

reventa 1.000
TOTALES 1.000 -
3.4. Cuentas por pagar.
Corrientes:
- Comunes
En moneda argentina 4.000
- Documentados
En moneda argentina
TOTALES 4.000 -
3.5. Préstamos.
Corrientes:
- Bancarios
En moneda argentina
TOTALES - -
No corrientes:
- Bancarios
En moneda extranjera (Anexo

G) 7.000
TOTALES 7.000 -
3.6. Deudas financieras.
Corrientes:
- Hipotecarias
En moneda extranjera (Anexo

G) -.-

- Sociedad artículo 33 Ley
19550 (Nota 5)
En moneda argentina -.-
TOTALES - -
3.7. Ventas netas. 31.12.01 31.12.00
- Ventas brutas 11.000
- Impuestos directos sobre ventas
TOTALES 11.000 -
3.8. Otros ingresos y egresos.
- Resultado de venta de bienes de

uso
- Otros
TOTALES - -
Resultados financieros y por

3.9. tenencia.
Generados por activos:
- Intereses y actualizaciones
- Descuentos obtenidos
- Quebranto por Incobrables (700)
- Diferencias de cambio
TOTALES (700) -
Generados por pasivos:
- Intereses y actualizaciones
- Diferencias de cambio
TOTALES - -
3.10. Partidas que no representan erogación de fondos.
- Amortización de bienes de uso
- Amortización de activos
intangibles

- Disminución (aumento) de bienes de cambio
- Aumento de otros pasivos
- Resultado de venta de bienes de

uso
TOTALES -
Partidas que no representan origen (erogación) de

3.11. fondos.
- Disminución (aumento) de
deudas
- Aumento (disminución) de
créditos
- Resultado de inversiones
permanentes
TOTALES - -
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
NOTA 4: APERTURA DE COLOCACIONES DE FONDOS, CRÉDITOS, PRÉSTAMOS Y

PASIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001.
ACTIV
PASIVOS
OS
PLAZOS
PRESTAMOS Y OTROS
DEUDAS
CRÉDIT
FINANCIERAS PASIVOS
OS
SIN PLAZO
TOTAL SIN
PLAZO
CON PLAZO
- Vencido:
Hasta tres
meses 700
De tres a seis meses
De seis a
nueve meses
De nueve a doce meses
De uno a dos
años
De dos a tres
años
TOTAL
VENCIDO
- A vencer:
Hasta tres
meses 4.300 5.100
De tres a seis meses 410

De seis a nueve meses
De nueve a doce meses
De uno a dos
años
De dos a tres
años 7.000
Más de tres
años
TOTAL A
VENCER
TOTAL CON
PLAZO
TOTAL
NOTA 5: SOCIEDADES ARTICULO 33 LEY N° 19.550
La Sociedad integra el grupo económico constituido por ………… que reviste el

carácter de controlante. El detalle de las Sociedades Artículo 33 Ley Nro. 19550 y el
monto de las operaciones con las mismas, es el siguiente:
DEUDORES POR
VENTAS OTROS CREDITOS
EMPRESAS 31.12.01 31.12.00 31.12.01 31.12.00
TOTALES
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
NOTA SOCIEDADES ARTICULO 33 LEY 19.550

5: (Continuación)
CUENTAS POR PAGAR DEUDAS FINANCIERAS
EMPRESAS 31.12.01 31.12.00 31.12.01 31.12.00
TOTALES - - - -.-
VENTAS COMPRAS
EMPRESAS 31.12.01 31.12.00 31.12.01 31.12.00
TOTALES - - - -.-
OTROS EGRESOS
EMPRESAS 31.12.01 31.12.00
TOTALES -.- -

NOTA ACTIVOS GRAVADOS
6:
Al 31 de diciembre de 2001 se encuentran gravados los siguientes bienes de uso:
VALOR MONTO
CONTABL PRESTAM
E O TIPO
ACREEDOR
DE
ADQUISICI Y VALOR GARANTI
ÓN GARANTIA A
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

y 2000
NOTA COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DEL CAPITAL

7: SOCIAL
1999 2000 2001
Capital social al inicio 100
Aumentos de capital -.- -.- -.-
Capital social al cierre - - 100
Al 31 de diciembre de 2001 el Capital Social era de $ 100 y estaba representado

por 100 acciones de cinco votos cada una y de VN. $ 1 ; encontrándose el mismo
totalmente suscripto e integrado.
NOTA
8: PRESTAMOS A LARGO PLAZO
En el mes de marzo de 2001, CALZATORE S.A. obtuvo un préstamo de la BANCA

NAZIONALE DEL LAVORO Nueva York por U$S 7000, a un plazo de 5 años.
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
BIENES DE USO
ANEXO A
VALOR VALOR AMORTIZACIONES
DISMINU- TRANSFE-
ACUMULA
CUENTA AL AUMENTOS CIONES RENCIAS AL DAS DEL
AL INICIO DISMINUCI
PRINCIPAL INICIO DEL CIERRE DEL DEL ONES EJERCICIO
EJERCICI
EJERCICIO EJERCICIO O % MONTO
Inmuebles - terrenos -
Inmuebles - construcciones - 10
Edificios - 5
Instalaciones - 10
Máquinas y herramientas - 10
Rodados - 200 200 - 10 20
Muebles y útiles - 10
Máquinas de oficina - 10
Obras en curso -.- -.-
TOTALES AL 31.12.01 - 200 - -.- 200 - - 20
TOTALES AL 31.12.00
El destino contable de las amortizaciones del período se informa en el Anexo H.
AUDITORES
ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi
Juan Calzi
Juan Punteo
Presidente Contador
Público (U.N.C.)
Mat. Profes. N°
10.1526 - C.P.C.E.C.
Ver nuestro informe

de fecha 6 de marzo de 2002

CALZATORE SA
ACTIVOS INTANGIBLES
VALOR VALOR AMORTIZACIONES NETO
CUENTA AL AUMENTOS AL ACUMULADAS DEL ACUMULADAS RESULTANTE
PRINCIPAL INICIO DEL CIERRE DEL AL INICIO DEL EJERCICIO AL CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO % MONTO EJERCICIO 31.12.01
Marca e Isotipo Calzatore 1.000 1.000 20 200 200 800
TOTALES AL 31.12.00 - -.- 1.000 - 200 200 800
TOTALES AL 31.12.99 4.965 534 5.499 993 1.100 2.093
El destino contable de las amortizaciones del ejercicio se informa en el Anexo H.
AUDITORES
ASOCIADOS
(Socio)
Juan Calzi
Juan Calzi
Juan Punteo
Presidente Contador
Público (U.N.C.)
Mat. Profes. N°
10.1526 - C.P.C.E.C.
Ver nuestro informe de fecha

6 de marzo de 2002

CALZATORE SA
PREVISIONES

ANEXO E
SALDOS AL DISMINUCIONES SALDOS AL
RUBROS INICIO DEL AUMENTOS RECUPEROS APLICACIONES CIERRE DEL
EJERCICIO EJERCICIO
DEDUCIDAS DEL ACTIVO
Corrientes
Créditos por ventas (Nota 3.1.)
Para deudores incobrables - 700 -.- - 700
INCLUIDAS EN EL PASIVO
No Corrientes
Para juicios laborales y civiles 200 200
TOTALES AL 31.12.01 - 900 - - 900
TOTALES AL 31.12.00 231.675 109.482 -.- 14.419 326.738
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
COSTO DE VENTAS

FINALIZADOS
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO F
31.12.01 31.12.00
Existencia al comienzo del ejercicio:
Mercadería de reventa - -
Compras del ejercicio 4.000 4.000
Gastos según detalle en información Anexo H:
Sueldos, jornales y cargas sociales 500
Amortizaciones 220
Conservación de bienes de uso -
Fletes y acarreos -
Otros gastos 200 920
Existencia al final del ejercicio:
Mercadería de reventa (1.000) (1.000)
TOTAL DE COSTO DE VENTAS 3.920 -
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

CALZATORE SA
ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA

ANEXO G
MONTO Y CLASE CAMBIO MONTO EN SALDOS
RUBROS DE MONEDA VIGENTE MONEDA ARGENTINA AL
EXTRANJERA AL 31.12.01 31.12.00
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Caja -
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE - -
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Socber Do Brasil Ltda. - -
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE - -
TOTAL DEL ACTIVO - -
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Préstamos
Bancarios -
Deudas financieras
Hipotecarias -.- -.-
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE - -
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos
Bancarios 7000 1,000000 7.000 7.000
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 7.000 -
TOTAL DEL PASIVO 7.000 -
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)


CALZATORE SA
INFORMACIÓN SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACIÓN (Art. 64 Inc. b) Ley

19.550)

FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
ANEXO H
GASTOS
TOTALES GASTOS GASTOS DE DE GASTOS DE TOTALES
RUBROS AL DE COMERCIA- ADMINIS- FINANCIACIÓN AL
31.12.01 PRODUCCIÓN LIZACION TRACION 31.12.00
Retribución de administradores,
directores y síndicos 110 110
Publicidad y propaganda -
Honorarios y retribuciones por

servicios -
Sueldos, jornales y cargas

sociales 1.100 500 200 400
Servicios contratados a terceros -
Impuestos, tasas y
contribuciones -
Fletes y acarreos -
Gastos de mantenimiento -
Alquileres de máquinas y
equipos -
Alquileres de inmuebles -
Combustibles y lubricantes -
Pérdidas por deficiencias -
Conservación de bienes de uso -
Amortización sobre bienes de

uso 20 20
Amortización sobre activos

intangibles 200 200
Energía eléctrica, gas y

comunicaciones -
Gastos de viaje, movilidad y

estadía -
Servicios bancarios -
Gastos generales varios -
Quebranto por deudores

incobrables -

Quebranto por juicios laborales
y civiles 200 200
Recupero previsión juicios

laborales y civiles -
Intereses bancarios -
TOTALES AL 31.12.01 1.630 920 200 510 -
TOTALES AL 31.12.00 -
AUDITORES ASOCIADOS
(Socio)

Bibliografía y Normas sugeridas para la resolución de estos ejercicios
1. Capitulo 22, 23, 24, 25 y 26 de Contabilidad Superior de Fowler Newton 5° Edición -

Parte pertinente.
2. R.T. 8 - En forma completa.
3. R.T. 9 - En forma Completa.
4. R.T. 18 - Punto 3 - Llave de Negocio.
5. R.T. 21 – Segunda Parte – Punto 1.5.

UNIDAD 12 - ACTIVIDAD AGROPECUARIA
EJERCICIO N° 1
a. Enunciado:
Estancia El Refugio S.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura. Durante

el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de x4 debe
considerarse la siguiente información referida a esa actividad:
1. A la fecha de inicio del ejercicio indicado, posee una existencia de semillas

y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27.000.
2. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo, consumiéndose la totalidad de las
existencias iniciales de semillas y fertilizantes. Además, durante el ejercicio
se insumieron en dicha producción, los conceptos que se indican a
continuación:
Semillas $ 106.000
Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras:
Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.):
Jornales y cargas sociales $ 12.690
Labranza y trilla: $ 51.910
Subtotal $ 64.600
Prestados por terceros (las restantes 200 has.) $ 76.400
Total costos diversos $ 141.000
TOTAL $ 247.000
Las adquisiciones se efectuaron mediante operaciones de pago al contado. 1
3. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde

de 3.700 kgs. /ha. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg. 0,32. El valor
de reposición total de las sementeras a esta fecha, incluidos los productos
existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el
1
Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de
trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización. En este caso, ese resultado es de $11.800 (76.400 – 64.600) y
de ser contabilizado, absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a fecha de la cosecha, al
revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.

ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente, alcanza a
$ 307.860, faltando considerar aún la depreciación de las maquinarias e
implementos agrícolas afectados a la actividad, sobre la que se informa en
el punto 7 de este planteo.2
4. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. 0,37, precio que incluye
los gastos directos inherentes a la operación. El precio por kg. neto de
estos gastos alcanzó a $0,35, porque el Mercado interviniente retuvo
impuestos y comisiones, a razón de $0,012 y $ 0,008 por kg.,
respectivamente. La venta se concretó al contado, por un importe neto de $
362.600 (400 has. x 3.700 kgs. x 0,35 x 0,70).
5. 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima
siembra, cuyo precio de contado según factura es de $ 31.000. El pago se
concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo, mediante la
entrega de 100 toneladas del producto.
6. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. Deben considerarse a esta fecha
los siguientes valores vigentes en el mercado:
a) VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0,34. Dichas
existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3.
b) A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5, la
que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo, se informa que
el precio de venta por kg. en el mercado, antes de deducir los gastos
directos de venta para la determinación del VNR indicado en el
inciso a), alcanzaba a $ 0,357.
c) Precio de contado de semillas y fertilizantes: $37.980
7. La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la
producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este
cereal alcanzó a de $ 15.650.
b. Tareas a desarrollar:
Analizar la información proporcionada y realizar las registraciones

correspondientes.
2
Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos, cuando la
obtención del costo de reposición resulta dificultosa. En este caso, el importe que hubiese sido reconocido como resultado
por tenencia, formará parte del resultado de producción.

c. Solución
Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa

(trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su condición actual,
por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de realización,
conforme surge de la RT 22 segunda parte, sección 7.1.1.
Cabe destacar por otra parte, que la empresa en consideración no cuenta a fecha
de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado activo en su
condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo
más avanzado o completado”, como lo son, por ejemplo, las sementeras, debido a
que en el caso que se plantea el cereal se encuentra totalmente cosechado a
dicha fecha. De existir, le hubiesen sido aplicables las normas contenidas en la
RT 22 segunda parte, sección 7.1.2.
Resultados a la fecha de la cosecha
Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su

valor de reposición a fecha de la cosecha
Mediciones Importe
Medición contable de las sementeras antes de su 274.000

revalúo a fecha de la cosecha (27.000 + 247.000)
Costo de reposición a fecha de la cosecha, antes

de considerar la depreciación de maquinarias e
implementos agrícolas afectados a la actividad
307.860
Resultado por tenencia

_33.860
Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras

inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo, disminuyendo al
resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del
mencionado cereal.
Resultado por producción

Este resultado se determina por diferencia entre el valor de los productos
obtenidos, según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de
producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras

que los contenían, incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e
implementos utilizados en esta producción:
Producción: (400 has. x 3.700 kgs. x $ 0,32) 473.600

Menos: Costo de producción: (medición contable (323.510)
de sementeras a fecha de la cosecha)
a) Costo de insumos a valor de reposición, según 307.860

cuadro anterior
b) Depreciación de maquinarias e implementos 15.650

agrícolas afecta-das a la producción de trigo
_________
Resultado de producción
150.090
Resultado de la venta de trigo
El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre

ventas, surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos
directos de la operación y su costo, medido sobre la base del VNR del trigo
vendido, calculado luego de dicha deducción. Por lo tanto, esa ganancia bruta es
coincidente con los mencionados gastos directos, los que son expuestos en el
estado de resultados dentro de los gastos de comercialización. En definitiva, el
resultado de la venta en esta actividad es neutro, pero sus distintos componentes
deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él.
Precio de venta antes de gastos: $ 0,37 x 400 has. x 3.700 kgs. 383.320
x 0,70
-
Costo de ventas (a VNR): $ 0,35 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 362.600
Ganancia bruta sobre ventas 20.720
Menos: Gastos de comercialización:
Impuestos: $ 0,012 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70

-12.432
Comisiones: $ 0,08 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70
_-8.288
Neto resultante
0

Resultados a fecha de cierre del ejercicio
Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del
trigo
Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio, por lo que corresponde su
medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17, segunda parte,
sección 5.5.4.).
Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de 31.000

adquisición
Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre

del ejercicio 37.980
Ganancia por tenencia _6.980
Resultado por tenencia de trigo

Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que
originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que
determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a
los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.
Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben
ser medidos a V.N.R., las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes:
Resultado por
Conceptos VNR original VNR al cierre
tenencia
Producción a fecha de la 473.600 503.200 29.600

cosecha
(362.600) (352.240) 10.360
Ventas
111.000 150.960 39.960
Totales
Este resultado se puede determinar también del siguiente modo:
Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: 473.600
Ventas, a VNR de fecha de la transacción: (362.600)
Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a 111.000

continuación)
Existencia real al cierre (120 has. 3.700 kgs. x $ 0,34)

150.960

Ganancia por tenencia 39.960
Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para

determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio, la que se desarrolla a
continuación:
1. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes

de esa fecha)
MAS
2. Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones)

MAS
3. Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue

ingresada)
MENOS
4. Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las

ventas efectuadas)
IGUAL
5. Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del

ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado
por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio)
COTEJO
6. Este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a

valores corrientes de esta fecha.
DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A
7. Resultado por tenencia de estos bienes
Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega de

trigo
La Resolución Técnica Nº 17, segunda parte, sección 5.17, establece la norma de
medición de los pasivos en especie, considerando diversas situaciones, tales
como:
a) La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia.
b) La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse.
c) La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos.

Estrictamente, en el caso planteado la obligación se ubica en esta última
categoría, dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la
próxima cosecha, cuya siembra aún no se ha efectuado.
Sin embargo, también es posible considerar que la obligación responde a la
primera de las situaciones contempladas, dado que en el activo se incluye una
existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde
de 3.700 kgs. por hectárea = 444.000 kgs.) que supera a la cantidad comprometida
con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (110.000 kgs). Se trata por otra
parte de bienes fungibles, lo que avala este último criterio.
Conforme con la Resolución Técnica Nº 17, en la ya citada segunda parte, sección

5.17., primer párrafo, “Cuando la obligación consista en entregar bienes que se
encuentran en existencia, se computará por la suma de la medición contable
asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner
los bienes a disposición del acreedor”.
En consecuencia, la medición de esta obligación se efectuará sobre la base del

valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los
aludidos costos adicionales. El VNR asignado al trigo es de $ 0,34 el kg., pero para
su determinación se partió de un precio de venta por kg. de $ 0,357, tal como se
indica en el planteo en el punto 6. inc. a). Por lo tanto, este último precio es
anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar
el VNR de este activo, es decir los que constituyen los costos adicionales a los que
refiere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y
debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo.
Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35.700.- (= 100.000 kgs. x $
0,357).
Como la medición anterior de esta deuda, basada en el precio de contado de las

semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.000.-, debe contabilizarse
una pérdida por $4.700.
Registraciones contables
Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y

fertilizantes por $ 27.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio,
los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son:
Cuentas Débito Crédito

s s
Semillas y fertilizantes (106.000 + 31.000) 137.00
0
Jornales y cargas sociales
Labranza y trilla 12.690

Trabajos de terceros en sementeras 51.910
Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente 76.400 247.000
Proveedores 31.000
01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y

servicios inherentes a la actividad, efectuadas
durante el ejercicio.
Sementeras 274.00
0
Semillas y fertilizantes 133.000
Jornales y cargas sociales 12.690
Labranza y trilla 51.910
Trabajos de terceros en sementeras 76.400
30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de

los insumos incurridos en la implantación de
sementeras a la medición de éstas.
Sementeras 33.860
Ganancia por tenencia de sementeras 33.860
30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a

su valor de reposición a fecha de la cosecha.
Sementeras 15.650
Depreciaciones. acumuladas maquinarias e 15.650

implementos
30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e
implementos agrícolas computadas hasta la
fecha de la cosecha, a fin de completar la
medición de las sementeras a esta fecha.
Trigo 473.60
0
Producción trigo 473.600
30/11/x3: Reconocimiento de la producción

obtenida.
Costo producción trigo 323.51

0
Sementeras 323.510
30/11/x3: Costo de producción del trigo

recolectado, considerado a costo de reposición

conforme al revalúo realizado a esta fecha y la
depreciación de maquinarias e implementos
agrícolas afectados a su producción.
Recaudaciones a depositar 362.60

0
Impuestos sobre ventas
12.432
Comisiones sobre ventas
8.288
Ventas – Trigo 383.320
31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.
Costo venta trigo 362.60

0
Trigo 362.600
31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha, a

VNR del momento de la transacción.
Trigo 39.960
Ganancia por tenencia trigo 39.960
31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo

reconocimiento del resultado por tenencia a
fecha de cierre del ejercicio.
Semillas y fertilizantes
Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes
6.980
31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos
6.980
en el proceso de obtención de productos
destinados a la venta y correlativo
Pérdida por revalúo de obligaciones en especie 4.700
Proveedores 4.700
31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por

compra de semillas y fertilizantes y correlativo

Con el fin de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán en los
estados contables, se presentan a continuación los movimientos en los mayores
de las cuentas representativas de los activos específicos de la actividad agrícola
de esta empresa:
Sementeras
Imputación de insumos 274.000 Baja por recolección del cereal

(Medición al costo de reposición
Revalúo a fecha de 33.860 de sementeras y depreciación de
cosecha bienes de uso afectados a su
producción) 323.510
Imputación depreciación
bienes afectados a la _15.650
producción
Suma 323.510
Suma
323.510
Semillas y fertilizantes
Existencia inicial 27.000 Insumos en sementeras 133.000

(27.000 + 106.000)
Compras (106.000 137.000
+ 31.000) Suma
133.000
Revalúo a costo de
reposición __6.980
Suma 170.980
Saldo (Existencia
final a costo de
reposición) 37.980

Trigo
Producción 473.600 Venta (contabilizada a

obtenida VNR de la fecha de la
misma) 362.600
Revalúo (Medición
VNR de la fecha de _39.960
cierre de ejercicio)
513.560 Suma 362.600
Suma
150.960
Saldo (Existencia
final a VNR)
Por otra parte, los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resultado
de esta actividad son los que se indican a continuación:
Saldos
Cuentas Deudores Acreedores
Costo producción trigo 323.510
Ganancia por tenencia de sementeras 33.860
Ganancia por tenencia trigo 39.960
Ganancia por tenencia de semillas y 6.980

fertilizantes
4.700
Pérdida por revalúo de obligaciones en
especie 383.320
Costo de ventas trigo 12.432
Impuestos sobre ventas 8.288
Totales 711.530 937.720
Por lo tanto, la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $
226.190.

Estados contables:
Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4

El estado de situación patrimonial del ejercicio, en lo referente exclusivamente a
los conceptos considerados en este caso, incluirá:
ACTIVO
Activos corrientes
Bienes de cambio- Nota nº 188.940
El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el

siguiente:
Bienes de cambio
Productos agrícolas: 150.960
Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización)
Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de
producción de trigo: (medidos a su costo de reposición)
_37.980
Semillas y fertilizantes:
Total
188.940
Estado de Resultados
1. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria, el

resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado
de resultados.
2. A continuación, se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el
ejercicio, tanto de productos agropecuarios. Si bien estas transacciones no
arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales
vendidos a valor neto de realización de la fecha de las respectivas
transacciones, su exposición está prevista en el Proyecto a fin de dar
cumplimiento a requerimientos de índole legal.
3. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de
realización se expondrán en el capítulo de los resultados financieros y por
tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y
comercialización, dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a
través de un proceso de producción terminal, y en consecuencia, sus

resultados por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento
del resultado de producción.
En consecuencia, el estado de resultados que se propone para el caso planteado,

en lo referente solamente a los conceptos considerados en el mismo, incluirá:
Estado de Resultados
Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 323.510
Ganancia por producción trigo 150.090

Costo de ventas – Anexo 1 362.600
Ganancia bruta sobre venta de trigo 20.720
Resultado de la medición de bienes de cambio a 39.960

valor neto de realización:
Ganancia por tenencia trigo
-20.720
Gastos
36.140
De comercialización - Anexo 3
226.190
Resultados financieros y por tenencia – Nota nº
Ganancia neta de la actividad agrícola (150.090 +

39.960 + 36.14
La ganancia neta proveniente de la actividad

agrícola coincide con los saldos que arrojan las
cuentas de resultados luego de las registraciones
contables practicadas en este mismo planteo. Dichos
saldos se detallan inmediatamente después de
dichas registraciones.
La nota referida a la composición de los
resultados financieros y por tenencia, presentados en
el estado de resultados en una sola línea, es la
siguiente:

Nota nº - Resultados financieros y por tenencia
El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el
siguiente:
Generados por activos
6.980
Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes
33.860
Ganancia por tenencia sementeras
40.840
Generados por pasivos
-4.700
Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie
36.140
Total
(a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo de
resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos operativos
y no a continuación de los resultados de producción, dado que dicho resultado se
determinó con posterioridad a la fecha en la que se reconocieron estos resultados
de producción.
Anexo 1. Costo de ventas de trigo
Conceptos Trigo
Existencias al inicio del ejercicio 0
Compras del ejercicio 0
Producción 473.600
Resultados por tenencia _39.960
Subtotal 513.560
Existencias al final del ejercicio 150.960
Costo de ventas del trigo 362.600

Anexo 2. Costo de producción de trigo
Conceptos Trigo
Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser 27.000

consumidos en el proceso de producción
Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos

en el proceso de producción (106.000 + 31.000) 137.000
Gastos – Anexo 3. 156.650
Resultados por tenencia (b) _40.840
Subtotal 361.490
Existencias al final del ejercicio de bienes a ser

consumidos en el proceso de producción (semillas y
fertilizantes a costo de reposición) -37.980
Costo de producción de trigo en el ejercicio 323.510
(b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está

constituido por los siguientes conceptos:
Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la 33.860

cosecha
_6.980
Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes
40.840
Total

Anexo 3. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado)
Costo Gastos de
comercialización
Conceptos Total Producción trigo
Jornales y cargas sociales 12.690 12.690
Trabajos de terceros 76.400 76.400
Impuestos sobre ventas 12.432 12.432
Depreciación bienes de 15.650 15.650

uso
51.910 51.910
Labranza y trilla
8.288 8.288
Totales 177.370 156.650 20.720
Bibliografía y Normas sugeridas para la resolución de estos ejercicios
1. Capítulo 15 de Contabilidad Superior de Fowler Newton 5° Edición - Parte

pertinente.
2. R.T. 22 – completa


Anexo IV - Casos Prácticos Unidades 10 A 12

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Anexo IV - Casos Prácticos Unidades 10 A 12

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GUÍA DE EJERCICIOS PRÁCTICOS UNIDADES 10 A 12

UNIDAD 10 - PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

Altavista suscribe 1.600 acciones de VN $10 c/u e integra $4.000 en efectivo.

Durante el proceso de constitución de la sociedad se abonan honorarios al escribano para el

El 10.11.X1 el señor Bastos integra los $4.800 restantes en efectivo.

Durante el primer ejercicio la sociedad no realizó operaciones comerciales.

1. Realice los asientos de constitución de la sociedad.

Materia: Contabilidad Intermedia -1-

c.1) Asientos a realizar

a Capital social (16.000)

Para registrar la suscripción e integración de capital del señor

a Capital social (8.000)

Para registrar la suscripción e integración de capital del señor

Inmuebles - Terrenos 2.800

a Capital social (6.000)

Para registrar la suscripción e integración de capital del señor

Gastos de Organización 1.200

Para registrar los gastos de constitución de la sociedad.

Amort. Gtos. de Organización 240

V a Amort. Gastos de Organización (240)

Materia: Contabilidad Intermedia -2-

Para registrar la integración del aporte pendiente del señor

Determinación de la amortización de los gastos pre-operativos:

Gastos de Organización 1.200

Vida útil asignado 5

Amortización anual 240

c.2) Determinación de la situación patrimonial de la sociedad al 31.12.X1:

Caja 7.600 Total del pasivo 0

Accionistas 15.200 Capital 30.000

Rodados 3.200 Resultados no asignados (240)

Inmuebles - Terrenos 2.800

Activos Intangibles 960 Total del patrimonio neto 29.760

Materia: Contabilidad Intermedia -3-

I. Situación patrimonial de la sociedad al 01.01.X1 :

Caja 16.000 Cuentas por pagar 10.800

Créditos 35.000 Préstamos financieros 15.000

Bienes de cambio 26.000 Total de Pasivo 25.800

Accionistas 12.000 Capital 4.000

Bienes de uso 32.000 Aportes irrevocables 20.000

Total de Activo 151.000 Reserva legal 3.200

Resultados no asignados 68.000

Patrimonio Neto 95.200

Pasivo y Patrimonio neto 121.000

II. Durante el ejercicio X1 se produjeron los siguientes movimientos:

Constitución de reserva legal 5% del resultado del ejercicio X0 que ascendió a

Distribución de dividendos en efectivo por $10.000. Puesta a disposición del dinero el

Constitución de reserva estatutaria por $5.000.

Materia: Contabilidad Intermedia -4-

c. El accionista minoritario J. Alves realiza un aporte irrevocable a cuenta de futuras

d. La sociedad en el ejercicio X1, no realizó otras operaciones comerciales que las

o Cobranza de créditos en efectivo $17.000.

o Ventas a plazo de bienes de cambio $24.000 (incluyen un resultado de $ 4.000).

o Compra de bienes de cambio en efectivo $3.000.

o Devengamiento de intereses de préstamos financieros $2.000, antes de su

o Pagos a proveedores en efectivo $4.000.

o Cobranza de saldos pendientes de integración de accionistas $12.000.

o Gastos del ejercicio $8.000.

2. Determine la situación patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio considerando solo

c. 1.) Asientos a realizar

Resultados no asignados 1.400

Materia: Contabilidad Intermedia -5-

Resultados no asignados 10.000

a Dividendos a pagar (10.000)