Capitulo II

3. Marco Referencial

3.1 Marco Teórico

En el Ecuador el principal objetivo del proceso contable es dar a conocer, un

conocimiento general de los pasos necesarios que atraviesa a la contabilidad de una

empresa en cada periodo, y como estos conducen al resultado final del mismo.

(Quispe, 2010) dice “Los procesos contables varían mucho de una empresa a otro,

dependiendo la naturaleza del negocio, operaciones que realiza, tamaño de la compañía,

volumen de datos que haya que manejar y otros interesados que imponen al proceso”,

en esta cita Quispe nos aclara que los ciclos de la contabilidad cambian muchos en las

sociedades anónimas que depende de la negociación que se realiza en todo la compañía.

Según Quispe el ciclo contable se inicia con el registro de las transacciones,

continua con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la

elaboración de balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la

contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del

libro mayor y finalmente el balance de comprobación posterior al cierre.

En Paraguay al comienzo del ejercicio contable, la empresa cuenta con un

determinado patrimonio, durante el ejercicio conforme vaya realizando operaciones,

este se verá alterado, al tiempo que se irán generando unos resultados.

(Kermit, 2000) dice “El proceso contable es una series de sucesos, cambios o

fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo”, en

esta cita Kermit en esta cita nos aclara que el proceso contable puede variar

dependiendo de la naturaleza de la empresa.

 Según kermit el proceso o ciclo contable se distinguen las siguientes fases o etapas:

balance de situación inicial, apertura de la contabilidad, registro de las operaciones del

ejercicio, periodificacion, ajustes previos a la determinación del beneficio o perdida

generado en el ejercicio, balance de comprobación de sumas y saldos, cálculo de

resultado, cierre de la contabilidad, cuentas anuales y finalmente la distribución del

resultado.

Marco Conceptual

La Inversion Financiera

3.2.1 Estado de Situación Inicial

Es un documento que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha

determinada porque nos muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las

propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.

El balance de comprobación debe contener los siguientes datos:

Encabezado: Nombre de la empresa o nombre del propietario, indicación de que se

trata un balance general y fecha de formulación.

Cuerpo: Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo,

nombre y valor detallado e cada una de las cuentas que formen el pasivo e importe del

capital contable.

Firmas: del contador que lo hizo y autorizo y del propietario del negocio.

(Bravo, 2009) dice “El estado de situación inicial se elabora al iniciar las operaciones

de la empresa con los valores que conforman el activo, pasivo y el patrimonio de la

misma”, en esta cita Bravo nos aclara que la creación de un balance general depende de

las cuentas de activo, pasivo y el capital de la empresa.

(Vasconez, 2008) dice “El estado de situación inicial es la etapa por la cual se

encuentra el patrimonio de la empresa”, en esta cita Vasconez nos aclara que son pasos

a seguir para ubicar cual es el valor de nuestro capital.

3.2.2 Libro Diario

Es un libro obligatorio y principal, de filiación simple en el que se registran en forma

y cronológico todas las operaciones o transacciones que realiza el empresario o

comerciante, disgregando las cuentas Deudoras y Acreedoras.

Este libro inicia con el asiento de apertura o asiento inicial que se originan en el

balance del inventario del libro inventarios y balances, luego se seguirá registrando

todas las operaciones hasta la finalización del periodo económico; por todo lo que

registra en este libro se dice que es todo lo que ha ocurrido en la actividad comercial de

la empresa.

(Suarez, 2007) dice “El libro diario es un documento numerado, que le permite

registrar en forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa”, en

esta cita Suarez aclara que el libro diario es una etapa por la cual se registras todas las

actividades que realiza la empresa.

Según el artículo 27 del código del comercio: “en el libro diario se registraran o

asentaran por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecuta la

empresa, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas.”

3.2.3 Stock De Inventario O Tarjeta De Kardex

 Es un documento en el cual se registran los datos de entrada, salidas y saldos de la

existencia de los distintos tipos de inventarios, anteriormente se utilizaban unas fichas o

tarjetas las cuales han sido reemplazadas por los programas o software que facilita su

proceso de control.

3.2.4 Sistema de Cuentas Múltiples

Para la aplicación de este sistema se utiliza varias cuentas contables que permiten

obtener información aplicada de cada una. Las cuentas que se utilizan en este sistema

son:

1. Inventario de Mercadería.

2. Ventas.

3. Devolución en ventas.

4. Descuento en ventas.

5. Compras.

6. Devolución en compras.

7. Descuento en compras.

8. Transporte en compras.

Al final del ejercicio económico para la regulación de cuentas mercaderías se utiliza las

cuentas:

9. Costo de Ventas.

10. Ganancia bruta en ventas.

3.2.5 Sistema de Cuentas Permanentes

El sistema de inventarios permanente, es un procedimiento que permite mantener un

control continuo sobre las existencias.

Este sistema consiste en mantener un registro constante de las compras y ventas de

mercancía a través de una metodología organizada, comúnmente conocida como

KARDEX que son tarjetas en las que el personal lleva un historial del movimiento de

la mercancía y esta información se utiliza para alimentar los registros contables.

Utiliza básicamente tres cuentas: Inventario de Mercaderías, Costo de Ventas y Ventas.

Las ventas y las devoluciones en ventas se registran tanto al precio de venta como al

precio de costo

3.2.6 Método Promedio

Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores

existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo

entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los

inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

El tratamiento de las devoluciones en ventas por este método, es similar o igual que

los otros, la devolución se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida,

recordemos que este valor corresponde al costo del producto más el margen de utilidad

(Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas

se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con que se sacaron en el momento de la

venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderación.

 En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en

que se incurrió al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la

ponderación.

3.2.7 Método Peps (Fifo)

Con este método se establece un mecanismo que las primeras entradas son las

primeras existencias a las que les vamos a dar salida. Esto significa que enviamos al

proceso productivo, o bien a la sala de venta las primeras unidades que realmente

entraron, quedando las últimas para efectos de inventario.

Esto nos permite argumentar que el costo de lo vendido o producido, será menor, ya

que tomamos los costos de las compras más bajas.

El PEPS, tiene esto bueno de la administración tributaria, ya que a menor costo,

mayores utilidades y esto hace que los impuestos sean mayores.

3.2.8 Inventario de Mercadería

Los inventarios son acumulaciones de materias primas, provisiones, componentes,

trabajo en proceso y productos terminados que aparecen en numerosos puntos a lo largo

del canal de producción y de logística de una empresa: almacenes, patios, pisos de las

tiendas, equipo de transporte y en los estantes de las tiendas de menudeo, entre otros.

Al respecto, refieren además que tener estos inventarios disponibles puede costar, al

año, entre 20% y 40% de su valor. Por lo tanto, administrar cuidadosamente los niveles

de inventario tiene un buen sentido económico.

(Suarez, 2007) dice “Son aquellos en los cuales se contabilizan todos aquellos

materiales que no han sido modificados por el proceso productivo de las empresas,
Ejemplo: En una tapicería su inventario de materia prima o insumos está conformado

por: Madera, barniz, clavos, tela etc.”

(NIF C-4) dice “No forman parte del producto, pero son piezas fundamentales para

el buen funcionamiento de las maquinas utilizadas en el proceso productivo.”

3.2.9 Costo de venta

Serán Costos los desembolsos causados en el proceso de fabricación o por la

prestación de un servicio: sueldos y salarios del personal de la planta de producción,

materias primas, servicios públicos relacionados con el proceso productivo, etc.

(Bravo, 2009) dice “Se le considera un subsistema de la contabilidad general, al que

le corresponde la manipulación detallada de la información pertinente a la fabricación

de un producto, para la determinación de su costo final.”

(Pérez, 2009) dice “La Contabilidad de Costos es una parte especializada de la

Contabilidad General de una empresa Industrial. Sin embargo, no se trata de una

contabilidad separada de la contabilidad general, con plan de cuentas aparte, libros

aparte y casi estados financieros, aparte. Esto no es así.”

3.3 Libro mayor

El libro mayor denominado también libro de segunda entrada o libro centralizador,

es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la empresa en que

a manera de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienes en los

asientos registrados en el libro diario y forma parte de los libros principales.

 Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar a

contabilización de las operaciones anotadas previamente en el libro diario (Jiménez,

2007) dice “Es denominado libro centralizador de cuentas, puesto que la información

clasificada que proporciona, es útil para determinar sus saldos y elaborar los estados de

cada cuenta”, en esta cita Jiménez indica que el libro mayor es la clasificación de cada

cuenta para ver el valor de su saldo.

(Pérez, 2009) dice “A través de estos registros será posible conocer el valor por el

que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo este el cometido del mayor”, en esta

cita Pérez nos aclara que el libro mayor es la fase en la cual se puede percibir que saldo

tiene cada cuenta.

Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce como el nombre de

saldo; este viene dado por la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber de la

correspondiente cuenta.

El saldo puede ser:

Deudor: si la suma del debe es mayor que la del haber

Acreedor: si la suma del haber es mayor que la del debe

Cero: si el valor de ambas sumas coinciden

3.3.1 Balance de comprobación de sumas y saldos

Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo

contable, con fines de comprobar la confiabilidad de la información contenida en

términos monetarios de débitos y créditos de la cuenta del libro diario y del libro mayor

durante procesos cruzados cuantitativamente.

El balance de comprobación de sumas y saldos en su diseño está conformado por cuatro

títulos y 6 columnas.

(Bravo, 2000) dice “Permite resumir la información contenida en los registros

realizados en el libro diario y libro mayor, a la vez permite comprobar la exactitud de

los mencionados registros”, en esta cita Bravo nos aclara que nos permite dar un breve

resumen del contenido de los registros de los libros diario y mayor y se da una

comprobación de los hechos.

(Sena, 1999) dice “El balance de comprobación es un estado financiero que permite

la verificación de los saldos de las cuentas en un momento determinado, generalmente

al final de mes”, en esta Sena nos indica que el balance de comprobación es un balance

financiero que nos ayuda a ver la verificabilidad de las cuentas en un tiempo

determinado.

3.3.2 Ajustes Contable

Los ajustes permiten los hechos económicos realizados que no han sido reconocidos,

corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la

pérdida del poder adquisitivo de la moneda.

Para conocer el monto de la utilidad o pérdida del periodo, las empresas preparan el

estado de resultado final del periodo contable, para conocer con precisión el valor de la

utilidad o perdida, se debe lograr que en cada cuenta presente el saldo sea correcto.

Los diferentes ajustes contables son: Depreciación, Amortización, Provisiones, Pre

cobrados, Pre pagados, Acumulados, Tributares.

(Bravo, 2010) llego a la conclusión de que “se elaboran al término de un periodo o

ejercicio contable”, en esta cita Bravo aclara que en todo proceso contable se laborara

un ajuste para la estructuración de los asientos.

 (Zapata, 2001) dice “Los ajustes contables son estrictamente necesarios para que las

cuentas que han intervenido en la contabilidad de la empresa demuestren su saldo real o

verdadero y faciliten la reparación de los estados financieros”, en esta cita Zapata aclara

que los arreglos contables son importantes pata las cuentas que se han involucrado en la

contabilidad de la empresa para mostrar su valor real y se dará la mejora de los estados

financieros.

3.3.3 Balance ajustado

Es un informe financiero básico producto de todos los sistemas contables y consiste

en la presentación ordena y de acuerdo con el plan de cuentas de los ingresos

percibidos, ganados, los gastos efectuados y resultado final del periodo determinado.

Son informes resumidos auxiliares pueden contar de 6, 8,10 o más columna según la

necesidad del contador, que facilitan la elaboración de los estados financieros mediantes

una clasificación de cuentas ajustadas de resultados y balances.

(Icaza, 2008) dice “Es un documento donde aparecen los saldos de las cuentas

después de haber pasado a ellas los asientos de ajustes necesarios”, en esta cita Icaza

nos aclara que el balance ajustado es donde se encuentran ubicados los sados después de

los ajustes necesarios.

3.3.4 Estados financieros

La situación de una empresa y los resultados obtenidos como consecuencia de las

transacciones mercantiles efectuadas en cada ejercicio, se presenta por medio de los

llamados “Estados Financieros” los que se formulan con datos que figuran en la

contabilidad para suministrar esta información a los intereses en el negocio.

Los estado financieros, por consiguiente, son los documentos que muestran,

cuantitativamente, ya sea total o parcialmente, origen y la aplicación de los recursos

empleados para realizar un negocio o cumplir determinado objetivo, e resultado

obtenido en la empresa, su desarrollo y la situación financiera que guarda el negocio.

(Bravo 2001) sostiene que también es “denominado como el balance general y se

elabora al final del periodo contable para determinar la situación financiera de la

empresa en una fecha determinada”, en esta cita Bravo nos aclara que los estados

financieros son también designado como le balance general y se realiza al cierre del

periodo contable para determinar los resultados económicos de la compañía en un

tiempo adecuado.

(Valdez, 2011) dice “Los estados financieros es el medio que la contabilidad ha

utilizado para mostrar el efectos acumulado de las operaciones, que se han efectuado en

el pasado”, en esta cita Valdez nos aclara que los estados financieros es pilar que la

contabilidad ha recurrido para enseñar los efectos necesarios de las transacciones que se

hayan realizado.

3.3.5 Balance General

También llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, que

muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones

financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad,

revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a sus exigibilidad, revelando sus

riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.

(Piloso, 2012) dice “Estado financiero que nos muestra el activo, el pasivo y el capital

contable valuados y presentados conforme a normas de información financiera a una

fecha determinada Es el principal de los Estados Financieros básicos tiene por objeto

rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la

situación de la misma a una fecha determinada.”

3.3.6 Estado de Resultado Integral

Para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con

propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de sus

operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como de la utilidad

(pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo.

(Romero, 2009) dice “Es un documento financiero que muestra detallada y

ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio”

Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura política económica de la

empresa; se considera como un estado complementario del estado del Balance General,

puesto que, este muestra únicamente la utilidad o pérdida del ejercicio y el Estado de

Resultados muestra la forma en que se ha obtenido dicho resultado.

3.3.7 Cierre de libros

Cada vez que se termina un periodo contable se requiere preparar la información que

será necesaria para la elaboración de los estados financieros del siguiente periodo, por

lo que las cuentas que tienen carácter transitorio (de resultados) deberán saldarse.

Estas son las de ingreso, gastos y dividendos, la razón para dejar dichas cuentas en

cero recae en la necesidad de distinguir claramente los ingresos, gastos y dividendos de

un periodo con los del periodo subsecuente.

Los asientos de cierre se hacen únicamente al final de cada periodo contable, una vez

que ha sido elaborado el estado de resultado y pasado al mayor.

(Martínez, 2008) dice “Es importante señalar que los asientos de cierre deberán

hacerse después de haber sido elaborados el estado de resultado y el balance general de

la empresa”, en esta cita Martínez nos aclara que el cierre de los libros deberían

realizarse después del estado de resultado y balance general.

(López, 2006) dice “Un asiento de cierre es un asiento en el diario general que

llevara a cero el saldo de la cuenta a traspasar este último a otra cuenta”, en esta cita

López nos indica que un cierre de libro es el que llevara a saldar una cuenta.

Marco contextual

La compañia pesquera ¨DIJAYMAR DIJAYMARSA S.A con No. RUC

099261549001 inicia sus actividades el 19 de Febrero del año 2009, con un capital de

$800,0000

Los socios de la compañía son Apolonia Moran, Eusebio Romero, Edith Romero, y

Jazmin Romero. La empresa se encuentra ubicada en la Provinvia: Guayas, Canton:

Guayaquil, Parroquia: Posorja, Barrio: Jesus del gran poder, Calle: Av. Carlos Julio

Carvajal, cuenta con apenas 30 empleados y se dedica a la actividad de pesca maritima,

continental, venta al por mayor y menor de productos de la pesca.

Marco Legal

Concepto de trabajador.

Según el Código de Trabajo en su art. 9.- Es la persona que se obliga a la prestación

del servicio o a la ejecución de la obra se denomina trabajador y puede ser empleado u o

brero.

Concepto de empleador.

Según el Código de Trabajo en su art. 10.- Es la persona o entidad, de cualquier clase

que fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra o a quien se presta el servicio,

se denomina empresario o empleador.

Clasificación del contrato de trabajo.

Según el Código de Trabajo en su art. 11.- El contrato de trabajo puede ser:

a) Expreso o tácito, y el primero, escrito o verbal;

b) A sueldo, a jornal, en participación y mixto;

c) Por tiempo indefinido, de temporada, eventual y ocasional;

d) Por obra cierta, por obra o servicio determinado dentro del giro del negocio, por tarea

y a destajo; y,

e) Individual, de grupo o por equipo.

Formas de remuneración.

Según el Código de Trabajo en su art. 10.-

En los contratos a sueldo y a jornal la remuneración se pacta tomando como base, cierta
unidad de tiempo.

Contrato en participación es aquel en el que el trabajador tiene parte en las utilidades de

los negocios del empleador, como remuneración de su trabajo.

La remuneración es mixta cuando, además del sueldo o salario fijo, el trabajador partici

pa en el producto del negocio del empleador, en concepto de retribución por su trabajo.

Compañías

Según la ley de compañías en su Art. 1.” Contrato de compañía es aquel por el cual

dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones

mercantiles y participar de sus utilidad”.

Comercio

Según el código del comercio en su Art. 15 Dice “que es toda actividad social y

económica que implica la adquisición y el traspaso de mercancías. Quien participa de

un acto de comercio puede comprar el producto para hacer un uso directo de él, para

revenderlo o para transformarlo”.

Razón social de las sociedades

El artículo 266° de la Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887, prescribe: "La

Sociedad Colectiva realiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el

nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión

Sociedad Colectiva o las siglas S.C. La persona que sin ser socio, permite que su

nombre aparezca en la razón social, responde como si lo fuera."

Plazas de trabajo que genera la pesca en Ecuador.

Según Bruno Leone, presidente de la Cámara de Pesquería dice que en Ecuador la pesca

genera 65.000 plazas de trabajos directos, pero en la cadena de valor pasa el medio

millón de empleos, que incluyen astilleros, mecánicos y proveedores de diferentes

productos, también indica que Ecuador cumple un papel fundamental en proveer el

alimento: ocupa el primer lugar en las capturas de atún, en el océano Pacífico oriental

(OPO). De más de 600.000 toneladas métricas de capturas en el OPO, el año pasado el

país aportó con cerca de 300.000 toneladas métricas.

Según Laura García, La pesca y la acuicultura es una actividad de gran importancia para

la subsistencia de un gran número de persona; 43,5 millones de personas de manera

directa estaban dedicada a estas actividades en 2006 ya fuera a tiempo parcial o a

tiempo completo. La mayoría de los pescadores están dedicados a actividades a pequeña

escala y artesanales con recursos costeros o artesanales. Además de las personas

dedicadas de manera directa a la pesca y la acuicultura, existe un gran número de

personas involucradas de manera indirecta en una gran variedad de actividades, como

son a la elaboración del pescado y fabricación de la maquinaria necesaria, la fabricación

y reparación de redes y de maquinaria, a la fabricación y distribución de hielo, la

construcción y el mantenimiento de las embarcaciones, el empaquetado, la

comercialización y la distribución; además de personas dedicadas a la investigación, el

desarrollo y la administración en el sector pesquero.