Resumen
Antecedentes: El mundo actual está cambiando constantemente, es por esto que las NIIF
buscan un punto en común, una homologación y consistencia en los temas internacionales, esta
investigación requiere averiguar el impacto que han causado las NIIF en Colombia y como ha
importancia ya que a nivel universal son indispensables para que el mercado global pueda
manejar información financiera veraz y concisa. Objetivo: Se busca analizar la situación de las
que trajo consigo la ley 1319 del 2009 y examinar cuales son las situaciones que más han
utilizada consiste en la información circulante por las páginas web, como lo son revistas de
convergencia. Conclusión: Los intentos que se han dado en Colombia para adoptar las NIIF y
proceder a su aplicación a nivel nacional, han sido sin duda muy lentos y los resultados hasta
ahora no son los mejores ni los que se esperan. Los estándares de Contabilidad en Colombia no
estados financieros
Abstract
Background: The current world is constantly changing, which is why IFRS seek a common
ground, homologation and consistency in international issues, this research requires to investigate
the impact of IFRS in Colombia and how has been the process of convergence. The application
of International Standards is of vital importance since at a universal level they are indispensable
so that the global market can handle truthful and concise financial information. Objective: The
objective is to analyze the situation of Colombian companies regarding the adoption of IFRS for
SMEs, to know the regulations brought by Law 1319 of 2009 and to examine which are the
situations that have most affected Colombian companies in the process of convergence. Methods:
The methodology used consists of information circulating through web pages, such as university
journals and database articles. Results: The results reflect the study carried out by different
authors regarding the convergence of IFRS in Colombia and the lack of clarity on some aspects
related to the procedure to be followed in the convergence stage. Conclusion: The attempts that
have been made in Colombia to adopt IFRS and proceed to its application at the national level,
have undoubtedly been very slow and the results so far are not the best nor are they expected.
Accounting standards in Colombia do not have sufficiently broad conceptual development, which
Keywords: Colombian tax system, international financial reporting standards (IFRS), small
statements
Introducción
Este artículo consiste en analizar de manera simplificada, el impacto que genera la aplicación
hacerlo a partir del Sistema de Gestión de Calidad, revisando de esta manera la calidad en el
términos de servicio. Para ello es importante definir cuál es el principal objetivo de las NIIF,
entender el propósito del Sistema de Gestión de Calidad y luego ver la ventaja de integrarlos para
La discusión se inicia a partir de una serie de interrogantes que permitieron llevar a cabo una
reflexión crítica sobre los antecedentes que explican cómo emerge el tema bajo estudio y la
servir como guías orientadoras y propiciadoras de investigaciones sobre el impacto de las NIIF en
nuestro país. En ocasiones, el tema primordial de las PYME´s en Colombia, no gira en torno a
cómo enfrentar o resolver el cumplimiento al pie de la letra del principio o norma contable, su
sanciones. Es decir, está presente la idea que la organización contable debe estar diseñada para
dar respuestas adecuadas al cumplimiento de las obligaciones tributarias, más que a los aspectos
financieros o administrativos
Objetivo general
Analizar de manera simplificada el impacto que genera la aplicación de las NIIF, normas
Objetivos específicos
organizaciones.
Colombia
Desarrollo del tema
Definición de PYME
de estos criterios puede ser utilizado en cual IASB a partir de 2001. A diferencia de la NIIF para
PYME, las NIIF están preparadas para entidades que presentan su información en los mercados
de capitales.
Sin embargo, el IASB decidió que la definición de pyme se enfocara hacia aquellas entidades
que no tienen responsabilidad pública de rendir cuentas. Por tanto, sin desconocer otras
definiciones y clasificaciones propuestas, este trabajo, basado en la NIIF para PYME, incorpora
definirse claramente el ámbito de aplicación. Debe tener presente: La naturaleza de los usuarios
Del proyecto de IASB de NIIF para entidades privadas Debido a que las NIIF completas
fueron diseñadas para satisfacer las necesidades de los inversores de capital en compañías
participantes de los mercados públicos de capital, ellas cubren un gran rango de te-mas, contienen
entidades con responsabilidad pública. Los usuarios de los estados financieros de entidades
privadas no tienen esas necesidades, pero, más bien están más centrados en la evaluación de
flujos de caja, liquidez y solvencia a corto plazo. También, muchas entidades privadas indican
que las NIIF completas imponen una carga sobre ellas, una carga que ha ido creciendo en la
medida en que las NIIF se han vuelto más detalladas y muchos países han iniciado su uso. Por
IASB fueron reconocer las necesidades de los usuarios equilibrando costos y beneficios desde
una perspectiva del preparador. «Las NIIF-PYMES están pensadas para ser adoptadas por
entidades que publican estados financieros para usuarios externos y que no tienen
responsabilidades de carácter público» (KPMG 2006: 17). Ejemplos de tales usuarios externos
actuales y potenciales, y agencias calificadoras de créditos. La NIIF para entidades privadas será
derivada de las NIIF completas con modificaciones apropiadas basadas en las necesidades de los
de tópicos que, por lo general, no son re-levantes para las entidades privadas y simplificación de
métodos para reconocimiento y medición; las normas que resultaron reducen el volumen de las
guías contables aplicables a las entidades privadas en más del 85%, si se comparan con el juego
Las NIIF PYMES pretenden llevar a cabo el análisis del proceso de implementación el cual se
rendimiento y los flujos de efectivo de una manera útil para que basados en estos se pueda hacer
la toma de decisiones. Para llevar a cabo el proceso se debe tener en cuenta parámetros como: La
empresa debe ser del sector real de la economía, su objeto se debe basar en actividades como:
miles de pesos. Para el tratamiento de la conversión de las partidas del balance se fijaran los
siguientes aspectos: Valor de los libros locales, trato bajo NIIF, los comprobantes contables
el cual se deben basar las empresas para cumplir con los lineamientos requeridos por los entes de
tienen las empresas para instruirse y ver los recursos con los que cuenta para iniciar este proceso.
el periodo que se empieza a implementar. Periodo de Aplicación: Corresponde al año que deben
salir en vivo con la implementación de las Normas Internacionales (Aplicación del nuevo
estándar). Fecha de reporte: Presentación de los Estados de Situación Financiera bajo NIIF. La
las personas naturales y jurídicas que de acuerdo con la norma estén obligadas a llevar
Implementación por Primera Vez de las NIIF para PyMES La medición de los impactos de la
de datos empresariales e inteligencia y analítica comercial diseñadas para ayudar a las empresas a
anterior para iniciar el proceso de elaboración del ESFA y los ajustes más relevantes en las cifras,
se analiza este documento para determinar los impactos más importantes. La empresa está
calificada en el grupo 2 debido a que no cotiza en bolsa, cuenta con un grupo de 42 empleados,
los ingresos percibidos del año anterior corresponden alrededor de 35.900.000.000,00 y los
activos superan los 500 SMMLV, estas características hacen que se acoja al Decreto 3022 de
cronograma de aplicación.
El Periodo de Preparación: Es el primer paso en este proceso de conversión, este debe estar
los cambios de tal forma que no afecten el normal funcionamiento de la misma, debe estar
implementación de la NIIF.
cual tiene gran capacidad para el volumen de información que maneja la compañía y se puede
adaptar para incorporar información bajo NIIF, garantizando el adecuado registro en norma local
e internacional, generando los datos comparativos necesarios para cuantificar y analizar los
De acuerdo a Cheng (2008) el movimiento hacia las NIIF tendrá como resultado que todas las
organizaciones del mundo usen un solo conjunto de estándares, lo cual les permitirá a las
mundial que permita tomar decisiones no solo a los inversionistas sino a los demás participantes
de la economía.
convergencia de los estándares nacionales de contabilidad y de las NIIF hacia soluciones de alta
calidad.
mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los
actividad litigiosa.
5. La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de
protección jurídica.
estima que hay más de 7000 entidades de interés público (grandes empresas) y más de un millón
representan el 94% de la economía de los negocios de Colombia (…) [Constituyen] el 95% del
empleo en el comercio y el 74% de la producción” (Mejía, 2005). Para Latinoamérica, el caso del
Brasil es muy significativo: la economía más importante del continente sólo tiene 49 empresas
que cotizan en bolsa. Si las Pymes representan un renglón tan importante en la economía local,
no es fácil explicar desde una lógica racional, por qué se encuentran huérfanas de un sistema
contable que responda a sus necesidades. Es más grave el hecho de que en la actualidad no se
internacional, que oriente sus esfuerzos a llenar un vacío sentido por décadas en el sistema
Pymes, conocido como DCPYMES y reformulado en 2004. Estas directrices son un conjunto
abreviado de los IAS (Normas contables Internacionales) vigentes a la fecha. Un modelo así no
sirve para las Pymes, ni siquiera conserva el espíritu de los IAS, tanto, que el IASB (Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad) nunca hace referencia a ellos. Además, tampoco piensa
ceder liderazgo. Ante la solicitud generalizada de desarrollar un cuerpo normativo para Pymes, el
IASB inició en junio de 2004 la discusión previa a la emisión del documento, Puntos de vista
preliminares sobre estándares contables para entidades pequeñas y medianas. En el 2007, emitió
un borrador de IFRS para Pymes, recibió 161 comentarios hasta el 1º de octubre de ese año y
lanzó una “prueba de campo” donde participaron Pymes de 20 países. En abril de 2008, el grupo
de trabajo se reunirá para analizar estos dos últimos pasos y enviar recomendaciones al consejo.
De todos modos, este estándar no obedece a las necesidades y requerimientos de las condiciones
El modelo IASB para pequeñas y medianas empresas, se desarrolló a la luz de los IAS-IFRS,
buscando conservar la uniformidad y el mantenimiento del espíritu de los estándares del modelo
bursátil. El modelo consta de 35 secciones, en las cuales pretende extraer todos los elementos
relevantes del marco conceptual, los IAS-IFRS, las interpretaciones y las guías de aplicación. El
texto reconoce que esta normativa se orienta a preparar estados financieros de propósito general,
uso especial para propietarios y administradores; desconoce la importancia de estos dos usuarios;
es más, en muchas localidades, son los únicos usuarios. Las autoridades fiscales de todas las
naciones están obligadas a tratarlos. El proyecto de IFRS para Pymes inexplicablemente omite
mantenimiento de capital. Estos criterios son básicos, ningún sistema contable los puede eludir.
omisión puede ser entendida como una alineación con el modelo IASB. Su marco IASB indica
sólo se inclina, sino que abiertamente desarrolla los procedimientos necesarios para el primero.
El problema central es que las Pymes, por naturaleza, función y estructura, no pueden tener el
mismo tipo de capital y mantenimiento que las empresas cotizadas. Pretender igualar estos
contrario, es altamente gravoso. Los párrafos anteriores no indican que el mayor problema del
IFRS para Pymes haya sido la elaboración de un resumen deficiente del marco, incluso para
quienes consideran que para las Pymes basta un modelo de IFRS de menor exigencia, el proyecto
adolece de rigor conceptual. El problema es más de fondo, la propuesta de un modelo para Pymes
el modelo regulativo para las grandes empresas, no se trata de un modelo más pequeño para
empresas de menor tamaño. El proyecto de estándar para Pymes opta de manera clara por el valor
razonable. Se ha establecido que el valor razonable puede llegar a ser pertinente para las grandes
empresas que cotizan en los mercados de valores, y que se encuentran ubicadas en países
altamente desarrollados donde existe información específica del movimiento del valor de los
activos con alta precisión y facilidad. Además, la preocupación por el valor de los activos en cada
el sector agrícola. Es inexplicable que el proyecto de IFRS para Pymes no dedique una sección
sección 35; es un texto incompleto, poco claro y, en esencia, remite a la aplicación integral del
IAS 41, salvo expresas excepciones. Si ciertos emisores y aplicadores de estándares consideran
que el proyecto de IFRS para Pymes es adecuado para estas entidades, su aplicación exige leer el
texto completo de todos los IFRS. El apretado resumen del proyecto para Pymes no alcanza a
Muchos aspectos en el proyecto se prestan para interpretaciones múltiples, incluso las que el
IASB prohíbe de forma expresa. En el desarrollo de las secciones del proyecto, se evidencia su
preocupación central por las grandes empresas y en especial por los grupos empresariales y sus
transacciones. Se puede apreciar en sus capítulos, que muchos de ellos están destinados a
prescribir los tratamientos contables propios de entidades grandes, por lo que no corresponden
propiamente a las condiciones típicas de las Pymes. El modelo contable común propuesto para
ISAR e IASB. La regulación de los organismos internacionales, inclusive la pensada para Pymes,
Una perspectiva de como son los Proceso de adopción de las NIIF para las PyME en
Venezuela
Las Normas Internacionales de Información Financiera están diseñadas para ser aplicadas en
los estados financieros y cualquier otra información financiera de todas las entidades con fines de
lucro con propósito de información general. En especial, las NIIF para las PyME son normas
aplicadas a entidades privadas que no tienen obligación pública de rendir cuentas. Por lo tanto, es
muy importante tener claro la definición de una Pequeñas y Medianas entidades así como se
señaló en el apartado anterior, pues muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han
desarrollado sus propias definiciones de estas entidades para un amplio rango de propósitos,
normativa interna del país, basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los
empleados u otros factores. Por ello, es necesario comprender la definición de las PyME para que
sólo apliquen las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Entidades aquellas entidades que cumplen las características de ese tipo de entidad.
inglés), desarrolló las NIIF para las PyME al reconocer la dificultad y costo para las compañías
privadas de preparar información que cumpliera completamente con las NIIF. Además reconoció
que los usuarios de los estados financieros de una entidad privada tienen un enfoque diferente a
aquellos interesados en las compañías que cotizan públicamente. Las NIIF para las PyME
pretenden satisfacer las necesidades de los usuarios y al mismo tiempo equilibrar los costos y
La aplicación de las NIIF para las PyME se efectuará de acuerdo al procedimiento descrito en
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PyME)". Esta Sección se aplicará a una entidad
que adopte por primera vez esta normativa, independientemente de si su marco contable anterior
conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas
Eso sí, una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PyME en una única
ocasión. Si una entidad que utiliza esta norma y deja de usarla durante uno o más periodos sobre
los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las
Por lo tanto, en este proceso de adopción, una entidad debe revelar dentro de un conjunto
anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como
información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar
información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la
fecha de transición a las NIIF para las PyME es el comienzo del primer periodo para el que la
entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta norma, en sus primeros
estados financieros conforme a la Normas Internacionales de Información Financiera. (Sánchez,
2012)
Con relación a la Ley 590 de 2000, la cual promueve el desarrollo de la micro, pequeña y
trabajadores, activos totales inferiores a 501 salarios mínimos mensuales legales vigentes;
pequeña empresa, con personal entre 11 y 50 trabajadores, activos totales mayores a 501 y
menores a 5.001 salarios mínimos mensuales legales vigentes; mediana, con personal entre 51 y
200 trabajadores, activos totales entre 5.001 y 15.000 salarios mínimos mensuales legales
vigentes.
empresas congregan a cerca del 95% de las Pymes en Colombia, corroborado por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo (2014), el cual indica que 96,4% de la estructura empresarial
colombiana estaba conformada por mipymes donde su participación se establece en un 30% del
total de la producción, aportan un poco más del 70% del empleo, remiten un poco más del 30%
de las exportaciones y generan alrededor del 50% de los salarios. Así mismo, contribuyen al 41%
del PIB nacional” A su vez, Vélez (2009), concerniente a las empresas, señala:
Las Pymes se han consolidado como foco de desarrollo y elemento clave para el crecimiento
económico no solo porque configuran un alto porcentaje del tejido empresarial colombiano, sino
2010)
La implementación de las NIIF en Colombia
En Colombia, mediante la Ley 1314 de 2009, convergen las NIIF para Pymes, cuya esencia
de la información; al igual que el papel del Estado colombiano a través de la Contaduría General
normalización además de implementar las NIIF como técnica para la gestión de la contabilidad y
de la información financiera en las Pymes. Al respecto, Franco (2015) afirma que el asunto ha
sido controvertido de alguna manera en varias regiones, puesto que involucra asuntos políticos
como técnicos: En un país es vital definir si la convergencia es para grandes empresas que
importante que las multinacionales que cotizan en varios mercados acojan las NIIF para la
De otro lado, se destaca que la implementación de las NIIF constituye un reto tanto para las
empresas como para los profesionales, debido a que la contabilidad se realiza con el principio de
entrega de obligaciones para la información tributaria. Desde allí nace el desafío, el cambio en
cuanto al paradigma de la práctica contable, y en los procesos de las empresas que modifican y se
transforman en la preparación y presentación de los estados contables. Por ejemplo, para la IASB
(2009):
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de
información general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con ánimo
de lucro. Los estados financieros con propósito de información general se dirigen a la satisfacción
una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas.) Sin embargo, a
señaló que sólo 5% de las Pymes se desenvuelve en el mercado internacional; las 95% restantes
operan dentro del país. Por lo general, las Pymes no acuden a los mercados financieros para
obtener recursos; por ello, muchas de ellas cuestionan que el gobierno colombiano les demande
implementar la norma. Si bien Macías & Quintero nos indican que “la mayoría de países
latinoamericanos han avanzado más que Colombia en la implementación de las IFRS, los
comenzó hace ya unos años, por ende, la necesidad más urgente quedaría plasmada en el
entre dos elementos: las normas internas que rigen en Colombia y las NIIF. Esto, con el fin de
que la armonización entre estas normas se haga de forma adecuada, sin perjudicar a los usuarios
de la información contable (internos y externos) y a los mismos contables, quienes requieren de
Contabilidad se ha mostrado pausado en cuanto a esa armonización de las normas internas con las
que exigen cada día la preparación de estados financieros más rigurosos, consistentes con
indicadores de alta calidad y transparencia, que implican revalorar los conceptos hasta ahora
utilizados de mantenimiento del capital y reconocimiento de los ingresos por el término genérico
de ; también se requieren cambios en las bases de medición, pasando del costo histórico a valor
razonable”, como lo indica José Joaquín Daza en su artículo Las Normas Internacionales De
(Londoño, 2011)
la internacional existen varios caminos diferentes pero confundibles por muchas personas, entre
ellos están el de la adopción y el de la adaptación, que son tal vez los más ilustres en el tema. La
adopción “copia el modelo contable internacional tal y como es formulado por el IASB”, y la
adaptación “ajusta o acomoda NIIF al modelo contable colombiano con el fin de que se
represente la realidad contable del país”, tal como lo señalan Carmen Alejandra Ocampo Salazar
y Ruth Yulieth Echavarría Pérez en su artículo Armonización contable: más allá de las Normas
Internacionales de Información Financiera-NIIF, de la revista Contaduría de la Universidad de
Antioquia Nº 45. Y realmente en Colombia se viene hablando año tras año más que todo de
adoptar, sea lo que sea que esto implique para la regulación contable interna, aunque no hay
certeza de cuál será al fin el camino por el que opte el país. Ahora, a todo este tema de adopción
de las NIIF es muy importante darle más prioridad en el sentido de que cada vez el mundo se
con esto puede sufrir serias consecuencias como las actuales por ejemplo, en donde las empresas
que tienen que presentar estados financieros al exterior asumen altos costos precisamente porque
esas discrepancias entre las normas contables de un lado y otro les significan dos procesos
simultáneos de Contabilidad.
En Colombia, el proceso de convergencia a NIIF inicio con la ley 1314 de 2009 que le dio
partir de este momento, a través de un debido proceso se crearon tres grupos de empresas para la
aplicación de la NIIF plenas, pymes y contabilidad simplificada. El primer grupo, acoge las más
grandes empresas emisoras de valores, con interés público y entidades grandes con requisitos
especiales. En el segundo grupo, clasifican las empresas de tamaño grande y mediano, que no
sean emisoras de valores ni tengan interés público, ni cumplan requisitos especiales del primer
grupo. El tercer grupo, se compone de las microempresas según la ley colombiana que no
pertenezcan al grupo 2. Asimismo, en Colombia las empresas se clasifican de acuerdo la ley 905
de 2004, la cual define las medianas empresas como toda unidad de explotación económica,
Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores, o activos totales
por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales
vigentes. Es decir, estas medianas empresas clasificarían según las NIIF en el grupo dos NIIF
para PYMES, por tanto deben aplicar el Decreto 3022 de 2013, que en general omiten temas no
relevantes para PYMES, algunos tratamientos contables de las NIIF plenas están prohibidos y
tiene simplificaciones, las revelaciones son reducidas. En otras palabras, tienen un menor
contenido que las NIIF plenas otorgándoles una menor relación beneficio costo a los empresarios
de las NIIF para el grupo dos inicia con un período obligatorio de preparación que es el año 2014,
una fecha de transición y su balance de apertura a NIIF finalizando el año 2015. Por lo tanto, con
la aplicación de los primeros estados financieros no comparativos con NIIF para PYMES al 31 de
2014)
Uno de los efectos de la aplicación de las NIIF es el incremento del valor bursátil de las
empresas que convergen a los nuevos principios, ya que el mercado percibe a los estados
de las NIIF atrae capital de riesgo, debido a que los usuarios de la información financiera, luego
de analizar el costo de capital y los flujos futuros de efectivo estimados, deciden invertir en una
empresa extranjera. El utilizar las mismas NIIF también tiene consecuencias positivas sobre el
comercio entre los países, debido a que la comparabilidad de los estados financieros abre las
Adicionalmente, las empresas que adoptan las NIIF tienen un menor costo de capital. Esto se
debe a que cuando una empresa adopta las NIIF, el riesgo de información inexacta disminuye, lo
que tiene un efecto directo y favorable sobre la tasa de interés que la empresa tiene que pagar
para tener acceso a financiación (Daske et al., 2008; Gornik-Tomaszewski y Showerman, 2010).
Al respecto, Fox, Hannah, Helliar y Veneziani (2013) concluyeron que la disminución del costo
de capital no dependía tanto de la ampliación de las notas a los estados financieros, sino de la
Por otra parte, la aplicación de las NIIF fortalecerá la cooperación entre los países y las
estados financieros implica la conciliación de los elementos contenidos en ellos. La empresa que
converge a NIIF ahorra así una gran cantidad de dinero al preparar un único conjunto de estados
financieros para cumplir con las obligaciones de presentar informes financieros locales e
internacionales. Sin embargo, Fox et al. (2013) rebaten dicha premisa, ya que en su estudio
encontraron que las empresas que adoptaban las NIIF tenían más libertad en la manera de
presentar sus estados financieros y esto hacía más difícil la comparabilidad entre ellos.
Además, la aplicación de las NIIF cambia la estructura interna de una empresa. Algunos
autores, como Baker (2008) y Mansour (2010), encontraron que la aplicación de las NIIF
reorganiza la empresa, porque los cambios en los principios de contabilidad tienen un efecto en
otras áreas relacionadas con el área financiera, como los recursos humanos, control interno,
Efectos impositivos
Además de los efectos generales de la convergencia de las NIIF, hay efectos fiscales que
deben tenerse en cuenta al adoptar las NIIF y NIC. La contabilidad fiscal y financiera puede tener
un fuerte vínculo que está dado por el propósito de la información financiera. Si el propósito de la
información financiera es la de servir como base para el cálculo de impuestos (Soderstrom y Sun,
propósito de la información financiera es la de servir como una fuente de información para los
fiscal y de la determinación de otros impuestos locales cambia con la convergencia a las NIIF
(Gornik y Showerman, 2010). Además, cuando hay una fuerte conexión entre las cifras fiscales y
gasto por impuestos del periodo, la tasa efectiva de impuestos y el impuesto diferido (Gornik y
Showerman, 2010).
Otro aspecto de la relación entre los impuestos y contabilidad financiera es que cambia a
través del tiempo. Nobes y Schwencke (2006) investigaron los cambios entre la conexión de las
de la adopción de las NIIF. Cuando las empresas que cotizaban en bolsa aplicaron las NIIF, la
conexión entre la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera desapareció, porque el objetivo
de los estados financieros era proporcionar información a los posibles inversionistas y no servir
las NIIF, la administración y el departamento de contabilidad tienen que evaluar la forma en que
se calculan los impuestos, la nueva tasa efectiva de impuestos y los impuestos diferidos que
deben ser reconocidos. El impuesto de renta diferido es el mayor o menor pago de impuesto de
renta en un futuro, que se origina al existir cifras diferentes para propósitos fiscales y contables
(IASB, 2013). Finalmente, las empresas deben determinar qué ajustes hacer a los nuevos datos
contables para que sirvan de base para calcular los impuestos, ya que los datos fiscales y de
a. Alcances
En primer lugar, se evidenció, que un alto porcentaje (86%) de los empresarios tienen
conocimiento respecto a los beneficios de las NIIF y conocen los plazos establecidos para la
planeación, preparación y aplicación de la norma. Esto demuestra que las NIIF son un aspecto de
innovación y actualización empresarial. Por otro lado, la mayor parte de las empresas encuestadas
manifestaron ser asesoradas contable y financieramente por un contador público, los cuales, a su
vez, declararon haber recibido algún tipo de capacitación relacionada con el nuevo marco
normativo (NIIF). Estos aspectos podrían permitir que las empresas presenten información
mostrado interés en ofrecer capacitación relacionada con las NIIF. Además, preparación en guías
de orientación sobre la adopción por primera vez de estándares internacionales en pequeñas y
medianas empresas. Pese a lo anterior, son pocos los alcances que han tenido realmente las
Pymes, respecto a lo que se esperaría después cinco años de expedida La ley 1314 y un año de
adopción de NIIF, los cuales han generado un bajo nivel de avance de este proceso. Estas
dificultades son: La escasa participación del Gobierno y las entidades públicas en procesos de
mostrar las ventajas de adoptar las NIIF en las pequeñas y medianas empresas. El proceso de
adopción de NIIF es complejo y requiere de varios procedimientos, los cuales demandan una alta
comprensión y dedicación para implementar el estándar. Sin embargo, los tipo de vinculación de
los preparadores de la información financiera que predomina en las Pymes de Tunja (ocasional y
medio tiempo) dificultan una ejecución exitosa de todos los procedimientos requeridos para la
adopción del nuevo marco normativo. El desinterés de los empresarios por la adopción de las
NIIF, parece atribuirse a la percepción de ser este un requisito y no una estrategia de crecimiento
empresarial. Los empresarios le dan una mayor importancia a la información tributaria debido al
estricto control del fisco, relegando la información financiera como instrumento para la toma de
decisiones empresariales. Cabe subrayar, que el 96% de los representantes legales manifestó estar
satisfechos con la información financiera preparada bajo la normatividad local (PCGA), situación
poco favorable para el proceso, debido a que disminuye el interés por el marco normativo.
que la responsabilidad recaiga sobre una o unas pocas personas, especialmente sobre el contador
Esta sección describe las pequeñas y medianas entidades. Tomando como base la propuesta
se encuentra una primera problemática que resulta de las diferencias entre la definición de una
PYME recogida por la NIIF para PYME y la definición legal de las PYME (Ley 590 de 2000,
Para la NIIF para PYME, las pyme son aquellas que no tienen obligación pública de rendir
cuentas pero presentan estados financieros de propósito general para usuarios externos. Se
proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de
locales o regionales), o
amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las
compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de
inversión.
Sin embargo, la definición legal de las empresas actualmente propone que una PYME es
1. Mediana empresa:
b. Activos totales por valor entre cien mil (100.000) UVT8 a seiscientos diez mil (610.000)
UVT.
2. Pequeña empresa:
b. Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000) salarios
Como puede observarse, mientras que la NIIF para PYME tiene como criterio diferenciador el
criterios de tamaño (el número de empleados y el total de activos). Esta diferencia entre criterios
podría traducirse en que, de acuerdo con los criterios legales, una empresa fuera clasificada como
legal de empresas, un cambio en la definición legal puede obligar a algunas empresas a utilizar un
particular importancia mencionar que el Plan Nacional de Desarrollo 2010- 2014 propone:
de leyes e instrumentos de política, que por su naturaleza, requieren tener claridad sobre el
Además, actualmente, la Ley no consagra un criterio para definir en qué categoría deben ser
clasificadas las empresas que cumplan uno solo de los requisitos. Por ejemplo, no es claro si una
entidad con menos de 50 trabajadores pero con activos por más de 100.000 UVT, es una pequeña
Si se crean criterios de tamaño, debe analizarse si estos deben ser determinados desde los
Las anteriores consideraciones ponen de presente que la revisión de a quiénes se debe aplicar
la NIIF para PYME, debiese estar más ligada a la naturaleza de las actividades (interés público o
Por último, esta clasificación debe considerar los cambios entre regímenes. Sucede que las
entidades pueden disminuir su tamaño o reducir sus operaciones y con ello pasar de una categoría
"superior" a una "inferior". La clasificación por tamaño supondría aclarar el procedimiento y las
normas contables que debe utilizar una entidad, por ejemplo, cuando deja de ser mediana
aceptadas, consignado en el título primero del Decreto 2649 de 1993. Su contraste con los
conceptos y principios generales consignados en la sección 2 de la NIIF para PYME deja ver una
ampliación en los conceptos y principios que será beneficiosa para los preparadores, auditores y
usuarios, porque la NIIF para PYME contiene explicaciones más claras y explícitas sobre la
teoría general que circunscribe la preparación y presentación de reportes financieros de las pyme.
(Baquero, 2011)
financieros.
Para abordar los beneficios y dificultades que las PYME´s enfrentan en este proceso, es
necesario recalcar que la principal motivación de las grandes empresas y corporaciones ha sido la
obtención de un modelo contable estándar, que les permitiera disminuir significativamente los
altísimos costos de preparación y modificación de sus estados financieros, para adaptarlos a los
diferentes marcos normativos adoptados por los diversos entes regulado-res de los mercados
requerido por el principal ente regulador del más importante mercado del mundo; es decir, la
Security and Exchange Commission en los Estados Unidos de América. En ese orden de ideas,
adoptado por una buena parte de los países del mundo, dentro de las siguientes premisas:
a) Que no ha sido diseñado originalmente para PYME´s; b) que dicho marco ha sido
los estados financieros de las grandes empresas. Desde esta perspectiva, no resulta difícil inferir
diferencia inobjetable de que las pequeñas y medianas empresas tienen menor fuerza económica
para enfrentar tales costos. También es bueno acotar que las limitaciones para la aplicación de las
NIIF a las PYME´s no son particularmente difíciles para las empresas venezolanas, ni siquiera
son especialmente difíciles y costosas, sino que lo son para toda empresa mediana o pequeña en
cada uno de los países del mundo donde han sido adoptadas tales normas desde el año2000.En
resumen, las normas a las que nos referimos han sido creadas para grandes empresas y grupos
las PYME´s en el mundo, para la aplicación del cuerpo normativo inter-nacional podemos
destacar:
contables;
realidades;
know-how y el capital intelectual ante los nuevos retos de la información contable universal;
Los efectos de los cambios producidos por la adopción de nuevos paradigmas contables
en los estados financieros, antes y después de la aplicación de las NIIF en las PYME´s
venezolanas de la aplicación de las NIIF representando, en su mayoría, distorsiones
contables tiene precedentes prácticos además, con relativo nivel de éxito, pues con ello no se
oportuno rememorar que uno de los más importantes procesos de armonización contable, aunque
de ámbito regional, ocurrió en Europa con las llamadas Directivas Europeas, las cuales fueron
creadas y adoptadas obligatoriamente por todos los países miembros de la Unión Económica
Europea (antes Comunidad Económica Europea- CEE). Tales directivas fueron diseñadas y
desarrolladas por comités internacionales con representación de los principales países miembros,
financiera, causadas por las importantes diferencias de las economías, factores macroeconómicos,
sistemas monetarios y de los marcos normativos aplicables en cada país miembro. (Martín, 2013)
información financiera se requiere que ésta sea de alta calidad, útil, comparable, para ello es
necesario que sea preparada con postulados y principios básicos de aceptación general. Ahora
bien, a nivel mundial se están produciendo una serie de fenómenos tales como la globalización la
nuevos criterios para la valoración de activos y pasivos, los cuales involucran a la contabilidad y
hacen que ésta se vea obligada a adecuarse a las nuevas necesidades y circunstancias que son
cada vez más exigentes, es decir, que las bases, principios y postulados utilizados para emitir
mercados e interesados, que sea útil para la toma de decisiones económicas. En este sentido, la
contabilidad solo podrá cubrir las necesidades de los interesados en la medida que se prepare con
base a un único conjunto de normas contables de carácter mundial que sean de alta calidad,
de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, tal como está
señalado por las mismas NIIF. Hasta hace aproximadamente unos diez años, la tendencia en los
distintos países, sobre todo en América Latina, fue que los gremios de contadores u órganos del
para el reconocimiento y medición, con lo cual algunas eran más conservadoras que otras, y
asumió el compromiso como emisor de normas de contabilidad, aun cuando algunos organismos
reguladores, entre ellos los del mercado de capitales, la banca, los seguros y las cooperativas,
emitieron normas para las entidades bajo su regulación. Hecho este que hizo más compleja y
difícil la situación. Esta diversidad normativa, tanto en el contexto local como internacional, fue
volumen, las diferencias entre las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES pueden clasificarse
en tres categorías:
• Temas tratados en las NIIF Completas omitidos en la NIIF para las PYMES: Ganancias
por acción (NIC 33) Información financiera intermedia (NIC 34) Información financiera por
segmentos (NIIF 8) Contabilización separada de los activos mantenidos para la venta (NIIF 5)
• Temas incluidos en la NIIF para las PYMES que no se tratan en las NIIF Completas:
Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio (sección 22) Venta de opciones,
atribuibles a esta última categoría. Para ello, se ha indicado las secciones de la NIIF para las
PYMES que prescriben su tratamiento y las NIIF correspondientes. Con el fin de facilitar la
consulta, cuando sea relevante, se incluirá la numeración de los párrafos de la NIIF para las
no incluye el estado de situación financiera al inicio del ejercicio comparativo más antiguo en el
• Diferencias comunes a todos los elementos integrantes de este tema: El Marco Conceptual
no es una NIIF. Contabilidad y Negocios 16, 2013 / ISSN 1992-1896 29 NIIF para las PYMES:
capitalización de gastos por intereses en la valoración inicial de los activos aptos exigida por la
NIC 23. No se admite la aplicación del valor razonable, excepto en las propiedades de
inversión.
• Inventarios (sección 13 vs. NIC 2): No hay diferencias significativas con lo prescrito en la
NIC 2, salvo en lo relativo a la definición de los productos agrícolas y minerales que quedan
fuera del alcance [13.3 (a)]. No contiene las cuestiones relativas al deterioro que se tratan
• Propiedades de inversión (sección 16 vs. NIC 40): Se establece una prelación en función
de las circunstancias para la valoración posterior. Si se puede medir «sin costo o esfuerzo
diferencia de la NIC 16, no se vincula a la importancia significativa que tenga su costo con
relación al total del elemento. La vida útil, el valor residual y el método de amortización solo
desarrollo aceptada, con condiciones, por la NIC 38 [18.14]. Se elimina la posibilidad de «vida
útil indefinida» recogida en la NIC 38. Cuando no sea posible determinarla, se fijará en 10 años
[18.20 y 19.23 (a)]. La vida útil y el método de amortización solo se revisarán si hay algún
indicador de cambio [18.24]. • Deterioro (sección 27 vs. NIC 2 y 36): Incluye los inventarios
dentro de su alcance. Solo hay que estimar el valor recuperable si hay indicios de deterioro
[27.7]. Todos los deterioros y sus reversiones deben reconocerse de forma inmediata en
• El importe total de la subvención se reconoce como ingreso de una sola vez, según proceda:
Subvención sin condiciones, cuando sea exigible. Subvención con condiciones, cuando se
cumplan; hasta ese momento se reconocerán como pasivo. Inversiones en asociadas y negocios
para determinar los objetivos y cualidades de la información, junto con los demás conceptos y
vez, el decreto reglamentario 2649 de 1993 presenta estos mismos temas, con las diferencias que
luego se presentarán, en los capítulos: II Objetivos y cualidades de la información, III Normas
globales. Este proceso no ha sido fácil de implementar; de hecho, ha tomado varios años y a la
fecha es evidente que aún no ha terminado. Una vez consolidada la convergencia NIIF en la parte
financiera, se debe empezar a evaluar su adaptación en parte fiscal, lo que, sin duda, implicaría
significativos que recaen en las PYMES, debido a la prórroga otorgada para la implementación
fiscal bajo las NIIF, inicialmente se puede evidenciar que el hecho de ejecutar un doble proceso
contable genera cierto conformismo que afecta la transición en los procesos contables de cada
reconocer en libros separados la información para fines tributarios, lo que implica darles
continuidad a las bases de registro y medición fiscal que disponga la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (Dian). (Dinero, 2015) Tras una mirada a la situación en la que se
encuentran las PYMES en materia de implementación de las NIIF, se puede establecer que el
hecho de ejecutar un doble proceso hace que las compañías demanden mayor cantidad de trabajo,
recálculos en cada periodo que se deba declarar. Sin embargo, desde un punto de vista positivo,
los 4 años en el plazo de convergencia NIIF en materia tributaria permite a las compañías realizar
una mejor planeación fiscal de cara a los impactos que se generan con el cambio de normas y la
evaluación de las distintas alternativas que ofrecen las NIIF para el manejo de los temas contables
y su posible impacto fiscal en caso de entrar la aplicación por parte de la DIAN. (Caballero,
2017)
Referencias
Alzate, Y. K. (2014). Estudio de las pequeñas empresas de cúcuta sobre la convergencia a las normas
http://respuestas.ufps.edu.co/ojs/index.php/respuestas/article/view/432/456
Baquero, É. E. (2011). Análisis de las implicaciones no financieras de la aplicación de la NIIF para PYME en
http://www.scielo.org.co/scielo.php?pid=S0123-
14722011000100009&script=sci_arttext&tlng=pt
Becerra, Á. M. (2015). Análisis Del Proceso De Convergencia De Las Niif En Las Pymes Industriales Y
Tundama: http://repositorio.uptc.edu.co/bitstream/001/1558/1/TGT-295.pdf
Caballero, D. M. (2017). Preparación De Las Pymes En Colombia Para Asumir Las Normas Internacionales
Colombia Para Asumir Las Normas Internacionales De Información Financiera En Sus Procesos
Fiscales: http://unimilitar-
dspace.metabiblioteca.org/bitstream/10654/16520/3/AponteCaballeroDianaMarcela2017.pdf
Caicedo, L. E. (2014). Percepción de los microempresarios del sector calzado ubicados en la comuna
nueve de San José de Cúcuta, sobre la aplicación del Marco Técnico Normativo de Información
Financiera. Obtenido de Percepción de los microempresarios del sector calzado ubicados en la
comuna nueve de San José de Cúcuta, sobre la aplicación del Marco Técnico Normativo de
Información Financiera:
http://fer.uniremington.edu.co/ojs/index.php/RHS/article/view/179/188
Carvajal, S. G. (2010). Los aspectos cualitativos en las Pymes y los nuevos retos gerenciales frente a las
NIIF. Obtenido de Los aspectos cualitativos en las Pymes y los nuevos retos gerenciales frente a
Cipagauta, M. A. (2015). Estrategia Para La Adopción De Las Niif En La Pymes De Tunja. Obtenido de
http://www.sabercienciaylibertad.com/ojs/index.php/scyl/article/view/135/106
Delgado, G. H. (2010). Necesidad de una Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en
Espítia, F. A. (2011). ANÁLISIS DE LAS CONDICIONES GENERALES PARA CONVERGER HACIA LAS NORMAS
Obtenido de ANÁLISIS DE LAS CONDICIONES GENERALES PARA CONVERGER HACIA LAS NORMAS
http://repository.lasalle.edu.co/bitstream/handle/10185/4677/T17.11%20R638a.pdf?sequence=
http://www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0121-50512015000300006
Greco, F. A. (2014). S.O.S. se vienen las NIFF. Obtenido de S.O.S. se vienen las NIFF:
http://www.fesc.edu.co/Revistas/OJS/index.php/mundofesc/article/view/34/77
Llopis, R. M. (2012). NIIF para las PYMES: ¿La solución al problema para la aplicación de la normativa
internacional? Obtenido de NIIF para las PYMES: ¿La solución al problema para la aplicación de la
Londoño, L. J. (2011). Colombia: Hacia La Adopción Y Aplicación De Las Niif Y Su Importancia. Obtenido
http://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/adversia/article/view/10954/10047
Martín, F. H. (2013). Propuesta de un nuevo enfoque para las Normas Internacionales de Información
para las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas:
http://www.scielo.org.co/pdf/cuco/v14n35/v14n35a04.pdf
Mesa, R. B. (2013). LOS OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES:
¿ES NECESARIA UNA NIIF PARA PYMES? Obtenido de LOS OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES: ¿ES NECESARIA UNA NIIF PARA PYMES?:
http://www.aeca1.org/pub/on_line/comunicaciones_xviicongresoaeca/cd/115a.pdf
http://www.redalyc.org:9081/html/2816/281622822006/
Neira, Y. A. (2014). Postulado del sistema tributario en colombia frente a las NIIF para PYMES. Obtenido
de Postulado del sistema tributario en colombia frente a las NIIF para PYMES:
http://repository.ucc.edu.co/bitstream/ucc/314/1/ARTICULO%20REFLEXION%20DIANA%20AND
REA.pdf
Ortega, N. I. (2014). una mirada a la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
http://respuestas.ufps.edu.co/ojs/index.php/respuestas/article/view/8/7
Perdomo, M. A. (2016). REFLEXIONES ACERCA DE LA APLICACION DE LAS NIIF PARA PYMES, EN LAS FASES
COLOMBIA.:
http://repository.libertadores.edu.co/bitstream/handle/11371/1008/GalvisPerdomoMar%C3%A
DaAlejandra.pdf?sequence=2
https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/2049
Restrepo, E. K. (2016). Práctica empresarial: asociación colombiana de las micro pequeñas y medianas
http://revistas.javeriana.edu.co/index.php/cuacont/article/view/3213/2445
http://repositorio.ufpso.edu.co:8080/dspaceufpso/bitstream/123456789/833/1/27763.pdf
Villamizar, J. M. (2014). la contabilidad simplificada: un reto para las microempresas de cueros de Cúcuta.
http://ojs.unipamplona.edu.co/ojs_viceinves/index.php/FACE/article/viewFile/1677/702