4.

COMPARACIÓN DE ENFOQUES DE COSTOS

Los enfoques de costos son criterios o formas de determinar el costo de un producto o

servicio con fines de inventario, es decir, para la valorización del activo o recurso económico
que se está elaborando. Cada enfoque constituye un sistema, con procedimientos, métodos y
terminología que le son propios y que por lo tanto, difieren entre sí, tanto en la forma como
en los contenidos.

A continuación y, teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y

Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán los enfoques
de costeo.

COSTO POR ABSORCIÓN O TRADICIONAL

PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

Costos Directos Costos Directos Costos Directos

Costos Indirectos Costos Indirectos Costos Indirectos
Costo del Producto Gastos de Ventas Gastos de Administración
(Concepto de Activo) (Concepto de Resultado) (Concepto de Resultado)

En las empresas se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque por
absorción, éstos se clasifican en el área de producción, en costos directos o costos indirectos
con respecto al producto y que los costos que se generan en las áreas de ventas y
administración se clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la función, luego,
su definición es la siguiente:

Este criterio se define como aquel enfoque en que el costo del producto, como concepto de
activo o inventarios, lo constituyen todos los costos del área de producción, sean éstos
directos o indirectos, (variables o fijos) y aquellos costos que se generan en las áreas de
ventas y administración, el tratamiento será como un concepto de resultado pérdidas del
período, es decir, Gastos de Ventas o Gastos de Administración, del período en el cual se
devengaron.

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de valorización
de inventarios en este método, es lo directo o indirecto con relación a su facilidad de
identificación con el costo del producto.

89
COSTO VARIABLE, DIRECTO O MARGINAL

PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

Costo del Producto Costo Variables Costo Variables Costo Variables

(Concepto de Activo)
Costos Fijos Costo Fijos Costo Fijos Costo Fijos
(Resultado Pérdidas)

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al
enfoque de costeo variable, éstos se clasifican por áreas, en variables y fijos, pero con
respecto a la producción y no al área. Luego, la definición es:

Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo del producto
(concepto de activo) todos los costos variables a nivel de empresa, los que se generan
fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las áreas de ventas y
administración, toda vez que éstos varíen en función al volumen de producción, y los costos
fijos que se generan en las áreas de producción, ventas o administración, su tratamiento
será como un concepto de resultado pérdidas, es decir, costos fijos del período en el cual se
devengaron.

Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo, para fines de
valorización de inventarios, se guía por la variabilidad que experimentan los costos con
relación al volumen de producción.

EJERCICIO DE APLICACIÓN DE LOS ENFOQUES DE COSTOS

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos

enfoques, como ser los costos que se incorporan al producto, forma y contenidos de los
estados de resultados y el efecto que puede tener en los resultados. Los antecedentes e
información son los siguientes:

1. Precio unitario de venta $450

2. Costo de producción unitario:
Materiales directos $150
Mano de obra directa 80
Costos indirectos de fabricación variables 40
Costos indirectos de fabricación fijos 30 (*) ver nota
Total $300
3. Cantidad producida 6.000 unidades
4. Cantidad vendida 5.000 unidades
5. Gastos de ventas variables, 10% de las ventas realizadas
6. Gastos de ventas fijos $170.000
7. Gastos de administración fijos $240.000

90
(*) Nota: Tratamiento de los Costos Fijos, según la NIC 2 “Existencias”:

Costos Fijos de la empresa:

Depreciación lineal máquinas productivas xx
Seguros de fábrica xx
Arriendos xx
Etc. xx
Total $180.000

Capacidad máxima o teórica de la planta 8.000 horas máquina

Capacidad normal o estándar 6.000 horas máquina

La NIC 2 “Existencias” párrafo 13, señala que los costos fijos se deben aplicar al costo del
producto de acuerdo a la capacidad normal de producción, y si existe una ineficiencia en el
uso de dicha capacidad, ésta diferencia de costos se deberá reconocer como gastos del
ejercicio en que han sido incurridos. Por el contario si existe una variación positiva del uso
de la capacidad ésta deberá llevarse a costos rebajando el costo del producto.

También señala que las existencias deben quedar valorizadas al precio de costo o el valor
neto realizable el que sea menor.

Valor neto realizable: es el precio de venta estimado de un activo en el curso normal de la

explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo su venta.

Costos Fijos de la empresa:

$180.000
Cuota o tasa de costos fijos = -------------- = $30
6.000 HM
Caso de ineficiencia:
$180.000
Cuota o tasa de costos fijos = -------------- = $36
5.000 HM

La diferencia de $30 a $36 la empresa deberá reconocer como gastos del ejercicio en que
han sido incurridos.

Caso de eficiencia:
$180.000
Cuota o tasa de costos fijos = ---------------- = $25
7.200 HM

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En este caso se disminuirá la cuota a $25, de manera que no se valoren las existencias por
encima del costo.

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado mediante los dos métodos de

costeo, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un análisis
comparativo.

Para simplificar la solución, no se contemplan impuestos ni operaciones fuera de la

explotación.

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado por los métodos de costeo por
absorción y costeo variable, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará
un análisis de la diferencia que se producen en los resultados.

DESARROLLO

El ingreso por ventas en ambos casos será, unidades vendidas por el precio unitario:

5.000 unidades x $450 = $2.250.000

El costo de venta o costo del producto, en el enfoque por absorción, estará conformado por
todos los costos del área de producción, luego será:

5.000 unidades x $300 = $1.500.000

La venta menos el costo de ventas origina la utilidad bruta.

El enfoque por absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas
como gastos operacionales, deduciéndolos de la utilidad bruta, para conformar la utilidad
neta o de operación.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los costos
variables de producción excluyendo los costos indirectos de fabricación de naturaleza fija,
luego el costo variable será:

5.000 unidades x $270 = $1.350.000

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercialización de
los productos, pero que no forman parte del costo variable inventariable, también se
presentan rebajando a las ventas y que en este caso son:

Gastos de ventas: 10% de $2.250.000 = $225.000

El margen de contribución se conforma al rebajar de las ventas, el costo variable de

producción y los gastos variables de ventas. El margen de contribución es un concepto
importantísimo que sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.

92
Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen
de actividad y que están conformados por los costos indirectos de fabricación de $30 por
cada unidad de producto y los gastos de administración y ventas fijos:

Producción (6.000 unidades a $ 30) $180.000

Administración $240.000
Ventas $170.000

ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE POR ABSORCION

Ventas (5.000 x $ 450) $2.250.000

- Costo de Ventas (5.000 x $ 300) (1.500.000)
Utilidad Bruta 750.000
- Gastos de Administración Fijos 240.000
- Gastos de Ventas Fijos 170.000
- Gastos de Ventas Variables 225.000 (635.000)
Utilidad Neta o de Operación $ 115.000

Valorización de la existencia final de productos terminados:

1.000 unidades a $ 300 = $ 300.000

ESTADO DE RESULTADO SEGUN ENFOQUE VARIABLE

Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

- Costos Variables:
De Producción (5.000 x $270) 1.350.000
De Ventas (10% de las ventas) 225.000 (1.575.000)
Margen de Contribución $ 675.000
- Costos Fijos:
De Producción (6.000 x $30) 180.000
De Administración 240.000
De Ventas 170.000 (590.000)
Utilidad Neta o de Operación $ 85.000

Valorización de la existencia final de productos terminados:

1.000 unidades a$ 270 = $ 270.000

Se observa que existe una variación $30.000, en los resultados del período, lo que se debe a
la inclusión o exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos en el costo del producto.
El método por absorción los incorpora al producto generando un mayor activo y por ende
una mayor utilidad, en cambio el método variable los trata como costos fijos del período
rebajando el margen de contribución y por ende la utilidad.

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Los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos,
que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminología,
procedimientos, métodos, criterios, clasificaciones etc.

ALGUNAS CONSIDERACIONES DEL ENFOQUE POR ABSORCIÓN

El enfoque por absorción no entrega información suficiente para la toma de decisiones

El prorrateo de costos fijos es complejo, aumenta el trabajo administrativo y esta sujeto a
criterios (a veces, muy discutible)
Resulta útil para fijar precios de venta al considerar todos los costos de producción, pero,
en algunos casos es relativo, ya que factores tales como el mercado o política comercial se
pueden manejar mejor con el costo directo (ejemplo precio marginales)

ALGUNAS CONSIDERACIONES DEL ENFOQUE VARIABLE

Simplifica el trabajo administrativo, generando información rápida para la toma de

decisiones.
Posibilita un mayor control de los Costos Fijos al no formar parte del costo de los
productos.
Se conoce el margen de contribución, lo cual permite verificar el punto de equilibrio para
aplicar la relación precio – costo - volumen.
Se puede controlar fácilmente el margen de contribución ante los cambios de los valores de
materias primas y mano de obra.
Permite pronosticar con mayor exactitud los probables resultados de una decisión.
Ejemplos: eliminación de productos, planificación de la producción, etc.
Subvalúa el valor de los Activos al no activar la proporción de costos fijos en los bienes de
cambio (no es muy aceptado como información para terceros)
Desde el punto de vista práctico, resulta difícil la separación entre costos fijos y variables
(debido a la existencia de costos semivariables)

94
EJERCICIOS DEL CAPÍTULO 4

1. Una empresa presenta la siguiente información para un mes de operaciones:

 Comisiones vendedores: 10% sobre las ventas
 Remuneraciones totales de la empresa: $3.500.000, de éstas un 70% corresponde a la
producción y dentro de éstas se sabe que un 40%, es mano obra indirecta constante.
 Embalajes incorporados $340.000, sin IVA (sólo se embalan los productos que se
venden).
 Materiales indirectos $ 1.075.000 de los cuales el 60% son invariables
 Depreciación máquina productiva (método lineal): $210.000
 Energía eléctrica, según factura con IVA incluido es de $238.000, el 80%
corresponde a producción y de ésta el 62,5% es variable.
 Se canceló en transporte $ 240.000 más IVA, por distribución de productos
vendidos. Este costo es proporcional a la venta.
 Materia prima directa $ 4.000.000
 Seguros totales: $ 300.000 de estos un 35% corresponde a producción.
 Gastos administrativos varios: $ 115.000
 No hay unidades en proceso (inicial ni final).
 La producción es fue 10.000 unidades terminadas a capacidad estándar.
 Se vendieron 8.000 unidades a $1.666 con IVA incluido.
 Unidades dañadas: 500 unidades, que deben ser castigadas.
SE PIDE:
a) Elaborar estado de resultado por método Absorción y Variable.
b) Determine los costos unitarios totales por ambos métodos y valorice el inventario final.
(Respuesta: costo unitario por absorción $800 y variable $600)
c) Determine y analice la diferencia que puedan existir. (Diferencia $300.000)

2. La empresa “X” produce un artículo que vende directamente a los consumidores bajo
su propia marca. Este artículo lo vende en $125 por unidad, que es un precio establecido
desde hace tiempo. Debido a una disminución general de la actividad comercial, las
ventas se están haciendo a un ritmo de 5.000 unidades mensuales, lo que representa
solamente el 40% de la capacidad normal de la planta de la empresa.

Un análisis de los costos de la empresa en los últimos meses, durante los cuales se
produjeron solamente 4.000 unidades y se vendieron 5.000 unidades, da los siguientes
resultados:

COSTOS DE PRODUCCIÓN:
Sueldo supervisión 10.000
Sueldo asistente supervisión 7.500
Combustible consumido según producción 12.000
Materiales directos 40.000
Piezas compradas 24.000
Depreciación del edificio 13.200
Mantenimiento del edificio 2.060

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Calefacción y luz 3.480
Mano de obra indirecta 22.400
Depreciación lineal de la maquinaria 30.000
Reparación de maquinarias 4.800
Impuesto a la propiedad 6.000
Seguro contra incendio 1.163
Lubricantes 4.197
Materiales indirectos y suministros según producción 8.000
Gastos varios 11.200
Mano de obra directa 100.000
TOTAL $300.000

COSTOS DE VENTA:
Sueldo del Gerente 11.310
Comisión de los vendedores según ventas 190.000
Gastos de viaje 2.470
Publicidad 5.000
Sueldo empleado de oficina 3.000
Embalaje y despacho según ventas 20.000
Varios 10.550
TOTAL 242.330

COSTOS ADMINISTRATIVOS Y GENERALES:

Sueldos de ejecutivos 15.250
Sueldos empleados de oficina 9.755
Teléfono y fax 2.177
Materiales de oficina 4.862
Cuentas incobrables 6.250
Varios 3.926
TOTAL 42.220

La gerencia de la empresa ha recibido en forma directa una oferta, de una cadena de

tiendas, por la compra de 6.000 unidades mensuales de los productos, sólo con ciertas
modificaciones sin importancia, para ser entregadas y facturadas directamente a las
tiendas individuales. Los artículos se venderían bajo la marca de la tienda y se
embalarían y despacharían de acuerdo a las instrucciones que impartiría la cadena. El
precio ofrecido es de $70 por unidad y sobre la base de un contrato por un año. La
Gerencia de la empresa “X” no prevé ninguna mejora en los negocios para el año
siguiente, además la venta a la cadena de tiendas no alteraría el actual volumen de
ventas de la empresa. La gerencia no cree que pueda aceptar el pedido, ya que está
sufriendo pérdidas con su precio actual de $125, por lo tanto, parece que las pérdidas
aumentarían considerablemente al suscribir el contrato con la cadena de tiendas.

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SE PIDE:
a) Calcular el punto de equilibrio del ejercicio. (Respuesta: 5.150)
b) Elaborar un estado de resultados del ejercicio. (Respuesta: pérdidas $5.550)
c) Preparar un análisis que indique los resultados que se obtendrían se acepta el pedido, en
comparación con los resultados que se obtendrían si no se acepta el pedido. De elaborar
un informe debe suponer que el comportamiento de los costos son variables o fijos
dependiendo de la naturaleza de cada ítem o costo. Efectúe su recomendación.
d) Si la empresa quisiera obtener su margen de utilidad de un 25% a que precio debería
vender a la cadena de tiendas. (Respuesta $102,62)

3. Se tiene los siguientes datos:

Costo variable producción unitario $ 275
Precio venta unitario $ 500
Costos fijos de Administración y Ventas $ 162.500
Razón de contribución 35%
Cantidad de equilibrio 1.500 unidades
Capacidad instalada 5.000 unidades
Capacidad solicitada por ventas 80%
Incumplimiento meta de ventas 12,5%
(Es decir no cumplimiento del programa)
SE PIDE:
a) Elabore un estado de resultado por el método variable y por el método de absorción.
(Respuesta: por absorción $362.500; por variable $350.000)
b) Analice la diferencia en los resultados, si es que existe.
c) Valorice la existencia final. (Respuesta: absorción $ 150.000; variable $ 137.500)

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