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I Área Tributaria

La utilización de servicios: el IGV de no


domiciliados
Ficha Técnica Al respecto, mediante el Informe
N° 228-2004-SUNAT/2B0000 se precisó c) Utilicen en el país servicios prestados
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez lo siguiente: por no domiciliados;”
Título : La utilización de servicios: el IGV de no (…)
domiciliados “Para efecto del Impuesto General a las Ven-
tas, a fin de determinar si el servicio prestado
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 - Primera
por un no domiciliado ha sido consumido o De lo señalado anteriormente se puede con-
Quincena de Febrero 2014
empleado en el territorio nacional, deberá cluir que en el caso de utilización de servicios,
atenderse al lugar en el que se hace el prestador debe de ser un no domiciliado.
el uso inmediato o el primer acto de
1. Introducción disposición del servicio. Asimismo, podemos señalar que será
Para tal efecto, deberán analizarse las con- sujeto del impuesto aquellos usuarios que
Siempre tenemos dudas al momento realicen actividad empresarial.
diciones contractuales que han acordado las
de determinar cuándo estamos ante el partes a fin de establecer dónde se consi-
supuesto de utilización de servicios. dera que el servicio ha sido consumido En el caso de los contribuyentes que no
o empleado”. (las negritas son nuestras) realicen actividad empresarial, serán
En gran medida ello se debe a que aún no consideradas sujetos del impuesto cuando
contamos en nuestra legislación con una realicen de manera habitual las demás
definición de lo que debemos de enten- Entonces, de acuerdo con lo señalado en operaciones comprendidas dentro del
der por la frase “consumido o empleado” el citado informe, un servicio será utili- ámbito de aplicación del impuesto.
en el territorio nacional. zado en el lugar donde se realice el uso
inmediato o el primer acto de disposición En tal sentido, a través del Informe
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Ad- N° 011-2005-SUNAT/2B0000 se precisó
ministración Tributaria se inclinan por el del servicio.
que de configurarse la utilización de servi-
criterio del primer acto de disposición del Asimismo, a través del literal b) del nume- cios en el país, si el usuario del servicio es
servicio, en virtud del cual, un servicio ral 1 del artículo 2° del Reglamento de una entidad de derecho público, la mis-
será consumido o empleado cuando el la Ley del IGV se realizaron las siguientes ma deberá pagar el IGV siempre que
usuario se sirva o use el servicio en el precisiones: sea habitual, condición que debe ser
territorio nacional. determinada en cada caso concreto,
“(…). de acuerdo con los criterios estableci-
2. Utilización de servicios No se consideran utilizados en el país dos en las normas que regulan el IGV.
a. Aspecto objetivo
aquellos servicios de ejecución inmediata que (las negritas son nuestras)
por su naturaleza se consumen íntegramente
De acuerdo con el literal b) del artículo en el exterior ni los servicios de repa- Así, el servicio prestado por un proveedor
1° de la Ley del IGV se encuentra grava-
ración y mantenimiento de naves y extranjero a favor de personas naturales
aeronaves y otros medios de transporte no está gravado con el impuesto1.
do con el IGV la utilización de servicios prestados en el exterior.
en el país. Para efecto de la utilización de servicios en Al respecto, mediante el Informe
el país, se considera que el establecimiento N° 055-2006-SUNAT/2B0000 se conclu-
Por lo que a efectos de determinar los
permanente domiciliado en el exterior de yó lo siguiente:
alcances de dicho supuesto debemos de personas naturales o jurídicas domiciliadas
analizar qué se debe de entender por en el país es un sujeto no domiciliado.
utilización de servicios. “Los servicios prestados por empresas
En los casos de arrendamiento de naves no domiciliadas en el Perú que son con-
En el último párrafo del numeral 1 del y aeronaves y otros medios de transporte tratadas para efectuar, a título oneroso, los
prestados por sujetos no domiciliados que trámites y gestiones necesarios a fin que las
literal c) del artículo 3° de la Ley del IGV son utilizados parcialmente en el país, se mercaderías adquiridas por personas naturales
se estableció que a efectos de la aplica- entenderá que sólo el sesenta por ciento que no realizan actividad empresarial, direc-
ción del impuesto, se tendrá en cuenta (60 %) es prestado en el territorio nacional, tamente en el exterior o a través de Internet,
lo siguiente:    gravándose con el Impuesto solo dicha sean entregadas en los domicilios de éstas
parte”. (las negritas son nuestras) últimas en el país, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas. 
“(…)
El servicio es utilizado en el país cuando b. Aspecto subjetivo Las personas naturales que no realizan ac-
siendo prestado por un sujeto no domici- tividad empresarial y que utilicen en el país
liado, es consumido o empleado en el En el literal c) del numeral 9.1 del artículo los servicios antes referidos, son sujetos
territorio nacional, independientemente 9° de la Ley del IGV, se estableció lo del Impuesto General a las Ventas en
del lugar en que se pague o se perciba siguiente: calidad de contribuyentes, dado que de
la contraprestación y del lugar donde se acuerdo con las normas, el hecho que
celebre el contrato. dichos servicios sean onerosos y de ca-
“9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de rácter comercial hace que aquéllas sean
(…)” (las negritas son nuestras) contribuyentes, las personas naturales, las habituales en la realización de dichas
personas jurídicas, las sociedades conyugales operaciones”. (las negritas son nuestras)
que ejerzan la opción sobre atribución de
Parafraseando lo señalado en el párrafo rentas prevista en las normas que regulan
anterior, un servicio se considerará utili- el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, Sobre la habitualidad en el caso de pres-
zado en el país cuando sea consumido o sociedades irregulares, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras, los tación de servicios en el numeral 1 del
empleado en el territorio nacional. Sin
fondos mutuos de inversión en valores y artículo 4° del Reglamento de la Ley del
importar el lugar de pago o en donde se
los fondos de inversión que desarrollen IGV, se estableció que:
celebró el contrato, siendo ello irrelevante actividad empresarial que:  
para determinar si un servicio es utilizado (…)
1 VILLANUEVA GUTIéRREZ, Walker: Tratado del IGV: Regímenes
General y Especiales. Primera Edición. Lima: Instituto Pacifico,
o no en el país. 2014, p. 146.

N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicación Práctica
Y para conseguirlo se contacta con la venda petróleo, combustible y lubricante
“Tratándose de servicios, siempre se con- empresa Jack & Darcy Co, una empresa a la empresa Minerales & Metales S.R.L., y
siderarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los irlandesa que se encargará de realizar dicho servicio se da en Venezuela porque
de carácter comercial”. (las negritas son ventas en representación de El triciclo es en el extranjero en donde se logra la
nuestras) amarillo S.A.C. en Irlanda. obtención de proveedores que le propor-
cionarán los bienes a importar.
Por dicho servicio (el de comisión), Jack
De tal manera que en el caso de servicios & Darcy Co. le emite un invoice a El Sobre este tema se ha desarrollado el
calificarán como habituales: triciclo amarillo S.A.C. por la suma de Informe N° 228-204-SUNAT/2B0000
- Aquellos que sean onerosos y €30,000 euros. que señala lo siguiente:
- Sean similares con los de carácter "Tratándose de servicios prestados por
Solución comisionistas no domiciliados con la
comercial.
En este caso tenemos que Jack & Darcy finalidad de conseguir proveedores en
Sobre ello, entre los considerandos del Co. es un no domiciliado que le brinda
Informe N° 305-2005-SUNAT/2B0000, el extranjero que venderán bienes que
el servicio de comisión mercantil a la serán adquiridos e importados por un
se precisó lo siguiente: empresa El triciclo amarillo S.A.C. sujeto domiciliado en el país, el primer
Asimismo, el referido servicio se realiza acto de disposición del servicio ocurre en
“En cuanto al sujeto del impuesto por las el extranjero, por lo que el mismo no se
operaciones antes mencionadas, debe en el extranjero y es fuera del territorio
tenerse en consideración que el numeral nacional en donde se emplea o se usa el encontrará gravado con el IGV”.
9.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del servicio brindado.
IGV establece que lo son en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las Por ello, el servicio brindado no calificaría
personas jurídicas, (…) que desarrollen acti- como utilización de servicios, en conse- Caso práctico 3
vidad empresarial que, entre otros, utilicen cuencia, no estaría gravado con el IGV.
en el país servicios prestados por no
domiciliados (…). Al respecto se emitió la Resolución del
Adicionalmente, el citado artículo establece Tribunal Fiscal N° 225-5-2000 que con- Una empresa domiciliada en Uruguay le
en su numeral 9.2 que las personas natu- cluye lo siguiente: presta la suma de $30,000 dólares ame-
rales, las personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades “La comisión mercantil pagada a un sujeto ricanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
conyugales que ejerzan la opción sobre atri- no domiciliado por los servicios de contratos con la tasa del 20 % anual.
bución de rentas prevista en las normas que provenidos del exterior, no califica como Ocurriendo lo siguiente:
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones una utilización de servicios, puesto que el
indivisas, que no realicen actividad em- mismo se ejecuta en el extranjero, la disposi- - El 15 de marzo de 2014 la empresa
presarial, serán consideradas sujetos
del Impuesto cuando (…) realicen de ción del servicio se realiza en el extranjero”. Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
manera habitual las demás operaciones dinero otorgado más los intereses a
comprendidas dentro del ámbito de la empresa uruguaya.
aplicación del Impuesto.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Por su parte el numeral 1 del artículo 4°
del Reglamento de la Ley del IGV dispone Caso práctico 2 Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
que, tratándose de servicios, siempre impuesto mediante la guía para pagos
se considerarán habituales aquellos varios.
servicios onerosos que sea similares con - El 10 de junio de 2014 la empresa Los
los de carácter comercial2. (…) La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petróleo, combustibles rebeldes S.A.C. registra el servicio en
De lo antes señalado, se puede apreciar su libro de compras.
que el IGV grava la utilización de y lubricantes para las maquinarias de su
servicios en el país, siendo sujeto del empresa. ¿A partir de qué momento puede tomar
Impuesto quien utilice los servicios
Para ello se contacta con una empresa el crédito fiscal?
prestados por el sujeto no domiciliado.
Si el usuario es una persona o entidad venezolana, quien se encargará de ubicar
que no realiza actividad empresarial, la a un proveedor para que venda dichos Solución
operación solo se encontrara gravada bienes a la empresa Minerales & Metales De acuerdo con el Informe
si existe habitualidad, considerándose S.R.L. N° 204-2005-SUNAT/2B0000, los ser-
como habitual aquel servicio oneroso vicios de crédito prestados por personas
que sea similar con los de carácter co- De tal manera que el servicio a brindar
mercial, como es el caso de la cesión en por la empresa no domiciliada consistirá jurídicas no domiciliadas en el Perú y
uso de software elaborado a pedido.” en encontrar a un proveedor en Vene- utilizados en el territorio nacional se
(las negritas son nuestras)
zuela para que venda los citados bienes encuentran gravados con el IGV.
a la empresa Minerales & Metales S.R.L., En conformidad con el literal d) del ar-
siendo la referida empresa peruana quien tículo 4° de la Ley del IGV, la obligación
se encargará de importarlos. tributaria en el caso de la utilización de
servicios nace en la fecha en que se anote
Caso práctico 1 Solución el comprobante de pago en el registro de
En este caso tenemos que el servicio es compras o en la fecha en que se pague la
brindado por un no domiciliado. Pero retribución, lo que ocurra primero.
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se ello no es suficiente para concluir que En el presente caso, observamos que lo
dedica a la venta de bicicletas y desea el servicio de comisión brindado califica
que ocurrió primero es el pago de la retri-
ampliar la cantidad de sus clientes en el como utilización de servicios.
bución lo que significa que la obligación
exterior para tener mayores ventas y, en Se deben de verificar más elementos tributaria nació el día 15.03.14.
consecuencia, mayores ingresos. como el determinar en qué lugar se realiza
Se señala que el día 05.05.14, la em-
2 De conformidad con la precisión efectuada por el inciso d) de la el primer acto de disposición del servicio.
Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, presa Los rebeldes S.A.C. pagó el IGV de
publicado el 07.10.05, el término “servicio” contenido en la presente El servicio consiste en encontrar un pro- no domiciliado mediante una guía para
norma comprende tanto a la prestación como a la utilización de
servicios. veedor en Venezuela (extranjero) que pagos varios.

I-16 Instituto Pacífico N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014


Área Tributaria I
Ello significa que en virtud del numeral Como vimos anteriormente, la obligación
3.2 del artículo 10° del Reglamento de la tributaria en el caso de utilización de ser-
Ley de IGV, los documentos que sustenten vicios nace en la fecha en que se anote Caso práctico 5
el crédito en la utilización de servicios3, el comprobante de pago en el registro de
deberán ser anotados en el registro de compras o en la fecha en que se pague la
compras en las hojas que correspondan retribución, lo que ocurra primero. Una empresa no domiciliada brinda el
al mes del pago del impuesto o en las que servicio de asesoría empresarial a la em-
En el presente caso tenemos que lo que
correspondan a los doce meses siguientes. presa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
ocurre primero es el pago de la retribución
De tal manera que el IGV de no domici- fue brindado en el año 2011.
a los no domiciliados, motivo por el cual,
liados se podrá tomar a partir del mes del el tipo de cambio a tomar será el del día La empresa La canoa verde S.R.L., solo cum-
pago del impuesto o dentro de los doce 18.03.14 que publique la SBS. plió con pagar por la prestación de dicho
meses siguientes. servicio el día 20 de diciembre de 2011
Entonces, calcularemos el impuesto de la mas no realizó el pago por concepto de IGV.
Y dado que el impuesto se paga el día siguiente manera:
05.05.14, a dicho importe se le debe de Nos consulta si aún puede tomar el cré-
agregar los intereses correspondientes Dólares Soles dito fiscal de dicha operación.
debido a que el día 15.03.14 nació la Valor del servicio 50,000 148,000
obligación tributaria4. Solución
IGV 9,000 26,640
De acuerdo con el numeral 3.2 del artícu-
lo 10° del Reglamento de la Ley de IGV,
El importe que debe de pagar la empresa los documentos que sustenten el crédito
Caso práctico 4 Los caucásicos S.R.L. será de S/.26,640 en la utilización de servicios5, deberán ser
y a dicho importe le deberá agregar los anotados en el registro de compras en las
intereses, los que correrán desde el día hojas que correspondan al mes del pago
La empresa Los caucásicos S.R.L. domi- siguiente de la fecha de vencimiento de las del impuesto o en las que correspondan
ciliada en Perú, requiere de los servicios obligaciones tributarias mensuales. a los doce meses siguientes.
de asistencia técnica de una empresa no
domiciliada. De ello podemos concluir que el crédito
Cálculo de intereses fiscal se computa desde que se paga el im-
Por dicho servicio la empresa no do- puesto, siendo dicho acto lo que determina
miciliada le emite un comprobante de Monto de IGV : S/.26,640 si podemos o no tomar el crédito fiscal.
pago por la suma de $50,000 dólares Tasa de interés diario : 0.04 %
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
americanos. Fecha de vencimiento : 10.04.2014
Fecha de pago : 15.04.2014 de no domiciliados más los intereses co-
La empresa Los caucásicos S.R.L. desea Días transcurridos : 5 días rrespondientes para poder tomar el crédito
pagar el impuesto pero no sabe qué tipo fiscal ya sea en el mes que se paga el im-
de cambio debe de tomar para calcular puesto dentro de los doce meses siguientes.
el impuesto. Procedimiento
Información adicional:
0.04 % x 5 = 0.2 %
- El 18 de marzo de 2014, la empresa 0.2 % x 26,640 = 53.28 Caso práctico 6
Los caucásicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
Los intereses de 5 días son S/.53.28 La empresa no domiciliada Super & Co
- El 01 de abril de 2014 la empre-
sa Los caucásicos S.R.L. registra el brinda el servicio de capacitación a uno
comprobante de pago en su libro de 26,640 + 53.28 = S/.26,693.28 de los gerentes de la empresa El tigre
Compras. blanco S.A.C.
- Tipo de cambio Venta del día El IGV a pagar será de S/.26,693.28 pero Se consulta si dicho servicio se encuentra
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96 debemos de redondear la cifras, por lo gravado con el IGV de no domiciliados.
- Fecha de vencimiento de marzo (para que el IGV a pagar será de S/.26,693.
el último digito 9): 10 de abril de Dicho pago deberá de efectuarlo mediante Solución
2014. la guía para pagos varios, consignando Mediante el Informe N° 228-2004-
El día de hoy 15 de abril de 2014, la empresa como código de tributo el 1041 y como pe- SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
Los caucásicos S.R.L. realizarán el pago y nos riodo el mes y el año en que realiza el pago, del IGV a fin de determinar si el servicio
consultan sobre qué tipo de cambio deben en virtud del artículo 5° de la Resolución prestado por un no domiciliado ha sido
de tomar para el pago del impuesto. de Superintendencia N° 087-99/SUNAT. consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el
Siendo los datos a consignar en la guía que se hace el uso inmediato o el primer
Solución para pagos varios los siguientes: acto de disposición del servicio.
De acuerdo con el numeral 17 del artículo
5° del Reglamento de la Ley del IGV, en Número de RUC : 20202020209 (RUC
En el presente caso, se tiene que se capacita
el caso de operaciones realizadas en mo- del usuario del ser- en el extranjero a uno de los gerentes de
neda extranjera, la conversión en moneda vicio) la empresa. Si bien es cierto, la prestación
nacional se efectuará al tipo de cambio Periodo tributario : 04/2014 (mes y año del servicio se realiza en el extranjero, el
venta que publique la SBS en la fecha en en el que se realiza el conocimiento brindado, lo aprendido por
pago del impuesto) el gerente en el exterior, se usará o aplicará
que nazca la obligación tributaria. Código de tributo : 1041 en la empresa domiciliada en el Perú.
Importe a pagar : 2 6 , 6 9 3 ( s o n l o s
26,640 más intereses) Por ello, el servicio señalado se encuentra
3 De acuerdo con el literal c) del artículo 19° de la Ley del IGV, en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal gravado con el IGV de no domiciliados.
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto. Y podrá tomar el crédito fiscal en el mes
4 Dado que la obligación tributaria nace en marzo los intereses correrán 5 De acuerdo con el literal c) del artículo 19° de la Ley del IGV, en la
desde el día siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones en que paga el impuesto o dentro de los utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal
mensuales de marzo. doce meses siguientes. se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.

N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial I-17