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Tributación sobre
transacciones con sujetos no
domiciliados

12 September 2015
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Expositor:
Julio Simión Lavado C.– Gerente TLS
 Agenda

1. Renta de fuente peruana

2. Intereses por créditos externos

3. Dividendos

4. Jurisprudencia

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1.
Criterios de vinculación:
Rentas de fuente peruana
 Criterios de vinculación
Rentas Gravadas

Relacionan las rentas generadas

por los contribuyentes con el
fisco que pretende gravarlas.

Renta
No LIR Fisco Son el sustento a la potestad de
“ius imperium” para imponer la
Domiciliado
carga tributaria sobre las rentas
generadas.

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Criterios de Vinculación

CRITERIO

SUBJETIVO OBJETIVO

PERSONA PERSONA UBICACIÓN DE

NATURAL JURIDICA LA FUENTE

•Nacionalidad •Lugar de •Ubicación Física

•Ciudadanía Constitución •Utilización
•Residencia •Sede de Dirección Económica
•Domicilio •Sede de Control •Pagador

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 Criterios de vinculación
Subjetivos
CONDICIÓN DE FORMA DE ASPECTO
SUJETO TRIBUTACIÓN RELEVANTE
Determinar la
Sujeto domiciliado, Tributan sobre renta
condición de
excepto EP´s. de fuente mundial.
domiciliado.
Califican como
Renta atribuible a
contribuyentes
Establecimientos sucursales, agencias y
domiciliados, pero
permanentes en el establecimientos
solo tributan sobre sus
Perú de sujetos no permanentes (renta de
rentas de fuente
domiciliados. fuente peruana).
peruana.

Sujeto no domiciliado Tributan sobre renta Establecer la ubicación

de fuente peruana. de la fuente.

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 Criterios de vinculación
Objetivos

CRITERIO RENTAS PROVENIENTES DE:

• Predios situados en el país.

• Otros bienes situados en el país.
1. Ubicación física de bienes, • Capitales colocados en el país.
capitales o actividades. • Trabajo personal en el país.
• Actividades civiles, comerciales en
el país.

(Art. 9º LIR)

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 Criterios de vinculación
Objetivos

CRITERIO RENTAS PROVENIENTES DE

2. Criterio del pagador • Regalías
• Rentas de capitales
• Dividendos
• Rentas vitalicias y de pensiones.
• Sueldos que empresas domiciliadas
paguen a miembros de sus consejos que
actúen en el exterior.

• Enajenación, redención y rescate de

3. Entidad de emisión constituida
acciones, participaciones y otros valores
en Perú.
mobiliarios.

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 Criterios de vinculación
Objetivos

CRITERIO RENTAS PROVENIENTES DE

4. Utilizados económicamente en • Derechos
el país. • Capitales
• Regalías
• Servicio digital *
• Asistencia Técnica *

5. Activos, bienes, obligaciones o • Instrumentos Financieros Derivados

pasivos que reciban cobertura y obtenidas por empresas domiciliadas.
estén afectados a la generación de
rentas de fuente peruana.

* Utilización económica definida en el artículo 4-A del reglamento.

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 Rentas de fuente peruana

Servicios Ganancias de Capital Otros

Enajenación derechos Colocación o utilización de

Asistencia técnica
(acciones) capitales en el país

Servicios digitales Enajenación de bienes Dividendos

que sufren desgaste

Regalías Explotación de bienes

Venta de bienes muebles

situados en el Perú (desde
el 1 de enero 2013)

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Rentas de fuente peruana

El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se

determinará aplicando las siguientes tasas:

Tipo de renta Tasa

Intereses provenientes de créditos 4.99% (sujeto a ciertos
externos requisitos)
Servicios digitales y regalías 30%
Dividendos y otras formas de
distribución de utilidades recibidas 4.1%
de personas jurídicas domiciliadas
15% (requisitos = ojo no son
Asistencia Técnica
constitutivos)
Otras rentas 30%

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2.
Intereses por créditos externos
Intereses de créditos externos

Artículo 9° Ley del IR:

• Se consideran rentas de fuente peruana, entre otras, las

producidas por capitales, así como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional al interés
pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país; o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el país.

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Informe No.071-2013-SUNAT
La retribución que pague una empresa domiciliada en el país a su accionista no
domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garantía que garantice la
emisión de otra fianza o garantía por parte de un banco del exterior, con la
finalidad de obtener de bancos locales una carta fianza que asegure el
cumplimiento de las obligaciones asumidas por aquélla en un contrato de
concesión frente al Estado Peruano, constituye renta de fuente peruana de
conformidad con el inciso c) del artículo 9 del TUO de la Ley del IR.

La comisión que pague la empresa domiciliada al banco del exterior por el

otorgamiento de una fianza o garantía, a fin de obtener la carta fianza de
bancos locales, constituye renta de fuente peruana.

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Intereses de créditos externos
Se aplica una tasa reducida de 4.99% siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:

• Se acredite el ingreso de los fondos al Perú (sistema financiero).

• Tasa máxima Libor + 7 (ya no aplica Prime + 6). Debe ser tasa efectiva.
• Destinado a cualquier finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad
gravada, así como la refinanciación de dichos préstamos.
• No exista vinculación económica entre las partes.
• No “back-to-back” – La intervención del acreedor no domiciliado no tenga como
propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas.

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Back to Back
Se entiende que existe una operación de crédito donde la intervención del
acreedor ha tenido como propósito encubrir una operación entre empresas
vinculadas cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar
que la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide
con el hecho económico que las partes pretenden realizar

Deposita
Matriz dinero Entidad Prestamista
(no domiciliada) (no domiciliado)

Vinculadas Préstamo

Compañía
(domiciliada) Intereses

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3.
Dividendos
Dividendos

La entidad domiciliada
Tasa IR no que distribuye tales
dividendos
domiciliados 4,1% debe retener el monto
(personas jurídicas)
correspondiente a dicha tasa

Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos,

retendrán el 4.1% de los mismos, excepto cuando la distribución se
efectúe a personas jurídicas domiciliadas.

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Dividendos

La Junta General de Accionistas acuerda con fecha 30 de setiembre de

2014 la distribución de utilidades.

Con fecha 30 de octubre de 2014, se distribuyen (pagan) las utilidades.

¿Cuándo nace la obligación de retener?

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Sucursales

Las utilidades se entenderán distribuidas en la fecha de vencimiento del

plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta, considerándose como monto de la distribución, la renta
disponible a favor del titular del exterior.

La base de cálculo comprenderá la renta neta de la sucursal

incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u
otras formas de distribución de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio.

Inciso e) del
artículo 56° LIR

Renta neta = concepto tributario

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Informe No. 066-2014 - SUNAT
En relación con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de personas jurídicas no domiciliadas en el país
a que se refiere el segundo párrafo del inciso e) del artículo 56° de la Ley del
Impuesto a la Renta:

1. La base de cálculo del Impuesto a la Renta está compuesta por la renta

neta de dicha sucursal o establecimiento permanente, a la cual se
le debe adicionar los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras
formas de distribución de utilidades u otros conceptos disponibles,
generados en el ejercicio, menos el monto del Impuesto a la Renta pagado
por dicha sucursal o establecimiento.

2. Para determinar dicha base de cálculo no corresponde que se compensen

las pérdidas de ejercicios anteriores que registren tales sucursales o
establecimientos anexos.

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3.
Jurisprudencia
Presunción de rentas de fuente peruana de no
domiciliado

RTF 10803-1-2009

No puede presumirse que ha existido la obligación de retener el IR

sobre rentas abonadas a un no domiciliado a partir de la sola
consideración de que, de acuerdo a la índole de las prestaciones a su
cargo, consistentes en proveer bienes y servicios en un contrato llave
en mano, debió realizar necesariamente actividades en el país y por
tanto que las rentas que le fueron abonadas son de fuente peruana,
pues la carga de la prueba de esta condición corresponde a la SUNAT.

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Base imponible para aplicar la retención del IR

RTF 162-1-2008 (observancia obligatoria)

“En ese sentido, se aprecia que para determinar la renta neta de tercera
categoría de no domiciliados que obtienen renta de fuente peruana por la
prestación de servicios artísticos, la Ley del Impuesto a la Renta no
admite deducción alguna, conforme se desprende de su artículo 76.

Por los fundamentos antes expuestos, se concluye que el hecho que el

contratista domiciliado efectúe el pago de los gastos por concepto de
pasajes, alojamiento y viáticos de los sujetos no domiciliados y que éstos
no los hayan reembolsado, representa una ventaja o beneficio
patrimonial de estos últimos que debe afectarse con el Impuesto a la
Renta al formar parte de la contraprestación por los servicios prestados.”

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