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AUDITORÍA

– 1º PARCIAL

CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORIA – DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA Y SINDICATURA (clase 1º)

Informe 21

Auditoria: es un control selec,vo, efectuado por un grupo independiente del sistema a auditar, con el obje,vo
de obtener información suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema bajo análisis.

No existe un solo ,po de auditoria. Los dis,ntos ,pos de auditoria dependen de:
• el sistema a controla
• el obje,vo del control
• el grado de independencia del auditor

Auditoria de Estados Contables: es el examen de la info contable por parte de una 3º persona, dis,nta de la que
preparó y del usuario, para establecer su razonabilidad. Al dar a conocer los resultados de su examen, se
aumenta la confiabilidad y la u,lidad que tal info posee.

Una vez concluida la revisión, el profesional emite un informe respecto de si los EECC auditados presentan o no
una descripción justa y razonable de los negocios de la compañía. Esta opinión se hace pública en forma de
dictamen o informe del auditor, incrementando así la confianza que se puede depositar en los EECC emitos por la
empresa.

La seguridad absoluta no es alcanzable en auditoria, como resultado de factores tales como:


*la necesidad de aplicar criterios, *el uso del muestreo, *las limitaciones inherentes al control interno, *y el
hecho que mucha de la evidencia disponible es por su naturaleza persuasiva en vez de conclusiva.

Dictamen: Opinión o informe que emite el auditor como resultado de su labor. Es un juicio de labor profesional.
El trabajo debe ser realizado de acuerdo con las normas de auditoria vigentes.

Quienes pueden ser auditores? Los contadores públicos matriculados en el Consejo Profesional respec,vo.

Relación jurídica entre el auditor y la empresa: configura un contrato bilateral, a Stulo oneroso, consensual y
conmuta,vo (debe considerarse que el contrato es de “locación de obra”)

El informe del auditor no cons,tuye una garanSa de exac,tud sino precisamente de razonable aproximación a la
realidad económica del ente. De exis,r errores, incer,dumbres u otras circunstancias significa,vas que haya
detectado el auditor, este las manifiesta en su informe profesional.

La opinión del auditor se basa en:


* Las normas contables seleccionadas y aplicadas por el ente concuerdan con las normas contables profesionales
vigentes.
*La información presentada en los EECC esta clasificada y resumida en forma razonable; no es ni demasiado
detallada ni demasiado condensada.
* La info contenida en los EECC, incluyendo sus notas y anexos evidencia todos los hechos y circunstancias
relevantes para una adecuada comprensión e interpretación de las mismas.

El auditor asume la responsabilidad profesional por las manifestaciones ver,das en su informe. La


responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o errores es de la gerencia, a través de la implantación
y seguimiento de adecuados sistemas de control.
Si embargo, el auditor debe preveer la realización de procedimientos de auditoria que le permitan detectar
errores o irregularidades significa,vas; de encontrarlas una vez finalizada la auditoria, no implica que el auditor
haya fallado en sus procedimientos.
Cuando detecta errores o fraudes, el auditor debe informarlo al nivel superior de la organización; si se sospecha
del máximo nivel debe buscar asesoramiento legal.
El auditor externo no emite ni prepara los EECC del ente; no puede ser materialmente responsable por un
balance falso, hasta tanto no se demuestre fehacientemente que realizo su tarea en forma negligente o que fue
par,cipe real de la maniobra.
El auditor es responsable solo hasta la fecha de su informe, deberá ser la fecha de emisión o aprobación de los
EECC por los órganos de gobierno.

El auditor aclarara en su informe profesional aquellos aspectos en los que se esta respaldando en la opinión de
un perito experto o especialista; este úl,mo es responsable por su trabajo.

La opinión del auditor se basa en el concepto de empresa en marcha, esta vigente a la fecha de emisión de su
informe y no ,ene conocimiento de hechos que puedan afectar su vigencia en el corto plazo. Ello no garan,za
que hechos o circunstancias posteriores reviertan esta situación.

La dirección de la empresa es responsable por la info contable emi,da a terceros. Una auditoria de EECC no
limita ni reduce la responsabilidad de esta.

La planificación, ejecución y control de las tareas de auditoria ,ene por objeto obtener evidencias válidas y
suficientes que le permitan al auditor respaldar o dar sustento a su opinión profesional.

Normas Contables Profesionales (NCP) de Auditoria: son los lineamientos básicos y fundamentales que el
profesional debe cumplir al efectuar su labor de auditoría (RT 7). Son obligatorias.
La Junta de Gobierno de la FACPCE (integrada por un representante de cada uno de los CPCE) aprueba los
informes que emite el CECYT, organismo dependiente de la FACPCE.
Cada Consejo Profesional adopta para sus matriculados estas Resoluciones en forma completa o con
modificaciones. Las mismas ,enen vigencia en cada jurisdicción, recién cuando el consejo profesional per,nente
así lo resuelve. Además puede emi,r otras normas complementarias para aplicar en su jurisdicción.
Las normas de auditoria vigentes en nuestro país no difieren significa,vamente de las vigentes
internacionalmente.

Normas Contables Legales (NCL): son obligatorias para los entes emisores de los EECC y son dictadas por
diversos organismos de contralor como: IGJ, CNV, Banco Central, Superintendencia de Seguros de la Nación.
Cuando las NCL difieren de las NCP los auditores deben evaluar el efecto que produce sobre la información
contable, para determinar el efecto sobre su opinión.

La independencia es la condición básica para el ejercicio de la auditoria. Esto significa que el auditor debe tener
un enfoque independiente y debe estar libre de influencias y perjuicios actuando con total imparcialidad de
criterios.

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría


Independencia
1. El contador público (en adelante indis4ntamente el "auditor") debe tener independencia con relación al ente al
que se refiere la información contable.
Falta de independencia
2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:
2.1. Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es objeto de la
auditoría o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o lo
hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría.
No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los estados
contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con
funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría.

2.2. Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado
inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o
administradores del ente cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes vinculados
económicamente a aquél del que es auditor.

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la
auditoría, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o lo hubiese sido
en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de en4dades civiles sin fines de lucro
(clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades coopera4vas, cuya
información contable es objeto de la auditoría o de los entes económicamente vinculados a aquél del que es
auditor.

2.4. Cuando tuviera intereses significa4vos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoría o en los
entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio
al que se refiere la información que es objeto de la auditoría.

2.5. Cuando la remuneración fuera con4ngente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de
auditoría.

2.6. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período a que se refieren los EECC
sujetos a la auditoría. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mínimo sobre la base del ac4vo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Vinculación económica
3. Se en4ende por entes (personas, en4dades o grupos de en4dades) económicamente vinculados a aquéllos que,
a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculación significa4va de capitales.
3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización
económica única.

Alcance de las incompaBbilidades


4. Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emite su informe, como
para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditoría, ya fueran éstos profesionales
en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompa4bilidades determinadas en III.A.2., se ex4enden a


todos los socios o asociados del contador público.

Cuando la Gerencia ,ene ac,tudes de falta de colaboración, o engañosas, o poco é,cas, el auditor explicará la
situación a los máximos responsables de la empresa y les aclarará que la no realización de procedimientos de
auditoria seleccionados podría implicar una limitación del alcance de su trabajo. En el caso que la Gerencia
persista en su ac,tud, el auditor resolverá la inclusión de una salvedad en el informe o se abstendrá de emi,r
una opinión profesional.

CerJficaciones: es una tarea profesional, en donde la manifestación del contador público consiste solo en
informar sobre determinados hechos constatados con registros contables u otra documentación respaldatoria,
sin emi,r un juicio de valor.

Informe Especial: el contador público emite una opinión. Para ello, es necesario que respalde adecuadamente su
tarea siguiendo el proceso de formación del juicio del auditor.

Revisión limitada: se incluye en las normas de auditoria para el examen de los EECC intermedios. Se aplican solo
ciertos procedimientos y ,ene un alcance inferior al necesario para emi,r una opinión. En una revisión limitada
no se emite opinión sobre los EECC en su conjunto.

La evidencia en auditoria son los elementos de juicio en los que se basa el auditor, resultantes de los
procedimientos seleccionados para emi,r opinión. El auditor define el ,po y can,dad de evidencia necesaria en
la etapa de planificación.
La tarea de auditoria es “a medida” del ente auditado.
No se revisa el 100% de las transacciones. La revisión del auditor es selec,va, basada en el riesgo de auditoria y
en la significa,vidad.

Para que la tarea de auditoria sea económicamente ú,l, debe culminar en un lapso adecuado y a un costo
razonable.

Son significa,vas aquellas afirmaciones y montos, cuya omisión o inadecuada valuación-exposición, puede
inducir a los usuarios de los EECC a tomar decisiones dis,ntas de las que habrían tomado si la información
contable hubiera sido preparada dando cumplimiento a las NCP.

El auditor no puede determinar si la documentación revisada es autén,ca. Sólo podría detectar falencias ante
evidencias demasiado notorias, al igual que cualquier otra persona.

Los papeles de trabajo del auditor cons,tuyen la documentación del trabajo de auditoria. Es el medio de prueba
de la auditoria realizada. Se deben de conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años, el que
fuera mayor. Estos papeles de trabajo pertenecen al auditor.
Los papeles de trabajo deben contener:
* la descripción de la tarea realizada. * los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea. *
las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales.

Los papeles de trabajo deben ser lo suficientemente completos y detallados como para que un experimentado
auditor comprenda el resultado del trabajo realizado.

Los profesionales están relevados de la obligación de guardar el secreto profesional, cuando


imprescindiblemente deban relevar sus conocimientos para su defensa personal en juicio.

Las normas de auditoria establecen que debe requerirse una confirmación escrita de la gerencia o dirección de
ente en relación con los hechos o circunstancias que no puedan ser probados mediante procedimientos usuales
de auditoria.

El auditor incluirá en su informe los importes devengados y exigibles con los organismos de previsión social.

Estados Contables básicos


• Estado de Situación Patrimonial o Balance General
• Estado de Resultados
• Estado de Evolución del Patrimonio Neto
• Estado de Flujo de Efec,vo

Etapas del proceso de Auditoria:


• Planificación: implica conocer bien la compañía y planificar los procedimientos que se van a llevar acabo
• Ejecución: se lleva a la prác,ca los procedimientos planificados.
• Conclusión y emisión del informe del auditor

EL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO SOCIETARIO


La tarea del síndico esta regulada por la RT 15.
La sindicatura societaria es un órgano de control cuyas funciones son:
• de Fiscalización Contable: controla que todas las decisiones se encuadren en el estatuto y en la LSC
• de Control de Legalidad: revisa los EECC, la memoria, los libros que se llevan, etc.

Su función no se ex,ende a la determinación y puesta en ejecución de los criterios y/o polí,cas de producción,
administración, financiación y comercialización, que son funciones totalmente exclusivas del órgano de
administración y decisión del ente.
La finalidad esencial de la sindicatura es controlar que los actos del directorio y de la Asamblea de Accionistas
estén encuadrados en sus aspectos formales y documentales dentro de las normas de la LSC y del estatuto social
o reglamento. Además que el directorio cumpla con las decisiones asamblearias.
La función del síndico es custodiar los derechos de los socios minoritarios, Puede revisar todas aquellas
cues,ones solicitadas por los socios que representen el 2% del capital.

El síndico puede par,cipar de la Asamblea con voz pero sin voto.

Si la sociedad no se encuentra comprendida en los supuestos del Art 299 de la Ley de Soc. Comerciales y el
estatuto lo previera, puede prescindir de la sindicatura.

ARTICULO 299. — Las SA, además del control de cons,tución, quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de
contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolución y liquidación, en cualquiera de los siguientes
casos:
1º) Hagan oferta pública de sus acciones o debentures;
2º) Tengan capital social superior a $ 2.100.000;
3º) Sean de economía mixta o se encuentren comprendidas en la Sección VI (SA con par,cipación estatal
mayoritaria);
4º) Realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores al público con
promesas de prestaciones o beneficios futuros;
5º) Exploten concesiones o servicios públicos;
6º) Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalización, conforme a uno de los incisos
anteriores.

La sociedad comprendida en el inc. 2º del Art 299 debe elegir una sindicatura singular u optar por una plural.
La sociedad comprendida en los restantes inc. del Art 299 deben elegir una sindicatura plural o colegiada
(“Comisión Fiscalizadora”). Su cons,tución y funcionamiento deben estar reglamentadas en el estatuto social.

Cuando el síndico firma los EECC lo hace en base a un informe donde se describe claramente qué es lo que ha
hecho y cuál es su opinión.

Requisitos que debe reunir los síndicos: Ser contador público o Abogado, tener Stulo habilitante y domicilio real
en el país. También puede ser una sociedad civil con responsabilidad solidaria, cons,tuida exclusivamente por
dichos profesionales.

Cuando el estatuto organice el consejo de vigilancia, se podrá prescindir de la Sindicatura. En tal caso, la
Sindicatura será reemplazada por una Auditoría anual, contratada por el Consejo de Vigilancia.

El síndico debe cumplir obligatoriamente con las normas vigentes de auditoria: RT 7. Esta es la similitud con el
contador/auditor. Estas normas le exigen planificar y desarrollar la auditoria de la forma adecuada, para al
finalizar el examen formarse una opinión sobre la razonabilidad de la información relevante contenida en los
EECC, considerados en su conjunto.
El contador/síndico puede ser al mismo ,empo auditor, en la medida que cumpla con el requisito de
independencia con respecto al ente auditado.

El síndico demostrará el cumplimiento de sus funciones mediante la exhibición de sus papeles de trabajo,
pudiendo además, dejar constancia de su labor, en las actas de directorio. Deberá conservar estos papeles por el
plazo que fijen las normas legales o por 6 años, el que fuera mayor.

El obje,vo del Informe del Síndico es opinar respecto de la razonabilidad con que la información significa,va
contenida en los EECC emi,dos, expone la situación patrimonial y financiera de la sociedad. El informe debe ser
escrito.
Los des,natarios de este informe son los accionistas y la comunidad de negocios en general y se pone a
disposición de ellos con no menos de 15 días de an,cipación a la fecha de realización de la Asamblea ordinaria.

El síndico puede llegar a ser responsable por los hechos u omisiones del directorio solo y únicamente si se
demuestra que el síndico hubiera intervenido en el hecho punible.
Si su ac,vidad fue negligente: Responsabilidad Profesional.
Si su ac,vidad fue dolosa: Responsabilidad Solidaria.

La Asamblea de accionistas elige a los síndicos, y por cada síndico ,tular un suplente. También lo puede remover.
El síndico puede renunciar pero debe permanecer en su cargo hasta ser reemplazado por el sindico suplente.

EL CODIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

El propósito del código de é,ca profesional es enunciar las normas y principios é,cos que deben inspirar la
conducta y la ac,vidad de los matriculados. Este código vigente ,ene 31 arSculos, entre ellos:
“Los profesionales no deben revelar conocimiento alguno adquirido como resultado de su labor profesional sin
la autorización expresa del cliente”

El Tribunal de Disciplina es un órgano jurisdiccional que se encarga del juzgamiento de la conducta de los
profesionales.

Las sanciones de carácter público aplicadas por este tribunal que ya han quedado firmes, se publican en el
BoleSn Oficial y en la Revista Universo Económico.

Principios é,cos del auditor (libro de Slosse – cap. 2)


• Independencia: es la ac,tud de actuar con integridad y obje,vidad.
• Integridad: una persona recta e intachable. Requiere confidencialidad y hones,dad.
• Obje4vidad: mantener una ac,tud imparcial, libre de conflictos de interés.
• Confidencialidad: secreto profesional. Abarca a todo el equipo de trabajo, no solo al auditor que firma el
informe.
• Competencia Profesional: se logra con la educación (Stulo habilitante) y experiencia.

Auditoria Operacional: Consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción,


organizaciones, ac,vidades o segmentos opera,vos de una en,dad pública o privada, con el propósito de
evaluar e informar sobre la u,lización de manera económica y eficiente, de sus recursos y del logro de sus
obje,vos. Es el proceso que ,ende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado.

Cuando el sindico contador publico sea el auditor externo, deberan emi,rse informes separados cumpliendo en
cada caso con los requerimientos de la función especifica.

NORMAS CONTABLES (Clase 2°)

Norma: conjunto de medidas que regulan una conducta o una ac,vidad que alcanza a todas las personas wsicas
y jurídicas.
El fin de la norma es la transparencia, la equidad, la claridad, el orden de derechos y obligaciones. Regula la
transmisión de datos económicos y financieros. Tiene que ser uniforme y comparable.
El obje,vo es asegurar que la info emi,da por los entes sea comparable, homogénea, uniforme.

Hay dos ,pos de Normas Contables:

*LEGALES: Son emi,das por el Congreso. La ley madre es la Cons,tución Nacional.


Regula las ac,vidades o funcionamiento de ciertos entes.
Dentro de este ,po de normas están las leyes y decretos reglamentarios.
Cada organismo de contralor emite NC legales (Comisión Nacional de Valores, Bolsa de Comercio,
Superintendencia de Seguros de la Nación, IGJ) Adoptan las NC con algunos aditamentos y así hacen sus propias
normas.
Cada sujeto de derecho va a emi,r su Balance de acuerdo a las NCL. Esas normas en algunos aspectos pueden
diferir de las NCP (Ej: Ajuste por inflación). El Auditor las debe conocer.

*PROFESIONALES: El CECYT prepara el proyecto de RT. La Junta de Gobierno de la FACPCE aprueba el texto final
y emite la RT. La FACPCE sugiere la aprobación a los CPCE. Luego cada CPCE podrá aprobarla con o sin
modificaciones. (Desde el momento de la aprobación y puesta en vigencia por cada jurisdicción la RT queda
vigente)
El auditor emi,rá su informe de acuerdo a las NCP vigentes.

En el caso que haya una diferencia entre la NP y la NL el auditor debe mencionarlo en su informe

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES. CLASIFICACIÓN


1) Marco genérico de normas contables (RT 16 a 18)
2) Normas de Auditoria (RT 7)
3) Normas de Sindicatura (RT 15)
4) Normas Específicas (RT 11, 20,21, 22). Complementan al 1)

Las NIC se u,lizan supletoriamente ante el vacío de la Norma Contable. Si cada país ,ene info dis,nta, no es ni
homogénea ni comparable y por lo tanto no sirve para tomar una decisión de negocios.

MODELO CONTABLE – Adoptado por nuestras normas

UNIDAD DE MEDIDA: Homogénea: ,ene el mismo poder adquisi,vo. Cada Consejo Profesional define cuando
estamos en un marco conceptual hiperinflacionario y debería reexpresarse todos los valores a moneda de cierre
(Métodos de Ajuste por Inflación)

CAPITAL A MANTENER: Financiero. Cómo rindió el capital aportado por los socios? Es el que finalmente
aportaron los socios.
El Revalúo Técnico responde al Capital Físico

CRITERIO DE MEDICIÓN: Los rubros de los EECC se valúan según:


*Des,no probable de los Ac,vos
- Costo Original Reexpresado: BU e Intangibles.
- Valores Corrientes: BC.
- Costo de Reposición: valor de entrada.
- Valores Neto de Realización/ Valor de Uso: valores de salida (cuentas a cobrar)
- VPP.
- Valor Recuperable.
*Intención o y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos
- Valores descontados/Costo de Cancelación: Cancelables.
REQUISITOS DE LA INFO CONTABLE

- Per4nencia: la info sea adaptada a las necesidades del usuario de esa info.
- Confiabilidad (credibilidad): el usuario debe confiar en esa info para poder tomar una decisión, la
comparación de un ejercicio con otro hace que la info sea confiable.
- Aproximación a la realidad
- Esencialidad (sustancia sobre forma): basarse en la sustancia y la realidad económica;
preeminencia de los efectos económicos por sobre los aspectos instrumentales o jurídicos.
- Neutralidad (obje,vidad o ausencia de sesgos)
- Integridad.
- Verificabilidad: que surjan de registros contables llevados en legal forma, que esa
documentación respaldatoria exista y sea real.
- Sistema4cidad: la info contable debe estar ordenada.
- Comparabilidad
- Claridad: la lectura de la info no debe inducir a dudas, todos deben llegar a la misma conclusión
- Oportunidad: la info contable se debe presentar en ,empo y forma.
- Equilibrio entre costos y beneficios

RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES:


RT 6: EECC EN MONEDA CONSTANTE
RT 8: EXPOSICIÓN CONTABLE –GENERAL
RT 9: EXPOSICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR
RT 11: NORMAS DE EXPOSICIÓN PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
RT 14: PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS
RT 16: MARCO CONCEPTUAL
RT 17: CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL
RT 18: CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR
RT 19: PUESTA EN VIGENCIA DE LAS RT 16 A 18
RT 20: INSTRUMENTOS DE COBERTURA DE RIESGO
RT 21: VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL – CONSOLIDACIÓN E INFORMACIÓN SOBRE PARTES
RELACIONADAS.
RT 22: NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA – ACTIVO DE ORIGEN BIOLÓGICO
RT 23: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL
RT 24: ENTES COOPERATIVOS –ASPECTOS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
RT 25: NORMAS PARTICULARES PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO.

RESOLUCIONES TÉCNICAS CON VIGENCIA A PARTIR DEL 01/01/2011


RT 26: ADOPCIÓN DE NIIF/ IFRS DEL IASB. ALCANCE Y EXCEPCIONES: Para empresas que co,zan en bolsa o que
,enen Stulos de deuda que co,zan en bolsa
RT 27: MODIFICACIONES A LA RT VIGENTES PARA LAS ENTIDADES QUE APLIQUEN LA RT 26

Por que el cambio?


- Intención a nivel mundial de homogeneizar las NCP
- Tomar como base las NIIC/IAS emi,das por el IASC
- Mantener un cuerpo de normas propias que no difiera significa,vamente de las IAS
- Impactos adicionales por el actual proceso de revisión de las IAS: IFRS

Interpretaciones de la FACPCE
Son pronunciamientos técnicos de aplicación obligatoria.
Interpretación 1: Operaciones con partes relacionadas
Interpretación 2: Estado de Flujo de Efec,vo y sus equivalentes
Interpretación 3: Contabilización del IG
Interpretación 4: Aplicación del Anexo A de la RT 17 y 18 (normas de aplicación para entes pequeños)

Informes de la FACPCE
Los informes no son normas contables obligatorias sino que ,enen por objeto analizar diferentes disposiciones
incluidas en las NC y sientan precedente.
Informe 23: Ac,vos Intangibles (Excepto llave de negocio)
Informe 24: Tasas de interés
Normas internacionales de contabilidad

Las empresas que hacen oferta pública deben adoptar normas internacionales. … RT 26. Plan de
adopción.

NIC: RT
SIC: Interpretaciones Complementarios a la norma principal
Obligatorias

El proceso se adoptó en forma conjunta con los organismos de control.

Están obligados
Empresas públicas → las que hacen oferta pública. Ley 17811. Co,zan acciones o Stulos de deuda o
aquello que hayan pedido autorización.

Excepciones
- En,dades financieras. *1
- En,dades de seguro. *1
- Fondos comunes de inversión. *2
- Cámaras de comercio. *2
- Etc. *2

*1. Porque ,enen organismos de control par,cular, porque así lo dispuso la CNV, aunque co,cen en
bolsa.
*2. No están en la órbita de oferta pública pero presentan balances a la CNV → están excluidos de
adoptar NIC.

Se pueden optar por aplicar NIC.


La adopción es integral y a par,r de ejercicios que se inician el 01/01/2011.
La transición empieza en el 2009 por el estado de evolución del PN.
Cuando se aplica la transición se aplica la NIF1: todo el efecto es retroac,vo. (AREA: se corrigen los
saldos del inicio). El 2009 comienza con AREA. Todo lo que genera ajuste es AREA.

2009: arman notas a los EECC donde aclare que por RT 26 se aplican NIIF y manifestaciones de que se
están evaluando los impactos y en el 2010 se actualiza porque pudieron haber cambiado las NIIF.

2010: es el 1º compara,vo. Presentar con el impacto cuan,ta,vo y reconciliar con normas locales:
- Del resultado
- Del PN
- Del inicio

2011: emi,do bajo NIIF.


Intermedios preparados de manera compara,va con el inmediato ejercicio cerrado.

Nadie puede an,ciparse a la adopción → dispuesto por CNV para que la calidad de la info sea la misma
para todos.
Si se discon,núa la aplicación (por dejar se ser en,dad obligada o por razones fundadas si la aplicación
era opcional), el efecto es retroac,vo. → AREA.

Método de la sus,tución: el PN de controlada sea = controlante.


No se aplica NIC 27 (Costo a valor razonable → valor más representa,vo de una transacción) y se aplica
VPP → es la excepción para que siga dando el método de la sus,tución.
- Control
- Control conjunto
- Influencia

Puntos crí,cos a tratar:


- Moneda funcional: moneda de transacción con lo cual el grupo se maneja → para emi,r estados
consolidados.
Las NIC dicen que deben ser emi,dos a la moneda funcional de la empresa o grupo.
- Revalúo técnico.
- Inflación.

Normas internacionales de auditoría


NIA = ISA

La idea es tener un cuerpo norma,vo para la profesión que sea completo, confiable y que pueda regir a
toda la profesión internacionalmente.

¿Quién emite?

IFAC = Federación de las federaciones de cada país.


Es un organismo internacional que ,ene 157 miembros. Se fundó en Alemania y ,ene sede en New
York.
El presidente se renueva cada dos años, actualmente es norteamericano. Nuestra federación está
comprome,da con el IFAC; el ex presidente del IFAC era argen,no.

El IAASB dicta las normas internacionales de auditoría y forma parte del IFAC. (Además de otros
organismos y comité).

Proyecto claridad: tomó todas las NIA emi,das y formó un cuerpo mejor organizado y claro. Terminó en
12/08. Hoy hay 36 NIA, + una norma de control de calidad.

A la mitad de las normas se las revisó y adoptó a la nueva estructura y a la otra mitad sólo se las
adoptó. Sólo se creó una norma nueva.
Estas normas entran en vigencia este año para la auditoría de los Ej. comenzados a par,r del 15/12/09.
Cada país decide cuando adoptarlas.
Por dos años el organismo se comprome,ó a no modificar las NIA.

IAASB ,ene como obje,vo servir al bien público.


La norma madre es la 200: define los obje,vos generales del auditor, la conducta y cómo debe llevar la
auditoría.
Incluye la posibilidad de fraude en los EECC.

1er grupo: Principios generales y responsabilidad del auditor

200
210: carta acuerdo (informe 21 ,ene en cuenta las NIA)
220: control de calidad
230: papeles de trabajo
240: responsabilidad del auditor respecto al fraude en los EECC.
250: consideraciones de leyes.
260: comunicación con los miembros del gobierno corpora,vo.
265: comunicación de las deficiencias de control interno detectadas al gobierno corpora,vo.

2do grupo: Evaluación de riesgos y respuestas del auditor (informe 15)


300: planificación de auditoría.
315: iden,ficar y evaluar los riesgos de errores significa,vos, materiales de los EECC a través del
entendimiento del ente y su entorno.
320: materialidad de la planificación.
330: respuestas del auditor.
402: consideración de auditoría para empresas de servicios.
450: evaluación de los errores iden,ficados por la auditoría.

3er grupo: evidencias de auditoría

500/501: evidencia auditoría.


505: circularización.
510: tareas de primera auditoría.
520: procedimientos analí,cos.
530: muestreo (informe 17).
540: auditoría de es,maciones contables.
550: partes relacionadas (RT 21).
560: hechos posteriores.
570: empresa en marcha.
580: cartas de representación.

4to grupo: uso de trabajo de terceros

600: auditor de un grupo de empresas.


610: trabajo de los auditores internos.
620: uso de especialistas. (la auditoría de sistemas podría entrar aquí)

5to grupo: informe del auditor

700: etapa de conclusión, formación de opinión, emisión del informe limpio.


705: informe con salvedades.
706: párrafos de énfasis.
710: información compara,va y uniformidad (interpretaciones).
720: responsabilidad del auditor cuando el EECC forma parte de un documento más amplio.

Proceso de Convergencia: se refiere al proceso de adopción de las Normas de Auditoria y Contables emi,das por
el IFAC y el IASB por parte de cada país hasta que las mismas sean de prác,ca obligatoria.
ENFOQUE EMPRESARIAL: Planificación – Riesgos – Controles – Afirmaciones – Componentes –
Determinación del riesgo de Auditoria (Clase 3º)

Capitulo 3: AUDITORIA EFICIENTE Y EFICAZ

Una Auditoria eficiente y eficaz agrega valor, y es este, el “valor agregado”, buscado y reconocido por la
comunidad de negocios toda.

CARACTERÍSTICAS que definen y fundamentan un enfoque eficiente de auditoria:

Enfoque de arriba hacia abajo: La auditoria es una técnica, empieza por la información más aglu,nada hacia la
más individual. Nunca a la inversa. Se empieza con el análisis de los aspectos más importantes de la empresa
(análisis del negocio del cliente, su organización, puntos de comercialización, el contexto económico donde se
desenvuelve, etc.) para luego examinar documentos o transacciones individuales.

Se dividirá al examen en partes que puedan administrarse homogéneamente, denominadas unidades opera4vas,
que reflejan la forma en que el cliente o la empresa esta organizada. Para cada unidad opera,va se determinaran
componentes asociados que conforman sus EECC

Énfasis en el conocimiento del negocio: El examen de auditoria esta basado en la comprensión del negocio del
ente o empresa auditado. Diwcilmente se puede elaborar adecuados procedimientos de auditoria si se
desconoce la operatoria habitual de la empresa.
Negocio = ac,vidad principal del ente. Requiere conocer la ac,vidad y como se desarrolla, las variables crí,cas
de la empresa (el proceso de venta, sistema de amor,zación, sistema de costeo, efecto de la competencia, el
poder de marke,ng, sistema de mantenimiento, etc.) Se aplica tanto para las ac,vidades con o sin fines de lucro.

Énfasis en el criterio profesional: Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen
criterios adecuados, basados en la experiencia e idoneidad de las personas que intervienen.

Enfoque de auditoría a medida: Se deben desarrollar metodologías para realizar el examen que se adapten a
cada caso en par,cular. Los procedimientos se determinan para cada organización individualmente, no hay
procedimientos estandarizados. Es adaptarse a las caracterís,cas individuales del ente auditado.

Énfasis en la planificación estratégica: Se define la estrategia más adecuada para desarrollar la auditoria sin
haber efectuado ningún procedimiento. Tiene importancia relevante para poder efectuar un examen eficiente.
Enfoque de auditoría: se definen las clases de prueba de auditoría que se aplicaran (analí,cas, de cumplimiento
o sustan,vas) teniendo en cuenta la descripción del ente auditado y la determinación de los factores de riesgo.
La matriz de decisiones preliminares pretende determinar el enfoque de auditoría en el planeamiento
estratégico. Primero se separa el componente, se elaboran las afirmaciones (veracidad, integridad, valuación –
exposición). Se determinan los factores de riesgo (riesgo inherente o de control), el enfoque de auditoria y los
procedimientos que van a validar las afirmaciones. Si se aplican pruebas de cumplimiento se deben describir
todos los controles claves a verificar.

Afirmaciones que componen los estados contables: Los EECC son manifestaciones de la dirección y de la
gerencia del ente auditado acerca de la situación patrimonial, resultados y cambios patrimoniales y financieros.
Son aseveraciones que explícita o implícitamente con,enen los EECC. Estas afirmaciones estarán relacionadas
con:
• veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
• integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos
• adecuada medición y exposición contable apropiada en los EECC de las transacciones individuales y
saldos

Clasificación de las Afirmaciones de los EECC

1) Veracidad
2) Integridad

3) Valuado y Calculado

4) Presentación y Exposición adecuada

Existencia (Veracidad): vamos de la info contable a la realidad para corroborar si existe.


Propiedad: para algunos rubros ,ene mucha importancia (BU compruebo la propiedad a través de la escritura
por ejemplo), para otros no tanto (Caja/Fondo Fijo la mera tenencia implica propiedad y con un arqueo ya lo
comprobé)
Autorización: los niveles necesarios y adecuados de la organización han autorizado la operación de que se trate.

Registración: registración contable individual de un hecho contable según normas contables.


Acumulación: se apunta a los sistemas o procesos manuales de cálculo. Se verifica el costo o valuación al que se
registraron los bienes. Se controla el conjunto o la acumulación de bienes.
Integridad: primero veo cual es la realidad y luego si esa realidad esta volcada en los EECC
Correlación: vinculamos una relación unívoca de las NC con todos los ingresos – egresos específicos.
- Ingresos/Egresos $ específico: por cada venta ,ene que estar el costo respec,vo y por cada costo su
venta.
- Devengamiento en base a ,empo: determinados servicios o costos que se devengan con el mero
transcurso del ,empo
- Ingresos/Egresos atados al ciclo económico: ingresos percibidos por adelantados.
- Corte: asegurar que las operaciones que se realizaron y/o devengaron estan registradas en ese período y
todas las operaciones posteriores están registradas en los períodos siguientes. Dos momentos de corte:
1. cierre del período: se verifica la numeración o documentación de las operaciones de los úl,mos
hechos
2. con posterioridad: ver las registraciones del ejercicio y del próximo

Valuación: Se apunta a verificar la valuación de los bienes, se debe de llevar a cabo para detectar los faltantes o
sobrantes. Se analiza si los Ac,vos o Pasivos superan el VNR en cuanto en un conjunto y con la mayor can,dad
de hechos posteriores.
Exposición: todos los hechos contables deben estar debidamente expuestos de acuerdo a las NC en los EECC

ObjeBvo de la auditoria: Obtener suficiente sa,sfacción de auditoría con respecto a la validez de las
afirmaciones de los EECC. Se evalúan factores de riesgo, se iden,fican controles y seleccionan procedimientos en
relación con las afirmaciones. Depende de cada situación en par,cular y del criterio profesional del auditor.

Evaluación del riesgo de auditoría: La auditoria de EECC implica considerar que en los mismos pueden exis,r
errores o fraudes significa,vos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado ni por los
procedimientos de auditoria. Siempre habrá un riesgo porque no vamos a controlar el 100% pero el auditor debe
tratar de que ese riesgo sea el menor posible. Esta evaluación se hace de arriba hacia abajo.

Determinación de controles clave: Son los que ofrecen mayor sa,sfacción de auditoría. Confiar en ellos conduce
a descartar procedimientos de prueba de controles. En las pruebas de cumplimiento se desechará la verificación
de todos los controles que no sean clave.
El obje,vo global de auditoría es iden,ficar los puntos fuertes de los sistemas de información y analizar si se
puede confiar en ellos para obtener sa,sfacción de auditoría.
Capitulo 4: PROCESOS DE AUDITORIA

Lo conforman tres etapas que son secuenciales cuyos límites no son tajantes ni excluyentes.

Etapas ObjeJvo Resultado


Predeterminar procedimientos para obtener Memorando de planificación y
evidencia válida para luego emi,r una opinión Programas detallados de trabajo:
sobre la razonabilidad de los EECC. Hay que s o n n e c e s a r i o s p a r a c a d a
conocer el negocio y sus caracterís,cas salientes. procedimiento de auditoría,
PLANIFICACIÓN Hay que definir unidades opera,vas (al ente de lo detallando los pasos a seguir en la
divide en unidades para realizar sus estados ejecución. Debe incluir procesos
contables, son las ac,vidades que por sus de auditoría detallado de cómo se
caracterís,cas tendrán criterios de auditoría va a h a c e r e l t ra b a j o, l o s
propios). Definir también los componentes que la responsables del proceso, los
forman y finalmente definir las afirmaciones más ,empos y la firma del responsable.
importantes cuya validez deberá probarse. E l p ro grama d e trab ajo es
evidencia de auditoría.

Obtener elementos de juicio a través de la Evidencias documentadas en


aplicación de los procedimientos planificados en papeles de trabajo.
EJECUCIÓN la etapa anterior. El plan puede modificarse a
medida que progresa el trabajo.
Emi,r un juicio basado en la evidencia de Informe del auditor.
auditoría obtenida en la etapa anterior. Habrá que
realizar una revisión de todo el trabajo realizado,
generalmente por los gerentes o aquellos que
,enen mayor conocimiento. Se debe considerar si
la evidencia es importante y confiable como se
CONCLUSIÓN esperaba y si las excepciones encontradas están
de acuerdo con lo esperado.
Pueden surgir evidencias que contradigan las
afirmaciones, éstas se denominan evidencia de
excepción de auditoria y generalmente están
relacionadas con errores o fraudes.
Capitulo 5: ETAPA DE PLANIFICACIÓN
Consiste en determinar que procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuando se ejecutaran.
Esta etapa es un proceso en sí mismo, puede modificarse sobre la marcha. Comienza con la obtención de la
información y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución.

La planificación se desarrolla también desde arriba (estratégica) hacia abajo (detallada):

Planificación estratégica: se define cuál será la estrategia a seguir. Engloba toda la auditoria en su conjunto.
Implica:
• Reunir el conocimiento acumulado del ente en caso de que se trate de auditorías recurrentes. El
conocimiento acumulado que adquiere el auditor año tras año agrega valor a la auditoria, por eso no es
conveniente la rotación obligatoria de auditores. Intervienen los miembros con mayor conocimiento de
auditoria y del ente.
• Reunir información adicional obtenida en el periodo a auditar: Revisar que sucedió desde la úl,ma visita
para definir la estrategia a emplear. Definir los términos de referencia: responsabilidad que asume el
auditor, cuáles serán las expecta,vas del cliente, etc. Analizar el negocio del ente y sus riesgos
inherentes. Analizar el ambiente del sistema de información. Analizar el ambiente de control
determinando el enfoque del directorio y la gerencia hacia los controles. Analizar los cambios en las
polí,cas contables.
• Decisiones preliminares para los componentes: Obtenida la información adicional y el conocimiento
acumulado, definir las decisiones para cada unidad opera,va: definir para cada una de ellas y sus
componentes cual será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar.

Planificación detallada: aquí se trabaja cada componente en par,cular. Permite concentrar los esfuerzos en las
áreas de mayor riesgo y en las afirmaciones.
En base a la definición de las afirmaciones y a la relación que los riesgos inherentes y de control ,enen respecto
a ellas, corresponderá seleccionar los procedimientos de auditoria que pueden ser:
* Sustan,vos: dentro de estos se encuentran los procedimientos analí,cos y pruebas detalladas de
transacciones y saldos. Son todos aquellos procedimientos que sirven para dar validez directa a saldos y/o
transacciones (Ej.: circularización, arqueo, etc.)
* Prueba de control (o cumplimiento): se pretende dar validez a los procesos o sistemas de información
para luego darle validez a la información que surja de esos sistemas.
* Pruebas de razonabilidad o analí,cas: comparan información de los EECC auditados con otra información
de esos mismos entes auditados (presupuestos, estados proyectados, EECC de otros ejercicios, etc.). Son
comparaciones globales, se complementan con las pruebas sustan,vas y de cumplimiento. No se pueden
realizar todas las pruebas de este ,po. Demandan pocos recursos de Auditoria.

El resultado de esta etapa se documentara en el programa de trabajo.

Confianza en auditoría interna


La responsabilidad de los auditores internos es evaluar y probar los sistemas de información del ente. El trabajo
de los auditores internos no puede sus,tuir el trabajo de una auditoria de estados financieros. Es un control de
alto nivel en el cual se podrá confiar después de una evaluación y prueba por parte del auditor externo.

En la etapa de planificación se definen cuándo se realizaran los procedimientos y con que alcance y esto se
realiza en las visitas que pueden ser:
* Visita de planificación: el obje,vo es obtener información adicional. Debe realizarse antes de la fecha del cierre
del ejercicio auditado. En esta visita se define la planificación de la auditoria.
* Visita preliminar o interna: mucha de la labor de auditoría a realizar puede an,ciparse a la fecha de cierre del
ejercicio. El resultado de ellos puede modificar la evaluación preliminar de riesgos y modificar la estrategia a
aplicar.
* Visita de inventarios, circularización y arqueos: implica llevar a cabo estas ac,vidades que pueden realizarse en
fechas cercanas al cierre
* Visita Final: se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emi,endo el informe final del
auditor.
Informe 15: El Riesgo de Auditoria y la SignificaJvidad en la Auditoria Externa de EECC

Las normas de auditoria vigentes nos exigen evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

Una cuidadosa consideración del riesgo de Auditoria durante la fase de planeamiento mejora la efec4vidad y
eficiencia de la auditoria.

“error”: comprende tanto la distorsión u omisión de hechos y circunstancias, como la incorrecta aplicación de las
normas contables profesionales, en forma casual o intencional.

El riesgo rela,vo de auditoria significa que, en el caso de determinados clientes, y de ciertos componentes de los
EECC y de sus obje,vos específicos de auditoria para estos úl,mos, el riesgo puede ser mayor que para otros.

Es posible que los EECC y sus componentes contengan errores significa,vos, en su efecto conjunto, no
detectados o evitados por los sistemas de control del Ente, ni por el proceso de Auditoria. Esto cons,tuye el
RIESGO DE AUDITORIA DE EMITIR UN INFORME INADECUADO.

Enfoque de Auditoria: es la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de


auditoria a aplicar. Esta relacionado con la evaluación del riesgo de auditoria y buscara la combinación adecuada
entre pruebas de cumplimiento y pruebas de validación o sustan,vas, para obtener las evidencias de auditoria,
con la menor can,dad posible de horas insumidas.

Clasificación del Riesgo de Auditoria:


• Riesgo inherente: Riesgo de que ocurran errores significa,vos en la info contable, independientemente
de la existencia de los sistemas de control. No los voy a poder separar de la ac,vidad de la empresa que
estoy auditando. Están fuera del control del auditor.
A mayor riesgo inherente deberá exis,r una mayor can,dad de pruebas para sa,sfacer determinadas
afirmaciones, afectadas por ese riesgo.
Cuando el costo de desarrollo de una herramienta es mayor al beneficio que otorga esa herramienta
entonces hablamos de riesgo inherente.

Factores que lo determinan:


* Naturaleza del negocio del ente: Tipo de operaciones que se realizan y su riesgo propio; naturaleza de
sus productos y volumen de transacciones.
* Situación económica y financiera del ente.
* Organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; integridad de la gerencia y calidad de los
recursos.
* Tipo de negocio. –Medio ambiente (interno y externo). – Naturaleza de la cuenta o ,po de transacción

• Riesgo de control: Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte y corrija
dichos errores. Esta fuera del control del auditor, pero las recomendaciones que se realice resultantes
del análisis de los sistemas de información, contabilidad y control ayudan a mejorar su nivel.
Para valuar este riesgo el auditor debe realizar un estudio de los controles básicos, manuales y
computadorizados, que pueden proporcionar evidencias de auditoria (controles claves o principales) y
explicar las comprobaciones efectuadas para confirmar su funcionamiento (pruebas de cumplimiento de
controles)
Se requiere concretar primeramente un relevamiento o estudio a nivel global.
Cuando el costo de desarrollo de una herramienta es menor al beneficio que otorga esa herramienta
entonces hablamos de riesgo de control.

Factores que lo determinan:


* Existencia de puntos débiles de control en los sistemas de información, contabilidad y control.

• Riesgo de la no detección: Riesgo de que errores remanentes importantes no sean detectados por el
auditor. Es totalmente controlable por la labor del auditor.
Se relaciona directamente con los procedimientos del auditor.

Factores de riesgo de no detección obedecen a:


* Ineficacia de los procedimientos de auditoria aplicados
* Aplicación inadecuada de dichos procedimientos
* Problemas de definición de alcance y oportunidad de los procedimientos seleccionados (muestras no
representa,vas),
* Interpretación inapropiada del resultado de la auditoria.

• Riesgo Combinado Inherente y de Control:


La verificación de la validez de las afirmaciones de los componentes de los EECC determina los obje,vos
de auditoria.
Los riesgos inherentes y de control existen independientemente de una auditoria de EECC; se relacionan
con el negocio del ente y su medio ambiente y con la naturaleza de los saldos y transacciones. Aun
cuando no puedan ser controlados por el auditor, este sí puede evaluarlos y diseñar sus pruebas.

La significa,vidad es uno de los parámetros que se u,liza para definir el riesgo de auditoria, tanto a nivel de
Planificación Estratégica o Global como de Planificación Detallada.
1º - En base al análisis especifico del Riesgo inherente y de control determinamos el enfoque preliminar de
auditoria.
2º - Cuando evaluamos los errores contenidos en los componentes de los EECC consideramos su significa,vidad
en función del grado de incidencia en la info brindada en los EECC.
Debe considerarse como significa,vo aquello que, como consecuencia de su omisión o su inadecuada
exposición, podría provocar un cambio sobre tales decisiones.

Riesgos de auditoria a disJntos niveles:


*Riesgo de auditoria a nivel de EECC: Se debe considerar el riesgo global de auditoria durante el proceso de
planeamiento. El auditor evalúa un riesgo general, basándose en su conocimiento del negocio, giro,
administración, ambiente de control y operaciones del cliente. El auditor debe considerar si existen problemas
potenciales generales (Ej: problemas de “Auditabilidad” o de “empresa en marcha”)

*Riesgo de auditoria a nivel de saldos de cuentas o 4pos de transacciones: se toma en cuenta el resultado de la
evaluación del riesgo general que se efectuó al nivel de los EECC.

*Riesgo de auditoria en el planeamiento: la auditoria se debe planificar de modo que el riesgo de auditoria se
mantenga a un nivel aceptablemente bajo. El auditor reduce el riesgo de no detección mediante la aplicación de
procedimientos de revisión analí,ca, de pruebas de cumplimiento de controles y de pruebas sustan,vas de
detalle.

*Riesgo de auditoria en la evaluación de la evidencia: Al aplicar los procedimientos de auditoria, el auditor


puede concluir que debe modificar su evaluación inicial; en ese caso efectuará procedimientos de auditoria
adicionales con objeto de reducir el nivel de riesgo de la auditoria.

Debe haber una relación inversa entre el grado combinado de los riesgos inherentes y de control, y el riesgo de
no detección establecido por el auditor.
Para llegar a un nivel aceptable de riesgo de no detección debe considerarse la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos sustan,vos.
Como conclusión de dicho análisis surge, en forma preliminar, la PROBABILIDAD DE ERROR tanto a nivel global,
como en relación con cada componente específico de los EECC y sus obje,vos de auditoría.

SignificaJvidad o significación relaJva


La significa,vidad se refiere a la magnitud o naturaleza de un error en la info contable, que hace posible que se
influencie el juicio de una persona que conwa en dicha información, o que se afecten sus decisiones, como
resultado de tal información equivocada.
El auditor revisa tanto el monto como la naturaleza de los errores que detecta.

El auditor debe considerar la significa,vidad cuando:


- Determine el riesgo y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
- Evalúe el efecto de errores en la valuación de las par,das o cuentas
- Determine lo adecuado de la presentación y de las exposiciones relevantes en la info contable

Al preparar la planificación estratégica de la auditoría debemos considerar la significa,vidad en 2 niveles:


1) Significa4vidad planificada general: a nivel global relacionada con los EECC
2) Error aceptable o tolerable: a nivel de los saldos individuales

En el caso de pruebas sustanJvas el error tolerable es el error monetario máximo, en el saldo de una cuenta o
,po de transacción, que el auditor estaría dispuesto a aceptar para concluir con razonable seguridad que la info
contable no con,ene errores importantes.
En el caso de pruebas de cumplimiento, el error tolerable es el % máximo de desvío en un procedimiento de
control prescripto, que el auditor estaría dispuesto a aceptar sin alterar el grado de confianza que planificó
depositar en el control que está probando.
La can,dad de error aceptable establecido para cada cuenta o grupo de ellas debería ser menor que la
significa,vidad planificada general

El auditor puede establecer intencionalmente un nivel de significa,vidad menor que el que espera u,lizar para
evaluar los resultados de la auditoria; esto se hace usualmente para reducir la probabilidad de errores no
detectados.

La Dirección puede decidir ajustar los EECC por algunos o todos los errores detectados por el auditor. Si el total
de errores no corregidos excede la significa,vidad establecida para la info contable, saldos de cuentas o ,po de
transacciones, el auditor debe solicitar a la Dirección que corrija las diferencias importantes, y de no ser ello
aceptado, deberá emi,r una opinión con salvedad o una opinión adversa.
Si el nivel aceptable de significa,vidad se eleva, el riesgo de auditoria se reduce y viceversa.
Si el contador público reduce la cifra que va a considerar significa,va, el riesgo de auditoria aumenta, debido a
que debe trabajar con un menor margen de error (mayor precisión)

Guías para definir la significaJvidad


Los límites de significa,vidad son definidos por el auditor en la etapa de Planificación Estratégica y Detallada.
La obje,vidad no podría ser total, dada la imposibilidad de definir con certeza el efecto de determinadas
situaciones sobre la conducta humana.
El contador debe necesariamente actuar con sen,do prác,co
El empleo de % únicos para determinar la importancia rela,va de una cierta par,da no es recomendable y
convendrá en todos los casos considerar más de una relación para establecer conclusiones.
No existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significa,vo y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta los
factores tales como el efecto rela,vo en los ac,vos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Las decisiones sobre significa,vidad deberían tener en consideración el punto de vista del usuario de los EECC y
depender de las interpretaciones que puedan establecerse

Errores e Irregularidades
Errores: declaraciones (informaciones) incorrectas no intencionales u omisión de cifras o revelaciones
(exposiciones) en los EECC. Podrán implicar errores en:
- Recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar los EECC
- Es,maciones contables incorrectas derivadas de omisiones o mala interpretación de los hechos
- La aplicación de las NC relacionadas con can,dades, clasificaciones, forma de presentación o
exposición

Irregularidades: informaciones u omisiones intencionales de cifras o exposiciones en los EECC. Incluyen la


presentación de info fraudulenta. Podrán incluir irregularidades por la:
- Manipulación, falsificación, o alteración de los registros contables o documentación soporte, usados
para preparar los EECC
- Representación fraudulenta u omisión intencional de hechos, operaciones u otra información
importante
- Aplicación indebida intencional e NC, relacionadas con cifras, clasificaciones, formas de presentación o
exposición

Evaluación del riesgo de auditoría


Proceso por el cual, a par,r del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de
riesgo presente en cada caso.
Está presente en:
* La planificación estratégica: se evalúa el riesgo global, y el riesgo inherente y de control de cada componente
* La planificación detallada: se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación dentro de
cada componente
Suele medirse en 4 grados posibles: -Mínimo. –Bajo. –Medio. –Alto.
Es un proceso subje,vo que depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Para disminuir esa
subje,vidad se trata de medir:
- la significa,vidad del componente (saldos y transacciones).
- la existencia de factores de riesgo y su importancia rela,va.
- la probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese
ente.
La combinación de los estados de esos 3 elementos brinda un marco para evaluar el riesgo de auditoria.

Riesgo de auditoría y enfoque de auditoría


La evaluación del riesgo de auditoria va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar; con la can,dad y calidad de sa,sfacción de auditoria
necesaria.

El riesgo inherente afecta directamente la can,dad de evidencia de auditoría necesaria (representada en el


alcance y la can,dad de las pruebas).

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en cierta medida, también a su
alcance.
Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuertes (bien diseñados), y al verificar su
adecuado funcionamiento tenemos elevada sa,sfacción de auditoría. Si los controles son débiles, el resultado de
su prueba no sería sa,sfactorio y debería complementarse con pruebas sustan,vas.

> Riesgo inherente, +can,dad de sa,sfacción de auditoria necesaria (+can,dad y +alcance de pruebas)
> Riesgo de control, +calidad de sa,sfacción de auditoría necesaria (+pruebas sustan,vas)
< Riesgo de control, (+pruebas de cumplimiento)
Informe 18: La tarea de Auditoria Externa y su Relación con la Auditoria Interna del ente

ECONOMIA DE CONTROL
Si el auditor interno efectuó su trabajo con razonable grado de calidad e independencia, es posible para el
auditor externo descansar o confiar en parte de su tarea.
Ventajas que implican la cooperación de auditoria interna con la externa:
• evitar duplicación de esfuerzos (economía de control)
• el intercambio de conocimientos entre ambas auditorias
• para las empresas, la reducción de costos

La limitación básica es que el trabajo del auditor interno no puede sus,tuir al que efectúa el auditor externo.
Debe ser prudentemente analizada la ac,tud final a adoptar, es decir, si los esfuerzos que implica la revisión del
trabajo del auditor interno son menores a la aplicación de los programas de revisión prescindiéndose de la tarea
desarrollada por la auditoria interna (“economicidad”)

RELACIÓN ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA


Los equipos de auditoria interna y externa deben coordinar sus esfuerzos. LA relación entre ambas debería
comenzar en la etapa de planificación.
El auditor externo, para poder confiar en la tarea de la auditoria interna, debe asegurarse razonablemente de la
calidad de las ru,nas y procedimientos que esta úl,ma aplique y que sean adecuados y suficientes para sus
obje,vos.
Secuencia de trabajo:

1) Evaluación preliminar de la tarea de Auditoria Interna


Comprende como mínimo el desarrollo de las siguientes etapas:
*Conocimiento preliminar: el auditor obtendrá un conocimiento general acerca del comportamiento del área de
auditoria desde un punto de vista funcional.
*Inves4gación: el auditor deberá tener un conocimiento detallado en relación del área de auditoria interna,
volcando la info en sus papeles de trabajo.
*Análisis: El auditor externo formará una opinión respecto a que grado de u,lización de la labor del auditor
interno es aconsejable alcanzar.
*Conclusiones: el auditor externo debe preparar adecuados papeles de trabajo para respaldar su evaluación de
la labor del auditor interno.
Una vez evaluada la tarea del auditor interno, el auditor externo ya esta en condiciones de encarar la
planificación de su tarea en forma conjunta con la auditoria interna.

2) Planificación y coordinación de tareas con los auditores internos


Un ambiente de control efec,vo permi,ría depositar confianza en los controles del ente y, eventualmente,
disminuir la can,dad de evidencia de auditoria necesaria para sustentar su opinión profesional.
* Planificación: es una etapa previa y estratégica
*Trabajo Preliminar: desarrollo del programa respecto de tareas previas al cierre del ejercicio
Es necesario que el auditor externo, tenga como prác,ca realizar un cierto grado de reproceso sobre los papeles
de trabajo realizados por el auditor interno.
Durante la realización de estas pruebas de cumplimiento o sustan,vas preliminares pueden surgir errores o fallas
en el control interno, o bien áreas de riesgo no detectadas anteriormente y que ameriten la modificación de
programas. El auditor externo debe dejar correctamente documentados estos cambios.
*Trabajo a la fecha de cierre: a la fecha de cierre del ejercicio se podrá acordar con la auditoria interna una serie
de tareas relacionadas con procedimientos sustan,vos y de confirmación de saldos a esa fecha, así como la
presencia wsica coordinada en inventarios de sucursales, empresas consignatarias, etc.

3) Evaluación y prueba del trabajo de Auditoria Interna


El auditor externo supervisa y controla las tareas planificadas y coordinadas con los auditores internos. Por lo
tanto debe realizar un razonable nivel de reproceso sobre los papeles de trabajo de estos úl,mos sobre la base
de pruebas selec,vas. Solo así podrá determinar si puede confiar en las conclusiones del auditor interno

COMITÉS DE AUDITORIA: Estos comités ,enen asignadas 2 ,pos de responsabilidades:


• Asis,r al Directorio en tareas relacionadas con polí,cas contables y sistema de control.
• Mantener una comunicación regular entre el Directorio y los auditores internos y externos.
Los Comités deben revisar los planes de auditoria y discu,r su implementación
Es el Auditor Externo quien asume en forma personal ante todos los usuarios de los EECC la responsabilidad por
su informe dictaminando sobre los EECC.
Informe 29: Carta Convenio

Si bien no existe norma profesional o legal que obligue a un Contador Público a emi,r una Carta Convenio al
momento en que se contratan sus servicios, esto es altamente conveniente.
Es necesario contestar las siguientes preguntas: Qué necesita?, Cuándo lo necesita?, Para qué lo necesita?, Qué
metodología se ha de u,lizar?

Contenido:
a) El obje,vo de la tarea profesional a realizar
b) Iden,ficación de la documentación sujeta a análisis y el período que comprende
c) Las responsabilidades asumidas por las partes
d) El alcance de la tarea a realizar: dejar aclarado que toda tarea de auditoria, por su naturaleza, lleva
implícito un riesgo inherente.
e) Todo lo que el profesional crea conveniente detallar
f) Fecha es,mada de finalización de las tareas
g) Detalle analí,co de la documentación necesaria que deberá proveer el cliente y plazo de entrega
h) Honorarios profesionales y de que manera se harán efec,vos
i) La nómina de los colaboradores u otros profesionales asignados para llevar a cabo las tareas
encomendadas.

El contar con una Carta Convenio agrega valor al servicio prestado por el profesional y a su vez resguarda en
alguna medida su responsabilidad, le da transparencia a su tarea.

En el caso de la Carta Convenio de revisión limitada de EECC intermedios, tanto el obje,vo de la auditoria, como
el alcance de la tarea, los procedimientos y por ende la responsabilidad profesional son menores que en la
auditoria de EECC anuales.

Auditorias Especiales: lo que se busca es que el precio de venta pactado entre las partes, lo sea tomando como
referencia un balance auditado, sobre el cual se prac,caran los ajustes provenientes de variaciones
patrimoniales producidas entre la fecha de emisión de dicho estado y la de la entrega de la empresa al
comprador.
El texto de la Carta Convenio dependerá básicamente de los siguientes aspectos:
* Si el auditor es contratado por el comprador o por el vendedor de la empresa en cues,ón
* Si se ha venido desempeñando o no como auditor externo de la empresa que se transfiere
* Los aspectos especiales de cada transacción

El Contador Público como Síndico Societario

Carta de Aceptación del cargo de síndico

El síndico podrá requerir de la sociedad y/o accionistas una Carta de Indemnidad que lo libere de
responsabilidad y además lo mantenga indemne económicamente de los reclamos, in,maciones, juicios, etc.,
con excepción de aquellos actos intencionados de parte del síndico que, con propósitos ilícitos pudieran tener
por objeto causar daño a la sociedad y/o a accionistas y/o a terceros.
CAPITULO 8: EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

Un enfoque de auditoria eficiente y eficaz está centrado en el conocimiento y u,lización del sistema de controles
que posee el ente.

Se deberán realizar las siguientes tareas:

*Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente.


*Iden,ficar sus puntos fuertes y débiles.
*Seleccionar de entre los “puntos fuertes” de control aquellos que sa,sfacen el obje,vo de auditoria, otorgando
validez a las afirmaciones de los EEC.
*Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo-beneficio, confiar en la prueba de esos controles
más que en la realización de otros procedimientos.
*Confeccionar a par,r de esos controles en que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el
funcionamiento del control es adecuado.
*Evaluar el efecto de la existencia de “puntos débiles” de control o la ausencia de control. Si su impacto es
significa,vo, se deberá cambiar el enfoque por uno sustan,vo.
Si es poco relevante, se deberá sugerir a la dirección su acción correc,va.

Sistema de información, contabilidad y control

Conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que, operando coordinadamente,
,enen por finalidad alcanzar los siguientes obje,vos:
-Salvaguardar ac,vos.
-Brindar confiabilidad a la información contable.
-Promover la eficiencia opera,va.
-Adherir a las polí,cas del ente.

Los sistemas varían según la naturaleza y estructura de los negocios del ente. Cada ente desarrollara su sistema
de acuerdo a: -Los obje,vos que pretende. -Los recursos con que dispone. -La complejidad de sus operaciones.

ObjeJvo del análisis del sistema de información, contabilidad y control

-Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.


-Dis,nguir aquellos controles que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoria.
Se detendrá en aquellos que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, proporcionan evidencia válida y
suficiente; y aquellos que quiten o reduzcan eficacia.

Categorías de controles:

• AMBIENTE DE CONTROL

Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y
contribuye a su confiabilidad. Determina el marco para el control general.
Tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoria, y es imprescindible conocerlo en la etapa de
planificación estratégica.
De él va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar.
Abarca:
-El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
La intensidad del entendimiento de contar con información ú,l, confiable y oportuna para la toma de decisiones
contribuye a un adecuado diseño y estricto funcionamiento de controles.
-La organización y estructura del ente.
Debe ser una organización formal que permita el adecuado flujo de tareas y responsabilidades.

• CONTROLES DIRECTOS

Proporcionan sa,sfacción de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los EECC.
Abarcan:
-Controles gerenciales: Realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos
que no par,cipan en el procesamiento de las operaciones.
Ejemplo: Controles presupuestarios, Informes por excepción.

-Controles independientes: Realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones.
Ejemplo: Conciliaciones bancarias, Recuentos wsicos, Conciliaciones entre registros contables generales e
individuales, Confirmaciones especiales de saldos

-Controles o funciones de procesamiento: Realizados por personas par,cipantes del proceso de las
transacciones. Garan,zan la integridad del procesamiento de las operaciones y aseguran que todos los pasos se
cumplen adecuadamente.
Ejemplo: Informes de recepción, Depósito íntegro de cobranzas

-Controles para salvaguardar ac4vos: Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad


tendientes a resguardar y controlar la existencia wsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar
límites de autorización para realizar determinadas operaciones.
Ejemplo: Controles para el ingreso y salida de mercaderías

• CONTROLES GENERALES

Comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones.


Garan,zan el correcto funcionamiento de los controles individuales a través del “Control por oposición de
intereses”. Se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de autoridad.
Deberían estar segregadas las siguientes tareas: Iniciar o decidir transacciones, Registrarlas, Custodiar los ac,vos.
Criterios para la separación de funciones:
- Registración – operación.
- Operaciones Básicas (venta – compra)
- Separación de las operaciones relacionadas con ac,vos de fácil sus,tución.
- Custodia de Ac,vos wsicos separados de los encargados de la registración.
- Rotación del personal.
- Vacaciones y Reemplazo por otra persona.

Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control


Puede realizarse en:
-La planificación estratégica (se considera principalmente aspectos del ambiente de control).
-La planificación detallada (se analizan minuciosamente los componentes donde se aplicará un enfoque hacia los
controles, y no uno sustan,vo).

Documentación:
La naturaleza de la documentación a presentar depende de la forma en que se presente la información a relevar
y del criterio del auditor.
Técnicas más conocidas:
-Cursogramas o Diagramas de Flujo: Son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un
determinado sistema graficada en el orden cronológico en que cada operación ,ene lugar. Es importante
establecer los códigos de las dis,ntas figuras. Ú,l para tomar conocimiento general de la estructura del ente y
para evaluar el ambiente de control.
-Descripciones narra4vas: Se presenta en forma de relato las ac,vidades, indicando la secuencia de cada
operación, las personas que par,cipan, los informes que resultan de cada procesamiento. Es importante el
leguaje y la forma de ver,r el conocimiento adquirido. Es ú,l y claro.
-Cues4onarios especiales o Cues4onarios de control interno: Se realizan determinadas preguntas estándar para
cada uno de los componentes de los EECC (que siguen la secuencia del flujo de operaciones de cada
componente). Con las respuestas del personal o documentación se analiza si los sistemas son adecuados o no.
Implican una labor previa de preparación que se deberá analizar si es eficiente encarar.
Pueden estar confeccionados de dos formas:
*Averigua si existe o no determinado control. Las únicas respuestas son: “Si (controles en los que se podría
confiar)”, “No (eventuales fallas o ineficiencias), “No aplicable”.
*Es descrip,vo. Orientada a que se describa de qué manera controles estándar que deben estar vigentes, se
realizan en cada ente par,cular.

Evaluación de los controles y controles clave


La evaluación se basa en el criterio profesional y abarca los siguientes pasos:

-Iden4fica controles clave potenciales.


Control clave: aquel que proporciona sa,sfacción de auditoria relevante siempre que esté operando
efec,vamente, y la proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos.
Pasos para iden,ficare los controles clave:

La categorización de controles implica una cierta jerarquía, por lo tanto siempre que haya más de un control que
brinde validez a determinada afirmación, el que esté ubicado por encima será clave.

-Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria.


Se puede modificar la evaluación inicial del riesgo de auditoria.

-Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas 4enen en el enfoque previamente planificado.
Se deben evaluar también para efectuar recomendaciones a la Gerencia.
Estas fallas no necesariamente se relacionan con controles clave. Pueden o no modificar el enfoque.
Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y control
A través de informes, para lo cual durante la planificación se evalúa la predisposición de la gerencia hacia la
obtención de esos informes.
El momento de su comunicación depende de su importancia pero generalmente se realiza una única carta con
recomendaciones al final del trabajo.

Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria


Como consecuencia de la iden,ficación de controles clave se realizarán pruebas de cumplimiento (detalladas en
los programas de trabajo en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance) sobre éstos controles, normalmente
durante la visita preliminar, antes del cierre, por si se detectan errores o fraudes que lleven a realizar pruebas de
cumplimiento sobre nuevos controles clave o a realizar pruebas sustan,vas.

Controles y fraude
No es labor del auditor detectar errores o fraudes, si pueden llegar a detectarse como parte de la labor de
auditoria. Una vez detectados deberá informarlos al nivel gerencial adecuado y dejar constancia escrita para
salvar la responsabilidad profesional. Finalmente evaluará las implicancias sobre los EECC efectuando
recomendaciones para su solución.
ENFOQUE EMPRESARIAL: Evidencia- Procedimientos- Tipos de Pruebas- Informe-Planificación y
riesgos (Clase 4º)

CAPITULO 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Evidencia de Auditoria

ObjeJvo de auditoria: obtener suficiente evidencia para respaldar la razonabilidad de la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros.
La evidencia es el elemento de juicio que ob,ene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede
ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de las transacciones y saldos; de la
gerencia y empleados, etc. Según la fuente de control, la evidencia de control puede ser de control o sustan,va.
Evidencia de control: proporciona al auditor sa,sfacción de que los controles en los cuales planea confiar, existen
y operan efec,vamente durante el periodo.
Evidencia sustan4va: brinda al auditor sa,sfacción referida a los estados financieros y se ob,ene examinando las
transacciones y la info producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su obje,vidad (Cuando se basa
más en hechos que en criterios)
La selección del procedimiento de auditoria incluye la determinación del ,po de evidencia a obtener. La mezcla
del ,po de evidencia da como resultado la determinación del “enfoque de auditoria”.
El auditor debe mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.
Para que la evidencia sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la evidencia varía
considerablemente según sea la fuente que la origina.

Fuentes que proporcionan mayor confiabilidad:


• La obtenida a par,r de personas o hechos independientes de la organización.
• La producida por un sistema de control efec,va.
• Por conocimiento directo: observación, inspección o reconstrucción.
• Documentada.
• De la gerencia superior.
Fuentes que proporcionan menor confiabilidad:
• La obtenida dentro de la empresa.
• La producida por un sistema de control débil.
• Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (ej. Auditores internos).
• Oral.
• Del personal de menor nivel.

El enfoque de auditoria debe permi,r reunir la evidencia de auditoria más confiable (eficacia) y con el menor
costo posible (eficiencia).

Evidencia y selección de procedimientos de auditoria


La selección de los procedimientos de auditoria se debe efectuarse considerando a las afirmaciones para las que
debe obtenerse validez y a los riesgos que las afecten. Todos los procedimientos de auditoria deben estar
orientados a sa,sfacer una o más afirmaciones. Se seleccionan fuentes de sa,sfacción de auditoria en relación
con la naturaleza o nivel de los riesgos.

Procedimientos de auditoria
Procedimientos de cumplimiento: proporcionan evidencia de que los controles clave existen y que son aplicados
efec,va y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión Procedimientos que pueden u,lizarse para
obtener evidencia de control:
Inspección de la documentación del sistema.
Pruebas de reconstrucción.
Observaciones de determinados controles.
Técnicas de datos de prueba.
Procedimientos sustanJvos: proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos
incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las
afirmaciones. Procedimientos que pueden u,lizarse para obtener evidencias sustan,vas:
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analí,cos.
Inspección de documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observación wsica.
Confirmaciones externas.

Tipos de procedimientos de auditoria.


Caracterís,cas de cada procedimiento:
• Inspección de la documentación del sistema: incluye el examen de manuales de operación, cursogramas y
descripciones de tareas. Estos elementos no proporcionan evidencia de que los controles sean aplicados
realmente en forma uniforme. Se debe complementar con pruebas de reconstrucción y de observación de
determinados controles.

Uso mas frecuente: en la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de
información.

• Pruebas de reconstrucción: ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se
u,lizan para procesar los datos y los controles vigentes. Permite iden,ficar los cambios que se hayan
producido o validar la permanencia del sistema sin modificaciones.

Esta prueba implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los
empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.

Usos más frecuente:


En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de cómo operan los
sistemas y como fluyen las transacciones y los documentos.
Ayuda a iden,ficar cambios y a evaluar los sistemas de control.
Proporciona evidencia sobre la existencia y efec,vidad de los controles.

• Observaciones de determinados controles: proporciona evidencia de que los controles existen, están en
vigencia y operan de la forma esperada.

Usos más frecuentes:


Permite verificar el cumplimiento de los controles clave.
Se debe complementar con el análisis de los cambios en los sistemas probados.

• Técnicas de datos de prueba: implican el ingreso de transacciones de prueba fic,cias en los sistemas
computarizados y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. Se desarrollan para
obtener evidencia acerca de la operación efec,va de los controles y funciones de procesamiento.

Usos más frecuentes:


Para evaluar la lógica de los procesos computarizados.
Para evaluar existencia y efec,vidad de controles clave.
Cuando los sistemas son altamente confiables.

• Indagaciones al personal de la empresa: consiste en obtener info importante por parte del personal,
oralmente o por escrito. Se realizan estas indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoria.
Este procedimiento no incluye evidencia adecuada, importante y confiable en si misma, sino que requiere
alguna corroboración como ser indagaciones a otras personas de nivel superior dentro de la organización.
Usos más frecuentes:
Permite obtener o actualizar conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificación.
Como complemento de procedimientos analí,cos.

• Procedimientos analí4cos: implican el estudio y evaluación de la información financiera u,lizando


comparaciones con otros datos relevantes. Se u,lizan para examinar y comparar información financiera y no-
financiera relevante del año, incluyendo presupuestos y datos reales.

Usos más frecuentes:


Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoria en la planificación, comparando los estados
financieros con los de los años anteriores y el presupuesto iden,ficando los cambios en el negocio.
Evaluaciones sobre la razonabilidad de los montos de lo estados financieros.
Consideración de los estados financieros en su conjunto para determinar si los mismos son
coherentes y si no lo son, para iden,ficar la info adicional necesaria.

• Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables: consiste en obtener y examinar la
concordancia entre los registros contables y la doc. respaldatoria. Es una fuente de auditoria altamente
confiable, aunque dicha confiabilidad se puede ver afectada por: documentos producidos por el ente que no
son tan confiables como los externos, entre otros.

Usos más frecuentes:


Análisis de cuentas acumula,vas de pocas transacciones significa,vas.
Cuando los sistemas son débiles.

• Observación esica: consiste en la inspección o recuento de ac,vos tangibles y la comparación de los


resultados con los registros contables del ente. Proporciona la evidencia más directa sobre la existencia,
calidad y condición de los ac,vos.

Usos más frecuentes: Verificación de la existencia de ac,vos tangibles mediante arqueos y recuentos wsicos
(dinero en efec,vo, Stulos públicos, acciones).

• Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión por parte de un
tercero independiente pero involucrado con el ente. Dichas manifestaciones se ob,enen de especialistas,
como ser abogados, actuarios, ingenieros.

Las confirmaciones pueden ser:


- Posi,vas: manifestación que proporciona evidencias de auditoria solo en el caso de ser recibida la
respuesta.
- Nega,vas: manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y proporciona
evidencias de auditoria a pesar de no ser recibida la respuesta.
- Directas: solicitudes en las cuales se incluye saldo o transacciones que se quieren confirmar.
- Ciegas: Confirmaciones en las que se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o
transacciones realizadas en un periodo.

Usos más frecuentes:


Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.
Opiniones de especialistas
Opiniones de la gerencia.
Pautas para la selección de los procedimientos de auditoria

• Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificación
sobre:

- Significa,vidad de los estados financieros.


- Naturaleza y grado de riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones
individuales.
- Controles clave potenciales iden,ficados.
- Enfoque de auditoria esperado.

• Orden a seguir al seleccionar los procedimientos de cumplimiento de los controles clave:

- Controles gerenciales e independientes.


- Controles y funciones de procesamiento.
- Controles para salvaguardar ac,vos.
- Para cada uno de los procedimientos se debe indicar su alcance y oportunidad.

UJlización del trabajo de un especialista

La u,lización del trabajo de especialistas como fuente de evidencia de auditoria es una parte esencial e integral
del proceso de auditoria. Situaciones en las que resulta necesario confiar en la opinión de un especialista:

Mediciones contables de ciertos ac,vos, como ser propiedades.


Evaluaciones de can,dades y condición wsica de los ac,vos, como ser reservas de petróleo.
Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos.

Se debe tener seguridad de que el especialista es competente en su materia. Es preferible requerir la


colaboración de un especialista que no este relacionado con el ente, ya que será mas obje,vo. No obstante se
puede aceptar el trabajo de un especialista que forma parte del ente siempre que este tenga los conocimientos y
ap,tudes necesarios.
Informe 17 – EL MUESTREO EN AUDITORIA

El muestreo en auditoria implica la aplicación de un procedimiento de auditoria a menos del 100% de los
elementos que conforman una cuenta, o una determinada clase de transacciones, y toma dos formas:

ϖ Muestreo no estadís4co: no u,liza herramientas estadís,cas y está basado exclusivamente en el criterio del
auditor.
ϖ Muestreo estadís4co: u,lización de técnicas originadas en el cálculo matemá,co y de probabilidades. La
selección de la muestra debe ser hecha enteramente al azar, todos los componentes del universo deben
tener la misma probabilidad de integrar la muestra a extraerse.

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representa,va que permita concluir sobre los hallazgos
obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Muestra representa,va: can,dad de par,das que, considerando factores como ser el riesgo, permite inferir que
el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.
Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra representa,va serán proyectados al universo del cual la
muestra fue seleccionada para legar a una conclusión sobre el grado de cumplimiento.

Modalidades de la selección de la muestra:


• Selección al azar: a través de la generación de números al azar se selecciona cualquier par,da del universo.
• Selección sistemá4ca: selección de par,das mediante el uso de un intervalo constante entre una selección y
otra, teniendo el intervalo inicial un punto de par,da seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un
cierto número de par,das o en totales monetarios.
• Selección casual: podría ser una alterna,va a la selección al azar, siempre que el auditor trate de obtener una
muestra representa,va del universo total, sin intención alguna de incluir o excluir unidades específicas, y sin la
u,lización de números al azar.

Cuando el auditor usa este método, debería evitar hacer una selección prejuiciada (Ej.: hacia par,das que
pueden ser fácilmente localizadas), ya que éstas podrían no ser representa,vas del universo.

Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos para definirla:

ϖ Obje4vos de auditoria
Le permi,rá determinar el procedimiento de auditoria o combinación de procedimientos más adecuados para
lograr tales obje,vos.
Las técnicas de muestreo ,enen que relacionarse con los obje,vos de las pruebas, ya que el muestreo de
auditoria se puede emplear para lograr evidencia:
- del cumplimiento de los procedimientos de control interno
- sobre la validez de las transacciones y saldos registrados

ϖ Universo, unidad de muestreo y estra4ficación


Universo: cuerpo de datos de donde el auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusión.
Unidades de muestreo: par,das individuales que componen el universo.
El universo se divide en unidades de muestreo, las que luego de seleccionadas y examinadas, serán u,lizadas
para proyectar los resultados obtenidos al universo.
En la determinación del universo es recomendable la estra4ficación, que consiste en dividir el universo en
subuniversos (en un grupo de unidades de muestreo con caracterís,cas similares, frecuentemente valor
monetario). Los estratos deben estar definidos explícitamente de manera que cada unidad de muestro pueda
pertenecer únicamente a un solo estrato. Se reducirá el tamaño de muestra necesario para alcanzar los obje,vos
de la prueba.

ϖ Riesgo y cer4dumbre
Al programar la auditoria, el auditor u,liza su criterio profesional para determinar el nivel de riesgo de auditoria.
Los riesgos de auditoria incluyen: riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de no detección.
Los riesgos inherentes y de control no pueden ser modificados por los procedimientos de muestreo de auditoria.
El riesgo de no detección incluye el:
- Riesgo atribuible al muestreo: las pruebas se aplican solamente a una muestra y las conclusiones
podrían ser diferentes si las mismas hubieran considerado todo el universo.
- Riesgo no atribuible al muestreo: incluyen las incer,dumbres que no se derivan del muestreo en sí
mismo.

El riesgo de muestreo para pruebas de muestreo o sustan,vas consiste en la posibilidad de que la conclusión del
auditor, basada en una muestra, pudiera diferir de la que hubiera llegado al aplicarse el mismo procedimiento de
auditoria a todo el universo.
El auditor deberá procurar reducir al máximo el riesgo de no detección, a través de la formulación de un
adecuado plan de muestreo.

El riesgo de muestreo se puede subdividir en:


- Riesgo de aceptación incorrecta
- Riesgo de rechazo incorrecto

Pruebas de cumplimiento: el riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que los resultados de la muestra
efectuada generen una confianza en el sistema de control superior a la real confianza que provee la población. El
riesgo de rechazo incorrecto representa una ineficiencia en el trabajo del auditor ya que el no concluir
sa,sfactoriamente sobre los controles efectuados a través de una muestra (pese a que en el universo los
controles son sa,sfactorios) lo llevará a ampliar el alcance de su trabajo.
Pruebas sustan4vas: el riesgo de incorrecta aceptación es el riesgo que la muestra realizada por el auditor lleve a
la conclusión de que un saldo no esta significa,vamente equivocado cuando realmente lo está. El rechazo
incorrecto implica que el auditor tenga que efectuar trabajo adicional para llegar a la razonable conclusión
(ineficiencia en su labor)

ϖ Error máximo tolerable


El error tolerable es el desvío máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a aceptar, y a pesar de eso
concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su obje,vo de auditoria.
A menor grado de error tolerable será mayor el tamaño de la muestra que requerirá el auditor
Cada prueba en la que se aplique el muestreo tendrá su propio error tolerable en función del riesgo
predeterminado para el componente y de las pruebas adicionales que realizará el auditor.
En las pruebas de cumplimiento el error tolerable es el % máximo de desviación de un procedimiento de control
que el auditor estaría dispuesto a aceptar. En las pruebas sustan,vas el error tolerable es el error monetario
máximo en el saldo de una cuenta que el auditor estaría dispuesto a aceptar.

ϖ Error esperado en el universo


Si el auditor espera la presencia de desvíos tendrá que examinar una muestra mayor para concluir que el valor
del universo esta razonablemente presentado dentro del error tolerable es,mado, o que la confianza que se
había planeado depositar en un control importante esta jus,ficada. Las muestras de menor tamaño se jus,fican
cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores o con baja probabilidad de ocurrencia.

Evaluación de los resultados de la muestra


1. Análisis de los errores detectados
El auditor deberá considerar también los aspectos cualita,vos de los errores. Estos incluyen la naturaleza, la
causa de error y su posible impacto en otras fases de la auditoria.

2. Proyección de errores
El auditor ,ene que proyectar los resultados de los errores localizados en la muestra al universo de donde
fue seleccionada dicha muestra. Si el universo se encuentra dividido en dos o más subuniversos
(estra,ficación), la proyección de errores se hace por separado por cada subuniverso y se suman los
resultados.

3. Evaluación de errores
El auditor deberá comparar el error proyectado en el universo con el error tolerable y después también
comparar los resultados del muestreo con los de otros procedimientos de auditoria relevantes, para así
poder concluir sobre el saldo de una cuenta, ,po de transacción o control especifico.
Cuando los resultados son posi,vos (+), el auditor puede expresar una opinión sa,sfactoria acerca del
universo muestreado.
Cuando el resultado es nega,vo (-) será necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la
razonabilidad del universo
Diferencias entre el muestro estadís,co y el no estadís,co (o de criterio)
La principal diferencia radica en que en el muestreo estadís,co se pueden determinar obje,va y cienSficamente
los riesgos de los resultados del muestreo, en función del tamaño del universo o población, de la muestra
seleccionada y de los desvíos encontrados.
En el muestre no estadís,co (o de criterio) los riesgos con los que se sacan conclusiones no pueden ser
determinados obje,vamente.

Evidencia en los papeles de trabajo


El auditor, al aplicar el muestreo, ,ene que señalar en papeles de trabajo lo siguiente:
a. Descripción del sistema de muestreo elegido.
b. Aclaración del método seguido para seleccionar las par,das individuales que integran la muestra.
c. Enumeración de los procedimientos de auditoria aplicados a las par,das que integran la muestra.
d. Resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoria: deben incluir por lo menos.
- La clasificación del ,po de desvíos encontrados
- El número de desvíos de cada ,po localizados
e. Proyección de los resultados obtenidos en la muestra.

Conclusiones
Habiendo evaluado los resultados del muestreo el auditor deberá concluir sobre el grado en que ha logrado
obtener evidencia per,nente, válida y suficiente de auditoria.

Anexos
En información complementaria, se ilustra sobre los siguientes:
Anexo I: Factores que influyen en el tamaño de la muestra de pruebas de cumplimiento.
Anexo II: Factores que influyen en el tamaño de la muestra de pruebas sustan,vas o de validación de saldos.
Informe 30: UJlización y Coordinación del trabajo de Otro Auditor y trabajos de Otros Especialistas

Norma Internacional de Auditoria 5 (IFAC): Cuando el auditor delega trabajo en sus asistentes o u,liza el trabajo
realizado por otros auditores o expertos, él con,núa siendo responsable de formarse y expresar su opinión sobre
la información financiera. El auditor debe dirigir, supervisar, y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a sus
asistentes. Debe obtener seguridad razonable de que el trabajo efectuado por otros auditores o expertos es
adecuado para sus propósitos.

RT 7 FACPCE – Normas de Auditoria: Si el auditor principal emite un informe sin salvedades, entonces asume la
responsabilidad por el trabajo desarrollado por el otro auditor independiente y en este caso, debe seguir los
procedimientos propios que lo lleven a confiar técnicamente en la opinión del otro auditor. En caso contrario se
estará ante la imposibilidad de la emisión de una opinión o ante salvedades a la misma

Informe 26: para asumir la total responsabilidad por la opinión emi,da, el auditor principal deberá realizar tareas
adicionales tendientes a sa,sfacer como mínimo:
- la independencia de criterio del contador sobre cuya opinión él basa su dictamen
- la aplicación de normas de auditoria vigentes por parte del contador dictaminante sobre la subsidiaria o
sucursal, para lo cual podrá revisar los papeles de trabajo de dicho profesional.
Las normas é,cas deben ser las que regulen en todo momento la coexistencia de dichas relaciones
profesionales.

Informe Área Auditoria Nº 5: Si el auditor no hace mención alguna en su informe se supone que asume plena
responsabilidad por ese dictamen, como si él mismo hubiese realizado el trabajo

RT 4 FACPCE – Consolidación de EECC: Se requiere opinión profesional independiente específica sobre los estados
consolidados. También se requiere que todos los estados contables u,lizados para la consolidación cuenten con
dictamen de contador público independiente.

RT 5 FACPCE – Valuación de inversiones en Sociedades Controladas y Vinculadas: Se requiere opinión de un


profesional independiente sobre los EECC de las sociedades controladas o vinculadas u,lizados para aplicar el
método del VPP

Informe 21: Existen situaciones cuya evaluación requiere conocimientos especializados que el auditor no posee.
Para respaldarse en el trabajo del especialista el auditor debe sa,sfacerse de la habilidad, competencia e
independencia del experto, y además evaluara los datos originales u,lizados por el mismo. La propiedad y
razonabilidad de los supuestos y métodos usados y su aplicación son de responsabilidad del especialista.
El auditor aclarara en su informe profesional aquellos aspectos en los que se está respaldando en la opinión de
un perito, experto o especialista.
La decisión de aclarar o no que basa su opinión en la tarea de un experto es subje,va

U4lización y coordinación del trabajo de otro auditor en casos de 1º auditoria: En principio, la sola mención de
que los EECC del ejercicio anterior fueron examinados por otro profesional no liberaría la responsabilidad del
nuevo auditor, para hacerlo debería consignar además de que no pudo sa,sfacerse convenientemente de la
razonabilidad de los saldos iniciales.

U4lización y coordinación del trabajo de otro auditor en contratos de colaboración empresaria y uniones
transitorias de empresas: No son sujetos de derecho, no actúan en nombre propio sino por poder de las
empresas involucradas. Se requiere opinión de un profesional independiente sobre los EECC del negocio
conjunto.

Revisión de los papeles de trabajo del otro auditor


Con la copia de los EECC básicos que le llegan del otro auditor deberá preparar un “legajo principal” con los
aspectos fundamentales a profundizar y sobre los que deberá pedir al otro auditor los papeles de trabajo y
detalles de armado o bien documentos legales o comerciales para sa,sfacerse de los aspectos significa,vos.
Los temas básicos a tener en cuenta son:

- Examinar documentos importantes: estatutos, contratos, actas, escrituras.


- Evaluación conceptual de los EECC
- Prueba globales sobre los mismos
- Controles matemá,cos sobre el ac,vo, pasivo, resultados y PN
- Notas a los EECC
- Obtener las copias de las asambleas que aprobaron los balances
- Verificar la carta de los asesores legales
- Verificar la carta de recomendaciones emi,das por el otro auditor
- Pedir detalle de los principales ajustes de auditoria efectuados por el otro auditor y analizar la
correspondencia de los mismos con NC vigentes.

Todos los procedimientos lo llevarán al auditor principal a decidir si asume o no la responsabilidad plena por la
info a incluir en los EECC principales.

Carta del auditor no principal al auditor principal


Es recomendable en todos los casos en que el auditor principal asuma la responsabilidad plena por la info de
compañías subsidiarias, controladas o relacionadas incluida en los EECC básicos que exista una carta del auditor
no principal al auditor principal que haga las veces de carta de acaparo o resguardo para este úl,mo.
CAPÍTULO 9: DOCUMENTACIÓN DE PROCESO DE AUDITORIA (Clase 5º)

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO


- Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas
- Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada y uniforme
- Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas
- Documentar la información que puede ser usada en exámenes futuros
- Registrar información ú,l para: declaraciones imposi,vas e informes especiales.

Los papeles de trabajo no son solamente papeles propiamente impresos sino también archivos informá,cos.
Deben ser claros, concretos y concisos. Se debe evitar la inclusión de información excesiva e innecesaria

CONTENIDO GENERAL
Debe incluir lo siguiente:
- La descripción de la tarea realizada.
Se documenta el plan de auditoria, sus modificaciones y los programas de auditoria.
- Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria.
- Información relevante sobre la ac4vidad del ente.
- Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información.
- Análisis par4cular de los montos incluidos en los Estados Financieros.
- Las conclusiones sobre el examen prac,cado:
Registro de la evaluación de las evidencias de auditoria y las conclusiones a las que se ha llegado

ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN
*Iden4ficación de los registros: los papeles de trabajo deben estar referenciados e iden,ficados para permi,r
relacionar con facilidad la información y lograr una búsqueda eficiente. Los papeles de trabajo de cada ejercicio
deben ser independientes.
*Información requerida: Las planillas de trabajo comprenden: Nombre del ente; Título y/o propósito de la
planilla; Referencia de la planilla; Fecha del examen; Referencia al paso del programa de auditoria y/o explicación
del obje,vo de la planilla; Descripción del trabajo realizado y sus resultados; Fuente de la información; Base de la
selección (si correspondiera); Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas per,nentes; Conclusión (si
correspondiera); Iniciales de la persona que preparó la planilla y fecha; Evidencia de revisión.
*Legajos: Las evidencias obtenidas deben estructurarse mediante el uso de formatos especiales llamados
Legajos:

LEGAJO DE PLANIFICACIÓN: Corresponde a la etapa de planificación. Parte de esta información ,ene carácter
permanente y otra es específica del examen del año en curso.
Contenido:
• Información de relevancia permanente
- Antecedentes sobre el negocio del ente
- Descripción de los sistemas de información
- Funciones de Auditoria Interna
• Información del examen del año en curso
- Registro de ac,vidades de planificación
- Registro de información sobre ac,vidades del ente
- Registro de información administra,va
• Memorando de planificación: Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, dónde, cuándo y
quién lo debe hacer. Debe ser firmado por el máximo nivel del equipo de trabajo. Luego puede ser
modificado. Se compone de las siguientes partes:
- Estratégica: Evaluación global de las decisiones sobre el negocio; Planillas de decisiones preliminares
para los componentes.
- Detallada: Matrices de procedimiento de auditoria; Programas con descripción de los dis,ntos
procedimientos e indicación del alcance y oportunidad.

LEGAJO DE INFORMACIÓN PERMANENTE: La información pierde vigencia con el transcurso de los años, por lo
que debe ser constatada periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al
legajo corriente del año anterior. La documentación archivada en este legajo es de carácter confidencial.
Contenido:
• Aspectos legales y societarios: Acuerdos, Contratos; Documentos Societarios y Estatutos.
• Aspectos Financieros: Información general, Préstamos, Líneas de crédito.
• Otros: Actas, Disposiciones norma,vas relevantes, Informes especiales.

LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE: Durante la etapa de ejecución. Documenta las pruebas, evidencias y
conclusiones. Será dividido en secciones basadas en los componentes de los EECC del ente.
Contenido:
• Parte General
- Análisis de los estados financieros en su conjunto: preparación de estados compara,vos, confección de
indicadores económicos, etc.
- Balance de saldos: es el balance entregado por la Sociedad para ser auditado.
- Hechos posteriores: hechos y circunstancias ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre y hasta la
emisión del informe que afectan significa,vamente los estados financieros bajo examen.
- Con,ngencias: situaciones que implican potenciales riesgos.
- Resúmenes de Actas, Registros legales y Estatutos
- Cobertura de Seguros.
• Secciones específicas por componente
- Planilla llave: consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respec,vos saldos. Debe estar
referenciada a los EECC y a cualquier planilla de detalle.
- Conclusiones: resumir los resultados del trabajo y decidir si se han alcanzado los obje,vos rela,vos a
cada componente especifico. Se mencionaran las excepciones observadas. Conducen a una conclusión
global.
- Notas: Resumen de los temas significa,vos relacionados con aspectos contables, de auditoria y control
rela,vos al componente.
- Programas de Auditoria: comprende los pasos detallados que han sido programados, referencia a los
papeles de trabajo, firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.
- Planillas de detalle: indican razones, bases de selección, períodos y extensión de las pruebas de auditoria
efectuadas.

LEGAJO RESUMEN DE AUDITORÍA: Se documenta en la etapa de finalización


Obje,vos: brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoria, resumir conclusiones y
decisiones significa,vas, acumular y resumir las evidencias para evaluar su efecto.
Contenido:
- Estados financieros e informe del auditor: se incluyen los EECC defini,vos del ente.
- Resumen de temas relevantes: comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para
cada componente individual en el legajo corriente (incer,dumbres significa,vas, cambios en las NC,
par,das dudosas, hechos posteriores, etc.)
- Carta de la Gerencia.
- Informe de Control Interno.
- Resumen de errores no ajustados: se expondrá la incidencia sobre Ac,vo, Pasivo, PN, Resultados.
- Carta de los asesores legales.
- Planilla de ,empo: es ú,l a los fines de comparación y adecuado análisis de ,empos y recursos.
- Memorando imposi,vo u otros.
- Informe a la gerencia o directores.

CONFIDENCIALIDAD
• Acceso a los legajos de auditoria: Puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para su
exhibición a terceros (auditor de una empresa controlante o síndico, un nuevo auditor sucesor, a los
organismos de contralor, personal del ente, auditores internos del ente, cuando existen li,gios) Son
propiedad del auditor y deben permanecer bajo su control.
Los pedidos de acceso deben ser comunicados a los funcionarios del ente y los legajos no deben ser
entregados sin la autorización escrita de estos.
El auditor debe asegurarse de que no con,enen temas o comentarios confidenciales.
Se limitará el acceso solo al área de interés de quien los solicite.

• Archivo y Conservación: se deberá conservar por el ,empo que requieran las normas profesionales (6
años) y legales aplicables, el mayor.
Revisión AnalíJca – Capítulo 29

Naturaleza de los procedimientos de revisión analí,ca


Los procedimientos de revisión analí,ca incluyen:
1. Comparación de la información financiera con:
- Información comparable de un período o períodos anteriores.
- Resultados es,mados, tales como presupuestos o pronós,cos.
- Información similar de otras en,dades comparables

2. Estudio de relaciones
- un estudio de los márgenes de u,lidad bruta por ejemplo. (Con elementos de información financiera)
- entre la información financiera y la no financiera per,nente.

La elección de los procedimientos, métodos y nivel de aplicación es un tema de opinión profesional.

Planificación de los procedimientos de revisión analí,ca


El auditor puede encontrar que es posible usar los datos de la revisión analí,ca preparados por el ente, siempre
que este sa,sfecho de que tales datos son compilados adecuadamente.

Cuando el auditor esté planificando la realización de procedimientos de revisión analí,ca, deberá considerar:
• Los obje,vos de los procedimientos de revisión analí,ca y la medida en que puede confiar en sus
resultados.
• La naturaleza de la compañía.
• La disponibilidad de la información.
• La confiabilidad de la información disponible.
• La relevancia de la información disponible.
• La comparabilidad de la información disponible.
• El conocimiento logrado por el auditor durante exámenes anteriores, junto con su comprensión de la
eficacia de los controles internos y de los ,pos de problemas que en períodos precedentes originaron
ajustes contables.

Alcance de la confiabilidad de los procedimientos de revisión analí,ca


La aplicación de los procedimientos de revisión analí,ca se basa en la suposición de que las relaciones entre
datos existen y con,núan en ausencia de circunstancias que indiquen lo contrario. La presencia de estas
relaciones brinda evidencia de auditoria en cuanto a integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos
por el sistema contable.
Si embargo, la confiabilidad de los resultados de los procedimientos de revisión analí,ca dependerá de la
evaluación del auditor acerca del riesgo de que existan circunstancias que puedan alterar significa,vamente las
relaciones previstas para la información bajo consideración.
El alcance de la confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de revisión analí,ca
depende de los siguientes factores:
• La significa,vidad de los conceptos involucrados con relación a la información financiera en su conjunto.
• Otros procedimientos dirigidos hacia las mismas afirmaciones de auditoria.
• Precisión con que se pueden predecir los resultados de los procedimientos de revisión analí,ca.
• Evaluación de controles.

Inves,gación de fluctuaciones y par,das inusuales


Cuando los procedimientos de revisión analí,ca iden,fican fluctuaciones y par,das inusuales (relaciones
imprevistas o incompa,bles con la evidencia lograda de otras fuentes) el auditor deberá inves,garlas.
La inves,gación generalmente comienza con preguntas a la gerencia y se evaluará la razonabilidad de las
respuestas.
Se requerirá una inves,gación adicional si la gerencia no pudiera dar una explicación o si la explicación no fuera
considerada adecuada.

Detalle de los procedimientos básicos


a) Determinar cuál es la información contable relevante para la apreciación del estado contable.
b) Iden,ficar los factores principales que posiblemente afecten la información contable.
c) Determinar una relación aproximada entre los factores y la información contable.
d) Pronos,car los resultados que debieran obtenerse si la relación en c) estuviera en vigencia.
e) Comparar los resultados reales con los previstos.
f) Inves,gar las causas de cualquier diferencia significa,va.
g) Formarse una opinión con respecto al valor de la evidencia obtenida.

Comparaciones
Las comparaciones son la esencia de la revisión analí,ca
- Condiciones económicas externas: considerar los cambios ocurridos en la economía nacional o
internacional, en la ac,vidad del ente y entre los proveedores, compe,dores y clientes, y en que medida
pudieron haber afectado al ente.
- Comparaciones con otros entes: comparaciones cuan,ta,vas basadas en cifras de la industria o ac,vidad
del ente.
- Comparaciones entre partes de la empresa de un ente: resultan mas fáciles las comparaciones de este
,po porque la gerencia también hace comparaciones, por lo tanto la información estará disponible de
inmediato.
- Comparación con el presupuesto: la efec,vidad de esta comparación depende del juicio del auditor,
basándose en experiencias previas y en la confiabilidad de los presupuestos del cliente.
- Comparaciones entre períodos pasados y futuros: el valor de estas comparaciones dependerá de la
estabilidad de las condiciones externas y de la precisión de los procedimientos contables aplicados
periódicamente.

Ejemplos de revisión analí,ca

• Análisis de las ventas


Se debe prestar especial atención a los meses inmediatamente anteriores y posteriores al cierre del período
ya que las fluctuaciones podrían indicar errores en los procedimientos de corte del cierre del período.
- Si las ventas están por debajo del presupuesto se necesitara revisar las previsiones que regularicen BC
obsoletos o de poca salida.
- Se debe comparar el nivel de devoluciones de mercaderías, de bonificaciones y descuentos con el nivel de
ventas.
- Si el nivel de devoluciones de mercaderías es alto puede indicar que la mercadería de venta no es de buena
calidad y se necesitara mayor control del VNR de los BC y/o previsiones para deudores incobrables.

• Costo de las ventas y ganancia bruta


Se debe prestar especial atención al mes anterior y posterior al cierre del período ya que las fluctuaciones en
el % de ganancia bruta podrían indicar errores en el inventario.

• Análisis de sueldos y jornales


Se deben comparar los costos del promedio de los jornales por empleado por año con cifras similares del
año anterior y del presupuesto de este año, y cuando fuera per,nente las tarifas negociadas de los sindicatos
y/o cifras de estudios sobre jornales y sueldos.
Se deben tener en cuenta los trabajos de mantenimiento, las consecuencias de una posible huelga, etc.

• Análisis de gastos indirectos


Cada categoría debe compararse con el año o años anteriores y el presupuesto del presente año, y cuando
fuera adecuado con el volumen de la producción o con las entregas o con el numero total de empleados. Los
gastos indirectos son frecuentemente los receptores de provisiones omi,das.

• Impuestos
El análisis imposi,vo debe dar una explicación del total de la carga tributaria, incluyendo cuando fuera
necesario el impuesto diferido.

• Cuentas a cobrar/Deudores por ventas


Las cuentas grandes y las cuentas vencidas necesitan par,cular atención.
Para analizar la adecuación de las previsiones para deudores incobrables cons,tuida en el pasado, se las
puede relacionar con los créditos cancelados por incobrables.

-Un incremento del nivel de créditos puede significar:


a) deterioro en la situación económica y/o en el control de créditos del ente y/o procedimientos de
recaudación.
b) se realizan ventas a clientes fic,cios, para jus,ficar ganancias registradas. Es necesario aumentar las
pruebas de cumplimiento del sistema de registro de deudores y de pruebas sustan,vas para aclarar las
dudas sobre la veracidad de los saldos de deudores
c) existen recibos de clientes que no están registrados o cobranzas que se han registrado y depositado con
demoras. Es necesario aumentar las pruebas de cumplimiento del sistema de registro de deudores y de
pruebas sustan,vas para aclarar las dudas sobre la veracidad de los saldos de deudores
d) ventas ar,ficialmente incrementadas en la úl,ma parte del año. Las pruebas de procedimientos de corte
son de gran ayuda

-Un índice de cancelación de créditos por incobrables alto o en aumento puede originarse en:
a) condiciones económicas en deterioro. Deben revisarse las previsiones para deudores incobrables.
b) un control de créditos poco eficiente. Deben revisarse las previsiones para deudores incobrables.
c) cancelaciones de ciertos saldos sin la debida intención de recuperación. Deben controlarse los
procedimientos de autorización de cancelaciones.
d) ventas fic,cias. Mismos controles que en b o c, con “incremento en el nivel de créditos”.

-Una disminución del nivel de créditos podría significar que:


a) mejoraron las medidas de seguimiento de cuentas vencidas; los estados de los clientes se envían con más
pron,tud. Se puede reducir la previsión para deudores incobrables al nivel anterior.
b.1) ventas que fueron reducidas ar,ficialmente a través de las facturas que se demoran hasta el año
siguiente. Se necesita un control adicional de los procedimientos de corte.
b.2) ventas que fueron reducidas ar,ficialmente por notas de crédito emi,das que fueron canceladas el año
siguiente. Arrojaría dudas sobre la posibilidad de cobro del saldo.
c) cobranzas del siguiente año que se registran durante el año sujeto a revisión. Deseo de mostrar
condiciones favorables.
d) declinación en las ventas.

• Bienes de Cambio
Si los BC se encuentran afectados por una sobre o subvaluación, el efecto es alarmante porque llega a
afectar 2 años.
Los índices de producción de BC deben compararse con períodos previos, presupuestos y compe,dores.
Se debe comparar el nivel de BC al cierre del período con: ventas colocadas al cierre del período; ventas en
los primeros meses del año siguiente; ventas pronos,cadas para el año siguiente.
También se debe comparar el nivel de PP con el ,empo que insume la producción de los productos de la
compañía; y los valores de BC con aquellos que se u,lizan para seguros.

• Cuentas a pagar
El auditor debe comprobar que no se hayan omi,dos acreedores, ya sea accidentalmente o para aumentar el
patrimonio y las ganancias.
El auditor debe encontrar evidencias de pasivos con,ngentes que requieran ser exhibidos en las cuentas.

• Ac,vos fijos/Bienes de Uso


La revisión analí,ca debería incluir: revisión de los cambios en estas cuentas y consideración de su
razonabilidad con relación al resto de la información disponible; revisión de presupuestos de capital y
comparación de los importes gastados con los importes autorizados; revisión de las cuentas de gastos por
reparaciones y mantenimiento hechos durante el período y comparación con el período previo.
El auditor debe incluir en su auditoría pruebas de la existencia y posesión del establecimiento y maquinaria
que figuren en el balance general.
Informe 16: Pedido de información a asesores legales

El examen de las con,ngencias por parte del auditor de EECC merece un especial cuidado por las caracterís,cas
de incer,dumbre en que suelen estar envueltas ciertas situaciones li,giosas, que muchas veces implican
eventualidades que deben exponerse en notas que deben estar registradas contablemente por la empresa.

Normas contables vigentes: Informe 13: “Se considerarán en la medición del patrimonio y la determinación de
resultados los efectos de todas las con,ngencias favorables y desfavorables que deriven de una situación o
circunstancia existente a la fecha de cierre de los EECC y que reúnan los siguientes requisitos:
a) Un grado elevado de probabilidades de ocurrencia o materialización del efecto de la situación
con,ngente.
b) Cuan,ficación apropiada de sus efectos.”

RT 17: “Los efectos patrimoniales que pudiera ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho
futuro tendrá el siguiente tratamiento:
a) Los favorables solo se reconocerán en el caso de ser Impuesto Diferido
b) Los desfavorables se reconocerán cuando:
- Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los EECC.
- La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta.
- Sea posible cuan,ficarlos en moneda de una manera adecuada.
El ac,vo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción sea virtualmente cierta no se considerara
con,ngente y deberá ser reconocido.

Normas de auditoria vigentes: RT 7: La naturaleza (modelo de carta), la oportunidad (tanto del envío de la carta
como las fechas a las cuales se referirán las situaciones li,giosas) y el alcance (universo de asesores legales y
li,gios a consultar) dependerá en cada caso del criterio profesional y juicio del auditor.

PROCEDIMIENTOS PREVIOS A LA EMISIÓN DEL PEDIDO DE INFORMACIÓN


• Evaluación del control interno o del ambiente de control: Resulta recomendable basarse en un
cues,onario ,po a los fines de formarse un primer concepto de los temas en cues,ón.

• Requisito de integridad: El auditor como primer paso deberá basarse en los resultados obtenidos durante
la etapa de evaluación del control interno, tendiente a familiarizarse con el universo de con,ngencias,
reclamos, situaciones li,giosas, asesores involucrados, responsables en la empresa capaces de suministrar
información, etc.
Posteriormente, llegado el momento de la circularización, se deberán completar todos aquellos
procedimientos que sean necesarios a los fines de obtener información que no haya surgido en la etapa
anterior, referente a la totalidad de juicios y asesores:
- Examen de documentos importantes (actas de Directorio, actas de Asamblea, contratos importantes,
órdenes de compra importantes, lectura de poderes)
- Preguntas a funcionarios y empleados.
- Obtención de la confirmación escrita de la dirección del ente.
- Inspección de correspondencia (con abogados, entes fiscales y previsionales, bancos y en,dades financieras,
Secretaría de Comercio, Dirección Nacional de Aduanas, etc.)
- Revisión de papeles de trabajo de años anteriores.
- Análisis de imputaciones a cuentas de previsiones.
- Análisis de imputaciones de gastos legales.
- Análisis de otros rubros.

DESARROLLO DE LA INFORMACIÓN A SOLICITAR


Aspectos importantes: Es conveniente que el pedido de información que se efectúa a los asesores legales rela,vo
a con,ngencias ponga énfasis especialmente en los siguientes temas:
• Obtención de información acerca de la totalidad de juicios y reclamaciones en los que se encuentra
involucrada la Sociedad.
• Obtención de una cuan,ficación de los asuntos en los cuales el letrado interviene. Será suficiente con
lograr una buena aproximación a los montos finalmente involucrados.
• Obtención de una es,mación del resultado potencial.

Contenido del pedido de información: La carta pedido de información a todos los asesores legales de la empresa
deberá hacer referencia como mínimo a la siguiente información:
• Naturaleza de la cues,ón: es fundamental conocer las caracterís,cas de las causas. Será conveniente que
se mencionan tanto los reclamos concretos como los reclamos potenciales no iniciados.
• Fecha y monto de origen de la demanda o reclamo, con su respec,va cláusula indexatoria: permi,rá
detectar eventualmente la omisión de cargos a resultados de ejercicios anteriores y contar con los
elementos necesarios para verificar la actualización de los valores a la fecha de cierre de los EECC.
• Estado del asunto a la fecha de los EECC y a la fecha de contestación de la carta. La probabilidad de error
de la es,mación de un resultado, suele ser mayor cuanto mas cercana se encuentre de la fecha de inicio
del li,gio.
• Evaluación de la probabilidad de un resultado favorable o desfavorable, y es,mación del mismo o de los
importes máximos y mínimos a que puede llegar, incluyendo costas judiciales de corresponder.
• Fecha es,mada de terminación de la cues,ón. Se solicita para examinar la adecuada clasificación de las
previsiones en corrientes y no corrientes.

ANÁLISIS DE LA RESPUESTA
Responsabilidad del auditor
Una vez obtenida la respuesta de los abogados el auditor podrá corroborar la misma con la información
suministrada por la dirección referida a li,gios y demandas. Cuando se lo considere conveniente para lograr el fin
buscado, se hace imprescindible la colaboración entre la dirección, la asesoría legal y la auditoría externa para
llegar a una conclusión sa,sfactoria.
Si el auditor no halla información contradictoria en la comunicación del abogado o en otra fuente, no necesita
más aclaración de las evaluaciones presentadas. Pero si de la comunicación del abogado no surge una conclusión
definida en cuanto a la corrección de las cifras expuestas en los EECC, el auditor deberá solicitar a la dirección
que realice las ges,ones para obtener una modificación de la nota que haga más comprensible su terminología.
Un recurso adicional es una reunión entre el abogado, el cliente y el auditor.

Otros procedimientos: No existen procedimientos alterna,vos mediante los cuales, el auditor pueda arribar a las
mismas conclusiones que obtendría con la respuesta de los asesores legales y la par,cipación de la dirección
como complemento.
Lista de procedimientos ante la falta de respuesta al pedido de información:

- Reclamo de la respuesta:
- Segundo pedido de información: para aquellos casos en que el 1º envío del pedido de info no fuera
contestado, es aconsejable realizar uno nuevo.
- Reclamo telefónico y/o visita personal: otra alterna,va es realizar el reclamo telefónicamente, y de
considerarlo conveniente concretar una entrevista con los asesores letrados, en lo posible con la
par,cipación de algún representante de la empresa cliente.

- Úl4mo informe del asesor letrado: en caso de exis,r, sería ú,l para el auditor obtener una copia del
úl,mo informe de los asesores en poder de la empresa.

- Listado de la gerencia sobre li4gios, reclamaciones, etc.

- Revisión a par4r de los papeles de trabajo del ejercicio anterior

- Revisión de documentación relacionada: correspondencia entre el cliente y sus asesores letrados, actas
de Directorio, contratos importantes, Actas de Inspección de organismos previsionales y fiscales, etc.

- Acceso al expediente judicial deberá aplicarse como úl,mo recurso. La interpretación de un expediente
es ajeno al conocimiento técnico del auditor, y en consecuencia para ello deberá requerir el
asesoramiento de un letrado.

- Confirmación escrita de los direc4vos del ente: Obtener de la dirección del ente una confirmación por
escrito, de que han sido contabilizadas todas las previsiones por con,ngencias provenientes de li,gios y
reclamaciones tanto firmes como potenciales. No cons,tuye un elemento que por sí solo lo libere de
aplicar otros procedimientos necesarios para sa,sfacerse de la razonabilidad del saldo de los pasivos
eventuales.
REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES

El límite en el ,empo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada, es la fecha del
informe del auditor.
La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte mas significa,va de su
labor de auditoria, o sea, completo los programas de trabajo y concluyó sobre su resultado. Hasta esa fecha
el auditor es responsable de conocer los hechos significa,vos que deberían reflejarse en los estados
financieros o que calificarían la opinión emi,da sobre los mismos.

Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el
trabajo de auditoria (fecha del informe del auditor) son los hechos posteriores.

Estos hechos pueden ser de 3 ,pos:


¬ Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de juicio referidos a hechos sustanciales
producidos en el ejercicio anterior que permiten una mas adecuada medición.
- Efecto: Ajuste a los estados financieros.

¬ Situaciones nuevas que no ,enen relación con hechos sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre
pero que, por la importancia que revisten, al lector de los estados financieros le interesará conocer tal
situación.
- Efecto: Exposición en nota a los estados financieros sin ajuste.

¬ El resto de hechos o transacciones normales dentro de la vigencia del principio de empresa en marcha.
- Efecto: No afectaría la medición ni la exposición contable.

Pasos que debería tener un programa de trabajo de revisión de hechos posteriores:


• Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio o comités de significación.
• Revisión de información financiera interina con análisis de sus principales variaciones.
• Análisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significa,vos.
• Revisión de es,maciones (valores de BC obsoletos, deudores incobrables, valores recuperables, prev
para devoluciones y garanSas, etc)
• Evaluación de cambios en la polí,ca empresaria, aparición de nuevos modelos o líneas de negocios,
reorganización empresaria, obtención de préstamos.
• Análisis de es,maciones del flujo de fondos.
• Análisis del medio económico – financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones.

RT 17: “HECHOS POSTERIORES AL CIERRE: Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que habiendo ocurrido entre la fecha de los EC y la de su emisión, proporcionen evidencias
confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar es,maciones
correspondientes a la información en ellos contenida.”