IV Aplicación Práctica

Operaciones en moneda extranjera

Tratamiento contable según la NIC 21
• Diferencia de cambio; es aquella
Ficha Técnica que surge al convertir un determinado
Autora : C.P. C. Luz Hirache Flores
número de unidades de una moneda
a otra, utilizando tipos de cambio
Título : Operaciones en moneda extranjera Trata-
diferentes.
miento contable según la NIC 21
• Inversión neta en un negocio en
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 305 - Segunda el extranjero; es el importe que
Quincena de Junio 2014
corresponde a la participación de
la entidad que presenta sus estados
financieros en los activos netos del
1. Introducción
citado negocio.
La globalización de la economía, la
apertura a mercados internacionales, el • Moneda extranjera; (o divisa) es
cualquier moneda distinta de la mo-
desarrollo de importaciones y exportacio-
neda funcional de la entidad.
nes conlleva al reconocimiento de opera-
ciones en moneda extranjera; con ello las • Moneda funcional; es aquella que
dudas sobre la conversión a realizar en la corresponde al entorno económico
anotación del registro contable. principal en el que opera la entidad,
la misma que deberá de reflejar las
En este informe vamos a desarrollar la transacciones, sucesos y condiciones
conversión de las operaciones efectuadas subyacentes y relevantes de la tran-
en moneda extranjera, así como la deter- sacción.
minación de la diferencia de cambio por
• Moneda de presentación; es aque-
efecto de las variaciones incurridas en las lla moneda en que se presentan los
tasas de cambio de la moneda extranjera.
estados financieros de una entidad.
• Tipo de cambio; es la relación de
2. NIC 21 – Efecto de las varia- cambio entre dos monedas.
ciones de las tasas de cambio • Tipo de cambio de cierre; es el tipo
de la moneda extranjera de cambio de contado existente en la
fecha del balance.
a. Objetivo y alcance • Tipo de cambio contado; es el tipo
El objetivo de esta norma es brindar las de cambio utilizado en las transaccio-
pautas y lineamientos pertinentes para nes con entrega inmediata.
el reconocimiento de las operaciones
en moneda extranjera y en el caso de c. Identificación de las partidas mo-
que la entidad mantenga negocios en el netarias y no monetarias
extranjero. Es importante para la entidad efectuar la
distinción de las partidas monetarias y no
Al ser el principal problema que aborda monetarias, ello con la finalidad de identifi-
esta norma la identificación de la tasa de
car los efectos de las variaciones de las tasas
cambio a utilizar en la conversión de la
de cambio en cada una de estas partidas.
operación y la revelación de los efectos
de las variaciones en las tasas de cambio Su definición y características son desa-
en los estados financieros de la entidad. rrolladas a continuación:
Esta norma es aplicable a: • Partidas monetarias
- La contabilización de las transacciones Son unidades monetarias mantenidas en
y saldos en moneda extranjera1. efectivo, así como activos y pasivos que
- La conversión de los resultados y la se van a recibir o pagar, mediante una
situación financiera de los negocios cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
en el extranjero.
- La conversión de los resultados y la La característica esencial de una partida
monetaria es el derecho a recibir (o la
situación financiera de la entidad a
una moneda de presentación. obligación de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias.
b. Terminología aplicable Ejemplo: efectivo y equivalente de efec-
Con la finalidad de comprender el de- tivo, cuentas por cobrar, pensiones y
sarrollo de esta norma contable, resulta otros beneficios a empleados por pagar;
importante tener en consideración la dividendos por cobrar o por pagar, etc.
siguiente terminología:
• Partidas no monetarias
1 Con excepción de las transacciones y saldos con derivados que estén
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, en este Son aquellas partidas cuya característica
caso no aplica NIC 21, sino lo señalado en NIIF 9. esencial es la ausencia de un derecho
a recibir u obligación de entregar una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
La característica esencial de una partida
no monetaria es la ausencia de un dere-
cho a recibir (o una obligación de entre-
gar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Ejemplo: servicios contratado por antici-
pado, plusvalía; activos intangibles; inven-
tarios; propiedades, planta y equipo, etc.
d. Transacciones en moneda extran-
jera:
Una transacción en moneda extranjera,
es toda transacción cuyo importe se de-
nomina, o exige su liquidación, en una
moneda extranjera.
Incluyen aquellas en que la entidad:
- compra o vende bienes o servicios
cuyo precio se denomina en una
moneda extranjera;
- presta o toma prestados fondos, si los
importes correspondientes se estable-
cen a cobrar o pagar en una moneda
extranjera; o
- adquiere o dispone de activos, o bien
incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan denomi-
nado en moneda extranjera.
d.1. Reconocimiento
La entidad que efectué operaciones en
moneda extranjera, deberá de reconocer
la transacción en moneda extranjera, en la
oportunidad en que esta suceda.
Toda transacción en moneda extranjera
se debe convertir a su equivalente en la
moneda funcional, aplicando el tipo de
cambio de contado entre la moneda
funcional y la moneda extranjera a la
fecha de la transacción.
Importe
T.C de fecha
Importe de
de la x = la moneda
de transacción
M.E. funcional
La fecha de la transacción es la fecha
en la cual dicha transacción cumple las
condiciones para su reconocimiento, de
acuerdo con las NIIF.
La emisión de los tipos de cambio aplica-
bles a transacciones en moneda extranje-
ra, en Perú lo realiza la Superintendencia
de Banca de Seguro y AFP.
d.2. Tipo de cambio aplicable a la
contabilización de operaciones:
A efectos de realizar el registro contable
de la operación en moneda extranjera;

IV-8 Instituto Pacífico N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014


deberá de tener en consideración lo
señalado en el inciso a) del artículo 61°
de la Ley del IR:
“Artículo 61º.- Las diferencias de cambio
originadas por operaciones que fuesen
objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los
créditos obtenidos para financiarlas, consti-
tuyen resultados computables a efectos de
la determinación de la renta neta.  Fondos de Pensiones.
Para los efectos de la determinación del
impuesto a la renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicarán las siguien-
tes normas:  promedio ponderado compra y/o promedio
a) Las operaciones en moneda extranjera se
contabilizarán al tipo de cambio vigente
a la fecha de la operación.  utilizar el tipo de cambio que corresponda al
b) Las diferencias de cambio que resulten
del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarán como
ganancia o como pérdida del ejercicio en
que se efectúa el canje. 
c) Las diferencias de cambio que resulten
de los pagos o cobranzas por opera-
ciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, que
se produzcan durante el ejercicio se con-
siderarán como ganancia o como pérdida
de dicho ejercicio. 
d) Las diferencias de cambio que resulten de
expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a
activos y pasivos, deberán ser incluidas en
la determinación de la materia imponible
del periodo en el cual la tasa de cambio
fluctúa, considerándose como utilidad o
como pérdida.  siguiente:
e) y f) incisos derogados por la única Dis-
posición Complementaria Derogatoria
del D. Leg. N° 1112, vigente desde el
01.01.13.
g) Las inversiones permanentes en valores
en moneda extranjera se registrarán y
mantendrán al tipo de cambio vigente
de la fecha de su adquisición, cuando
califiquen como partidas no monetarias.
Las diferencias de cambio se determinarán
utilizando el tipo de cambio del mercado
que corresponda”. 
El artículo 34° del Reglamento del LIR,
en su inciso d) precisa el uso del tipo de
cambio vigente aplicable a la conversión
de operaciones en moneda extranjera.
“Artículo 34º.- Determinación de la
renta por operaciones en moneda
extranjera
Son de aplicación las siguientes normas para
efecto de la determinación de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
(…)
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos
d), e) y f) y en el último párrafo del artículo
61° de la Ley, a fin de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance
general, se deberá considerar lo siguiente: 
1. Tratándose de cuentas del activo,
se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación
que realiza la Superintendencia de Banca,
N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones. 
2. Tratándose de cuentas del pasivo,
se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación
que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Si la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publica el tipo de cambio
ponderado venta correspondiente a la fecha
señalada en el párrafo precedente, se deberá
cierre de operaciones del último día anterior.
Para este efecto, se considera como último
día anterior al último día respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado la
publicación correspondiente, aun cuando di-
cha publicación se efectúe con posterioridad
a la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos
anteriores se considerará la publicación
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su página web o en el
diario oficial El Peruano”.
d.3. Información al final de cada pe-
riodo
Al final de cada periodo deberá de
informarse en los estados financieros lo
• Las partidas monetarias en moneda
extranjera se convertirán utilizando
la tasa de cambio de cierre.
• Las partidas no monetarias en mo-
neda extranjera, que se midan en
términos de costo histórico, se con-
vertirán utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción.
• Las partidas no monetarias que se mi-
dan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las
tasas de cambio de la fecha en que se
mide este valor razonable.
Es necesario precisar que el importe de las
partidas comprenderá los parámetros de
reconocimiento y medición de las normas
contables que le sean de aplicación, ejem-
plo: Un elemento de propiedad, planta
y equipo puede ser medido en términos
de valor razonable o costo histórico, de
acuerdo con la NIC 16; sin embargo, si
dicho importe en libros se ha desarrollado
en moneda extranjera, se convertirá a la
moneda funcional utilizando las reglas
establecidas en la NIC 21.
d.4. Reconocimiento de la diferencia
de cambio
La diferencia de cambio se reconoce como
gasto o ingreso, afectando el resultado
del periodo en el que aparezcan y per-
manezcan hasta la oportunidad en que
se liquiden dichas partidas monetarias.
En el caso de que las partidas monetarias
se liquiden en fecha posterior al cierre
IV
de los estados financieros, se deberá
reconocer las variaciones surgidas como
consecuencia de las fluctuaciones del tipo
de cambio como gastos o ingresos duran-
te cada periodo en que surjan.
3. Aplicación práctica:
Caso N° 1
El 15.04.14, Minerva S.A.C. requiere can-
celar una deuda en moneda extranjera de
$5000.00 en el Banco Nacional, para lo
cual cuenta con fondos en nuevos soles.
El banco efectúo la venta de la moneda
extranjera aplicando la tasa de cambio
bancaria de S/.2.756.
El tipo de cambio promedio venta vigente
en la fecha de la operación es 2.774.
Se pide:
- Reconocimiento de la cancelación de
la operación en moneda extranjera.
- Determinación de la diferencia de
cambio.
Solución
La empresa Minerva S.A.C. adquiere
$5000 al tipo de cambio bancario de
S/.2.756, cuya conversión a moneda en
nuevos soles será: $5,000 * 2.756 =
S/.13,780
El registro contable de la operación en
moneda extranjera deberá de efectuarse
aplicando el tipo de cambio promedio
venta vigente en la fecha de la operación;
en el caso planteado es de 2.774 y la con-
versión será: $5,000 * 2.774 = S/.13,870
La diferencia de cambio en esta operación
en moneda extranjera, se genera por la
utilización de diferentes tasas de cambio y
se calculará (tasa bancaria y tasa de registro
contable):
Pago: $5000 x 2.756 = S/.13,780.00
Registro: $5000 x 2.774 = S/.13,870.00
Diferencia de cambio: ( 90.00)
El registro contable será:
————— x —————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. 13,870
451 Prést. de inst. financ.
y otras entidades
77 INGRESOS FINANCIEROS 90
776 Diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 13,780
104 Ctas. ctes. en inst.
financieras
15.04 Por el registro de la compra en
moneda extranjera y pago al banco.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica

——————————— X ——————————— DEBE HABER

Caso N° 2 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 4,954.23

1631 Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS 8.85
676 Pérdida por diferencia de cambio
Proyectos Especiales S.R.L., el 28.02.14 ha realizado una venta al 49 PASIVOs DIFERIDOS 4,206.00
crédito a 60 días, por la cual ha emitido la FC N° 015-0001585 493 Intereses diferidos
por $25,000 más IGV, adicionalmente se pactó intereses por lo 40 TRIB., contrapres. Y APOR. AL SIST. PRIV.
que emitió la Nota de Débito Nº 001-00095 por $1,500 más DE PENS. Y SALUD por pagar 757.08
IGV. Se requiere determinar el importe de la operación expresada 4011 Impuesto general a las ventas
en moneda funcional (nuevos soles). 28.02 Por el registro de los intereses diferidos.
Nota:
Solución Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 493° se atribuirán como ingresos (partida 7722 cuentas
por cobrar comerciales) en la oportunidad de su devengo.
Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio La partida monetaria “cuenta por cobrar” va a sufrir actualización por la variación de los tipos de cambio hasta
a utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas tributarias la fecha en que se efectué la cobranza respectiva.
que así lo determinen:

Impuesto a la Renta
El artículo 61º, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa
Caso N° 3
que para la conversión de operaciones en moneda extranjera
se empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación2.1
El 15.05.14, la empresa Solano S.R.L. efectúa la cancelación de una
deuda con su proveedor del exterior, ascendente a 7,000 euros.
Impuesto general a las ventas
El artículo 5º, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV La empresa Solano S.R.L. cuenta con dólares para efectuar la
indica que para la conversión del impuesto se empleará el cancelación de esta operación, la transacción se realiza mediante
tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la el banco Comercial.
obligación tributaria. Se pide efectuar el reconocimiento contable sabiendo que:
Los tipos de cambio a considerar son: - El factor de conversión de euros a dólares utilizado en el
- Tipo de cambio compra publicado el 28.02.14 S/.2.802 banco Comercial fue de 1.421.
- Tipo de cambio promedio venta del 15.05.14 (dólares): 2.787.
- Tipo de cambio venta publicado el 28.02.14 S/.2.804
- Tipo de cambio promedio venta del 15.05.14 (euros): 3.955.
- Tipo de cambio compra vigente el 28.02.14 S/.2.799
- Tipo de cambio venta vigente el 28.02.14 S/.2.801 Solución
Moneda Moneda
El banco Comercial efectúo la conversión de 7,000 euros apli-
Descripción
extranj.
Tipo de cambio
funcional cando el factor de conversión a dólares de 1.421, representando
Venta $25,00.00 2.804 S/.70,100.00 ello el siguiente cálculo:
IGV $4,500.00 2.804 S/.12,618.00 7,000 euros x 1.421 = $9,947
Dif. de cambio -S/.147.50
Total venta $29,500.00 2.799 S/.82,570.50 El registro contable de la operación en mención implicará el uso
de las tasas de cambio emitida por las SBS. La empresa Solano
El registro contable de la venta al crédito será:. S.R.L., cancela la deuda en euros que mantiene con su proveedor
del exterior utilizando los fondos de su cuenta en dólares; por
——————————— X ——————————— DEBE HABER ende se deberá de efectuar la conversión pertinente, para ello
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 82,570.50 determinamos el factor de conversión de euros a dólares (t.c.
121 Fac. bol. y otros comprob.por cobrar euros/t.c. dólares = 3.955/2.787 = 1.419088626) con este
1212 Emitidas en cartera dato hallamos el importe del pasivo en dólares.
67 GASTOS FINANCIEROS 147.50
Deuda en euros 7,000.00
676 Diferencia de cambio Factor de conversión a $ 1.419088626
70 VENTAS 70,100.00 Deuda en dólares $9,933.62
701 Mercaderías
40 TRIB., contraprest. Y APOR. AL SIST. Con esta información hallamos la diferencia de cambio que esta
PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar 12,618.00 operación ha generado:
4011 Impuesto general a las ventas
28.02 Por el registro de la venta al crédito. Deuda contable $ 9,933.62
Deuda amortizada $ 9,947.00
Diferencia de cambio $ 13.38
El registro de la nota de débito será:

Descripción
Moneda
Tipo de cambio
Moneda El registro contable será:
extranj. funcional
Intereses $1,500.00 2.804 S/.4,206.00 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
IGV $270.00 2.804 S/.757.08 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 27,685.00
Dif. de cambio -S/.8.85 4212 emitidas (€7,000 x 3955)
Total Venta $1,770.00 2.799 S/.4,954.23 67 GASTOS FINANCIEROS 37.29
676 Diferencia de cambio (13.38 x 2.787)
2 El artículo 34° del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que a fin de expresar en moneda nacional los
saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,722.29
- Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra. 104 Cta. cte. en inst. financ. ($ 9,947 x 2.787)
- Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta.
A efectos de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la Superintendencia 15.05 Por el registro de la compra en moneda extranjera
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su página web o en el y pago al banco.
diario oficial El Peruano.

IV-10 Instituto Pacífico N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014