Preguntas y Respuestas
Claves
PRIMERA EDICIÓN
Marzo - 2017
Lima - Perú
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Akemi Watanabe Velásquez
EDICIÓN E IMPRESIÓN
Presentación
El presente libro “Manual Práctico de la NIC 12 Impuesto a la Renta: Diferencias
Temporales y Permanentes”, contiene información actualizada para efectos de
aplicar las diferencias temporales y permanentes sobre la base contable y tributaria
a efectos de la determinación anual del impuesto a la renta. A la vez incluye una
serie de casos que son resueltos de forma práctica y de fácil comprensión de tal
manera que permita al lector comprender los alcances de las diferencias temporales
y permanentes, y con ello se evite las contingencias que se podrían generar ante la
Administración Tributaria a causa de posibles errores de aplicación. Es así que se ha
dividido el tema de la siguiente manera:
Introducción
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
4. Base fiscal
5. Reconocimiento
6. Diferencias temporales y permanentes
En ese sentido el Informativo Vera Paredes pensando en sus lectores publica esta
obra de enfoque práctico y didáctico, que será difundida a través de los cursos de
capacitación en forma permanente.
INTRODUCCIÓN
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
8 www.veraparedes.org
Introducción
a)
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien
b)
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
4. Base fiscal
5. Reconocimiento
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Introducción
12 www.veraparedes.org
Introducción
Cuentas Contables
Parte I: Cuentas Contables
Concepto contable:
18 www.veraparedes.org
Parte I: Cuentas Contables
Casos Prácticos
Parte II: Casos Prácticos
Se solicita:
Solución:
Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica.
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
Por tanto:
Conclusiones:
Depreciación contable
Año 2014 Año 2015 Total
Costo del vehículo
Tasa 50% Tasa 50% 100%
S/. 200,000 100,000 100,000 S/.200,000
24 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Depreciación tributaria
Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Total
Costo del vehículo
20% 20% 20% 20% 20% 100%
S/.200,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 S/.200,000
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 318,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 318,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 18,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 18,000
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1,200
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 1,200
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
26 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 296,800
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 296,800
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta anual 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 268,800
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 268,800
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta anual 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Reversión de la diferencia temporal deducible por
depreciación
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 11,200
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 11,200
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
28 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1,200
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 1,200
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
X/x Por la provisión del impuesto a la renta diferido
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 283,200
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 283,200
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta anual 2017
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
Reversión de la diferencia temporal deducible por
depreciación
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 11,800
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 11,800
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
Por la reversión de diferencia temporaria deducible
X/x
por la depreciación año 2017
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
30 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 283,200
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 283,200
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta anual 2018
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Reversión de la diferencia temporal deducible por
depreciación
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 11,800
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 11,800
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
Por la reversión de diferencia temporaria deducible
X/x
por la depreciación año 2018
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Resumen
32 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Se solicita:
Solución:
Comentario:
34 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 285,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 285,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Provisión del Impuesto a la renta del ejercicio 2014
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 15,000
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo diferido 1,000
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 Impuesto a la renta 1,000
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el ajuste de la variación % del impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
36 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 266,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 266,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta del año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 14,000
882 Impuesto a la renta diferido
49 Pasivo diferido 14,000
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
Por la provisión del impuesto a la renta diferido del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 294,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 294,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Provisión del Impuesto a la renta del ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo diferido 14,000
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 Impuesto a la renta 14,000
882 Impuesto a la renta – diferido
Por el I.R. de la diferencia entre la base contable y
X/x
base tributaria en el año 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
38 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 750
882 Impuesto a la renta – diferido
49 Pasivo diferido 750
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
Por el ajuste % en la variación de tasas del I.R del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 309,750
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 309,750
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Provisión del Impuesto a la renta del ejercicio 2017
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo diferido 14,750
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 Impuesto a la renta 14,750
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la provisión del I.R entre la base tributaria y la
X/x
base contable.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Resumen
40 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Se solicita:
42 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Solución:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 80,000
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 80,000
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar.
Por la provisión de las vacaciones del periodo
X/x
devengado de la planilla de trabajadores
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 134,000
622 Otras remuneraciones
6223 Gratificaciones extraordinarias
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 134,000
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.
4191 Gratificaciones extraordinarias
Por la provisión de la gratificación extraordinaria del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 90,000
686 Provisiones
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones 90,000
481 Provisiones para litigios
Por la provisión de litigios, caso en la corte suprema
X/x según informe de los abogados, el dictamen será
favorable a los acreedores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Párrafo 10:
44 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Párrafo 17:
Contabilización:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gasto de personal, directores y gerentes 200,000
622 Otras remuneraciones
6221 Participación de utilidades 2015
41 Remuneración y participaciones por pagar 200,000
413 Participación de los trabajadores por pagar
4131 Participación de utilidades 2015
Por la provisión de los pagos a cuenta de la
X/x
participación de las utilidades 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
46 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 678,720
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 678,720
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión de la renta neta imponible
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activos diferidos 155,792
371 Impuesto a la renta diferido
37 Activos diferidos 84,000
371 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 71,792
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia temporal 28% de S/.556, 400 =
X/x 155,792, y reversión de D.T. 28% de S/. 300,000 =
84,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
48 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 80,000
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 80,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Pagos en el ejercicio de vacaciones al personal
X/x de la empresa el cual incluye los montos
provisionados
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 134,000
419 Otras Remuneraciones por pagar
4191 Gratificación extraordinaria
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 134,000
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Pagos en el mes de julio por gratificación extraordinaria
X/x
provisionada en el 2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
50 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
48 Provisiones 90,000
481 Provisión para litigios
63 Gastos de servicios por terceros 30,000
632 Asesoría y consultoría
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 120,000
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
Por la obligación de pago según sentencia de la corte
X/x
suprema.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 92,400
413 Participación de los trabajadores por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 92,400
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 220,000
622 Otras remuneraciones
Participación de los trabajadores en las
6221
utilidades
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 220,000
413 Participación de los trabajadores por pagar.
Participación de los trabajadores en las
4131
utilidades.
Por los pagos a cuenta de la participación de los
X/x
trabajadores del ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
52 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Agregados tributarios
Pagos anticipados por participación de utilidades de los trabajadores 220,000
Gastos sin sustento documentario pagados de enero a diciembre del 2016 120,000
Menos:
Deducción por reversión de diferencias temporarias
1. Provisión contable vacaciones ejercicio 2015 (80,000)
2. Provisión gratificación extraordinaria ejercicio 2015 (134,000)
3. Provisión por desmedro ejercicio 2015 (160,000)
4. Provisión por litigio ejercicio 2015 (90,000)
5. Participación de utilidades de trabajadores, ejercicio 2015 (92,400)
Sub total 1’783,600
Menos:
Participación de utilidades 10% de S/.1’783,600 (178,360)
Renta neta imponible 1’605,240.00
Impuesto a la renta del ejercicio
28% de S/. 1,605,240 449,467.20
IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE
Utilidad del ejercicio 2,000,000
Más:
Gastos sin sustento documentario pagados de enero a diciembre del 2016 120,000
Total 2,120,000
Cálculo del Impuesto a la Renta
28% de S/. 2,120,000 593,600
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 449,467.20
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 449,467.20
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión de la renta neta imponible
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 11,659.20
371 Impuesto a la renta diferido
37 Activo diferido
371 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 11,659.20
882 Impuesto a la renta – diferido
X/x Por la diferencia temporal del ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Según detalle:
54 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 155,792
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 155,792
371 Impuesto a la renta diferido
Por la reversión de las diferencias temporarias del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
RESUMEN
(1)
Cuenta 881.- Impuesto a la renta tributario, acumulado
ejercicios 2015 y 2016 S/.1,128,187.20; contra cuenta 4017
Impuesto a la Renta por pagar.
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Parte II: Casos Prácticos
• Registros contables
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 336,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 850,000
1624 Tributos
75 Otros ingresos de gestión 850,000
759 Otros ingresos de gestión
7591 Beneficio tributario del Drawback
Por los ingresos en el ejercicio del drawback
X/x
tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
Revaluación voluntaria de las maquinarias totalmente
depreciadas, con los asientos contable siguientes:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Depreciación, Amortización y Agotamiento
39 1’400,000
Acumulado
391 Depreciación Acumulada
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 1’400,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición
58 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 800,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
57 Excedente de Revaluación 800,000
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
X/x Por la revaluación de la maquinaria de la empresa
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
e)
Provisión de la diferencia temporal en la depreciación
contable que difiere del tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
57 Inmuebles, maquinaria y equipos 224,000
5712 Maquinarias y equipos de explotación
49 Pasivo Diferido 224,000
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la renta diferido resultados
Provisión de la diferencia temporal por la
x/x
depreciación de la revaluación voluntaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 400,000
681 Depreciación
Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo -
6815
Revaluación
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 1’770,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 270,000
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
40111 IGV- cuenta propia
70 Ventas 1’500,000
701 Mercaderías
x/X Venta al crédito a 18 cuotas mensuales
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 900,000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 900,000
201 Mercaderías manufacturadas
X/x Por el costo de los equipos vendidos al crédito.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
60 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
en el ejercicio 2014.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 110,000
191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
12 Cuentas por cobrar comerciales –terceros 110,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por el castigo de las cuentas provisionadas como
morosas , según detalle:
X/x
Cliente A : S/.70,000
Cliente B : S/.40,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 163,800
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 163,800
de salud por pagar
401 Gobierno central
40171 Renta tercera categoría
Por la renta neta imponible de S/.585,000 x 28% =
X/x
S/.163,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Sub total
1’150,000
Menos:
Participación de las utilidades de los trabajadores (65,000)
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo diferido 112,000
491 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 112,000
882 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la Diferencia temporal por
X/x
depreciación de Revaluación 28% de S/. 400,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 182,000
882 Impuesto a la renta diferido
37 Activo Diferido 182,000
371 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la Diferencia temporal por aplicación
X/x
de parte de la perdida tributaria 28% de S/. 650,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo Diferido 30,800
371 Impuesto a la Renta Diferido
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la Renta Diferido 30,800
Provisión de D.T. por castigo de incobrables en
x/x
proceso judicial en trámite.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 100,800
882 Impuesto a la renta diferido
49 Pasivo diferido 100,800
491 Impuesto a la renta diferido
64 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 400,000
681 Depreciación
Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo -
6815
Revaluación
Depreciación, amortización y agotamientos
39 400,000
acumulados
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – revaluación
Depreciación revaluación voluntaria, el saldo del
X/x
50% de S/.800,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
d)
En el ejercicio 2015 se castigó las cuentas por cobrar
66 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 403,200
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 403,200
de salud por pagar
401 Gobierno central
40171 Renta tercera categoría
Por la renta neta imponible de S/1’440,000 x
X/x
28%=S/.403,200
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Sub total
1’500,000
Menos:
Participación de las utilidades de los trabajadores (160,000)
68 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo diferido 112,000
491 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 112,000
882 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la Diferencia temporal por
X/x depreciación de Revaluación 28% de S/.
400,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 30,800
882 Impuesto a la renta diferido
37 Activo Diferido 30,800
371 Impuesto a la Renta Diferido
Reversión de la D.T. por castigo de incobrables con
X/x
proceso judicial terminado.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 154,000
882 Impuesto a la renta diferido
37 Activo Diferido 154,000
371 Impuesto a la Renta Diferido
Reversión de la D.T. saldo de la perdida tributaria de
x/x
ejercicios anteriores.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
RESUMEN
LIBRO MAYOR
CÓDIGO DESCRIPCIÓN EJERCICIOS DEL 2015 Y 2016
DEBE HABER
881 Impuesto a la renta (Ejercicio 2015) 163,800
882 Impuesto a la renta (Ejercicio 2015) 112,000
882 Perdida tributaria (Ejercicio 2014) 336,000
882 Reversión Perdida Tributaria (Ejercicio 2015) 182,000
882 Impuesto a la renta (Ejercicio 2015) 30,800
882 Impuesto a la renta (Ejercicio 2015) 100,800
70 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
(1)
Cuenta 881. Impuesto a la Renta tributario, acumulado
ejercicios 2015 y 2016 S/.567,000.00; contra cuenta 4017
Impuesto a la Renta por pagar.
Así mismo, este contrato tiene una duración de dos (2) años, y la
empresa estima que dicho bien tendrá una vida útil de diez (10)
72 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Solución:
Cálculo de la depreciación:
Cuadro resumen:
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 267,400
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 267,400
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 12,600
882 Impuesto a la renta – diferido
49 Pasivo diferido 12,600
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
74 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Así mismo, se estima que dicho bien tendrá una vida útil de cuatro
(4) años.
Solución:
Cálculo de la depreciación:
Cuadro resumen:
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 562,100
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 562,100
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
76 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 2,100
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 2,100
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1’125,040
881 Impuesto a la renta corriente
Tribu to s , co ntra p re sta c i o n e s y a portes
40 al s i ste m a d e p en s i o n e s y d e s a l ud por 1’125,040
p aga r
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
78 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 5,040
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 5,040
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1’114,960
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 1’114,960
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 5,040
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 5,040
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
Por la reversión de las diferencias temporales del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
80 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Contabilización:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 137,000
695 Gasto por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías 137,000
29 Desvalorización de existencias
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
Por el registro del gasto por desvalorización de
X/x
existencias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 318,360
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 318,360
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 38,360
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 38,360
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
82 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerc. Terc. 141,600
121 Facturas, boletas y otros por cob.
1212 Emitidas en cartera
Tributos, contraprest. Aportes al sistema de Pens.
40 21,600
salud por pagar
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 120,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
X/x Por la venta de 100 TV, en el ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de Ventas 113,000
691 Facturas, boletas y otros por cob.
6911 Mercadería manufacturada
29 Desvalorización de existencias 137,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías 250,000
201 Mercaderías manufacturadas
Registró contable del costo en la venta de 100 TV.
X/x
año 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
Aspecto tributario:
a)
En la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
84 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
indemnizaciones o seguros.
Contabilización:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas terc. 150,000
162 Reclamaciones a terceros
20 Mercaderías 150,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Costo
X/x Baja de la mercadería del stock, producto del robo.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costos de ventas 150,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
16 Cuentas por cobrar diversas terc. 150,000
162 Reclamaciones a terceros
Por considerar un monto irrecuperable, la empresa
X/x da de baja la cuenta por cobrar, produciéndose la
D.T.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 742,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 742,000
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
d)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
86 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 42,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 42,000
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 742,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 742,000
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 42,000
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 42,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
Por la reversión de las diferencias temporales del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 25,000
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19 Estimación de cuentas de cobranzas dudosas 25,000
191 Cuentas por cobrar comerciales- terceros
1911 Facturas por cobrar
Provisión de factura comercial con dificultades
X/x
financieras.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 231,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 231,000
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 7,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 7,000
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
X/x
tributaria.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
90 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 25,000
104 Cta cte operac. Financieras
10411 Banco PPC
12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 25,000
121 Facturas por cobrar
X/x Por aplicación de la garantía a la cuenta por cobrar.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranzas dudosas 25,000
191 Cuentas por cobrar comerciales- terceros
1911 Facturas por cobrar
75 Otros Ingresos de Gestión 25,000
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación- cuentas de cobranza dudosa
Reversión de la provisión y el gasto del ejercicio
X/x
2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 245,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 245,000
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro del impuesto a la renta de las diferencias
temporarias
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 7,000
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 7,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
Por la reversión de las diferencias temporales del
X/x
ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
92 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Solución:
a)
Registro del mayor valor atribuido a la maquinaria
(Revaluación)
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinarias y equipo 228,571
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 Depreciación, amortización acumulado 68,571
391 Depreciación acumulada
3913 I.M y E – Costo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
57 Excedente de revaluación 44,800
571 Excedente de revaluación
5712 Inmueble, maquinaria y equipo
49 Pasivo Diferido 44,800
491 Impuesto a la Renta Diferido
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrim.
Para registrar la diferencia temporal en el mayor
valor por revaluación voluntaria, que no es
X/x
deducible para efectos tributarios.
28% de S/. 160,000 = 44,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Detalle Acumulada al 1° enero 2016 Depreciación 2016 al 2022 Mayor valor Revaluación
Depreciación
Valor en
240,000 80,000 x 7 560,000
libros
Revaluación 0 22,857 x 7 160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 22,857
94 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo –
6815
revaluación
68152 Maquinarias y equipos de explotación
Depreciación, amortización y agotamiento
39 22,857
acumulados
391 Depreciación acumulada
3914 Inmueble, maquinaria y equipo –revaluación
39142 Maquinaria y equipo de explotación
Por la depreciación revaluada de la maquinaria de
X/x
la empresa, 10% de S/.228, 571 = 22,857.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 118,400
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 118,400
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo Diferido 6,400
491 Impuesto a la Renta Diferido
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio
88 Impuesto a la renta 6,400
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
tributaria.
Diferencia temporal entre la base contable y
X/x
tributaria 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
96 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activos diferidos 9,000
371 Impuesto a la renta diferido
59 Resultados acumulados 9,000
592 Pérdidas acumuladas
Registro de la Diferencia Temporal en la perdida
x/x
tributaria 28% de S/.30,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 600
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activos diferidos 600
371 Impuesto a la renta diferido
Por el ajuste del impuesto a la renta del ejercicio
x/x
2014 del activo diferido
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro de la contabilización de la compensación del
impuesto a la renta:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 7,078.40
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 7,078.40
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
X/x Por la reversión de la diferencia temporal del año 2014
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
a)
Registro de la reversión de la diferencia temporal que
queda en el año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1,321.60
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo diferido 1,321.60
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
98 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 386.40
881 Impuesto a la renta – corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 386.40
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,000
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoria y contable
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 2,400
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoría
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 27,600
424 Honorarios por pagar
Por la Provisión del recibo por honorarios
X/x
profesionales al 31/12/15
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 344,400
100 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 8,400
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
88 Impuesto a la renta 8,400
882 Impuesto a la renta – diferido
Por la diferencia entre la base contable y la base
tributaria.
Diferencia temporal entre la base contable y
X/x
tributaria 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 271,600
881 Impuesto a la renta – corriente
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 8,400
882 Impuesto a la renta diferido
37 Activo diferido 8,400
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultados
Reversión de la diferencia temporal entre la base
X/x
contable y tributaria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
102 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
a)
La empresa registra como gasto para su contabilidad
financiera las multas e intereses según corresponden:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 4,000
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
67 Gastos financieros 1,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por el pago de las multas e interés
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 141,400
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 141,400
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
104 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Datos:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 260,400
881 Impuesto a la renta corriente
Comentarios adicionales:
106 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
cancelando S/.75,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal- directores y gerentes 70,000
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 70,000
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
Por la provisión de las vacaciones por el periodo
X/x
devengado
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 60,000
622 Otras remuneraciones
6223 Gratificaciones extraordinarias
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 60,000
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
Provisión por la gratificación extraordinaria de los
X/x
trabajadores del mes de Diciembre 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 120,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados
29 Desvalorización de existencias 120,000
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
Por la provisión de los productos sin valor comercial
X/x
al cierre del ejercicio.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 55,000
686 Provisiones
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones 55,000
481 Provisiones para litigios
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 645,400
881 Impuesto a la renta – corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 645,400
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la renta neta imponible del ejercicio 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo Diferido 305,000
371 Impuesto a la renta diferido
108 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 362,600
881 Impuesto a la renta – corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 362,600
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la renta neta imponible del ejercicio 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
48 Provisiones 55,000
481 Provisiones para litigios
63 Gastos de servicios prestados por terceros 20,000
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y auditoria
46 Cuentas por pagar diversas – terceros 75,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por la obligación del pago según la sentencia de la
X/x
corte suprema.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 305,000
882 Impuesto a la renta – diferido
37 Activo Diferido 305,000
371 Impuesto a la renta diferido
Por la reversión de las diferencias temporales en el
X/x
ejercicio 2015 aplicadas en el año 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
110 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Solución:
Tributario Contable
Utilidad antes de impuestos y participaciones 2’500,000 2’500,000
Más: Anticipos por Participaciones trabajadores 10% 120,000
Sub total 2’620,000 2’500,000
Menos: Participación trabajadores 10% de 2,620,000 (262,000) (142,000)(1)
Renta neta ejercicio 2015 2’358,000
Más: Diferencia Temporal por participación trabajadores (262,000
142,000
– 120,000) - adelanto
Renta Neta Imponible/Utilidad contable del año 2015 2’500,000 2’358,000
Impuesto a la Renta Calculado año 2015 (28%) 700,000 660,240
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 120,000
622 Otras remuneraciones
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 700,000
881 Impuesto a la renta – corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 700,000
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por el impuesto a la renta calculado del ejercicio
X/x
2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activos diferidos 39,760
371 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 39,760
882 Impuesto a la renta – diferido
Diferencia temporal participaciones trabajadores
X/x
28% de 142,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
112 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 142,000
413 Participación de los trabajadores por pagar
Pago a cuenta de las participaciones de los
4131
trabajadores por sus utilidades.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 142,000
104 Cuentas corrientes en inst. financ.
10411 Banco CPP
Por el pago del saldo participación a los
X/x
trabajadores, año 2015.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Tributario Contable
Utilidad antes de impuestos y participaciones 2’800,000 2’800,000
Menos: Reversión Participación trabajadores 2015 (142,000)
Menos: Participación trabajadores 10% de 2,658,000 (265,800) (265,800)
Renta neta imponible ejercicio 2016 2’392,200 2’534,200
Impuesto a la renta calculado 669,816 709,576
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 669,816
881 Impuesto a la renta – corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 669,816
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el impuesto a la renta del ejercicio 2016.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Registro contable reversión de diferencia temporal del
impuesto a la renta
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 39,760
882 Impuesto a la renta diferido
37 Activo diferido 39,760
371 Impuesto a la renta – diferido
Reversión Diferencia temporal por participación
X/x
trabajadores 28% de 142,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 115,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar
75 Otros ingresos de gestión 115,000
759 Otros ingresos de gestión
114 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
S/.2’600,000
Solución:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1’416,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 216,000
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 Ventas 1’200,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta al crédito en 15 cuotas
X/x
mensuales
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 600,000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 600,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Costo
116 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
a) Registro de la DJ ANUAL:
118 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Comentario:
Total S/.1’200,000
Total S/.600,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 868,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 868,000
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 112,000
881 Impuesto a la renta – diferido
49 Pasivo diferido 112,000
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
X/x Por la diferencia temporal de la venta a plazos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 840,000
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 840,000
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por la provisión del impuesto a la renta del año
X/x
2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
120 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Impuesto a la renta diferido 112,000
491 Impuesto a la renta – diferido
4912 Impuesto a la renta diferido resultados 112,000
88 Impuesto a la renta
882 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la diferencia temporal en la venta a
X/x
plazos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solución:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 106,666.67
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813
arrendamiento financiero – inmuebles maquinaria
68132 Maquinarias y equipo de explotación
Depreciación y amortización y agotamientos
39 106,666.67
acumulados
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmueble maquinaria y equipo de
explotación
Por la provisión de la depreciación del leasing de la
X/x
maquinarias, año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
- Cálculo de la diferencia
122 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 907,200
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 907,200
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta año 2015
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 44,800
882 Impuesto a la renta – diferido
49 Pasivo diferido 44,800
491 Impuesto a la renta diferido
Por la provisión de las diferencias temporales de la
X/x
depreciación 28% de S/. 160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
124 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813
arrendamiento financiero – inmuebles maquinaria
68132 Maquinarias y equipo de explotación
Depreciación y amortización y agotamientos
39 160,000
acumulados
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmueble maquinaria y equipo de
explotación
Por la provisión de la depreciación del leasing de
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
- Cálculo de la diferencia
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 1’052,800
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 1’052,800
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta año 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 67,200
882 Impuesto a la renta – diferido
49 Pasivo diferido 67,200
491 Impuesto a la renta diferido
Por la provisión de las diferencias temporales de la
X/x
depreciación, 28% de S/. 240,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
126 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Detalle B.I. Diferencia Temporal Tasa Impuesto a la renta Ajuste contable cuenta 49
Año 2015 160,000 28% 44,800
Año 2016 240,000 28% 67,200
Total 400,000 28% 112,000
Variación de Tasa 400,000 29.5% 118,000
Ajuste 400,000 1.5% 6,000
a) Asiento contable:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 6,000
882 Impuesto a la renta – diferido
49 Pasivo Diferido 6,000
491 Impuesto a la renta diferido
Ajuste de la D.T por variación de tasa del 28% al
X/x
29.5%.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813
arrendamiento financiero – inmuebles maquinaria
- Cálculo de la diferencia
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 892,867
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 892,867
de pensiones y de salud por pagar.
128 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo Diferido 7,867
882 Impuesto a la renta – diferido
88 Impuesto a la Renta 7,867
491 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la provisión por D.T depreciación,
X/x
29.5% de S/. 26,667
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813
arrendamiento financiero – inmuebles maquinaria
68132 Maquinarias y equipo de explotación
Depreciación y amortización y agotamientos
39 160,000
acumulados
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmueble maquinaria y equipo de
explotación
Por la provisión de la depreciación del leasing de
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Determinación de las diferencias temporales por
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 932,200
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 932,200
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta año 2018
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo Diferido 47,200
882 Impuesto a la renta – diferido
88 Impuesto a la Renta 47,200
491 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la provisión por D.T depreciación,
X/x
29.5% de S/.160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
130 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
Detalle B.I. Diferencia Temporal Tasa Impuesto a la renta Ajuste contable cuenta 49
Año 2015 160,000 28% 44,800
Año 2016 240,000 28% 67,200
Ajuste 400,000 1.5% (6,000)
Año 2017 (26,667) 29.5% (7,867)
Año 2018 (160,000) 29.5% (47,200)
Ajuste 213,333 0%
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813 arrendamiento financiero – inmuebles
maquinaria
68132 Maquinarias y equipo de explotación
Depreciación y amortización y agotamientos
39 160,000
acumulados
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmueble maquinaria y equipo de
explotación
Por la provisión de la depreciación del leasing de
X/x
la maquinarias.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
b)
Determinación de las diferencias temporales por
depreciación de revaluación voluntaria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 932,200
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 932,200
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta año 2019
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo Diferido 47,200
882 Impuesto a la renta – diferido
88 Impuesto a la Renta 47,200
491 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la provisión por D.T depreciación,
X/x
29.5% de S/.160,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 53,333
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en
6813
arrendamiento financiero – inmuebles maquinaria
68132 Maquinarias y equipo de explotación
132 www.veraparedes.org
Parte II: Casos Prácticos
b)
Determinación de las diferencias temporales por
depreciación de revaluación voluntaria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la renta 900,733
881 Impuesto a la renta corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 900,733
de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la provisión del impuesto a la renta año 2020
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
49 Pasivo Diferido 15,733
882 Impuesto a la renta – diferido
88 Impuesto a la Renta 15,733
491 Impuesto a la renta diferido
Reversión de la provisión por D.T depreciación,
X/x
29.5% de S/. 53,333
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Detalle B.I. Diferencia Temporal Tasa Impuesto a la renta Ajuste contable cuenta 49
Año 2015 160,000 28% 44,800
Año 2016 240,000 28% 67,200
Ajuste 400,000 1.5% (6,000)
Año 2017 (26,667) 29.5% (7,867)
Año 2018 (160,000) 29.5% (47,200)
Ajuste 213,333 0% 0
Año 2019 (160,000) 29.5% (47,200)
Año 2020 ( 53,333) 29.5% (15,733)
Saldo 0 0
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Manual práctico de la NIC 12 Impuesto a la Renta: Diferencias temporales y permanentes
ÍNDICE GENERAL
PRESENTACIÓN ……………………………………………………………3
INTRODUCCIÓN
1. Objetivo …………………………………………………………………..7
2. Alcance …………………………………………………………………..7
3. Definiciones ……………………………………………………………..7
4. Base fiscal ……………………………………………………………….9
5. Reconocimiento ………………………………………………………..10
138 www.veraparedes.org