SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO

CENTRAL
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Este sistema se inscribe en el objetivo de reducir la evasión tributaria en la comercialización de

determinados productos que presentan altos índices de informalidad.
Así es que se ha logrado identificar sectores de alta evasión , productos que presentan grandes
niveles de informalidad diversificada en la producción y comercialización, pero su proceso
industrial está concentrado, como es el caso del arroz, del azúcar y del alcohol etílico.
Operaciones sujetas al SPOT
En general, el SPOT incorpora todas las operaciones que se encuentran gravadas con el IGV,
las cuales se detallan y se clasifican en:

Monto de depósito de Detracción

 El importe de la operación sea mayor a S/ 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles)
– Servicio de transporte.
 El importe de la operación sea mayor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
  Es el importe de la operación, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente.

Momento para efectuar el depósito

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5°) día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.
Consecuencias de no realizar el Depósito
 Multa equivalente al 50% del importe no depositado
 Imposibilidad de ejercer el derecho al crédito fiscal – IGV
 El comiso de bienes
 La apertura de las cuentas corrientes podrán realizarse a solicitud del titular de la cuenta o
de oficio por el Banco de la Nación, en los casos y condiciones que establezca la SUNAT.
Requisitos Devolución de las Detracciones: Liberación de Fondos
 Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mínimo.
 No Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en su
evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o
general que no hubieran vencido.
 Tener la condición de domicilio habido de acuerdo a las normas vigentes.
 No incurrir en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° del C.T. (No
Omiso a la presentación de DJ).

ALGUNOS CAMBIOS EN LOS PORCENTAJES DE DETRACCIONES

LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 071 -2018/SUNAT MODIFICA LA

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 183-2004/SUNAT, QUE APRUEBA NORMAS
PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, A FIN
DE VARIAR EL PORCENTAJE APLICABLE A DETERMINADOS SERVICIOS
COMPRENDIDOS EN DICHO SISTEMA

La referida resolución establece en su Artículo único. Modificación de porcentajes del anexo 3

de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT Modificase a doce por ciento
(12%) el porcentaje aplicable para la determinación del depósito, tratándose de los servicios
señalados en los numerales 1, 3, 5 y 10 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT y normas modificatorias, respectivamente referidos a: Intermediación laboral
y tercerización, mantenimiento y reparación de bienes muebles, otros servicios empresariales y
demás servicios gravados con el IGV.

En el ANEXO 3 – SERVICIOS (Cambios operan a partir del 1 de abril de 2018)

NUMERAL DEFINICIÓN PORCENTAJE

1 Intermediación laboral y tercerización Se incrementa la tasa de 10% a 12%

Mantenimiento y reparación de bienes

3 muebles Se incrementa la tasa de 10% a 12%

5 Otros servicios empresariales Se incrementa la tasa de 10% a 12%

10 Demás servicios gravados con el IGV Se incrementa la tasa de 10% a 12%

Se debe precisar que en aplicación de lo dispuesto por la Única Disposición Complementaria

Final de la Resolución de Superintendencia Nº 071-2018/SUNAT, dicha norma entró en
vigencia el 1 de abril de 2018 y se aplica a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.

APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

En caso de no contar con suficientes recursos para pagar la deuda, la SUNAT ofrece la opción
de acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario, mecanismo de flexibilización para
pagar tus deudas.
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario fue aprobado con Resolución
de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT, publicada el 14 de julio del 2015.

Al momento de presentar su solicitud de Fraccionamiento o Aplazamiento y/o Fraccionamiento,

debe cumplir con los siguientes requisitos:

 Haber presentado todas las declaraciones juradas por las deudas a fraccionar.
o Sin embargo, si la deuda a fraccionar se encuentre contenida en una
resolución de determinación, dado que fue la SUNAT quien determino la
deuda, no será necesario que se presente ninguna declaración.
o Si se trata de deudas correspondientes al NRUS – Nuevo Régimen Único
Simplificado y no se encuentra obligado a presentar declaración jurada anual,
para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden
presentadas las declaraciones con la presentación de la solicitud respectiva.
 Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago por cuotas vencidas y pendientes
de pago del REFT, SEAP, o RESIT; sin embargo, dicho requisito no se exige en caso
las mencionadas deudas se incluyan en la solicitud de acogimiento.
 No tener la condición de no habido.
 Formalizar las garantías ofrecidas, cuando corresponda.
 No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial.
 Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes de fraccionamiento, la
cuota de acogimiento a la fecha de presentación de la misma en los casos que
corresponda, conforme a lo establecido en el Reglamento de Fraccionamiento, salvo
excepciones contempladas
 No contar, al día hábil anterior a la presentación de la solicitud, con saldos mayores al
5% de la UIT en cuentas del Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema de
 Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de
imputación por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que
se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía minera o gravamen especial a la
minería.

El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilización que

ofrece la Administración Tributaria según el artículo 36 del Código Tributario para pagar
las deudas con el Fisco.
Este instrumento regulado por el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, permite a
la empresa retrasar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de
liquidez para atender el pago, por lo que no debe percibirse como un obstáculo al control de la
evasión y caída en el nivel de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de
impuestos, multas o intereses.
El aplazamiento es siempre una opción mejor, con un interés del 80% de la tasa de interés
moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes están sujetos a un interés
moratorio para deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 % mensual ó 0.04 % diario, y
para deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 % mensual ó 0.02 % diarios; y a las
acciones de cobranza coactiva.
En principio, todos, excepto el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), los tributos
retenidos y percibidos, los pagos a cuenta cuya regularización no haya vencido, aquellos que
se encuentren impugnados y multas rebajadas por acogimiento algún beneficio.
La empresa sí podrá aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de Tercera Categoría,
y el IGV.
Sin embargo, la Sunat limita este beneficio del contribuyente por comodidad administrativa
pues no hay otra razón, por ejemplo no acepta fraccionar el Impuesto Anual a la Renta de
Tercera Categoría si su vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud, o en el mes de presentación de la solicitud; en el caso del IGV si
su vencimiento se produce en el mes de presentación de la solicitud.
Otra limitación sucede respecto a los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por un criterio
recaudatorio impide fraccionarlos porque es un adelanto a cuenta del Impuesto Anual de
Renta de Tercera Categoría, y solo se fraccionan tributos.
Sin embargo, si declara incorrectamente un pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría le sancionan con el 50% del tributo omitido de declarar según artículo 178
numeral 1) del Código Tributario.
Similar situación ocurre con el ITAN que por criterios recaudatorios se excluye del
fraccionamiento y/o aplazamiento, sabiendo que este impuesto no grava realmente el
patrimonio de la empresa (activos menos pasivos) como expresión real de su capacidad
contributiva.
Creemos que estas limitaciones técnicamente sí pueden ser admitidas para ser fraccionadas
y/o aplazadas modificando el Reglamento de Fraccionamiento.