CUADERNO

DE NOVEDADES
FISCALES
2018
Índice

1. IRPF

2. IS

3. IVA

4. PROCEDIMIENTO

2018
Índice

Pag.

1. IRPF

3. Novedades en gastos deducibles en la determinación del rendimiento neto en estimación directa

4. Rendimientos del trabajo exentos por gastos por comedores de empresa

4. Rectificación de autoliquidaciones

5. Límite exento de tributación de las becas

5. Declaración anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios

6. Método de estimación objetiva en el IRPF, Régimen simplificado de IVA y Régimen especial de la

agricultura, ganadería y pesca

2. IS

7. Incidencia de las operaciones no contabilizadas en la base imponible

3. IVA

8. Modificaciones en el Suministro inmediato de información

9. Liquidación del impuesto

4. PROCEDIMIENTO

10. Modificación del Reglamento de Gestión e Inspección

16. Modificación del Reglamento General de Recaudación

18. Modificación del Reglamento General del régimen sancionador tributario

20. Modificación del Reglamento General de Revisión

22. Retroacción de actuaciones: procedimiento y plazo aplicable

23. Suspensión con dispensa de garantías: procedimiento

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FISCALES 2018

1. IRPF

Novedades en gastos deducibles en la determinación del

rendimiento neto en estimación directa

A partir de 1-1-2018, en la determinación del rendimiento neto de activi-

dades económicas por el método de estimación directa, se permite la
deducción de los gastos de manutención en que incurre el contribuyen-
te en el desarrollo de su actividad. Asimismo, se fija en un determinado
porcentaje la deducibilidad de los gastos de suministros derivados del
trabajo en la propia vivienda, en caso de afectación parcial de esta al
ejercicio de la actividad económica.

LIRPF art.30.2.5ª.b) y c) redacc L 6/2017 art.11, BOE 25-10-17;

L 6/2017 disp.final 13ª, BOE 25-10-17

Con fecha de 25-10-2017 se ha aprobado la L 6/2017, de Reformas

Urgentes del Trabajo Autónomo. En materia de IRPF, las novedades
introducidas por la ley señalada, aplicables a partir de 1-1-2018, son las
siguientes:

1. En lo que se refiere a los gastos de suministros derivados del trabajo

en la propia vivienda, cuando el contribuyente afecte parcialmente su
vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica, los gastos de
suministros de dicha vivienda (tales como agua, gas, electricidad,
telefonía e Internet) resultarán deducibles en el porcentaje resultante de
aplicar el 30% a la proporción existente entre los metros cuadrados de la
vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo
que se pruebe un porcentaje superior o inferior.

2. En lo que se refiere a los gastos de manutención en que incurre el

propio contribuyente en el desarrollo de la actividad económica,
tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del
rendimiento neto en estimación directa los referidos gastos, siempre
que se produzcan en establecimientos de restauración y hos-
telería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de > 3
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
pago, con los límites cuantitativos que el RIRPF art.9
establece para las dietas y asignaciones para gastos
normales de manutención de los trabajadores.
Rendimientos del trabajo exentos por gastos por
comedores de empresa
Desde el 1-1-2018, la cuantía diaria exenta de las
fórmulas indirectas de prestación del servicio de
comedor (vales-comida o documentos similares,
tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago
que se entregan al trabajador para atender dicha
necesidad) se eleva a 11 euros diarios.
RIRPF art.45 redacc RD 1074/2017 art.primero.tres,
BOE 30-12-17;
RD 1074/2017 disp.final 2ª, BOE 30-12-17
Desde la fecha señalada, la cuantía diaria exenta de
las fórmulas indirectas de prestación del servicio de
comedor pasa de los 9 euros actuales a 11 euros
diarios y además esta cifra ya no puede ser modifica-
da por el MHFP en función de la evolución económi-
ca y social.
Se mantiene el conjunto de los requisitos exigidos
para la aplicación de la citada exención.
Rectificación de autoliquidaciones
Desde el 30-12-2017, los contribuyentes pueden
solicitar la rectificación de las autoliquidaciones
presentadas por el IRPF utilizando, de forma volunta-
ria, el modelo de declaración aprobado por el
Ministro de Hacienda y Función Pública.
RIRPF art.67 bis redacc RD 1074/2017 art.primero.
seis, BOE 30-12-17;
RD 1074/2017 disp.final 2ª, BOE 30-12-17
De esta manera, frente a la vía tradicional para la
presentación de una solicitud de rectificación de
autoliquidación con la que subsanar un error que
hubiera perjudicado al propio obligado tributario, se
establece, como vía alternativa, la utilización a tal
efecto del propio modelo de declaración aprobado
por el Ministro de Hacienda y Función Pública.
El procedimiento así iniciado se rige por lo estableci-
do en la LGT art.120.3 y el RGGI art.126 a 128, con las
siguientes especialidades para el caso de que la
Administración tributaria acuerde rectificar la autoli-
quidación en los términos solicitados por el contribu-
yente, habiendo limitado sus actuaciones a contras-
tar la documentación presentada por el interesado
con los datos y antecedentes que obren en poder de
aquella:
a) El acuerdo de la Administración no impedirá la
posterior comprobación del objeto del procedi-
miento.
b) Si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una
devolución derivada de la normativa del tributo y no
procediese el abono de intereses de demora, se
entenderá notificado dicho acuerdo por la recepción
de la transferencia bancaria o, en su caso, del
cheque, sin necesidad de que la Administración
tributaria efectúe una liquidación provisional.
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Límite exento de tributación de las becas
Con efectos a partir del 1-1-2018, se incrementa el
límite exento de las becas de estudios.
RIRPF art.2 redacc RD 1074/2017 art.primero.uno,
BOE 30-12-17;
RD 1074/2017 disp.final 2ª, BOE 30-12-17
Con efectos a partir del 1-1-2018, se incrementa el
límite exento de las becas públicas y las concedidas
por entidades benéficas para cursar estudios. La
actual dotación de carácter general de 3.000 euros
se eleva a los 6.000 euros y alcanza los 18.000 euros
cuando se trate de estudios en el extranjero.
La dotación exenta de las becas para la realización
de estudios de doctorado (estudios de tercer ciclo) y
para investigación se eleva hasta los 21.000 euros si
se cursan en España, o hasta los 24.600 si se efec-
túan en el extranjero.
Declaración anual de operaciones con acti-
vos financieros y otros valores mobiliarios
Se modifica la obligación de suministro de informa-
ción por operaciones de reducción de capital,
configurándose la obligación de los sujetos intervi-
nientes en la operación como adicional e indepen-
diente de la que corresponde a las entidades que la
realizan.
RIRPF art.69.5 redacc RD 1074/2017 art.primero siete,
BOE 30-12-17;
RD 1074/2017 disp.final 2ª, BOE 30-12-17
A partir del 1-1-2018, se modifica la obligación de
suministro de información por operaciones de
reducción de capital con devolución de aportaciones
o de distribución de prima de emisión cuando en
dichas operaciones intervenga algún intermediario a
los que se refiere el RGGI art.42 (fedatarios públicos,
entidades emisoras de títulos valores, etc.). Los
intermediarios únicamente deben informar de los
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datos identificativos de la entidad que ha llevado a cabo la

operación y de la fecha en la que se ha efectuado.
Por su parte, la propia entidad que realiza la operación debe
presentar el modelo 198 incluyendo la información relativa a
estas operaciones.

Método de estimación objetiva en el IRPF, Régimen

simplificado de IVA y Régimen especial de la agri-
cultura, ganadería y pesca

Se prorrogan para el periodo impositivo 2018 los límites

excluyentes que se aplicaron durante el año 2016 y 2017.
Plazo para ejercer la renuncia.

LIRPF disp.trans.32ª redacc RDL 20/2017 art.2, BOE 30–12–17;

LIVA disp.trans.13ª redacc RDL 20/2017 art.3, BOE 30–12–17;
RDL 20/2017 disp.trans.única, BOE 30-12-17

Con efecto 1-1-2018 y vigencia indefinida se prorroga para el

año 2018 los límites excluyentes para la aplicación del
método de estimación objetiva del IRPF, que se han aplicado
durante los años 2016 y 2017, que son:

- Volumen de rendimientos íntegros del año inmediato

anterior, excepto las actividades agrícolas, ganaderas y
forestales, superior a 250.000 euros.
No obstante lo anterior, también será excluido si el volumen
de operaciones en los que el contribuyente deba emitir
factura, al ser el destinatario un empresario o profesional
ejerciendo como tal, supera los 125.000 euros.
- Volumen de compras de bienes y servicios en el ejercicio
anterior superior a 250.000 euros.
También se mantienen los límites respecto al Régimen
simplificado de IVA y del régimen especial de agricultura,
ganadería y pesca. En este caso quedan excluidos cuando el
volumen de ingresos en el año inmediato anterior supere el
importe de 250.000 euros.
En cuanto al plazo de renuncia y revocación de estos
regímenes, se permite durante el año 2018, ejercitarlo hasta
el 30-1-2018; las presentadas durante el mes de diciembre de
2017 se tienen por realizadas en periodo hábil.

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2. IS

Incidencia de las operaciones no contabili- considerarse que el precio incluye el importe del
zadas en la base imponible IVA (TJUE 7-11-13, asuntos C-249/12 y C-250/12),
dado que se refiere a compraventas legales, no
En las compraventas no contabilizadas, su precio resulta aplicable al caso recurrido.
debe ser el mismo en el IVA y en el IS, por lo que
siguiendo la interpretación del TJUE se entiende con Sin embargo, recurrido en interés casacional
IVA incluido. objetivo para la formación de jurisprudencia, el TS
considera que la jurisprudencia del TJUE es aplica-
TS 27-9-17, EDJ 196524 ble en cualquier caso, es decir, no diferencia en
función de que las ventas estén o no contabilizadas.
A raíz de una inspección se detecta la realización de
operaciones de compraventa de mercaderías no Por tanto, dado que el IVA no es un ingreso que
registradas en contabilidad. La entidad inspecciona- integre la renta de la sociedad, entiende que debe
da considera que, a los efectos de determinar la tenerse en cuenta la jurisprudencia del TJUE para la
base imponible del IS, en el importe debe conside- determinación de la base imponible del IS, y consi-
rarse incluido el IVA siguiendo la jurisprudencia del derar que el precio de las compraventas no contabi-
TJUE, mientras que la inspección considera lo lizadas incluye el IVA.
contrario.
NOTA: La sentencia contiene un voto particular en el
Recurrido en varias instancias, el TSJ Galicia entien- que se cuestiona tanto el enfoque del asunto
de que cuando se trata de ventas contabilizadas en respecto al IS, como la interpretación realizada de la
B, situadas al margen de la legalidad tributaria por jurisprudencia del TJUE.
voluntad de las partes, no se entiende incluido en
el precio de dichas ventas el IVA, que permita su
deducción o compensación y ser tenido en cuenta
para la determinación de las bases imponibles del IS
y del IRPF. Considera que la doctrina del TJUE
invocada según la cual cuando las partes estable-
cen el precio de un bien sin ninguna mención al IVA,
el vendedor es el sujeto pasivo del impuesto deven-
gado por la operación gravada y el mismo carece de
la posibilidad de recuperar del adquirente el IVA
reclamado por la Administración Tributaria, debe

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CUADERNO DE NOVEDADES
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3. IVA
Modificaciones en el Suministro
inmediato de información
Se ajustan plazos de remisión electrónica
de algunos registros de facturación en
aquellos sujetos pasivos acogidos al SII,
así como la rectificación de anotaciones
registrales. Se aclara como deben regis-
trarse operaciones acogidas a dos de los
regímenes especiales del IVA.
RIVA art.63.3, 64.4, 69 bis y 70.1 redacc RD
1075/2017 art.1º.4, 5, 6 y 7, BOE 30-12-17;
RD 1075/2017 disp.final 2ª, BOE 30-12-17
Con efectos 1-1-2018 se producen las
siguientes modificaciones:
1. Se ajustan los plazos de remisión
electrónica de los registros de factura-
ción así:
- En las operaciones no sujetas en las
que se hubiera debido expedir factura, el
plazo se referencia a la fecha en que se
hubiera realizado la operación.
- En las facturas rectificativas emitidas o
recibidas, se deben remitir en el plazo de
4 días desde la fecha de expedición o el
registro contable de la factura.
No obstante lo anterior, si esta rectifica-
ción supone un incremento de las cuotas
inicialmente deducidas (LIVA art.114.-
dos.1º), debe remitirse dentro de los
cuatro días naturales desde la fecha del
registro contable y, en todo caso antes
del día 16 del mes siguiente al periodo de
liquidación donde se han incluido.
- Los sujetos pasivos acogidos al régimen
especial de criterio de caja, deben remitir
la información correspondiente a los
cobros y pagos en el plazo de 4 días
naturales desde el cobro o pago corres-
pondiente.
- Las rectificaciones registrales deben
realizarse antes del 16 del mes siguiente
al final del periodo en que el obligado
tributario tenga constancia del error en
que haya incurrido.
En todo caso, y con independencia de si
se encuentra acogido al SII, la rectifica-
ción del error material en las anotaciones
registrales debe realizarse tan pronto
tenga constancia de que se ha producido.
2. Tanto en el libro registro de facturas
expedidas como en el de recibidas, se
establece que en las operaciones en las
que se aplique el Régimen especial de
los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección o, el
Régimen especial de las agencias de
viaje, se debe consignar el importe total
de la operación.
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CUADERNO DE NOVEDADES
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Liquidación del impuesto

Se mantiene el periodo de declaración trimestral a aquellos

sujetos pasivos que opten por acogerse al SII.

RIVA art.71.3 redacc RD 1075/2017 art.1º.8, BOE 30-12-17;

RD 1075/2017 disp.final 2ª, BOE 30-12-17

Desde el 1-1-2018, se elimina la obligatoriedad de que aquellos

sujetos pasivos que hayan optado por llevar los libros registros
en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administra-
ción Tributaria, liquiden mensualmente el impuesto. Salvo que
tengan que hacerlo por alguna de las otras circunstancias
dispuestas en la normativa.

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4. PROCEDIMIENTO

Modificación del Reglamento de Gestión e Inspección

La norma recoge importantes modificaciones, con el fin de adaptar la

regulación al sistema tributario español establecido tras la reforma de la
LGT, entre las que se incluye la reforma de la regulación del Consejo
para la Defensa del Contribuyente.

RGGI redacc RD 1070/2017 art.1 y 2, BOE 30-12-17;

RD 1070/2017 disp.trans.única y disp.final única, BOE 30-12-17

Con el objeto de adaptar el Reglamento a los cambios materiales y

formales introducidos en la LGT, tras su reforma en 2015, y con efectos
generales a partir del 1-1-2018, se llevan a cabo las siguientes modifica-
ciones en el RGGI:

a. Gestión

- En relación con la materia censal, además de incluirse entre las

menciones obligatorias a los sucesores, se permite que las declaracio-
nes de modificación y baja puedan realizarse mediante el Documento
Único Electrónico (DUE) reservado, hasta la fecha, para las declaracio-
nes de alta. También, con el objeto de evitar que el NIF provisional
pueda devenir permanente en el caso de entidades que no se hayan
constituido de manera efectiva, se establece un período de validez del
mismo de un año. Para su rehabilitación, se añaden nuevos requisitos a
incluir en las solicitudes, como el deber de acreditar que han desapare-
cido las causas que motivaron la revocación, o la identificación del
capital de la sociedad, incluida la identificación completa de los repre-
sentantes legales y el domicilio fiscal.
- Se incluyen dentro de las actuaciones de información tributaria las
disposiciones interpretativas o aclaratorias dictadas de oficio por los
órganos de la Administración tributaria, que se publicarán en el boletín
oficial que corresponda.
- Para el caso de las obligaciones informativas, en el ámbito > 10
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
de los sujetos obligados, se sustituye a los represen-
tantes de fondos de pensiones domiciliados en
otros Em. de la UE que desarrollen en España planes
de pensiones de empleo sujetos a la legislación
española, y a los de entidades aseguradoras que
operen en régimen de libre prestación de servicios,
por los propios fondos de pensiones, o en su caso,
sus entidades gestoras, y por la propia entidad
aseguradora, respectivamente. Los fondos de
pensiones y las entidades aseguradoras serán, en
este supuesto, titulares de su propio NIF.
- Se traslada al reglamento la especificación legal
sobre llevanza de libros registro por medios telemá-
ticos, estableciendo que los sujetos pasivos del IVA
inscritos en el régimen de devolución mensual
deben llevar los libros registro del impuesto a través
de la Sede electrónica de la AEAT, siendo exonera-
dos, al mismo tiempo, de la obligación de presentar
el modelo 340.
- Con el fin de prevenir el fraude fiscal, se establece
una obligación de información específica para las
personas o entidades que intermedien en la cesión
de uso de viviendas con fines turísticos, cuyas
características principales son:
1. A los efectos exclusivos de la declaración, se
entiende por uso de viviendas con fines turísticos, la
cesión temporal de uso de la totalidad o parte de
una vivienda amueblada y equipada en condiciones
de uso inmediato, y como intermediarios, todas las
personas que presten los servicios de intermedia-
ción, ya sea a título oneroso o gratuito.
2. Se excluye del ámbito de aplicación, el arrenda-
miento de vivienda, los alojamientos turísticos que se
rigen por su normativa específica y el derecho de
aprovechamiento por turno de bienes inmuebles.
3. La declaración informativa debe incluir, como
contenido, entre otras menciones, la identificación
del titular de la vivienda, la identificación del inmue-
ble con especificación de la referencia catastral, la
identificación del cesionario y el importe percibido
por el cedente o, en su caso, indicar su prestación
gratuita.
- Para los obligados a relacionarse con la Administra-
ción por medios electrónicos, deviene obligatoria la
presentación de las consultas tributarias por dichos
medios. Igualmente, se regula el contenido de la
consulta cuando se requiere el intercambio de
información con otros estados o entes nacionales o
supranacionales, debiendo añadir al escrito de
consulta la identificación del grupo al que se perte-
nece, la descripción de la actividad empresarial, los
Estados y personas residentes en otros Em. que
pudieran verse afectados por la operación objeto de
consulta o por su contestación y demás datos
exigibles por la normativa de asistencia mutua.
- Se añade un nuevo requisito para la emisión del
certificado de encontrarse al corriente de obligacio-
nes tributarias, que consiste en no tener pendientes
de ingreso multas derivadas de delito contra la
Hacienda Pública.
- Dentro de la categoría de sujetos de la colabora-
ción social en la aplicación de los tributos, se inclu-
yen expresamente, a los colegios y asociaciones de
profesionales de la asesoría.
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CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
b. Procedimientos administrativos en materia
tributaria
- En los supuestos de grupo fiscal, o grupo de
entidades del IVA, el cambio de sociedad represen-
tante del grupo no altera la competencia del órgano
actuante respecto de los procedimientos de aplica-
ción de los tributos ya iniciados. Sin perjuicio de que
las actuaciones se continúen con el nuevo órgano de
representación designado.
- Dentro de los supuestos legalmente enumerados,
se excluyen del concepto dilaciones, el retraso en la
notificación por la que se ordena completar el
expediente y la aportación por el obligado tributario
de los documentos y pruebas relacionados con la
aplicación del método de estimación indirecta, que
dejan de ser dilaciones por causa no imputable a la
Administración.
- En materia de diligencias, se permite, junto a la
firma y notificación manuscrita, su suscripción y
notificación por vía electrónica. Además, se hace
obligatorio incluir en las diligencias, cuando corres-
ponda, al igual que se hace con las menciones sobre
grupo de consolidación, las menciones relativas a
grupo de IVA.
- En relación con las notificaciones electrónicas, su
regulación será la recogida en las disposiciones
establecidas en las normas administrativas generales
y las órdenes que, sobre esta materia, pueda dictar
el Ministerio de Hacienda y Función Pública.
- Se excluye de los supuestos de períodos de
interrupción justificada, el originado por la solicitud
de informe a la Comisión Consultiva para la declara-
ción de conflicto en aplicación de la norma, que se
erige en uno de los supuestos de suspensión del
procedimiento inspector.
c. Inspección
- Dentro del procedimiento, se fija un plazo determi-
nado para la aportación de documentación, que
será de 10 días hábiles, y de 5 días hábiles en los
supuestos de reiteración del requerimiento.
- Al adaptarse el reglamento a la reforma operada en
la LGT, no afectan al cómputo del plazo máximo de
duración del procedimiento, las dilaciones e interrup-
> 12
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
ciones justificadas, que son sustituidas por periodos
de suspensión y extensión, los cuales deben acredi-
tarse de forma documentada y ser puestos a disposi-
ción del obligado tributario para su conocimiento. En
este sentido, se sustituye el artículo relativo a la
ampliación del plazo de duración, por el de duración
del procedimiento inspector, que regula la potestad
del contribuyente de solicitar, antes de la apertura
del trámite de audiencia, uno o varios periodos de
suspensión, cuya duración no puede ser inferior a 7
días naturales, ni exceder, en su conjunto y para todo
el procedimiento, de 60 días naturales.
- Al haberse modificado el cómputo del plazo del
procedimiento inspector, las actas ya no recogen las
dilaciones o interrupciones, sino el plazo del procedi-
miento, las suspensiones del mismo y los periodos
de extensión. Ya no es necesario que se suscriban en
modelos oficiales y se permite, junto a la firma y
notificación manuscrita, su suscripción y notificación
por vía electrónica. También, el plazo que transcurre
desde el intento de notificación del acta, hasta su
notificación efectiva, se computa como periodo de
suspensión, que no de interrupción.
- Dentro del articulado que regula las liquidaciones
provisiones, se introducen las siguientes modifica-
ciones:
1. Tienen el carácter de provisionales las liquidacio-
nes que modifiquen la deuda inicial, ya sea porque
la minoran o porque la incrementan.
2. Son provisionales las liquidaciones que deriven de
un procedimiento que no pueda finalizarse porque
no se hayan recibido los datos solicitados a otra
Administración.
3. Tienen el carácter de provisionales aquellas
liquidaciones en las que se distinga entre elementos
respecto de los que existen indicios de delito, de
otros respecto de los que no se contempla dicha
circunstancia. Se dictan dos liquidaciones, ambas
provisionales.
4. Es provisional las liquidación emitida en un proce-
dimiento inspector en el que se practica una com-
probación de valores.
- Cuando la Administración acuerde una devolución
de ingresos indebidos, a efectos del cálculo de
intereses, no se computan los días de suspensión ni
los periodos de extensión acordados durante el
procedimiento inspector.
- Se introduce el concepto protección de datos en la
materia relativa a la estimación indirecta de bases o
cuotas, como criterio que debe presidir la elección
del método para determinar las bases o cuotas, en
aras a preservar el carácter reservado de los datos
tributarios de terceros sin perjudicar el derecho de
defensa del obligado tributario.
- Cuando concurra el procedimiento de declaración
de responsabilidad con un procedimiento inspector,
los periodos de suspensión y de extensión del plazo
del procedimiento inspector se tienen en cuenta a
los efectos del cómputo del plazo de resolución del
procedimiento de declaración de responsabilidad. En
cuanto a la tramitación del procedimiento, se regula,
como momento para prestar la conformidad a las
sanciones, el trámite de audiencia, y como plazo
máximo para notificar el acuerdo de declaración de
responsabilidad, el plazo de pago del deudor princi-
pal, cuyo incumplimiento conlleva la conclusión del
procedimiento.
- Se regulan los plazos y forma del informe necesario
para la declaración de conflicto en aplicación de la
norma, cuya elaboración suspende el cómputo del
plazo de duración del procedimiento inspector, salvo
en relación con los elementos de la obligación
tributaria no relacionados con los actos o negocios
analizados, sobre los que continuará el procedimien-
to. Trimestralmente se publicarán, en la sede elec-
trónica de la AEAT, los informes de la Comisión en
los que se haya apreciado la existencia de conflicto
en la aplicación de la norma tributaria.
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CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
d. Delitos contra la Hacienda
Pública
Se adapta el reglamento a la
nueva tramitación administrativa
del delito contra la Hacienda
Pública que, como regla general,
permite la práctica de una
liquidación administrativa en el
seno del procedimiento inspec-
tor, la cual se ajustará al resulta-
do del enjuiciamiento penal de la
defraudación. Se describen la
distintas situaciones en que
puede apreciarse la existencia
de indicios de delito indicando el
órgano actuante y el momento
procedimental, se desarrolla la
tramitación a seguir cuando esos
indicios se aprecian en el curso
de un procedimiento inspector,
distinguiendo cuando procede
dictar liquidación y se suspende
el procedimiento administrativo y
cuando procede dictar una
liquidación vinculada a delito. La
regulación se completa con la
forma de calcular la liquidación,
cuando por un mismo concepto
y periodo impositivo existan
elementos en los que se aprecie
la existencia de ilícito penal y
otros que no, así como con los
efectos derivados de la devolu-
ción del expediente por el
Ministerio Fiscal o los derivados
de las distintas resoluciones
judiciales dictadas en el proceso
penal.
e. Procedimiento de recupera-
ción de ayudas del Estado
Se procede a desarrollar el
capítulo II del Título VII de la LGT,
relativo al procedimiento de
recuperación en supuestos de
regularización de los elementos
de la obligación tributaria afecta-
dos por la decisión de recupera-
ción, estableciéndose las
siguientes líneas de actuación:
1. cuando varías decisiones de
recuperación afecten al mismo
obligado tributario o a la misma
obligación tributaria, pueden
tramitarse bajo un procedimien-
to único para la ejecución de
todas ellas;
2. cuando la resolución incluya
manifestación expresa de la
improcedencia de la regulariza-
ción, se puede prescindir del
trámite de audiencia;
3. cuando el órgano competente
para liquidar advierta errores en
la propuesta de liquidación,
puede acordar su rectificación y
abrir nuevo trámite de alegacio-
nes, por diez días, al contribuyen-
te;
4. cuando el órgano de liquida-
ción ordene completar el expe-
diente, sí se modifica la propues-
ta, se dejará sin efecto, sí no se
modifica, se dará nuevo trámite
de audiencia al contribuyente;
5. se prevé que pueda dictarse
una única resolución que incluya
varias liquidaciones.
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CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
f. Consejo para la defensa del contribuyente
Se realizan una serie de modificaciones en la
normativa que regula el funcionamiento del órgano
asesor (RD 1676/2009), para adaptarlo a las nuevas
normas administrativas, en especial la del Régimen
Jurídico del Sector Público (L 40/2015), y a la nueva
estructura del Ministerio de Hacienda y Función
Pública. En este sentido, se limita a cinco años el
período de mandato de sus miembros y se flexibili-
za el origen de los mismos, integrando a los secto-
res profesionales y académicos, a la vez que se
introducen cambios, para agilizar su trámite, en el
régimen de inadmisión de las quejas y sugerencias,
añadiendo nuevos supuestos como la reiteración de
solicitudes anteriores con las que exista identidad
sustancial de objeto, hayan sido o no resueltas, y la
inadmisión de aquellas que tengan un carácter
abusivo, impliquen la utilización de palabras ofensi-
vas, insultos o falten al debido respeto al Consejo, a
la Administración, a los funcionarios o a los intereses
públicos.
g. Entrada en vigor
Este RD se aplica desde el 1-1-2018, no obstante, en
materia de procedimiento, será de aplicación a los
iniciados a partir de la fecha de entrada en vigor,
salvo las siguientes excepciones:
a) Se aplican las modificaciones desde su entrada
en vigor a:
- la nueva tramitación electrónica de las diligencias,
cuando la diligencia sea firme a partir de la entrada
en vigor;
- el nuevo régimen sobre intereses de demora
derivados de los procedimientos de devolución,
cuando el acuerdo de devolución se notifique a
partir de la entrada en vigor;
- los nuevos plazos fijados para contestar los reque-
rimiento de documentación en el procedimiento
inspector, cuando el requerimiento se realice a
partir de la entrada en vigor;
- el nuevo procedimiento electrónico de suscripción
de actas, cuando el acta sea firme a partir de la
entrada en vigor;
- el régimen sobre las liquidaciones provisionales
derivadas de actas de inspección, cuando la liquida-
ción se dicte a partir de la entrada en vigor;
- la regulación relativa al trámite de audiencia al
responsable en el procedimiento inspector, cuando
la notificación de la declaración de responsabilidad
se realice a partir de la entrada en vigor;
- el nuevo procedimiento de recuperación de
ayudas de Estado, regulado en el Título VII, cuando
el procedimiento se esté tramitando en la fecha de
entrada en vigor.
b) La inclusión de la figura de los sucesores en las
declaraciones censales deviene obligatoria a partir
del 1-7-2018.
c) El Consejo para la Defensa del Contribuyente,
aplicará los nuevos plazos establecidos, transcurri-
do un año desde la entada en vigor de este RD.
NOTA: También se introduce, dentro de los supues-
tos de silencio administrativo negativo, regulados
en el RGGI, las solicitudes de autorización de otros
procedimientos de rectificación de facturas.
Es por ello que con efectos a partir 1-1-2018, presen-
tada la solicitud y una vez transcurrido el plazo de
seis meses sin que exista resolución expresa por
parte de la Administración, se entiende desestimada
la misma (RGGI disp.adic.1ª.uno redacc RD
1075/2017 art.séptimo, BOE 30-12-17; RD 1075/2017
disp.final 2ª, BOE 30-12-17).
> 15
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
Modificación del Reglamento General de Recau-
dación
Con el fin de adaptar su regulación al sistema
tributario establecido en la LGT, tras su reforma de
2015, se introducen importantes modificaciones en
su articulado.
RGR redacc RD 1071/2017 art.único, BOE 30-12-17;
RD 1071/2017 art.único.treinta y nueve y disp.final
única, BOE 30-12-17
Con el objeto de adaptar el Reglamento a los
cambios materiales y formales introducidos en la
LGT, tras su reforma en 2015, y con efectos genera-
les desde el 1-1-2018, se llevan a cabo las siguientes
modificaciones en el RGR:
a. Derivación de responsabilidad
Los actos de declaración de responsabilidad y
derivación de la acción de cobro frente a los
responsables pasan a ser competencia exclusiva
de la AEAT, excluyendo del ámbito de actuación a
las entidades de derecho público y organismos
autónomos.
En relación con el procedimiento, se regula su
archivo para los supuestos en los que, con anteriori-
dad al vencimiento del periodo voluntario de pago
del deudor principal, no se haya notificado fehacien-
temente su inicio.
Se vincula la reducción de la sanción a la conformi-
dad expresa del responsable durante el trámite de
audiencia.
En los casos de responsabilidad asociada a una
liquidación vinculada a delito, se establece que el
responsable no tiene la condición de interesado en
el procedimiento inspector del que deriva la liquida-
ción y que la declaración de responsabilidad solo
puede dictarse cuando se haya admitido la denun-
cia o querella y conste la citación al responsable en
el proceso penal (RGR art.124 bis redacc RD
1071/2017 art.único.treinta y cuatro).
b. Régimen de ingresos a través de entidades
colaboradoras
Se regulan como formalidades previas al ingreso, el
deber de la entidad de identificar al obligado al
pago, el importe y la cuenta, certificando el ingreso
mediante justificante de pago o, en su caso, la
devolución. Igualmente se recoge la posibilidad de
que el contribuyente pueda presentar, en cualquier
sucursal de la entidad, el documento de ingreso o
devolución.
Mediante Orden Ministerial, y como excepción a la
regla general, se puede habilitar a la Administración
para modificar los plazos de ingreso.
c. Pagos en especie
Al igual que ocurre en los supuestos de aplazamien-
to y fraccionamiento, se establecen causas de
inadmisión en el procedimiento de solicitud de
pago en especie enumerándose, entre otras, la falta
de inscripción de los bienes, el no practicar la
liquidación en plazo o el no incluir la autoliquidación
dentro de la documentación. También se inadmiten
las solicitudes reiterativas de otras previas o las que
se instan existiendo un procedimiento abierto de
inspección asociado a delito.
d. Aplazamiento y fraccionamiento
Se reitera, como criterio ya establecido en la LGT, la
imposibilidad de aplazar, en ningún supuesto, las
retenciones e ingresos a cuenta.
Dentro de los requisitos que debe cumplir la
solicitud se añade la obligación de recoger y
justificar, para los casos de concurso, que la deuda
no tiene el carácter de crédito contra la masa.
Igualmente se incluye, como nueva, dentro de las
causas de inadmisión, las solicitudes relativas a
deudas que derivan de un procedimiento
> 16
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
inspector en suspenso por
derivación del tanto de culpa a
la jurisdicción competente o al
Ministerio Fiscal.
Se amplía la garantía para las
deudas que se encuentren en
periodo ejecutivo, que debe
cubrir el importe aplazado
incluyendo el recargo, los
intereses de demora y un 5% de
la suma de ambas partidas.
Para los supuestos de concu-
rrencia en los que se solicite
conjuntamente en un procedi-
miento económico administrati-
vo, la suspensión y el aplaza-
miento o fraccionamiento de la
deuda, se recoge el carácter
prioritario de la solicitud de
suspensión, cuya tramitación
conlleva el archivo de la solici-
tud de aplazamiento o fraccio-
namiento.
e. Obligaciones conexas
En relación a las cantidades a
ingresar y a devolver relativas a
obligaciones conexas que
resultan de la ejecución de un
recurso o reclamación, se regula
su compensación de oficio por
el importe diferencial proceden-
te.
f. Actos recaudatorios vincula-
dos a delito
Se incluye dentro de los
supuestos de suspensión del
procedimiento de apremio, el
caso de liquidaciones emitidas
al deudor principal o al respon-
sable, que puedan estar vincula-
das a la comisión de un delito.
g. Embargos
Se permite que la AEAT pueda
ampliar directamente el conte-
nido de un embargo a cualquier
bien que el contribuyente
ostente en la entidad de crédito,
con el único requisito de que la
entidad, o sus sucursales, estén
ubicadas dentro del territorio de
su jurisdicción.
En los supuestos de embargos
de créditos y efectos a corto
plazo y los de sueldos, salarios y
pensiones, se prevé la posibili-
dad de adoptar un acuerdo
entre el contribuyente y la
Administración sobre la forma,
medio, lugar y demás circuns-
tancias relativas a la presenta-
ción de las diligencias de
embargo.
Se regula el procedimiento
asociado a la prohibición de
enajenar bienes inmuebles por
embargo de acciones o partici-
paciones, recogiendo el deber
de proceder a su anotación
preventiva en el Registro de la
Propiedad (RGR art.88 bis redacc
RD 1071/2017 art.único.diecisie-
te).
h. Ejecución de garantías
Se incluye dentro de las potes-
tades de la Administración, la de
ejecutar, en el
> 17
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
procedimiento de apremio, las garantías de la
deuda, aunque el acto de liquidación no sea firme.
i. Nuevo procedimiento de subastas
Con el objetivo de agilizar el régimen jurídico de la
enajenación de bienes embargados, se procede a la
modificación del procedimiento de subasta. Al
simplificarse los requisitos y reducirse el importe
del depósito, se facilita su inicio, al mismo tiempo
que se adapta la subasta al procedimiento electró-
nico. Se concreta el momento exacto hasta el cual
se pude liberar el bien, identificando éste como
cualquier momento anterior a la certificación de
adjudicación o, en su caso, a la escritura pública de
venta y se recoge la nueva figura de las posturas
con reserva de depósito, que evita iniciar nuevos
procedimientos en los casos de impago. Se elimina
la existencia de primera y segunda licitación y la
adjudicación directa como procedimiento posterior.
Por último, se regula el procedimiento de enajena-
ción en los supuestos de concurso.
Esta materia, a excepción de la regla general, se
aplica a los procedimientos iniciados a partir del
1-9-2018.
j. Tercerías de dominio
Al no ser necesario presentar la escritura de domi-
nio, se facilita el inicio del procedimiento, , bastando
que a la reclamación de tercería se acompañe un
principio de prueba por escrito. También, se amplía
el plazo de resolución, que pasa de tres a seis
meses.
k. Responsabilidad por delito contra la Hacienda
Pública
Se incluye en el reglamento de recaudación el
procedimiento de exacción de la pena de multa
impuesta cuando existe delito contra la Hacienda
Pública, que es el mismo que el previsto para la
responsabilidad civil.
l. Impugnación de los actos asociados a un
proceso penal en curso
Se regulan dos supuestos de impugnación, el
normal, a través de recurso de reposición o recla-
mación económico-administrativa y, el especial,
para los supuestos en que se impugne la adecua-
ción del acto al tipo penal, en cuyo caso debe
plantearse cuestión judicial ante el órgano judicial
penal competente (RGR art.129 redacc RD
1071/2017 art.único.treinta y ocho).
Modificación del Reglamento General del régi-
men sancionador tributario
Con el fin de adaptar su regulación al sistema
tributario español establecido tras la reforma de la
LGT, se introducen importantes modificaciones.
RSAN redacc RD 1072/2017 art.único, BOE 30-12-17;
RD 1072/2017 disp.final única, BOE 30-12-17
Con el objeto de adaptar el Reglamento a los
cambios materiales y formales introducidos en la
LGT, tras su reforma en 2015, y con efectos a partir
del 1-1-2018, se llevan a cabo las siguientes modifi-
caciones en el RSAN:
a. Suministro Inmediato de Información (SII)
A los efectos de facilitar la utilización del nuevo
sistema SII, se aclara el concepto de retraso, que se
produce cuando el suministro de registros se realiza
con posterioridad a la finalización del plazo previsto
en la normativa que regula la obligación, y se
recoge, expresamente, como importe de factura
aquél que se corresponde con las magnitudes
monetarias.
Igualmente, se incluyen nuevas sanciones asocia-
das a la «Infracción tributaria por
> 18
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
incumplir obligaciones contables y registrales», al
regular el retraso en la obligación de llevar los libros
registro a través de la Sede Electrónica de la AEAT,
estableciéndose una multa proporcional del 0,5%
del importe de la factura, y una multa fija de 150
euros para los casos de libros registro de bienes de
inversión y de determinadas operaciones intraco-
munitarias.
b. Modelo 720
La aprobación del modelo 720, de declaración de
bienes en el extranjero, supuso la regulación de una
nueva sanción (LGT disp.adic.18ª) que, al no estar
afectada por los criterios generales de graduación,
obliga a modificar el RSAN en los artículos que
regulan esta materia. Es por ello que se excluyen
del ámbito de aplicación de los coeficientes, a los
incrementos derivados de las ganancias patrimonia-
les no justificadas y rentas no declaradas de bienes
en el extranjero. En particular, no se incluyen en los
coeficientes correctores que determinan la base de
la sanción y en los coeficientes para el cálculo de
las incidencias de ocultación, de llevanza incorrecta
de libros o registros y de utilización de facturas,
justificantes o documentos falsos o falseados.
c. Procedimiento sancionador derivado de un
procedimiento inspector
Se recoge, para los supuestos en los que existe
orden de completar el expediente inspector, una
interrupción justificada en el procedimiento sancio-
nador, que se computa desde el día siguiente a
aquel en que se dicte la orden hasta que se notifica
el nuevo acta o se dé trámite de audiencia.
Al contrario de la regulación existente hasta la
fecha, en el cómputo del plazo para el ejercicio del
derecho de renuncia a la tramitación separada, que
puede realizarse durante los seis primero meses del
procedimiento inspector, no se incluyen, los perio-
dos de suspensión o extensión, las interrupciones
justificadas, ni las dilaciones no imputables a la
Administración.
Cuando se opta por la tramitación conjunta de los
procedimientos inspector y sancionador, las dilacio-
nes derivadas de la notificación de inicio del proce-
dimiento sancionador, no se incluyen en el cómputo
del plazo del procedimiento inspector.
d. Derivación de responsabilidad
Se vincula la reducción de la sanción a la conformi-
dad expresa del responsable durante el trámite de
audiencia.
e. Delito fiscal
Se adapta el régimen del procedimiento sanciona-
dor a la nueva regulación que tramita la derivación
del tanto de culpa cuando existen indicios de delito
fiscal en sede administrativa. Al no interrumpir dicha
circunstancia el plazo de resolución del procedi-
miento, el mismo, o no se inicia, o concluye, o
suspende su ejecución según, no se haya iniciado
todavía, esté en tramitación, o se haya impuesto ya
la sanción. No obstante, se reconoce el
derecho de la Administración para, una vez conclui-
do el proceso penal, si no se aprecia la existencia de
delito, iniciar un nuevo procedimiento o reanudar la
ejecución de la sanción.
f. Medios telemáticos
Al no incurrir en responsabilidad, se excluye del
ámbito subjetivo de la «Infracción tributaria por
presentar incorrectamente autoliquidaciones o
declaraciones sin que se produzca perjuicio econó-
mico o contestaciones a requerimientos individuali-
zados de información», las autoliquidaciones o
declaraciones que se presentan por medios distin-
tos a los telemáticos cuando, antes de que se
notifique requerimiento de la Administración, se
produzca la presentación por dichos medios.
> 19
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
Modificación del Reglamento General de Revi-
sión
Con el fin de adaptar su regulación tanto a la LGT,
tras su reforma de 2015, como a la nueva LPAC, se
introducen importantes modificaciones en su
articulado.
RGRV redacc RD 1073/2017 art.único, BOE 30-12-17;
RD 1073/2017 disp.trans.única y disp.final única, BOE
30-12-17
Con el objeto de adaptar el Reglamento a los
cambios materiales y formales introducidos en la
LGT y en la nueva LPAC, y con efectos generales,
salvo en materia de suspensión en el recurso de
alzada, a partir del 1-1-2018, se llevan a cabo las
siguientes modificaciones en el RGRV:
a. Suspensión del acto impugnado
Se amplía, en el ámbito de las garantías, tanto su
cobertura, a los recargos del periodo ejecutivo,
como sus efectos, a las cantidades que, en los
supuestos de obligaciones conexas, debieran
reintegrarse. En caso de estimación de un recurso o
una reclamación contra una liquidación de una
deuda que, a su vez, determina el reconocimiento
de una devolución a favor del obligado tributario, la
garantía aportada para suspender dicha liquidación
quedará afecta al reintegro de la correspondiente
devolución conexa.
Se recoge, expresamente, que la suspensión
automática de la ejecución de una sanción al
interponerse recurso o reclamación, no se extiende
a las impugnaciones que puedan realizar los
responsables. Y una vez concedida la suspensión,
previa garantía, al responsable solidario, ésta solo
afecta a las actuaciones recaudatorias posteriores a
su concesión. En virtud de la doctrina de los actos
firmes, las actuaciones previas no son objeto de
suspensión.
b. Procedimiento amistoso
Para el caso de que concurra con un procedimiento
amistoso en materia de imposición directa recogido
en convenio o tratado de doble imposición (LGT
disp.adic.21ª), se regula la suspensión del procedi-
miento de revisión, estableciendo que la autoridad
competente española tiene que comunicar al
órgano revisor el inicio y la terminación del procedi-
miento amistoso, administrativo o judicial, que
genera la suspensión (RGRV art.2 bis redacc RD
1073/2017 art.único uno).
c. Procedimiento para la revocación
Siguiendo la regla general de los procedimientos de
revisión se establece que el informe del servicio
jurídico será posterior a la propuesta de resolución.
d. Reclamaciones económico-administrativas
Se establece un nuevo criterio en relación con la
cuantía, que deja de ser el importe de los compo-
nentes de la deuda tributaria para pasar a ser el
importe del acto o actuación objeto de la reclama-
ción, considerándose como indeterminados aque-
llos actos sin cuantificación económica y las sancio-
> 20
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
nes no pecuniarias. Igualmente, y sin perjuicio de la
regla general, se indica cuál es la cuantía en
supuestos concretos. Por último, se recoge que en
las reclamaciones sobre actuaciones u omisiones
de los particulares, la cuantía vendrá determinada
por la pretensión del reclamante.
En los supuestos de interposición de una reclama-
ción que incluye varías deudas, o cuando varios
interesados reclaman en un mismo escrito, ya no
existe la presunción de acumulación, que debe ser
expresa y manifiesta.
Se otorga prioridad a la notificación electrónica
que, además, deviene obligatoria para los supuesto
en lo que el contribuyente éste obligado a relacio-
narse por esta vía con la Administración.
Se reconoce al presidente del TEAC la potestad
para atribuir a los miembros de cualquier órgano
económico-administrativo la función de resolver
reclamaciones propias de la competencia de otro.
Si bien la regulación en materia de costas se sigue
circunscribiendo a la existencia de temeridad o mala
fé en la articulación de la reclamación, se asocia la
temeridad a la falta manifiesta de fundamento del
recurso, y se fija un importe o porcentaje mínimo de
costas, para el caso de que se impongan. Contra la
condena en costas no cabe recurso administrativo,
sin perjuicio de que puedan ser objeto de revisión
en el recurso de alzada que pueda interponerse
contra el objeto del procedimiento.
e. Procedimiento abreviado
La facultad para la tramitación de una reclamación
a través del procedimiento abreviado se vincula
únicamente a la cuantía, al haber desaparecido de
la regulación de la LGT el resto de causas, que debe
ser inferior a 6.000 euros o 72.000 para las reclama-
ciones contra bases o reclamaciones.
En relación con el procedimiento, desaparece la
vista oral, transformándose en un procedimiento
exclusivamente escrito, que se desvincula del
concepto de órganos unipersonales. Igualmente,
se otorga potestad al presidente del Tribunal para
dictar los acuerdos relativos a cuestiones incidenta-
les, inadmisiones o formas excepcionales de termi-
nación del procedimiento, aún cuando no sea el
órgano competente para resolver.
f. Cuestión prejudicial ante el TJUE
Se recoge el desarrollo que sobre esta materia
establece la LGT incluyendo, además, que la
cuestión prejudicial se entenderá resuelta cuando
se realice su publicación en el DOUE (RGRV art.58
bis redacc RD 1073/2017 art.único trece).
g. Recurso de alzada
En los casos de recurso de anulación previo, el
plazo para interponer se computa desde la notifica-
ción de la resolución expresa, sin que puedan
aplicarse los efectos del silencio administrativo.
Para solicitar la suspensión del acto objeto de
recurso, se exige que, al escrito de interposición, se
acompañe informe justificativo. Y su declaración es
incompatible con la posibilidad, si concurriesen los
requisitos, de reducir el importe de la garantía
aportada en el procedimiento previo al recurso.
Esta materia, a excepción de la regla general, se
aplica, a las solicitudes de suspensión presentadas
con posterioridad al 1-1-2018, fecha de entrada en
vigor del RD.
h. Incidente de ejecución
Al haber desaparecido el incidente de ejecución,
que se sustituye por el recurso contra la ejecución
(LGT art.241 ter), se elimina del RGRV su regulación.
> 21
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018
Retroacción de actuaciones: procedimiento y
plazo aplicable
En los supuestos de retroacción de actuaciones el
tipo de causa de anulación, por motivos de fondo o
de forma, determina el procedimiento y plazo
aplicables.
TS 31-10-17, EDJ 243615
El contribuyente, con ocasión de la disolución de
una sociedad, presenta autoliquidación de ITP y
AJD. Iniciado procedimiento de gestión la Adminis-
tración, tras comprobar el valor de un inmueble
incluido en la base imponible declarada, rectifica su
valor y gira la consiguiente liquidación.
Interpuesta reclamación, el TEAR anula la liquida-
ción por falta de motivación en la comprobación de
valores y ordena la retroacción de actuaciones y la
práctica de una nueva liquidación.
La Administración, ejecuta el mandato del TEAR
aplicando el procedimiento previsto para la ejecu-
ción de resoluciones administrativas (RGRV art.66).
Ante estos hechos, las cuestiones que se elevan
ante el TS a través de la vía del recurso de casación
son:
1º.- El cauce procedimental que debe seguirse
para ejecutar la resolución del TEAR, es decir, si
resulta de aplicación el mismo procedimiento de
gestión tributaria utilizado para dictar la primera
liquidación, o debe seguirse la vía de ejecución de
resoluciones administrativas.
2º.- El plazo aplicable al procedimiento pertinente
para dictar la nueva liquidación, es decir, si resulta
de aplicación el plazo general de seis meses de los
procedimientos tributarios (LGT art.104), el plazo del
procedimiento inspector previsto para los casos de
retroacción de actuaciones (LGT art.150.7) o el plazo
de un mes regulado para la ejecución de resolucio-
nes (RGRV art.66).
El TS para resolver la primera cuestión distingue
entre:
a. Anulación por razones materiales: resulta aplica-
ble el procedimiento de ejecución de resoluciones
administrativas y el órgano competente debe
adoptar las medidas necesarias para el cumplimien-
to de la resolución en el plazo de un mes.
b. Anulación por razones de forma: resulta de
aplicación el procedimiento de gestión utilizado
para dictar el acto anulado.
En este supuesto, y en respuesta a la segunda
cuestión, el TS establece que no puede aplicarse un
precepto específico del procedimiento de inspec-
ción al régimen general de duración de las actuacio-
nes tributarias, al entender que se estaría forzando
la voluntad del legislador. Es por ello que la norma a
tener en consideración es el plazo general de seis
meses establecido para los procedimientos tributa-
rios. Y matiza, además que, como no se inicia un
nuevo procedimiento no puede iniciarse un nuevo
plazo de cómputo; la Administración debe
tramitar el procedimiento retrotraído y notificar una
resolución al interesado en el plazo que reste desde
que se realizó la actuación procedimental causante
de la anulación del acto administrativo hasta com-
pletar el plazo general de duración de los procedi-
mientos tributarios. Plazo que empieza a contarse
desde el día siguiente a aquel en que se comunica
la resolución.
> 22
CUADERNO DE NOVEDADES
FISCALES 2018

Suspensión con dispensa de garantias: procedi- daño, no procede abrir un incidente de subsanación
miento para solventar esa deficiencia probatoria, sino
admitir a trámite la solicitud y desestimarla en
Cuando se solicita la suspensión con fundamento cuanto al fondo .
en perjuicios de difícil o imposible reparación, la
solicitud debe ser admitida a trámite y estimada o En relación con las pretensiones del demandante, si
desestimada en cuanto al fondo. bien el TS considera que el TEAC no debió inadmitir
la solicitud de suspensión, ya que tendría que
TS 21-12-17, EDJ 262734 haberla desestimado, al no haber defendido el
recurrente esta cuestión en su recurso, sino que se
Una sociedad impugna ante el TEAC la liquidación ha limitado a solicitar la retroacción de las actuacio-
girada por la Dependencia Regional de Aduanas y nes para que en la vía económico-administrativa se
solicita al tiempo de interponer la reclamación la le ofrezca un trámite de subsanación, se procede a
suspensión del acto. Alega que su ejecución podría desestimar el recurso de casación.
irrogarle perjuicios de imposible o difícil reparación
y, por lo tanto, no aporta garantía. NOTA: Esta interpretación del TS tiene como conse-
cuencia que al desestimarse la solicitud, en lugar de
Como el TEAC inadmite la solicitud sin abrir el inadmitirse, obliga a la Administración a conceder
trámite de subsanación previsto por la norma un nuevo periodo voluntario de pago, sin recargos
reglamentaria (RGRV art.46), el contribuyente ni sanciones, al contribuyente.
recurre ante la AN, que falla en contra. Es por ello
que eleva recurso de casación ante el TS.
El Tribunal aprovecha el recurso para analizar los
supuestos de suspensión sin garantías cuando se
alegan perjuicios de imposible o difícil reparación,
centrando la cuestión en la figura de la inadmisión
que recoge el reglamento.
Así, acudiendo al principio de interpretación confor-
me y de conservación de los componentes normati-
vos del ordenamiento jurídico, realiza una exégesis
del RGRV art.46 al amparo de la norma legal (LGT
art.239.4), estableciendo que cuando se solicite en
vía económico-administrativa la suspensión de la
ejecución del acto reclamado sin presentación de
garantía, o con dispensa parcial de las mismas,
porque la ejecución pueda causar al interesado
perjuicios de difícil o imposible reparación, y el
órgano llamado a resolver considera que con la
documentación aportada (que no presenta defecto
alguno susceptible de subsanación o cuyos defec-
tos ya han sido subsanados) no se acredita, ni
siquiera indiciariamente, la posible causación del
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