UNIDAD 2.

- LAS CUENTAS CONTABLES

Competencia.- El estudiante debe conocer que las empresas registran sus operaciones habituales
en libros contables mediante “Cuentas”, que facilitan el registro y control de sus recursos,
sabiendo su clasificación, las reglas que rigen su movimiento y su saldo característico.

CUENTA
CONTABLE

Es una Sirve para

Clasificación Registrar
metódica y cronológicame

de las

Operaciones

y se clasifican en: con diseño

Activos, pasivos, Debe Haber
patrimonio,
ingresos y gastos
Están sujetos a:

Reglas del
movimiento
de cuentas

de y

Activos y Pasivos,
patrimonio e
gastos
ingresos
Tienen la siguiente regla:

En la columna En la columna En la columna En la columna

Debe inician y Haber Debe Haber inician y
aumentan disminuyen disminuyen aumentan

Su saldo es

Deudor
Su saldo e
Acreedor

Sirven para realizar

Asientos
contables
2.1 La transacción comercial.-

Todas las organizaciones empresariales participan en mercados competitivos y de acuerdo a

su actividad principal efectúan diariamente transacciones comerciales u operaciones de
compra y venta de bienes o servicios, pagos de obligaciones, cancelación de planillas de
sueldos, etc. En el caso de adquirir al contado un equipo de computación (activo), el
negociante aplica su disponibilidad de recursos monetarios (activo) para lograr ese objetivo;
constituyendo la transacción en este caso “un intercambio de valores”.

Concepto.- Las transacciones comerciales u operaciones, son los cambios registrados en el

activo, el pasivo y el capital de la empresa, expresados en términos de dinero, que da como
resultado la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las Transacciones
comerciales son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.

2.2 Las cuentas, su concepto.-

Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y control de sus recursos
financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la clasificación metódica y
ordenada de operaciones similares bajo un título o nombre común y apropiado. Por
ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero, recursos monetarios,
etc. la contabilidad, utiliza el título de Caja.

2.3 Esquemas de la cuenta.-

Los esquemas o diseños de la cuenta difieren de un negocio a otro, son elaborados y

aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa. Los diseños mas
utilizados en nuestro medio son las siguientes:

a) Configuración de la letra T.- Es la representación mas simple de una cuenta, utilizada

para agilitar el registro de clasificación de las operaciones en el libro mayor, su diseño es
el siguiente:
TITULO DE LA CUENTA

Debe Haber

Lado izquierdo Lado derecho

Lado débito Lado crédito
Cargo Abono

Los diseños más comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes
de los asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a
continuación.
 b) Esquema de seis columnas.-

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA CODIGO......
.
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

c) Esquema de ocho columnas.-

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA CÓDIGO.......

Fecha Descripción R. Debe Fecha Descripción R. Haber

2.4 Clasificación.-

Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance, nominales o de

resultados, y de orden.

Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos,
pasivos y patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se
clasifican en ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en
deudoras y acreedoras.
Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes
tangibles de propiedad de la empresa.
Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contraídas por la empresa, para su
cancelación en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por
el lapso de un año y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.
El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia
existente entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueño o dueños para
constituir el negocio, e incluye las utilidades y reservas.

Las cuentas nominales son llamadas también de resultados porque al final de un ejercicio
contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificación de
ingresos, de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Además estas
cuentas son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Hablamos de utilidad cuando los ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los
gastos son mayores a los ingresos.
 Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y
extraordinarios. Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la
actividad principal que realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos
extraordinarios denominados también como “otros ingresos”, son los obtenidos en forma
eventual de una fuente distinta a la actividad principal, como por ejemplo ganancias por la
venta de activos fijos e inversiones realizadas.

Los gastos son los pagos que efectúa la empresa por servicios y elementos necesarios para
su buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una
pérdida porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago
de: sueldos, arrendamientos, servicios básicos públicos, impuestos, seguros, depreciaciones
de activos fijos y otros.
Los gastos también se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios
están referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos
tienen que ver con gastos esporádicos distintos al giro específico que tiene el negocio.

El costo de ventas representa el valor de adquisición de los productos o artículos destinados

a la venta, tiene cuentas que representan aplicaciones de recursos en el proceso de
comercialización o producción efectuados en una empresa, cuyos valores son recuperadas en
operaciones de venta.

Las cuentas de orden denominadas también cuentas de memorando, son aquellas que no
tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en
deudoras y acreedoras.
Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilización de
operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio
neto de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administración de: valores y
bienes, valores en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia. Ejemplo: Valores y
bienes recibidos en consignación
Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden
deudoras. Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignación.

2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos característicos.-

Estas reglas constituyen el fundamento básico para registrar adecuadamente las operaciones
del negocio en el libro diario y por tipo de cuentas las exponemos a continuación:

CUENTAS DE ACTIVO

Debe Haber

Lado en que: Lado en que

empiezan y disminuyen y se
aumentan cancelan
Saldo deudor
 CUENTAS DE PASIVO

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y
cancelan aumentan
Saldo acreedor

CUENTAS DE PATRIMONIO

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y
cancelan aumentan
Saldo acreedor

CUENTAS DE INGRESOS

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y
cancelan aumentan
Saldo acreedor

CUENTAS DE GASTOS

Debe Haber

Lado en que: Lado en que

empiezan y disminuyen y se
aumentan cancelan
Saldo deudor

CUENTAS DE COSTO DE VENTA

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

empiezan y disminuyen y se
aumentan cancelan
Saldo deudor
 RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Nro. CUENTAS DEBE HABER SALDOS
1.- Activos + - Deudor
2.- Pasivos - + Acreedor
3.- Patrimonio - + Acreedor
4.- Ingresos - + Acreedor
5.- Gastos + - Deudor
6.- Costo de Ventas + - Deudor

REFERENCIA
+ Significa: inicio y aumento
- Significa: disminución y cancelación

2.6 La partida doble.-

La partida doble es uno de los métodos mas difundidos y aplicados en los sistemas contables
de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las operaciones afectando a no
menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
En forma rudimentaria, el método ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su
divulgación masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explicó los detalles básicos
de su funcionamiento.

Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs.
100.000.-. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transacción es como sigue:

CAJA

DEBE HABER

100.000.-

CAPITAL

DEBE HABER

100.000.-
2.7 El plan de cuentas.-

El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es un documento oficial

del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y codificado de
cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite captar información de las
transacciones comerciales en los registros contables. Está elaborado de acuerdo a la
actividad económica del negocio.
Las cuentas pueden ser codificadas en el plan de cuentas en las siguientes formas: numérica,
alfabética o alfanumérica.
A continuación se presenta un plan de cuentas con una codificación numérica, que
comúnmente es utilizado:

PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL

1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 DISPONIBLE
1111 CAJA
11111 CAJA MONEDA NACIONAL
11112 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1112 CAJA CHICA
1113 BANCOS
11131 BANCOS MONEDA NACIONAL
11132 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1114 CAJA DE AHORRO
11141 CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL
11142 CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA
1115 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
11151 DPF MONEDA NACIONAL
11152 DPF MONEDA EXTRANJERA
112 DEUDORES
1121 CUENTAS POR COBRAR
11211 CLIENTE A
11212 CLIENTE B
1122 DOCUMENTOS POR COBRAR
11221 CLIENTE A
11222 CLIENTE B
1123 CRÉDITO FISCAL IVA
1124 PRESTAMOS AL PERSONAL
1125 ANTICIPOS AL PERSONAL
1126 CUENTA PERSONAL SOCIOS
11261 SOCIO A
11262 SOCIO B
113 BIENES DE CAMBIO
1131 INVENTARIO DE MERCADERÍAS
11311 PRODUCTO A
11312 PRODUCTO B
1132 MERCADERÍAS EN TRANSITO
1133 ANTICIPO A PROVEEDORES
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 BIENES DE USO
1211 TERRENOS
1212 EDIFICIOS
12121 VALOR ACTUAL EDIFICIOS
12122 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS)
1213 MUEBLES Y ENSERES
12131 VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES
12132 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)
1214 MAQUINARIA Y EQUIPO
12141 VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO
12142 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)
1215 VEHÍCULOS
12151 VALOR ACTUAL VEHÍCULOS
12152 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS)
1216 HERRAMIENTAS
12161 VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS
12162 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA HERRAMIENTAS)
1217 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
12171 VALOR ACTUAL
12172 (DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN)
122 DIFERIDOS
1221 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
12211 SEGUROS
12212 ALQUILERES
123 INVERSIONES
1231 ACCIONES
1232 PARTICIPACIONES

2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 CUENTAS POR PAGAR
212 DOCUMENTOS POR PAGAR
213 IMPUESTOS POR PAGAR
2131 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
2132 IVA POR PAGAR
2133 IUE POR PAGAR
214 APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
2141 FONDO DE PENSIONES BÁSICAS
2142 FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS
2143 CUOTA MORTUORIA
2144 CAJA NACIONAL DE SALUD
2145 INSTITUTO DE FORMACIÓN Y CAPACITACIÓN LABORAL
215 DEBITO FISCAL IVA
216 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
2161 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
2162 AGUINALDO POR PAGAR
2163 FINIQUITOS POR PAGAR
217 ACREEDORES VARIOS
2171 COTEL
2172 ENTEL
2173 AGUAS DEL ILLIMANI
2174 ELECTROPAZ
218 INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
2181 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
2182 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
2183 ANTICIPO DE CLIENTES
22 PASIVO NO CORRIENTE
221 OBLIGACIONES BANCARIAS
2211 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2212 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
222 OBLIGACIONES POR EMISIÓN DE BONOS
23 PROVISIONES
231 PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES
2311 PROVISIÓN PARA PRIMAS
2312 PROVISIÓN PARA AGUINALDOS
2313 PROVISIÓN PARA VACACIONES
2314 PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
2315 OTRAS PROVISIONES

3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
32 RESERVA LEGAL
33 RESERVA PARA REVALUOS TÉCNICOS
34 RESERVA CONSTITUTARIA
35 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
36 UTILIDADES RETENIDAS
37 (PERDIDAS ACUMULADAS)
38 UTILIDAD DE LA GESTIÓN

4 INGRESOS
41 INGRESOS ORDINARIOS
411 VENTAS
412 (DEVOLUCIÓN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)
42 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
421 VENTA DE BIENES DE USO
422 VENTA DE DESPERDICIOS
423 COMISIONES GANADAS
424 INGRESOS FINANCIEROS
425 INTERESES PERCIBIDOS
426 DIFERENCIA DE CAMBIO
427 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
5 GASTOS
51 OPERACIONALES
511 GASTOS DEL PERSONAL
5111 SUELDOS
5112 HORAS EXTRAS Y RECARGOS
5113 COMISIONES
5114 VACACIONES
5115 CARGAS SOCIALES
5116 CAPACITACIÓN
5117 DOTACIÓN AL PERSONAL
512 SERVICIOS
5121 AGUA POTABLE
5122 TELÉFONO
5123 ENERGÍA ELÉCTRICA
5124 ASEO Y VIGILANCIA
5125 CORREO
5126 PASAJES Y VIÁTICOS
5127 SERVICIO DE TE
513 SEGUROS
514 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5141 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
5142 MUEBLES Y ENSERES
5143 MAQUINARIA Y EQUIPO
5144 VEHÍCULOS
5145 HERRAMIENTAS
5146 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
515 DEPRECIACIÓN
5151 EDIFICIOS
5152 MUEBLES Y ENSERES
5153 MAQUINARIA Y EQUIPO
5154 VEHÍCULOS
5155 HERRAMIENTAS
5156 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
517 OTROS GASTOS
5171 GASTOS NOTARIALES
5172 INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO
5173 ALQUILERES PAGADOS
5174 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
5175 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
52 GASTOS EXTRAORDINARIOS
521 PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO
522 DIFERENCIA DE CAMBIO
523 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES

6 COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA

61 COSTO DE VENTAS
62 INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS
 63 COMPRAS
64 (DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS)
65 FLETES Y ACARREOS EN COMPRAS

7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

71 DERECHOS CONTINGENTES
711 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
712 GARANTÍAS RECIBIDAS

8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

81 OBLIGACIONES CONTINGENTES
811 ACREEDORES POR VALORES Y BIENES EN CONSIGNACIÓN
812 ACREEDORES POR GARANTÍAS RECIBIDAS

Nota: Los gastos operativos también pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas y
financieros.

2.8 Lectura: Juan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de Investigaciones

Empresariales Peña del Villar 2000. Pgs. 138-162.