Una nota de crédito fiscal es, según términos contables internacionales generalmente
aceptados:
Es un documento que se utiliza para anular facturas.
Una nota de crédito es un documento legal que se utiliza en transacciones de
compraventa donde interviene un descuento posterior a la emisión de la factura, una
anulación total, un cobro de un gasto incurrido de más, devolución de bienes.
Mientras que, para la terminología del radio de la jurisdicción nacional, el concepto dado es
el siguiente (una variación que mantiene una misma base):
Es un comprobante que una empresa envía a su cliente para acreditar la devolución
de un valor determinado por el concepto que se indica en la misma nota.
La definición de notas de débito y crédito se encuentra en la RND 10-0021-16 del
Sistema de Facturación Virtual, que dice:
1. Nota de Crédito – Débito: Nota Fiscal de ajuste autorizado por el Servicio de
Impuestos Nacionales, que se emite a objeto de practicar los ajustes
respectivos en el Crédito o el Débito Fiscal IVA, cuando efectivamente se
produce la devolución o rescisión total o parcial de bienes y/o servicios
adquiridos con anterioridad al periodo que se liquida.
Entonces aplica para devoluciones o anulación de transacciones de periodos anteriores al que
se declara. Este tipo de documentos sólo es para las modalidades de facturación manual y
computarizada.
Tipos de Notas de Crédito
De acuerdo a su definición más amplia, la nota de crédito es un documento a través del cual
se informa la disminución de un determinado valor numérico.
Sin embargo, la utilización de este recurso en distintos ámbitos ha dado lugar a confusiones
y dudas que este artículo pretende despejar.
1. La Nota de Crédito Comercial
En el área de los negocios y las empresas, la N/C es un elemento sumamente utilizado,
no sólo como documento capaz de garantizar trasparencia en el manejo interno de la
compañía sino para respaldar ante la ley una parte de las operaciones comerciales que
se realizan.
Desde esta perspectiva, puede ser definida como un documento registrable que
origina una disminución a favor del comprador (o deudor) en una determinada cuenta
o cargo.
Regularmente, es un instrumento que se emplea para anular facturas incluidas en cajas
que ya fueron cerradas, es decir, cuando se precisa introducir una modificación en el
monto final de un recibo expedido con anterioridad a la fecha en curso.
Algunos de los casos que requieren su utilización son: rotura de mercadería ya
vendida, rebaja de precios, descuentos especiales, devoluciones y reembolsos y
correcciones por exceso de facturación.
Vale destacar que en la confección de una N/C no se deben olvidar los siguientes
datos: referencia a la factura de origen con numeración, fecha de emisión, concepto,
importe total y monto de disminución.
Tampoco puede faltar la información relacionada con el cliente que recibe el
beneficio y la empresa o comercio que lo otorga.
Por último, con el afán de prevenir un desconcierto en torno al tema, cabe recordar
que esta herramienta comercial también recibe el nombre de “nota de crédito
administrativa”.
2. La nota de Crédito Bancaria:
También conocida como boleta de depósito, la N/C bancaria es el documento que un
banco entrega a sus clientes como constancia de haber recibido una determinada
cantidad de dinero.
El empleado que la expida deberá incluir: el nombre de la entidad bancaria, la
identidad de la persona que realiza el depósito, el importe de la operación en letras y
números, la especificación sobre la forma (si se trata de efectivo o cheques, por
ejemplo) y el lugar y fecha de la transacción.
Sin embargo, cabe aclarar que el concepto se aplica además a una comunicación por
escrito que el banco realiza para informarle a su cliente que ha agregado valores a su
cuenta, por caso, en concepto de intereses.
Casos en los que se utilizan:
Aunque sus motivos pueden ser varios y variados, y cada ocasión es particular, en las ciencias
económicas se tienden a agrupar los casos en los que se recurre a la NC en cinco
oportunidades diferentes, contribuyendo con su expresión y estudio. Detallemos estas
clasificaciones:
1. Anulaciones
Anular es dejar sin efecto la operación de venta de bienes y/o prestación de servicios,
es decir, que la operación no llega a concretarse. En esta parte, es importante señalar
que, no debe confundirse anulación de la operación con anulación del comprobante
de pago, en razón de que esta última no faculta la emisión de la Nota de Crédito.
2. Descuentos
Descontar es rebajar una cantidad al precio de venta, con la finalidad de que se pague
menos. Habitualmente los descuentos se realizan a afecto de la cantidad de compra,
o por el producto o servicio ofrecido, o por el pronto pago.
Es decir, en este caso la nota de crédito se utiliza para consignar que el cliente ha
pagado un monto menor a la factura.
3. Bonificaciones
Las bonificaciones son los importes que se otorgan principalmente por el resultado
de las operaciones comerciales continuas, en razón de las buenas relaciones
comerciales existentes entre proveedor y cliente o en virtud de una buena política de
marketing. En general, las bonificaciones son primas que disminuyen el importe total
de la operación.
Al igual que en los descuentos, no podrán emitirse notas de crédito por bonificación
para modificar comprobantes de pago que no otorguen derecho a crédito fiscal.
Asimismo, en operaciones con consumidores finales, las bonificaciones deberán ser
incluidas en el mismo comprobante de pago.
4. Otros
La palabra «otros» no define con exactitud los demás casos por las cuales se debe
emitir la nota de crédito, haciendo pensar que se puede emitir por cualquier
circunstancia.
Al respecto, el día 15 de mayo del 2007, el Tribunal Fiscal, mediante Resolución N°
04211-1-2007, estableció qué debe entenderse por «otros»:
«Que de las normas glosadas se establece que la emisión de notas de crédito y la
consiguiente anulación total o parcial del comprobante de pago previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisión de los
mismos, por devolución de bienes o de la retribución del servicio no realizado, por
haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar
separadamente este último en el comprobante, supuestos estos últimos que dan
contenido a la opción “otros” del Reglamento de Comprobantes de Pago».
En consecuencia, una nota de crédito también se emitirá por:
1. Consignación en exceso del impuesto bruto, y
2. Omisión de consignar separadamente el impuesto bruto.
Conclusión o comentarios.
Las Notas de Crédito Fiscal son necesarias y de vital importancia en el ámbito de las
empresas. Es uno de los aspectos más cotidianos de su uso, pues se encargan de controlar la
carga tributaria de una de las acciones más frecuentes del rubro, que son la venta y compra
de mercaderías, recursos, aprovisionamiento, etc; controlan el tributo producidos,
mayormente, por el consumo del ente y las rentas del mismo.
También pueden ser utilizadas como forma de pago del Estado, usándose entonces las
funciones extrafiscales, tales como la reanimación de una zona o sector laboral infructífero,
o como la incentivación de la inversión privada.
En conclusión, las NOCRES son un objeto interesante de estudios, ya que no sólo representan
una forma de llevar cuenta de la carga tributaria en la relación Estado-individuo, sino que
también pueden ser utilizadas como una forma de pago para poder llevarse a cabo actividades
apartes de las del funcionamiento primordial del Estado. Hablamos de una herramienta que
controla tanto el cobro de los recursos como el uso de los gastos.
NEXOS
1) Ejemplo de una nota de crédito, usada en una devolución. El mismo documento,
surte como nota de crédito para uno de los contribuyentes. La copia surte
como nota de débito.
2) Casos Previstos:
Las NOCRES “serán utilizadas exclusivamente para el pago del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE) de la gestión 2014, generadas por la compensación
de la transferencia de acciones a favor de ENDE de las empresas eléctricas
nacionalizadas Corani SA, Valle Hermoso SA, Guaracachi SA y Transportadora de
Electricidad SA”, prevé el artículo 2.
Hasta 2016, el Gobierno prevé emitir $us 358 millones en Notas de Crédito Fiscal
(NOCRES) para incentivar la declinante producción de petróleo en Bolivia. El
aliciente permitirá a las empresas obtener una utilidad aproximada de $us 6,29 por
barril.
Datos de YPFB indican que en el periodo 2001-2012 la producción de crudo del país
se habrá reducido en 78,57%, de 16.564 barriles día (Bbld) a 3.549 Bbld (ver
infografía), situación que incrementa la importación de combustibles y el gasto por
la subvención, ya que el crudo tiene un rendimiento de diésel del 75% y el condensado
(asociado al gas) de sólo 14%.
Por tal motivo, el Ejecutivo aprobó el Decreto 1202 de “Incentivos a la Producción
de Hidrocarburos” a través de la emisión de NOCRES por parte del Tesoro General
de la Nación (TGN).
“De acuerdo con estimaciones de YPFB sobre la producción de crudo, se prevé que
durante los próximos cinco años se dé un incentivo de $us 358 millones a través de
la emisión de Nocres”. La nueva producción así impulsada permitirá evitar un gasto
de “$us 442 millones” por la importación y subvención de esos combustibles y
generaría para el Estado “un efecto neto y positivo” de “$us 83 millones”, reveló a
En Bolivia, el precio del barril de crudo se encuentra congelado en $us 27,11. De ese
monto, se deducen $us 2,48 por transporte y $us 14,34 por regalías e Impuesto Directo
a los Hidrocarburos (IDH), lo que deja a los operadores de los “15 campos
petrolíferos” un margen de utilidad de $us 10,29.
Con las NOCRES, se agrega, “el Estado genera un beneficio neto de $us 61,74 por
cada barril de crudo incremental que se produzca en el país”, ya que “la mayor parte
del ahorro se genera por aquellos importes que el TGN debe destinar para subsidiar
la importación de los productos derivados del crudo (diésel, gasolina y GLP) que son
deficitarios” en el país.