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MODELOS DE CONVENIOS

DE DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
Comunidad Andina de Naciones

DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS


UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR
ORREGO

INTEGRANTES:
 Chunga Ordinola, Mercedes.
 Crisanto Lara, Ingrid.
 Vásquez Manosalva, Paul.
 Samaniego Chinchay, Katherine.

DOCENTE:

Dra. Jiménez Ordinola, Liliana Magaly.

CURSO:
Derecho Tributario III.

TEMA:
Modelos de Convenios de Doble
Imposición Internacional de la
Comunidad Andina de Naciones

DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA | Comunidad Andina de Naciones


MODELOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES

1. ASPECTOS GENERALES DE DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL


1.1. Definición de doble imposición internacional

Para poder entender el presente tema, primero debemos entender lo que es la doble
imposición. En ese sentido, el Ministerio de Económica y Finanzas (s/f), precisa que es
aquella que se presenta cuando dos o más países consideran que les pertenece el derecho
de gravar una determinada renta; y es en estos casos que una misma ganancia puede
resultar gravada por más de un Estado. Por su parte Borras citado por Ambite & López
(2014), la define como aquella situación por la cual una misma renta o un mismo bien
resulta sujeto a imposición en dos o más países, por la totalidad o parte de su importe,
durante un mismo período impositivo –si se trata de impuestos periódicos– y por una
misma causa.

Sotelo Castañeda (1999) citando a De Pomar sostiene que esta situacion se presenta
cuando uno de los elementos jurídicos de la obligación tributaria se sitúa fuera del ámbito
territorial de un Estado. En estos casos, y en virtud de la desigualdad de criterios
atributivos, de atribución o de vinculación de potestad tributaria que coexisten
simultáneamente en distintos Estados, es posible encontrar un doble o múltiple gravamen
sobre un mismo sujeto pasivo de tributos

Panta Trelles (2012) la considera tanto de un punto de vista jurídico, entendida como el
resultado de la aplicación de impuestos similares, en dos, o más, Estados, a un mismo
contribuyente respecto de la misma materia imponible y por el mismo período de tiempo;
como de un punto de vista económico, entendiéndola como la imposición de una misma
renta en manos de personas diferentes.

Por otro lado, cabe precisar que el término de doble imposición internacional no tiene
entidad científica ni normativa, solamente pretende identificar una situación con
trascendencia económica (Ambite Iglesias & López Arrabe, 2014).

1.2. Causa de la doble imposición

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Ambite & López (2014), indican que la causa de la doble imposición internacional se
encuentra en la superposición de jurisdicciones fiscales en la esfera internacional o
superposición en el espacio de dos ámbitos de imposición.

Esta superposición se origina cuando las leyes tributarias utilizan diversos criterios de
sujeción a los tributos, o aun utilizando el mismo, los configuran de forma distinta.

2. CONVENIOS SOBRE LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA

2.1.Definición de convenios sobre la doble imposición

El Ministerio de Económica y Finanzas, como ente rector de la economía a nivel nacional


sobre la forma en cómo evitar la doble imposición y aludiendo a los convenios ha
indicado:

“Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos convenios contemplan
no sólo las reglas que usarán para evitar la doble imposición sino también los
mecanismos para que se dé la colaboración entre las Administraciones Tributarias a fin
de detectar casos de evasión fiscal.

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposición compartida, es decir, que ambos Estados recauden
parte del impuesto total que debe pagar el sujeto” (Ministerio de Economía y Finanzas,
s/f).

Aporte que es similar al brindado por Ámbito & López (2014), quienes indican que: “Para
evitar el fenómeno de la doble imposición internacional, los países suelen firmar
Convenios de Doble Imposición, bilaterales o multilaterales, cuya finalidad es determinar
a qué país corresponde el gravamen cuando son varios los que inicialmente tienen derecho
a su exacción”.

También se puede definir como aquellos acuerdos internacionales, que pueden ser
celebrados de forma bilateral o multilateral, mediante los cuales se acuerdan mecanismos
de compensación tributaria para evitar o contrarrestar el fenómeno de la doble tributación
internacional (Panta Trelles, 2012).

Ahora, Panta Trelles (2012) indica la importancia de la celebración de convenios, en la


medida que es el medio más eficaz que tienen los Estados para enfrentar y resolver los

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casos de doble imposición internacional, debido a que con estos acuerdos contemplen los
mecanismos para que se dé la colaboración entre las Administraciones y las reglas que
usarán para evitar la indeseada doble imposición. La celebración de estos Convenios
genera la ventaja de tener una mayor inversión extranjera y consecuentemente, una mayor
tributación.

Dentro del portal web de la SUNAT (s/f), se ha indicado que en el caso peruano, cuando
es parte, son publicados por el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú en su Portal
Web: www.mef.gob.pe.

3. CONVENIOS SOBRE LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA EN LA


COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES (CAN)

3.1.Aspectos Generales: de la CAM e identificación del Convenio

Primero damos una definición de lo que es a Comunidad Andina de Naciones (CAN), de


donde la Misma CAN se considera como la unión voluntaria con el objetivo de alcanzar
un desarrollo integral, más equilibrado y autónomo, mediante la integración andina,
suramericana y latinoamericana. Los países que la integramos - Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú- estamos unidos por el mismo pasado, una variada geografía, una gran
diversidad cultural y natural (Comunidad Andina de Naciones, s/f).

En el caso peruano que vincula la comunidad de Naciones, tenemos la Decisión 578:


régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal. Esta Decisión fue
publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N°1.063 del 5 de mayo de 2004;
y entró en vigencia a partir de los ejercicios fiscales que se inicien con posterioridad al 5
de mayo de 2004 (Evans Márquez, 2005).

3.2.Ámbito de aplicación

Tal como se ha señalado, este acuerdo es sumamente importante, y por ello debe estar
limitado. En ese sentido, el art. 1° de la Decisión n.° 578, indica:

La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los


Países Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a los siguientes:

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En Bolivia, Impuesto a la renta.

En Colombia, Impuesto a la renta.

En el Ecuador, Impuesto a la renta.

En el Perú, Impuesto a la renta.

En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los activos empresariales.

Por otro lado, sostiene de manera literal que tiene por objeto evitar la doble tributación
de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario.

3.3.Mejoras de la Decisión 578

Entre las mejoras que introduce la Decisión 578 en la norma vigente destaca el
tratamiento de los precios de transferencia, la ampliación y precisiones sobre el concepto
de regalías, ampliación del concepto de interés a otros rendimientos financieros,
aclaraciones en torno al tema de dividendos y participaciones.

Asimismo, refuerza las posibilidades de consultas e intercambio de información entre los


países miembros de la CAN e incluye una cláusula sobre interpretación y aplicación y
otra sobre asistencia entre los países para la recaudación de impuestos (Andina, 2004).

Por su parte, Evans Márquez (2005) señala como las innovaciones más importantes las
siguientes:

a. Nuevas reglas y definiciones en materia de intereses, dividendos y regalías, así


como el tratamiento fiscal a la asistencia técnica y consultoría y a los servicios
profesionales.
b. Se incluyen normas reguladoras de las empresas asociadas o relacionadas.
c. Se consagran mecanismos de intercambio de información fiscal y la figura
novedosa de la asistencia en la recaudación.
d. Se incorpora una norma sui generis en materia de interpretación, según la cual la
Decisión será siempre interpretada con el objetivo de evitar la doble imposición y
no se permitirán aquellas interpretaciones que resulten en una evasión fiscal

3.4.Jurisdicción Tributaria

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La jurisdicción tributaria está definida en el artículo 3 de la Decisión Nº 578 el cual señala:
“Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo serán gravables en el país miembro en el
que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en
esta decisión (Fernández, 2014).

Agrega Fernández (2014) que: “Del articulado señalado en el párrafo anterior, se


desprende que la regla general, es el principio de la fuente productora, que implica que
las rentas de cualquier naturaleza sólo son gravables en el País Miembro (País de la
Fuente) en que tales rentas tengan su fuente productora, por consiguiente, se excluye la
opción de gravar la renta en base al principio de residencia o domicilio”.

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