Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)

Según (Romero, 1983) EI Registro de economistas Auditores, que fue creado a

principios de 1982 en el seno del Consejo General de Colegios de economistas de
España, acaba de emitir unos “borradores públicos para comentarios” sobre normas
vinculantes de auditoria.

Las normas están clasificadas en tres grupos:

 Generales y de Ética Profesional.
 Sobre la Realización del Trabajo.
 Sobre la Preparación, Contenido y Presentación de Informes.

En el Preámbulo se indica que las Normas Vinculantes serán de obligado cumplimiento

para todos los miembros del Registro. Este emitirá también Recomendaciones Técnicas
que no tendrán carácter obligatorio, pero su cumplimiento eximirá de cualquier
responsabilidad ante el Registro a los miembros que las hubieran aplicado.

Según (Panana, 2013) Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o
la manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la naturaleza
profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función
del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA). En la siguiente trabajo
investigativo, se indican cada una de las normas. Los socios de la Instituto Americano
de Contadores Públicos Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y
adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez mandamientos que
deben regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas
generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del
informe.

Normas generales o personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado y esmero profesional
Normas de ejecución del trabajo
4. Planeamiento y supervisión
5. Estudio y evaluación del control interno
6. Evidencia suficiente y competente
Normas de preparación del informe
7. Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
 8. Consistencia
9. Revelación suficiente
10. Opinión del auditor

Normas ecuatorianas de contabilidad (nec)

El 8 de julio de1999, bajo la dirección y supervisión de la Federación Nacional de

Contadores ecuatorianos nacen las NEC, agrupadas en un solo tomo. Son normas que
se complementan y sirven de soporte para el desarrollo económico del país. Su utilidad
es facilitar la presentación de finanzas de empresas dependientes y bajo control de los
servicios de administración tributaria, superintendencia de bancos y superintendencia
de empresas. Su uso es obligatorio dentro del territorio ecuatoriano.

1. Presentación de estados financieros.

Fundamento normativo aplicable a empresas, banca y compañías aseguradoras, en
donde se pretende que una empresa correlacione estados financieros del momento
con los anteriores, comparándolos con los de otras instituciones.

2. Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones

financieras similares.
Para lograr la satisfacción de las necesidades de los usuarios, se busca lograr la
transparencia al publicar las finanzas, balances generales, patrimonio, flujo de
efectivo, contabilidad y su respectiva justificación.

3. Estado de flujo del efectivo.

Su objetivo es comparar históricamente las inversiones y ganancias, de manera que
se pueda tener una idea de la rentabilidad de las empresas

4. Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha de balance.

Toda actividad financiera representa un riesgo, el cual debe ser previsible, y en el
momento de presentarse aplicar los correctivos y soluciones apropiadas.

5. Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en

políticas contables.
Sobre la obligación de organizar la información financiera de manera ordenada, y
con un buen respaldo, donde se vea reflejado el balance entre perdidas y ganancia.
 6. Revelaciones en partes relacionadas
Evalúa todas aquellas empresas o personas relacionadas a la empresa cuya
contabilidad se evalúa.

7. Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera.

Contabilizar y normalizar el manejo de capital extranjero, adecuándolo a las políticas
financieras del país, realizando la conversión a la moneda circulante.

8. Reporte de información financiera por segmentos.

Esta normativa implica que se conozca el desarrollo y desempeño de una empresa,
a través de sus reportes financieros periódicos.

9. Ingresos.
Todas aquellas transacciones que produzcan utilidades, rentas y ganancias por
concepto de servicios prestados o bienes vendidos.

10. Costos de financiamiento.

Los gastos en que incurra una empresa para su operatividad y generación de
ganancias.

11. Inventarios.
Todos los recursos de los que disponga una empresa para ser negociados o que
faciliten la prestación de servicios.

12. Planta, propiedades y equipos.

13. Contabilización de la depreciación.

14. Costos de investigación y desarrollo.

15. Contratos de construcción.

En el contexto de la crisis financiera e hiperinflación ocurrida en Ecuador en el año 2002,

nace la ley Trolebús (Ley fundamental para la transformación económica de Ecuador),
se adhieren las normativas n° 16 y 17, que permitirían la transformación de cifras
contables de sucres a dólares. Posteriormente se fueron agregando las NEC 18 a 27
(Tomo II), de acuerdo a las exigencias del mercado financiero.
 16. Corrección monetaria integral de estados financieros.

17. Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de

dolarización.

Ambas, 16 y 17, hacen referencia a los cambios necesarios de la política contable, y de

la dinámica financiera en el contexto de la dolarización que ocurrió en Ecuador.

18. Tratamiento contable de las inversiones.

19. Estados financieros consolidados.

20. Contabilización de inversiones en asociadas.

Cualquier actividad generadora de ganancias, en este caso las inversiones, deben
ser declaradas.

21. Basada en combinación de negocios.

En el caso de empresas que adquieren otras, o fusiones empresariales, se declaran
los costos del proceso, así como los recursos de la empresa adquirida.

22. Contabilidad de empresas con actividades descontinuadas.

23. Utilidades por acción.

El registro de la actividad de una acción en el mercado de valores.

24. Contabilidad de las concesione del gobierno.

El estado otorgará financiamientos a las empresas, posterior a un proceso de
selección.

25. Tratamiento de los activos intangibles.

La empresa garantizará que los beneficios a futuro puedan alcanzarse.

26. Provisiones de activos y pasivos.

Trata acerca de los recursos disponibles ante una posible contingencia.

27. Valor de realización o mercadeo.

La empresa debe garantizar que la inversión no superará la ganancia.
 Normas Internacionales de Auditoría

Las normas internacionales de Auditoría, son un estándar internacional emitido por

la el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la
IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de
requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador
Público y Auditor al realizar su trabajo de Auditoría y emitir un dictamen o informe,
garantizando calidad y veracidad en su trabajo. Las normas internacionales están
siendo adoptadas por la mayoría de los países alrededor del mundo, al realizar un
trabajo de auditoría de calidad.

Principios y responsabilidades globales

 NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
 NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría
 NIA 220 Control de calidad para una auditoría de Estados financieros.
 NIA 230 Documentación de auditoría.
 NIA 240 Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría
de estados financieros.
 NIA 250 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros.
 NIA 260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
 NIA 265 Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del
gobierno corporativo y a la administración.

Planificación, riesgos y respuestas

 NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros
 NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno.
 NIA 320 Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría.
 NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
 NIA 402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa una
organización de servicios.
 NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoría.

Evidencia de auditoría
 NIA 500 Evidencia de auditoría.
  NIA 501 Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas
seleccionadas.
 NIA 505 Confirmaciones externas.
 NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales
 NIA 520 Procedimientos analíticos.
 NIA 530 Muestreo de auditoría.
 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables del valor razonables y revelaciones relacionadas.
 NIA 550 Partes relacionadas.
 NIA 560 Hechos posteriores
 NIA 570 Negocio en marcha.
 NIA 580 Declaraciones escritas.

Utilización del trabajo realizado por otros

 NIA 600 Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
 NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.
 NIA 620 Uso del trabajo de un experto

Conclusiones e informe de auditoría

 NIA 700 Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.
 NIA 705 Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente.
 NIA 706 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos" en el
informe del auditor independiente.
 NIA 710 Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos.
 NIA 720 La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.

Consideraciones especiales
 NIA 800 Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales.
 NIA 805 Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero
individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
 NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
  NICC 1 Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de
información financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios
relacionados.

Código de ética profesional del contador público

Los principios que se detallan a continuación son de carácter general y determinan un
conjunto de que los Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente.
1. Integridad
El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral en el ejercicio
profesional. De él se espera: rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad
en toda circunstancia.
2. Objetividad
Para el Contador Público, objetividad representa: imparcialidad, desinterés y
actuación si prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de su
actuación profesional.
3. Independencia
El Contador Público en el ejercicio profesional deberá tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a todo enteres que pudiera
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, junto a los
cuales la independencia de criterio es esencial y concomitante.
4. Competencia y cuidado profesional
El Contador Público deberá contratar solamente trabajos para los cuales él o sus
asociados o colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesarias para
que los servicios comprometidos se realicen en forme eficaz y satisfactoriamente
5. Confidencialidad o secreto profesional
El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto profesional, no
revelando por ningún motivo los hechos o circunstancias de que tenga conocimiento
durante el curso de la presentación de sus servicios profesionales, a menos que
exista la obligación o el derecho legal o profesional para hacerlo.
6. Observancia de las disposiciones normativas
El Contador Público debe realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas y
profesionales promulgadas por el Colegio de Contadores. En ausencia de estas para
algún caso específico deberá actuar de conformidad con las normas técnicas y
profesionales promulgadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
7. Difusión y colaboración
El Contador Público tiene la obligación de contribuir, de acuerdo con sus
posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación de la profesión.
8. Comportamiento profesional
a. El Contador Público deberá abstenerse de realizar actos que afecten
negativamente la reputación de la profesión.
b. Es deber de todo Contador Público el servicio a su patria en justa retribución al
esfuerzo que hizo por su educación. Esta retribución será un servicio social que
le obligara a tener presente siempre los intereses de pueblo al cual se debe.
(Androff, 2016)