Educacion Tributaria - Numero 4 - Nora Lucia Ruoti - Febrero 2013 - Portalguarani

Liquidando el IRP
FEBRERO 2013
para contribuyentes del 2012

y 2013 (Primera entrega)
EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO
4
TERCERA COLECCIÓN
NORA LUCÍA RUOTI COSP

www.ruoti.com.py
Prólogo
¿Piensa usted que el IRP no le afectará ahora porque “recién en octubre de

esta año será contribuyente”? Como veremos en esta entrega, en este caso,
usted, aún cuando superó el Rango No Incidido (RNI) en octubre del 2013,
el Formulario 104 le exige declarar todos sus ingresos gravados desde el 01
de enero hasta el 31 de diciembre de dicho año. Por eso decimos que la tarea
ha comenzado casi un mes atrás.
Es por ello que en esta entrega hemos decido, en primer lugar recordar
las nociones generales del IRP, relacionadas a qué ingresos se encuentran
gravados, y recalcando que este es un impuesto a los ingresos, y no al
patrimonio, como algunos piensan.
Esto implica que para que por una actividad personal deba pagarse el IRP,
necesariamente deben darse “los cinco elementos de la obligación tributaria”
en forma conjunta. ¿Le parece muy técnico esto? En esta edición se lo
explicamos en forma sencilla y con un cuadro esquemático.
¿Sabía que la SET puede intimarle a inscribirse o inscribirle de oficio si
comprueba que usted ha superado el RNI?
Staff
El control de la sumatoria para el RNI es sumamente importante para este
impuesto, no solamente porque uno adquiere la calidad de contribuyente Producción y Dirección General
desde el día siguiente en que lo supera, sino también porque dicho monto Nora Lucía Ruoti Cosp
debe ser declarado en el Formulario 104. nrc@noraruoti.com.py
Si usted en oportunidad de realizar la cuantificación del monto de ingresos Colaboradores

personales que suman para el RNI comete errores, liquidará erróneamente el Mauro Isaac Mascareño
IRP y la SET le podrá aplicar varias sanciones. Carlos Jorge Vargas
María Julia Méndez
Usted está tranquilo porque sus ingresos como personal dependiente Luciano Antonelli
no superan los G. 5.000.000 en forma mensual, pero ¿qué pasa si decide
vender un inmueble? Posiblemente cambie su situación. Dpto. Comercial y Ventas
Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Las operaciones de venta de inmuebles como hechos generadores del IRP
Cárdenas, Fátima Gastón, Patricia López,
resultan bastante complejas, pues tienen reglas muy específicas.
Ninfa González, Claudia González,
Por lo que en esta edición le mostramos con ejemplos prácticos, los criterios Gisselle Gill.
que debe tener en cuenta para saber si corresponde o no que usted se inscriba
como contribuyente del IRP por la venta ocasional de inmuebles. Diseño y diagramación
Fernando Pésole
En esta edición también presentamos el tratamiento tributario y la incidencia Santiago Rojas 3
que tienen, no solo en el IRP, sino también en el IVA, de los regalos,
anticipos de herencia y similares. PROGRAMA TELEVISIVO
Por último, presentamos el Formulario 104 de liquidación del IRP y su Conduce: Nora Lucía Ruoti Cosp
instructivo, con una diagramación amigable, especialmente hecha para Viernes: 20:30 hs. - Sábados: 21:30 hs.
facilitar su comprensión, resaltando las partes más importantes, pues la que CANAL 2 – RED GUARANÍ
forma parte de la RG Nº 90/12, es de una lectura un poco complicada.
Sugerencias y consultas
Esperamos que esta revista les sea de utilidad, y deseamos recibir sus www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py
comentarios y sugerencias para seguir mejorando a nrc@noraruoti.com.py.
Recuerde, Ud podrá registrase como usuario de esta revis-
Nora Lucía Ruoti Cosp ta, ingresando a la página web www.ruoti.com.py y com-
pletando los datos que le solicita, recibiendo de esta ma-
nera información complementaria.
Recordando los conocimientos básicos del IRP

En el mes de julio de 2012 hemos presentado el suplemento especial sobre el Impuesto a la
Renta Personal, explicado quiénes serán contribuyentes, por qué ingresos se pagarán, cómo
sumar los ingresos para llegar al rango no incidido, los gastos que se podrán deducir, las tasas,
CUESTIONES GENERALES A TENER EN CUENTA

y otras informaciones que por razones, no podemos volver a repetirlas en esta entrega, en
la que abarcaremos otros temas relacionados con la fase de liquidación del IRP y las nuevas
obligaciones para contribuyentes y no contribuyentes dispuestas en el Formulario 104.
ATENCIÓN: El IRP se encuentra vigente desde el 01 de agosto de 2012, siendo contribuyentes

las personas físicas que desde esa fecha, hasta el 31 de diciembre de dicho año, han obtenido
“ingresos gravados” que superaron la suma de G. 198.987.840, y además todas las sociedades
simples.
Estas personas ya han adquirido la calidad de contribuyentes, y en marzo de este año

necesariamente deben presentar el Formulario 104 y pagar el IRP en los casos que corrresponda.
¿Si no llegué a este monto, no tengo nada de qué preocuparme?
NO,no es así. Este año (ejercicio fiscal 2013) se debe comenzar de cero la sumatoria del Rango
No Incidido, que en adelante denominaremos RNI, cuyo monto es de G. 179.089.066. PERO aún
cuando usted pueda llegar dicho monto en octubre de 2013, su tarea ha comenzado el 01 de
enero de 2013, tal como lo explicaremos más adelante.
Recordemos qué clase de impuesto es el IRP
Tal como lo dispone el Artículo 10º de la Ley Nº

2421/04, modificada por la Ley Nº 4673/12, el
Impuesto a la Renta Personal se encuentra dentro
de la categoría de los Impuestos a la Renta o
“Ganancias” gravando las “actividades que Si desea obtener la versión digital de este mate-
rial, regístrese como usuario de la revista ingre-
generan ingresos personales”, dentro del territorio
sando a wwww.ruoti.com.py, en la sección de
paraguayo, en las cinco categorías dispuestas en el Educación Tributaria Paso a Paso.
numeral 1), incisos a) al e) del citado artículo.
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EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO
¿Qué se entiende por ingresos personales?
La ley ha establecido las categorías de ingresos personales gravados. El Decreto Nº 9371/12, Art. 2º, define
qué se entiende por ingresos personales en los siguientes términos:
Beneficios
Remuneraciones
Por la realización de actividades previstas en el
Art. 10º de la Ley Nº 2421/04
Incorporadas efectivamente al Patrimonio de:
Las Personas Físicas y Sociedades Simples
Cualquiera sea la forma o denominación empleada.
Hay categorías definidas específicamente como ser ingresos provenientes por “Rentas del trabajo personal”,
dividendos, utilidades o excedentes, venta de inmubles, acciones, cuotas de capital, etc.
También las ganancias provenientes de depósitos de dineros, o préstamos ocasionales que realiza una persona
física están mencionados como “Hecho Generador”.
El problema se presenta con el Artículo 10º, numeral 1), inciso e), de la Ley Nº 2421/04 que establece estará
gravado: “Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya que en total superen los 30 salarios mínimos mensuales,
aprox. G. 50.000.000, en forma anual”.
Por este hecho, muchas veces se quiere confundir al IRP con un “Impuesto al Patrimonio” y se piensa que
cualquier incremento del patrimonio se encontraría gravado. Pero no es así.
Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligación tributaria del IRP
Aunque esto parezca muy técnico, un contribuyente, o potencial contribuyente del IRP, además de la
ciudadanía en general, deben conocer sus derechos y obligaciones en materia tributaria.
Una “obligación tributaria” nace si se cumplen ciertos requisitos que deben estar determinados en la ley,
pues por mandato expreso de nuestra Constitución Nacional, todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o
denominación, debe estar establecido exclusivamente por ley.
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Esto funciona como una oración. Si le falta el sujeto, el verbo o predicado no es una oración. Y a esto nos
referimos cuando decimos que para que nazca la obligación tributaria en el IRP deben darse en forma
simultánea los cinco elementos de la misma y que son los siguientes:
Hecho Generador Realización de actividades que generen ingre-

Elemento objetivo Artículo. 10º,
o Presupuesto de sos personales, según las categorías dispuestas
o material Num. 1
Hecho en la ley.
Elemento subje- Artículo 10º, Personas Físicas
Sujeto Pasivo
tivo Num. 2 Sociedades Simples
Lugar. Territoriali- Ingresos por servicios personales y enajenación

Elemento espacial Artículo 12º
dad de bienes dentro del territorio paraguayo.
Cierre del ejercicio fiscal
Nacimiento de la Ejercicio 2012: Del 01 de agosto al 31 de
Artículo 10º,
Elemento temporal Obligación Tribu- diciembre.
Num. 3)
taria 2013 y siguientes ejercicios: Del 01 de enero
al 31 de diciembre.
Tasas: 8 y 10% para personas domiciliadas en
Elemento cuanti- Base imponible. Artículo 16º, Paraguay
tativo Alícuota o Tasa Num 3) 20% para personas no domiciliadas en Para-
guay
No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio
• El IRP no es un Impuesto al Patrimonio, sino a los ingresos provenientes de actividades personales.
• En algunos casos, y a falta de información, bajo la modalidad presunta, podría gravarse el

incremento patrimonial no justificado. Art. 13º, numeral 2) de la Ley Nº 2421/04.
• Es un impuesto que exige la justificación del patrimonio de las personas físicas, pero no es un
Impuesto al Patrimonio.
• El incremento del patrimonio justificado no constituye un hecho generador, o ingreso gravado, ni

tampoco es un ingreso no alcanzado por el IRP.
• Es una modalidad de determinación de la Obligación Tributaria sobre Base Presunta, establecida

en el Art. 211º de la Ley Nº 125/91, que se aplica también al IRP, previo Sumario Administrativo
con defensa del contribuyente.
Veamos un ejemplo:
Si una persona física recibe de regalo un inmueble valuado en G. 1.000.000.000. ¿Incrementa su patrimonio?
La respuesta es “Sí”.
¿Está gravado dicho incremento del patrimonio? Para responder a esta pregunta primero se debe comprobar
el cumplimiento simultáneo de los cinco elementos de la Obligación Tributaria, y la respuesta será “No”. 7
Ahora bien, cuando la persona que recibió el inmueble de regalo lo “venda”, en ese momento sí pagará el IRP
por el ingreso proveniente de dicha venta, pues “la venta” es un hecho generador del IRP. Si dicha persona
fisica aún no es contribuyente, deberá tener en cuenta tales ingresos para cuantificar el RNI, al que se aplica la
doble condición establecida en el Art. 55º del Decreto reglamentario.
Marco legal del IRP
A continuación presentamos un cuadro de las disposiciones que rigen específicamente al IRP:
DISPOSICIONES GENERALES
Ley Nº 2421/04 De Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal.
Que modifica y amplía disposiciones de la creación del Impuesto a la Renta del
Ley Nº 4673/12
Servicio de Carácter Personal.
Decreto Nº Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal
9371/12 (IRP), creado por Ley N° 2421/04.
Resolución
Por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el Decreto Nº 9371/12
General Nº
“Por el cual se reglamenta el IRP, creado por Ley Nº 2421/04”.
80/12
Resolución Por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el Decreto N° 9371/12
General Nº “Por el cual se reglamenta el IRP, creado por Ley N° 2421/04, “De Reordenamiento
83/12 Administrativo y de Adecuación Fiscal”.
Resolución
Por la cual se aprueba el Formulario N° 104 y se aclaran algunos aspectos del Impues-
General Nº to a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP).
90/12
Pero, el IRP no es un impuesto que se pueda entender o liquidar sin recurrir a otras disposiciones legales,
diferentes a las tributarias.
Por ejemplo, se debe conocer el régimen patrimonial del matrimonio, en materia de gastos deducibles la
ley dice que los pagos realizados por sujetos obligados a la prestación de alimentos son deducibles, pero
¿cómo saber quiénes tienen obligación legal de prestar alimentos? ¿Cómo comprender que son los “haberes”,
la “cesión de títulos”, y muchos otros casos?
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Para ello debemos recurrir a otras leyes especiales, tales como las que se presentan en el siguiente cuadro:
DISPOSICIONES SUPLETORIAS DEL IRP

Que establece el Nuevo
Ley Nº 125/91 Aplicación de las disposiciones del Libro V.
Régimen Tributario
Régimen aplicable a los servicios personales presta-
Ley Nº 213/93 Código del Trabajo
dos en relación de dependencia.
Régimen Patrimonial del

Ley Nº 1/92 Calificación de bienes propios y gananciales.
Matrimonio
Para la integración de la mayoría de los conceptos del
Derecho Civil o de familia, y del Derecho Comercial,
Ley Nº 1183/85 Código Civil Paraguayo
para la determinaciónde los sujetos obligados a la
prestación de alimentos, y otros conceptos.
Código de la Niñez y la Para determinar quienes son los sujetos obligados
Ley Nº 1680/01
Adolescencia por ley a la prestación de alimentos.
Aspectos relacionados a las actividades comerciales
Ley Nº 1034/84 Ley del Comerciante
que pueden realizar las personas físicas.
Decreto Ley Nº
Régimen de Jubilaciones
1860/50, (Ley Nº
y Pensiones del Instituto Aspectos vinculados a la Seguridad Social, definición
375/56), y leyes
de Previsión Social y otros de haberes jubilatorios y otros conceptos.
especiales
regímenes
de Jubilación
Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes
El IRP es un impuesto justo, necesario y muy importante para la formalización de la economía. Son pocos los
contribuyentes que toman conciencia de que deben conocer ellos mismos las principales disposiciones para
poder proveer de la información y documentación a los liquidadores del IRP.
Así como está presentado el formulario no se requiere solamenente la asistencia de un profesional,

sino uno capacitado y especializado en ingresos de personas físicas, en donde entran en juego
conocimientos del derecho civil y familiar, comercial, laboral, disposiciones sobre jubilación, prestación
de alimentos, régimen patrimonial de bienes, y muchas otras cuestiones.
Presentación del Formulario exclusivamente por internet
Tenga en cuenta que:
• La utilización del Formulario 104 es para personas físicas contribuyentes del IRP y Sociedades Simples. 9
• La presentación es exclusiva por internet.
• Para ello el contribuyente debe contar con clave de acceso.
• No se puede presentar en ventanillas.
• Estará disponible en el sistema Marangatu y Marangatu’i.
• Según la SET no se contará con un software especial como anteriormente existía el sistema Panambí.
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Fases o etapas en el IRP
CONTROLANDO LA SUMATORIA DEL RANGO NO INCIDIDO

Hay que tener en cuenta que el IRP es un impuesto que tiene dos fases bien diferentes, con reglas
diferentes.
Fase sumatoria del RNI Fase liquidación del IRP

Fase que otorga la calidad de contribuyente. Fase exclusiva para contribuyentes del IRP.
Diferencias en la base imponible, porcentajes,
Diferencias en los métodos de liquidación.
régimen patrimonial, etc.
La gran novedad del Formulario 104: Se declaran los ingresos que suman para el RNI
La gran novedad del Formulario 104 es que se declara los ingresos por todo el ejercicio fiscal,
independientemente a la fecha en que adquirió la calidad de contribuyente.
Ejercicio fiscal 2012 = Ingresos desde el 01 de agosto hasta el 31 de diciembre.
Los ingresos excluidos temporalmente de la vigencia del impuesto, es decir, aquellos que suman
para el RNI, se deben declarar en el Rubro 1, inciso g) del Formulario 104.
¿Esto implica que el Libro de Ingresos se debe llevar desde el 01 de agosto para la
liquidación del ejercicio 2012, y desde el 01 de enero para los demás ejercicios?
En la práctica sí, y es recomendable porque corresponde al contribuyente la carga de probar el

cálculo de la sumatoria del RNI, además de otras circunstancias, tales como:
• La fecha a partir del cual es contribuyente del IRP.
• Los ingresos gravados que suman para el Rango No Incidido.

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• Los ingresos que forman parte del Rubro 1.
• La justificación del Incremento del Patrimonio.
• Los gastos e inversiones que se declaran en el Rubro 2 del formulario..
Al no ser “exigida” la Declaración Patrimonial Inicial de Bienes del Contribuyente del IRP, la
Administración Tributaria deja a “criterio de los contribuyentes” la elección de los medios
probatorios, que en la mayoría de los casos deben tratarse de “documentos” y “comprobantes
de ventas”.
¿Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto?
Para responder a esta pregunta debemos recurrir a la Ley Nº 125/91, que por el Principio de la Legalidad de los
Actos Administrativos y Tributario, establece que esta facultad debe estar expresamente establecida en la ley.
En efecto, el Art. 189º de la Ley Nº 125/91 otorga a la Administración Tributaria la facultad de pedir
información a contribuyentes y no contribuyentes. Igualmente el Art. 27º de la Ley Nº 2421/04 impone el
deber de información y en realidad en el Formulario 104 se declara al solo efecto informativo y a fin de que la
Administración Tributaria cuente con los datos para el “cruce de información”.
Pero esto no implica que:
• Se pague impuestos sobre el monto declarado correspondiente al RNI. El formulario pide llenar ese
dato en el Rubro 1, inciso g), pero es al solo efecto informativo, porque sobre el mismo no se paga el
IRP.
• Se afecte dicho monto para el prorrateo. Ver error en la lámina de presentaciones de la SET, donde
suman el Campo 15 y 21 del formulario para determinar el prorrateo. El formulario realiza el prorrateo
correcto.
Es por este hecho que, si no controlamos bien los ingresos que suman para el RNI, comenzando desde enero
de 2013, siempre que no haya adquirido la calidad de contribuyente en el ejercicio 2012, de igual manera
debo llenar el Libro de Ingresos del IRP, para el caso que, por ejemplo, por una venta de inmuebles, un auto,
alhajas, cuadros, u otros, lo llegue a ser.
¿Cuánto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble?
Este es uno de los tipos de ingresos más difícil de comprender, sobre todo porque varía tanto en los porcentajes
como en la forma de liquidación del IRP.
Esto no está en la ley, pero sí en el Decreto Nº 9371/12, reglamentario del IRP, que establece en el Artículo
55º una doble condición que debe darse en forma conjunta para que una persona física sume o no lo que
percibió por la venta de inmuebles para el Rango No Incidido, que a continuación se transcribe:
“Art. 55.- Obligación de inscribirse en el RUC por venta ocasional de inmueble. La persona física que realice
operación de venta ocasional de inmueble, estará obligada a inscribirse en el RUC como contribuyente del presente
impuesto, solo cuando se cumpla con las siguientes circunstancias:
12
a) Que el treinta por ciento (30%) del valor de la operación de venta supere el rango incidido establecido
para dicho ejercicio; y
b) Que el total de sus demás ingresos gravados de los últimos doce meses superen treinta y seis (36)
salarios mínimos mensuales”.
De esta forma vemos que a los efectos de determinar si por la venta ocasional (de uno o dos inmuebles)
dentro de un mismo ejercicio, debo convertirme en contribuyente del IRP, existen dos condiciones que
se deben dar en forma conjunta:
i. Que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA, sea superior al Rango No Incidido del ejercicio en
que se realizaron las ventas, el que puede resumirse en los siguientes:
RNI - Valor mínimo Valor mínimo

Monto del IVA
Ejercicio Salarios de la venta de la venta 30%
RNI incluido
mínimos incluido el IVA excluido el IVA
2.012 120 198.987.840 672.905.741 9.612.939 663.292.802 198.987.841
2.013 108 179.089.056 605.615.200 8.651.646 596.963.554 179.089.066
ii. Que el total de los demás ingresos gravados de los últimos doce meses sean superiores a 36
salarios mínimos, lo que para el ejercicio 2012 y 2013 representan la suma de G. 59.696.352.
Esto significa que adicionalmente a la condición anterior, para que esté obligado a inscribirme por la venta
ocasional de inmuebles debo considerar los ingresos gravados de los últimos doce meses, y si estos superan
36 salarios mínimos, (G. 59.696.352 para los ejercicios 2012 y 2013), seré contribuyente del IRP desde el día
siguiente en que realice la operación.
Caso práctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP
A continuación presentamos un caso práctivo sobre la venta de inmuebles y la obligación de inscribirse como
contribuyente del IRP por este hecho.
Juan Pérez es un abogado que desde el 01 de agosto hasta el 20 de noviembre de 2012 ha percibido ingresos
gravados por valor de G. 40.000.000.
El 21 de noviembre vende un inmueble por 101.500.000, IVA incluido. Sus ingresos personales de los últimos
doce meses (hasta el 20 de noviembre de 2012) son de G. 160.000.00.
¿Debe inscribirse como contribuyente del IRP en el ejercicio 2012 por la venta de inmuebles?
Para responde a la pregunta debemos tener en cuenta las condiciones establecidas en el Artículo 55º del
Decreto Nº 9371/12, que hemos citado.
La primera condición establece que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA debe ser superior al RNI del 13
2012. Veamos si esto ocurre:
Precio IVA IVA incluido Precio 30% del valor ¿Supera el

RNI del 2012
incluido (x 1,428571%) excluido el IVA de venta RNI?
101.500.000 1.450.000 100.050.000 198.987.840 30.015.000 No
De esta forma, vemos que no se cumple la primera condición, por lo que ya no corresponde tener en cuenta
este ingreso para determinar la calidad de contribuyente o no de la persona.
Soy funcionario público, y mi cónyuge trabaja en forma dependiente. Tuvimos el privilegio de

llegar a la calidad de contribuyente del IRP en el ejercicio 2012. Aún no me inscribí. Sé que ya ha
vencido el plazo para hacerlo, pero no quería inscribirme sin conocer bien el tema. ¿Qué hago?
Efectivamente, para usted ya ha vencido el plazo de inscripción, que es de 30 días hábiles contados a partir
del día siguiente de haber superado el RNI. Deberá pagar por ello una multa por contravención de G. 50.000.
Pero como en el mes de marzo se debe presentar el Formulario 104, le recomendamos que no deje pasar esa
fecha, porque de lo contrario, estará en falta grave con la SET, e incluso dicho hecho podría tipificarse como
evasión de impuestos.
Tenga en cuenta que: En estos casos solo se debe inscribir en el IRP, y no en otro impuesto. No cometa el error
de inscribirse en el IVA.
Los documentos que debe presentar a la SET para inscribirse como contribuyente del IRP, para quienes no
sean contribuyentes de otro impuesto son:
1. Formulario Nº 600. Solicitud de Inscripción - Persona Física.
Manifestación de ingresos gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, cuyo
2.
modelo se encuentra en la RG Nº 80/12.
3. Solicitar clave de Acceso Confidencial de Usuario, al momento de la inscripción.
4. Una fotocopia de Cédula de Identidad vigente del solicitante.
Una fotocopia de una factura de servicios públicos (ANDE, COPACO, ESSAP), que permita identificar el
5.
domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el número de finca y padrón.
RECUERDE: Que la inscripción como contribuyente en el RUC es un trámite estrictamente personal, por lo
que necesariamente debe presentarse la persona física que debe inscribirse en las oficinas que de la SET, y en
el caso de que vaya a realizarlo un tercero en su nombre, este deberá contar con un Poder Especial inscripto
14 en la Dirección General de los Registros Públicos para inscribirlo como contribuyente y solicitar su clave de
acceso. Tenga en cuenta que esta incripción en los registros públicos demora por lo menos dos meses.
En las oficinas de la Dirección General de Grandes Contribuyentes

En Asunción y
de la SET, ubicada en la calles Haedo esquina Independencia
alrededores:
Lugar de Nacional
inscripción
En el interior del En las oficinas regionales habilitadas de la Administración
país Tributaria.
Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia. Deseo regalar
a mi ahijada la suma de USD 10.000 por haber obtenido su título universitario. ¿Qué
implicancia tiene esto?
Esta y otras preguntas similares son las que se hacen frecuentemente, porque la Renta Personal afecta
tanto a los ingresos como egresos de las personas físicas, sean o no contribuyentes.
ANTICIPOS DE HERENCIA Y SIMILARES

Muchas veces se comete el error de creer que estos regalos, que efectivamente incrementan el
patrimonio del que los recibe, podrían ser gravados por el IRP. Pero recuerde, para que ello ocurra,
TRATAMIENTO DE LOS REGALOS,

el ingreso debe provenir de una “actividad” que genere “ingresos personales” en las categorías
determinadas en la ley.
Si analizamos el Art. 10º de la Ley Nº 2421/04, vemos que no está contemplado como hecho generador
del IRP el recibir regalos, anticipos de herencia y similares. Lo que paga el IRP es el ingreso de la venta
de inmuebles o muebles, y en esa oportunidad, si la persona física que recibió el regalo o anticipo de
herencia es contribuyente del IRP, incluirá dicho ingreso en su liquidación.
Analizando este mismo caso desde la posición del que otorga el regalo o anticipo de herencia,
este hecho que si bien disminuye su patrimonio como persona física, no tiene ninguna incidencia
tributaria.
Fíjese en el siguiente cuadro ambos casos aplicados en las diferentes fases del IRP.
TRATAMIENTO DE LOS REGALOS, OBSEQUIOS

Y ANTICIPOS DE HERENCIA
PARA EL QUE RECIBE EL PARA EL QUE DA EL REGALO/

REGALO/HERENCIA HERENCIA
Si es contribuyente Si no es contribuyente Si es contribuyente Si no es contribuyente

del IRP del IRP del IRP del IRP
Fase Sumatoria del Rango Fase Sumatoria del Rango
Fase Liquidación No Incidido Fase Liquidación No Incidido
Incrementa su Patrimonio Disminuye su Patrimonio No suma para el Rango

como Persona Física No suma para el Rango
como Persona Física No Incidido por no
No Incidido por no
haber percibido ningún haber percibido ningún 15
importe. importe.
No se declara como ingreso
en el Rubro I (por no ser un No es un "Gasto Deducible"
Hecho Generador)
Le da salida en su Activo
Lo registra en su Libro de Inicial Libro de Justificación SI ES CONTRIBUYENTE DEL IVA
Justificación de Ingresos de Ingresos del Patrimonio
del Patrimonio
Debe Facturar la "Enajenación

1. La diferencia de compra a Título gratuito" al solo efecto
Cuando vende el Inmueble valor "0" de documentar el pago del IVA
debe pagar: 2. La diferencia de precio Valor de Mercado + 1,5%
de Venta + 30%
Sin embargo, los regalos en ciertos casos, están gravados con IVA
Tal como lo explicamos en la Revista 2, IVA Crédito y Débito Fiscal, Gastos Deducibles en el IRP, para el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), las reglas son diferentes. No solamente se gravan las enajenaciones a título oneroso,
sino también las gratuitas. En esta categoría se incluyen a los regalos.
En ese caso, al transferirse un inmueble como anticipo de herencia, de igual manera se debe aplicar el 1,5% o
1,428571% del IVA aún cuando se trate de un acto a título gratuito.
Por lo que, el que otorga el anticipo, o regala un inmueble necesariamente debe emitir una factura.
Ahora bien, para determinar si debe emitir la factura consignando la transferencia en la columna de exentas o
gravadas, debemos remitirnos a las diposiciones del IVA.
Por ejemplo: Se debe
Facturar el precio del bien con IVA c Si es que utilizó el Crédito Fiscal.
Facturar el precio en exentas c Si es que no utilizó el Crédito Fiscal.
¿Qué ocurre en el caso de Cesión de Derechos?
En el caso de cesión de derechos cuando por ejemplo se adquiere un vehículo a nombre propio pero se realiza
la escritura a favor del cesionario:
Se debe facturar
c Si el cedente utiliza el Crédito Fiscal
No se debe facturar
c Si el cedente no utilizó el Crédito Fiscal
16
Al final poner una foto de la tapa del Libro Tomo IV y al lado mayores
informaciones podrán encontrarlo en esta obra.
Presentación del Formulario 104 y su instructivo
En el último capítulo de esta revista presentamos el Formulario 104 y el instructivo para su llenado.
Hemos preparado una diagramación especial, en donde diferenciamos claramente los párrafos y
campos para su llenado, puesto que el modelo presentado por la SET no tiene una diagramación
amigable, que a simple vista sea fácil de comprender.
Recurriendo a este instructivo será más fácil llenar los diferentes rubros, tanto de ingresos como
LLENANDO EL RUBRO 1 - INGRESOS

también de gastos, costos e inversiones.
Cabe resaltar que en esta entrega no haremos referencia a los gastos deducibles, presentados en la
Revista Nº 2, pero los campos del formulario, sobre todo en la parte de inversiones, son bien deta-
DEL FORMULARIO 104

llados, y recomendamos su lectura.
Por ejemplo, en el Rubro 2, literal b), inciso c), bajo la denominación de transporte terrestre, se
mencionan automóviles, camionetas, camiones, motocicletas, cuaciclones, triciclones, bicicletas, y
similares.
Estos datos sirven también para tener en cuenta los ingresos gravados por el IRP, puesto que lo que
se ha comprado y utilizado como gasto o inversión puede posteriormente ser vendido y deberá ser
declarado en el Rubo 1, inciso e), otros ingresos, del mismo formulario.
Categoría de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1
Para poder analizar los ingresos gravados por el IRP se debe tener en cuenta la calidad de bien pro-
pio o ganancial y otras condiciones especiales. Recordemos que las reglas en la fase de sumatoria
del RNI, son diferentes.
A continuación presentamos un cuadro esquemático con indicación del rubro en el cual se declaran.
Porcentaje a
declarar en la
Categoría Norma legal Rubro 1
casilla total de
ingresos
Art. 10º. Nume- Rubro 1

1. Renta del Trabajo Personal. 100%
ral 1. inciso a) Inc. a)
17
100% Bien Propio

• Renta de Participación Empresarial.
Art. 10º. Nume- 50% Bien Ganancial Rubro 1
2.
ral 1. inciso b) 100% se considera Inc. b)
• Renta de excedentes cooperativos.
un Bien Propio
Renta por la venta de inmuebles.

Obs.: Siempre que se cumpla con lo Art. 10º. Nume- 100% Bien Propio Rubro 1
3.
esta-blecido en el Art. 55º del Dto. Nº ral 1. inciso c) 50% Bien Ganancial Inc. c)
9371/21
Renta por la venta de acciones, cuotas Art. 10º. Nume- 100% Bien Propio Rubro 1
4.
de capital o cesiones de derecho. ral 1. inciso c) 50% Bien Ganancial Inc. c)
Art. 10º. Nume- 100% Bien Propio Rubro 1

5. Rentas Capital Financiero
ral 1. inciso d) 50% Bien Ganancial Inc. d)
Cualquier otro ingreso de fuente

paraguaya que en total superen los 30 Art. 10º. Nume- 100% Bien Propio Rubro 1
6.
salarios mínimos mensuales, aprox. G. ral 1. inciso e) 50% Bien Ganancial Inc. e)
50.000.000, en forma anual.
Mecánica de llenado del Formulario 104
Como hemos dicho anteriormente, no será fácil llenar el Formulario 104. Fíjese que el Rubro 1, “Ingresos” (to-
tales), que es igual a “Ingresos Brutos”, cuenta con las siguientes columnas:
Total de ingresos Columna I

Ingresos no gravados, exentos o exonerados Columna II
Ingresos gravados Columna III
Sin embargo, no es posible llenar primeramente la Columna I, sino que se debe empezar por completar la
Columna III o la Columna II, para posteriormente consignar el monto que va a corresponder a la Columna I.
¿Es decir que el formulario se llena de atrás para delante?
Sí, aunque el formulario no lo diga se debe comenzar el llenado de atrás para delante, y necesariamente se
18 debe contar con las correspondientes hojas de trabajo, agregadas al archivo tributario.
Por ello, la mecánica correcta es clasificar primeramente los ingresos gravados, teniendo en cuenta la pro-
porción que corresponde al contribuyente de acuerdo al Régimen Patrimonial de Bienes. Estos monto se
consignan en la Columna III - Ingresos Gravados
Posteriormente se debe clasificar los “ingresos exentos o exonerados”, que, reiteramos, son aquellos que
cumplen los cinco elementos de la obligación tributaria, pero que por una expresa disposición de la ley, y en
nuestro caso, el decreto reglamentario, se le dispensa o perdona del cumplimiento de la obligación.
También el formulario exige la declaración de ingresos no gravados, y según la SET, en esta columna (II) se
deben declarar también los ingresos de fuente extranjera. Decimos según la SET porque ello no está expre-
samente dispuesto en el instructivo.
Recién cuando se obtiene los montos de la Columna III y la Columna II, los mismos se suman para consignar-
los en la Columna I.
Ingresos totales para la liquidación del IRP
PARA RECORDAR:
• Los ingresos totales del IRP corresponden a los ingresos brutos efectivamente percibidos.
• Los ingresos brutos para contribuyentes del IVA u operaciones gravadas por el mismo, es siempre
excluido dicho impuesto en el porcentaje que corresponda.
• Para personal dependiente, no se descuentan los aportes a ninguna caja de jubilación ni pensión
creada o admitida por ley.
NO SE DECLARAN los ingresos de personas físicas que pagan IRACIS o IRPC por:
Actividades personales consideradas empresariales, según Art. 2º, inciso f ) de la Ley Nº 125/91, tales como
reparación de bienes, carpintería, transporte, publicidad, lavado, limpieza, estacionamiento, entre otros.
Las provenientes de alquiler de inmuebles, actividades extractivas (Art. 2º, inciso d) de la misma ley).
Tampoco se deben incluir los ingresos de personas físicas que pagan IMAGRO por las actividades mencio-
nadas en el Art. 27º de la Ley Nº 125/91, tales como cría o engorde de ganado, producción agrícola, frutícola,
hortícola, de leche, entre otros.
Ingresos Exentos o Exonerados (Columna II) que deben ser restados del Total de
Ingresos (Columna I) para obtener los Ingresos Gravados (Columna III)
Para que resulte más fácil llenar el “complejo formulario” presentamos un cuadro en donde hemos extraído
de la ley y sus reglamentaciones aquellos ingresos considerados exentos o exonerados. En realidad, algunos
de ellos son “no alcanzados o no gravados”.
19
20
Mencionamos igualmente el campo y rubro del formulario en el que deben declararse, su clasificación de
ingreso. Esta información, leída conjuntamente con el instructivo del formulario, le permitirá llenar primera-
mente la Columna II.
Luego deberá llenar la Columna III de ingresos gravados en donde ya no hay tantas complicaciones.
Lamentamos no poder desarrollar in extenso, pero recomendamos la nueva edición 2013, del “Cuadernillo
de Ejercicios Prácticos de la Renta Personal”.
Campo y
Clasificación del
Ingresos Exentos o Exonerados Base Legal Rubro del
Ingreso
formulario
Art. 15º, numeral 1),
inciso d) de la Ley
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre
2421/04 modif. por Rubro 1 Inc. a) Exento o
que se hayan efectuado los aportes obligatorios a
Ley Nº 4673/12. Art. Campo 16 exonerado
un seguro social creado o admitido por Ley.
37º inc. d) del Decreto
Nº 9371/12
inciso a) de la Ley
Pensiones que reciban del Estado los veteranos,
2421/04 modif. por Rubro 1 Inc. a) Exento o
lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, así
Ley Nº 4673/12. Art. Campo 16 exonerado
como los herederos de los mismos.
37º inc. a) del Decreto
Nº 9371/12
Remuneraciones que perciban los diplomáticos, Art. 15º, numeral 1),
agentes consulares y representantes de gobiernos inciso b) de la Ley
extranjeros, siempre que exista reciprocidad 2421/04 modif. por Rubro 1 Inc. a) Exento o
para los funcionarios paraguayos de igual clase, Ley Nº 4673/12. Art. Campo 16 exonerado
debidamente certificado por el Ministerio de 37º inc. b) del Decreto
Relaciones Exteriores. Nº 9371/12
Las indemnizaciones percibidas por causa de Art. 15º, numeral 1),
muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, inciso c) de la Ley
subsidio por maternidad, accidente o despido, 2421/04 modif. por Rubro 1 Inc. a) Exento o
relacionados a la Renta del Trabajo que hayan Ley Nº 4673/12. Art. Campo 16 exonerado
aportado a un Seguro Social creado o admitido por 37º inc. c) del Decreto
Ley. Nº 9371/12
21
Los Intereses, comisiones y rendimientos por

Art. 15º, numeral
inversiones en Bancos, Financieras y Cooperativas
1), inciso e) de la
de Ahorro y Créditos, rendimientos de títulos
Ley 2421/04 modif. Rubro 1 Inc. d) Exento o
de deuda emitidos por Sociedades Emisoras,
por Ley Nº 4673/12. Campo 19 exonerado
Autorizadas por la Comisión Nacional de Valores,
Art. 37º inc. e) del
y los títulos y valores comecializados en la Bolsa
Decreto Nº 9371/12
de Valores.

inciso e) de la Ley
Diferencias de Cambio por colocaciones en
2421/04 modif. por No alcanzado, no
Entidades Nacionales o Extranjeras y Valuaciones No se declara
Ley Nº 4673/12. Art. gravado
del Patrimonio.
37º inc. f ) del Decreto
Nº 9371/12
Los rendimientos o intereses que por Leyes

Rubro 1 Inc.
especiales se encuentren exonerados del Art. 37º inc. g) del Exento o
d)
impuesto, conforme a lo dispuesto en el Art. 35º, Decreto Nº 9371/12 exonerado
Campo 19
último párrafo, num. 3) de la Ley Nº 2421/04.
El aguinaldo que se perciba dentro de los límites Art. 37º, inciso h) Rubro 1 Inc. a) Exento o
de la Legislación Laboral Decreto Nº 9371/12 Campo 16 exonerado
Los provenientes de juegos de azar regulados por

la Ley Nº 1016/97, siempre que los mismos hayan Art. 10º inc. a) del No alcanzado,
No se declara
tributado el impuesto establecido en la Ley Nº Decreto Nº 9371/12 no gravado
431/73.
Art. 10º inc. b) del No alcanzado,

Los legados y herencias No se declara
Decreto Nº 9371/12 no gravado
Las utilidades, excedentes o rendimientos

Art. 10º inc. c) del No alcanzado,
reinvertidos en empresas contribuyentes del No se declara
IRACIS, del IMAGRO, o en Sociedades Simples.
La adjudicación de bienes como resultado de una Art. 10º inc. d) del No alcanzado,
No se declara
disolución conyugal. Decreto Nº 9371/12 no gravado
La obtención de préstamos o créditos, salvo que

Art. 10º inc. e) del No alcanzado,
el acreedor declare incobrable la deuda. ¿Dónde No se declara
se declararía si son incobrables?
22
Obtención de los dividendos y utilidades que
Art. 9º inc. a) del No alcanzado,
perciban los accionistas o socios domiciliados en No se declara
el exterior.
Obtención de ganancias de capitales mobiliarios

Art. 9º inc. b) del No alcanzado,
que forman parte de los activos de una empresa No se declara
unipersonal.
Obtención de utilidades que se perciban en Art. 9º inc. c) del No alcanzado,

No se declara
carácter de propietario de un empresa unipersonal Decreto Nº 9371/12 no gravado
 
DV
Número de Orden RUC
Razón Social/Primer Apellido Segundo Apellido

IMPUESTO A LA
INFORMACIÓN ADICIONAL - FORMULARIO 104 E

RENTA DEL
SERVICIO DE Nombres
CARACTER
PERSONAL
DECLARACIÓN
011 
 Declaración Jurada Original


 Número de Orden Declaración que rectifica
ANUAL DEL
IMPUESTO
Versión 2 022 
 Declaración Jurada Rectificativa


 03
055 Declaración Jurada en Caracter de Clausura o Cese Ejercicio Fiscal





104 04 Año
ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL

PARA PERSONAS FISICAS Y SOCIEDADES SIMPLES QUE REALICEN CODIGO
OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO
06
INSTRUCTIVO
RUBRO 1 INGRESOS
INGRESOS NO
INC TOTAL DE GRAVADOS, INGRESOS
INGRESOS BRUTOS INGRESOS EXENTOS O GRAVADOS
-I- EXONERADOS -III-
-II-
Rentas del Trabajo: Ingresos por el ejercicio de
profesiones, oficios u ocupaciones a la prestación de
a 10 16 22
servicios personales de cualquier clase, en forma
independiente o en relación de dependencia
Utilidades: Ingresos provenientes de dividendos,
b 11 17 23
utilidades y excedentes
Ingresos provenientes de la enajenación ocasional de
c inmuebles, cesión de derechos, la venta de títulos, 12 18 24
acciones y cuotas de capital de sociedades
Intereses, comisiones, rendimientos y otros ingresos
d 13 19 25
provenientes de capitales mobiliarios
Otros ingresos no contemplados en los incisos
e 14 20 26
anteriores
f TOTAL DE INGRESOS DEL EJERCICIO 15 21 27
Menos: INGRESOS EXCLUIDOS TEMPORALMENTE
DE LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO
g 28
CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO
(Solo para las personas físicas)
h RENTA BRUTA GRAVADA 29
RUBRO 2 EGRESOS DEDUCIBLES

INC IMPORTE
A- GASTOS Y COSTOS
a Descuentos y/o aportes legales 30
b Donaciones realizadas en el ejercicio. (No debe superar el 20% de la Renta Neta) 31
c Gastos personales y familiares en el país 32
d Gastos personales y familiares en el exterior 33

Colocación de depósitos de ahorro en entidades bancarias, financieras, cooperativas; inversiones o en
e 34
fondos privados de jubilaciones
f Capitalización de excedentes, retornos e intereses y cuotas o aportes en entidades exoneradas por Ley 35
g Gastos de las Sociedades Simples en el país 36
h Gastos de las Sociedades Simples en el exterior 37

23
i Intereses, comisiones y recargos por la obtención de préstamos y financiaciones 38
Costo por la enajenación o transferencia de inmuebles, cesión de derechos, venta de títulos, acciones o
j 39
cuotas de capital, regalías y otros similares
k Otros gastos no mencionados en los incisos anteriores, debidamente documentados 40
l TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEL EJERCICIO 41

DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS Y COSTOS
m Gastos y Costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio 42
Gastos y Costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no alcanzados, exentos
n 43
o exonerados del impuesto
o TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEL EJERCICIO 44
p Menos: Proporción de Gastos y Costos Indirectos 45
q TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES DEL EJERCICIO 46

IMPORTE
B - INVERSIONES DEDUCIBLES
SUBTOTAL TOTAL
a Bienes Muebles 47
1 Muebles para oficina o el hogar 48
2 Útiles y enseres 49
3 Electrodomésticos y equipos electrónicos 50
4 Joyas, alhajas y similares, en metales y piedras preciosas 51
5 Obras de arte en cuadros, esculturas y similares 52
b Herramientas y Equipos 53
1 Herramientas, instrumentos y equipos 54
2 Equipos de informática 55
c Trasporte Terrestre 56
1 Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares 57
2 Motocicletas, motonetas, cuaciclones, bicicletas y similares 58
3 Restantes bienes similares 59
d Trasporte Aéreo 60
1 Aviones, Avionetas, helicópteros y similares 61
2 Instalaciones de tierra, material de vuelo y demas bienes similares 62
e Trasporte Marítimo y Fluvial 63

Embarceaciones en general, tales como barcos, remolcadores, lanchas, chatas y
1 64
similares
2 Canoas, botes y demás bienes 65
f Inmuebles 66
1 Adquisición de Inmuebles 67
2 Contrucciones o mejoras de inmuebles propios o arrendados 68
g Las restantes inversiones 69
1 Bienes incorporales. 70
Adquisicion de derechos, titulos, acciones, cuotas de capital de sociedad y
2 71
similares
3 Los restantes bienes no contemplados en los incisos precedentes 72
TOTAL DE INVERSIONES DEL EJERCICIO (Suma de los incisos
h 73
a+b+c+d+e+f+g)
INC RUBRO 3 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO IMPORTE

a RENTA BRUTA GRAVADA (Inc. h Rubro 1) 74
Menos: GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (Inc. q Rubro 2). Consignar solo hasta el monto del inciso
b 75
anterior. No consignar inversiones en este inciso
c DIFERENCIA antes de inversiones 76
d Menos: INVERSIONES (Inc. h Rubro 2) 77
e UTILIDAD (Cuando Inc. c sea mayor a Inc. d, caso contrario consignar cero) 78
24 f PÉRDIDA (Cuando Inc. d sea mayor a Inc. c, caso contrario consignar cero) 79
INC RUBRO 4 CUADRO DE PÉRDIDAS POR INVERSIONES REALIZADAS IMPORTE

a PÉRDIDA DEL PRESENTE EJERCICIO (proviene del Inc. f del Rubro 3) 80
PÉRDIDA ACUMULADA AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR (proviene del Inc. g del Rubro 4 de
b 81
la Declaración Jurada del ejercicio anterior)
c PÉRDIDA TOTAL ACUMULADA (Inc. a + Inc. b) 82
Menos: PÉRDIDA QUE AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO QUEDÓ POR FUERA DE LOS 5
d 83
AÑOS
e SALDO DE PÉRDIDAS COMPENSABLES AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. c - Inc. d) 84
Menos: PÉRDIDA COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (No podrá exceder el 20% del
f 85
ingreso bruto del presente ejercicio, ni ser mayor a la utilidad declarada en el Inc. e Rubro 3)
SALDO DE PÉRDIDA AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. e - Inc. f). Monto a trasladar en el
g 86
Inc. b del presente rubro, para el siguiente periodo fiscal
INC RUBRO 5 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPORTE

a UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. e del Rubro 3) 87
Menos: PÉRDIDA FISCAL COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. f del
b 88
Rubro 4)
c RENTA NETA IMPONIBLE 89
IMPORTE
INC RUBRO 6 LIQUIDACIÓN Y SALDO DEL IMPUESTO
CONTRIBUYENTE -I- FISCO -II-
a Impuesto liquidado sobre la renta neta imponible 90
b Saldo a favor del contribuyente del periodo anterior 91
c Pago previo o pago a cuenta 92
d Pago con Créditos Fiscales disponibles 93
e Retenciones y Percepciones computables a favor del contribuyente 94
f Anticipos Ingresados 95
g Multa por presentar la Declaracion Jurada con posterioridad al vencimiento 96
h Subtotal (Inc. b + c + d + e + f, col. I); (Inc. a + g, Col. II) 97 98

Saldo a favor del contribuyente para el siguiente ejercicio (Diferencia entre Inc.
i 99
h Col. I y Col II cuando Col. I sea mayor a Col. II)
Saldo a favor del Fisco (Diferencia entre Inc. h Col. I y Col II cuando Col. II sea
j 100
mayor a Col. I)
PAGOS
Multa por Mora (.........% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se
k 101
calculará cuando exista saldo a favor del Fisco).
Interés (.....% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se calculará cuando
l 102
exista saldo a favor del Fisco).
m Saldo definitivo a pagar a favor del Fisco (Inc. j + k + l) 103
RUBRO 7 FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE

INC
PERSONAS D.I. N° D.I. N° D.I. N° D.I. N° D.I. N° CANTIDAD
a Cónyuge
b Hijos.
c Padres
d Abuelos
e Suegros
f Hermanos
Otras Personas.
g
Obligación Legal
h Cantidad Total
El que suscribe
en su carácter de con Documento No.
declara que los datos consignados en el formulario son correctos y verdaderos y han sido confeccionados sin omitir dato alguno.
25
Lugar:_______________________________, fecha(dd/mm/Año):____/____/_______.
Señor Contribuyente, le recordamos que los accesorios legales (Mora e Interés) son calculados conforme al Art. 171 de la Ley Nº
125/91, y los pagos que efectúe, sean emergentes de esta Declaración o por cualquier otro concepto, serán imputados en su Cuenta
Corriente conforme a lo señalado en el Art. 162 de la Ley Nº 125/91.
CERTIFICACION O SELLO DE RECEPCION
_______________________________________
Firma
Instructivo del Formulario 104. Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del
Servicio del Carácter Personal (IRP)
UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO:

Este formulario debe ser utilizado por las personas físicas o sociedades simples, contribuyentes obligados a tributar el
Impuesto a la Renta el Servicio de Carácter Personal (IRP), conforme a la Ley Nº 2421/04 y demás normas reglamentarias
concordantes con las mismas.
FORMAS DE PRESENTACIÓN:
Este formulario deberá ser presentado, únicamente a través de Internet (www.set.gov.py) para lo cual, los contribuyentes
deberán contar con la Clave de Acceso Confidencial de Usuario. En medio magnético producido por el software “Módulo
del Contribuyente”, autorizado por la SET para la elaboración y presentación de las Declaraciones Juradas.
LLENADO DE FORMULARIO:
Los importes deben escribirse sin céntimos.
ENCABEZADO DEL FORMULARIO:

Número de Orden: Esta casilla será asignada internamente por la SET y por tanto debe dejarse en blanco.
Datos de Referencia: En las casillas del encabezado del formulario deben consignarse el Identificador RUC, el dígito
verificador y la razón social o los apellidos y nombres del contribuyente, tal como aparecen en la Cédula Tributaria.
Asimismo, se indicará si la declaración jurada es original, rectificativa, o declaración jurada en carácter de clausura o cese.
Si la declaración es rectificativa debe indicarse el número de orden del formulario que se rectifica.
Ejercicio Fiscal: Deberá indicarse el ejercicio fiscal al cual corresponde la información que se declara (Ej.:”2012”).
Actividad Económica: El contribuyente debe informar el código de la actividad económica principal que desarrolla. Los
códigos de actividad económica pueden ser consultados en la página Web de la SET.
ABREVIATURAS
Se consigna a continuación las abreviaturas utilizadas en el presente Formulario e Instructivo.
SET: Subsecretaría de Estado de Tributación.

IRP: Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
IRACIS: Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
26 IMAGRO: Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.
IRPC: Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente.
IVA: Impuesto al Valor Agregado
Inc.: Inciso.
Col: Columna.
Num.: Numeral.
D.I.Nº: Documento de Identidad Número.
RUBRO 1: INGRESOS TOTALES
INGRESOS BRUTOS:
Se debe consignar el total de los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio que se declara.
En la Columna I Se deben consignar los ingresos totales percibidos en el ejercicio, sean estos gravados, no
gravados, exentos o exonerados;
En la Columna II Deberán consignarse los ingresos no gravados, exentos o exonerados si existieren; y finalmente
En la Columna III Se consignan los ingresos gravados resultantes de la diferencia entre las Columnas I y II según
sean los casos.
Tanto las personas físicas como las sociedades simples deberán consignar todos los ingresos desde el inicio del ejercicio
fiscal, inclusive los obtenidos antes de haber quedado incididos por el Impuesto a la Renta Personal.
Inc. a) Rentas del Trabajo:

En este inciso se declaran todos los ingresos obtenidos por las rentas del trabajo, es decir, remuneraciones o retribuciones
habituales o accidentales, tales como, salarios, sueldos, jornales, etc.; provenientes del ejercicio de profesiones, oficios
u ocupaciones, o la prestación de servicios personales de cualquier clase, sea en forma independiente o en relación de
dependencia.
En caso de que la persona preste servicios en relación de dependencia, deberá incluir el importe bruto, sin deducir o
descontar los aportes de la seguridad social obligatoria, y para los casos en que se presten servicios de forma independiente,
se deberán declarar los ingresos, excluyendo el Impuesto al Valor Agregado.
Además, en este inciso, se deberán consignar los ingresos provenientes de indemnizaciones por accidentes de trabajo,
por despido; subsidios por maternidad; cobro de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro; aguinaldos y demás ingresos
similares.
En el campo 10 Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.

En el campo 16 Se consigna la porción de ingresos considerados no gravados, exentos o exonerados.
En el campo 22 Se consigna la porción de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
en el campo 10 y el campo 16.
Inc. b) Utilidades:
En este inciso se declaran los ingresos que tengan como origen los dividendos, utilidades y excedentes, distribuidos y
acreditados que se obtengan en carácter de accionistas, socios o cooperados.
En caso de que dichos ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se imputará como ingreso de cada
cónyuge, el 50% de los mismos. 27
En el campo 17 Se consigna la porción no gravada del ingreso (50%).
Se consigna la porción de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
En el campo 23
Los dividendos, utilidades y excedentes de ganancias de capital devengados y provenientes de ejercicios cerrados con
anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N° 4673/2012, no constituirán ingresos gravados por el IRP, aún cuando
se paguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley, las que deberán ser consideradas como
ingresos exentos.
Inc. c) Enajenación Ocasional de Inmuebles, Cesión de Derechos y Otros:

En este inciso se declaran los ingresos totales provenientes de la enajenación ocasional de inmuebles, cesión de derechos
y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. Se declara el ingreso efectivamente percibido por la
operación, excluido el Impuesto al Valor Agregado.
En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerará el cincuenta por ciento
(50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cónyuge.

En el campo 18 Se consigna la porción no gravada o exonerada del ingreso, si hubiere.
Se consigna la porción de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
En el campo 24
Inc. d) Intereses, Comisiones, Rendimientos y Otros:

En este inciso se declaran los ingresos provenientes de los intereses, comisiones, rendimientos y otros ingresos provenientes
de capitales mobiliarios. Se declara el ingreso efectivamente percibido por la operación, excluido el Impuesto al Valor
Agregado. En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerará el cincuenta
por ciento (50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cónyuge.

En el campo 19 Se consigna la porción no gravada o exonerada del ingreso, si hubiere.
En el campo 25 Se consigna la porción de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado
Inc. e) Otros ingresos No Contemplados:

En este inciso se declaran otros ingresos no contemplados en los incisos anteriores. Se declara el ingreso efectivamente
percibido, excluido el Impuesto al Valor Agregado.
En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerará el cincuenta por ciento
(50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cónyuge.
En este concepto se incluyen los ingresos provenientes de indemnizaciones por causa de muerte, incapacidad total
o parcial, enfermedad o accidente, siempre que no estén relacionadas a las rentas del trabajo; como así también a los
ingresos provenientes de la enajenación de bienes muebles, obtención de premios no afectados a la Ley Nº 1016/97 y
431/73; y cualquier otro ingreso no mencionado.
28 En caso de los otros ingresos de fuente paraguaya, su gravabilidad estará condicionada a que los mismos superen
los treinta (30) salarios mínimos mensuales, sin incluir a los ingresos que se encuentren exentos, exonerados o no
alcanzados por el impuesto.
En el campo 14 Se consigna el total de los ingresos percibidos no contemplados en los incisos anteriores.
En el campo 20 Se consigna la porción no gravada o exonerada de los ingresos y el total de aquellos otros
ingresos que no superen los treinta (30) salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal, ya
que conforme a la Ley no se encontrarían alcanzados.
En el campo 26 Se consigna la porción de los ingresos gravados, provenientes de la diferencia entre lo
declarado en el campo 14 y el campo 20.
Inc. f) Total de Ingresos del Ejercicio:

En este inciso se consigna la suma total correspondiente a las respectivas columnas.
En el campo 15 Se coloca el resultado de la suma de los campos 10 al 14.

En el campo 21 Se coloca el resultado de la suma de los campos 16 al 20.
En el campo 27 Se coloca la suma de los campos 22 al 26.
Inc. g) Ingresos Excluidos Temporalmente de la Incidencia del Impuesto:

En este inciso se declaran los ingresos excluidos temporalmente de la incidencia del impuesto. El campo 28 se completará
únicamente en el primer ejercicio fiscal en que el contribuyente haya quedado incido, para lo cual se deberá consignar el
monto total que haya superado inclusive el rango de incidencia del referido ejercicio fiscal que se liquida.
Ejemplo: Año 2012 el rango de incidencia es de Gs. 198.987.840 y en algún momento del año se haya percibido Gs.
200.000.000, entonces para ese primer ejercicio se coloca este último monto en el campo 28.
Inc. h) Renta Bruta Gravada:

En este inciso se consigna en el campo 29 la renta bruta gravada, producto de la diferencia entre el campo 27 y el campo
28.
RUBRO 2: EGRESOS DEDUCIBLES

Se debe consignar el total de los egresos deducibles, compuesto por los Gastos, Costos e Inversiones deducibles del
ejercicio que se declara, siempre que se encuentren debidamente documentados.
Se debe tener en cuenta que el Impuesto al Valor Agregado solo será deducible cuando no haya sido utilizado como
crédito o se lo haya imputado como costo o gasto en otros impuestos.
A – GASTOS Y COSTOS
Inc. a) Descuentos Legales y Aportes:

En el campo 30 se consigna el importe total correspondiente a descuentos legales y aportes previsionales a entidades
de seguridad social.
Inc. b) Donaciones: 29
En el campo 31 se consigna el importe correspondiente a las donaciones realizadas a entidades civiles previamente
reconocidas por la Administración Tributaria como entidad de beneficio público, cuya personería jurídica los designe
como instituciones de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia.
El reconocimiento previo por parte de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a
las municipalidades, como así también para las entidades religiosas reconocidas por autoridad competente.
Este campo se completará solo una vez obtenida la renta neta del ejercicio a fin de determinar el monto deducible
en concepto de donaciones, el cual no deberá ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta neta.
Cuando la donación efectiva, sea inferior o igual al porcentaje citado, se consignará como deducible la totalidad total
de dicha donación; sin embargo, cuando sea mayor a ese porcentaje, se consignará en la casilla 31 solo hasta límite de
aplicar el referido porcentaje.
Inc. c) Gastos Personales y Familiares en el País:

En el campo 32 se consigna el importe total correspondiente a gastos de carácter personal y familiares dependientes del
contribuyente, dentro del territorio de la República del Paraguay.
Inc. d) Gastos Personales y Familiares fuera del País:

En el campo 33 se consigna el importe total correspondiente a gastos de carácter personal y familiares dependientes del
contribuyente, fuera del territorio de la República del Paraguay, a excepción de los gastos de esparcimiento.
Inc. e) Depósitos, Inversiones y Fondos:

En caso de no ser aportante de un seguro social obligatorio, se consignará en el campo 34 hasta el quince por ciento
(15%) de los ingresos brutos colocados en depósitos de ahorro en entidades Bancarias, Financieras, Cooperativas, en
inversiones o en fondos privados de jubilaciones.
Inc. f) Capitalización de Excedentes, Cuotas o Aportes:

En el campo 35 se consigna el importe total correspondiente a la capitalización de excedentes en las Sociedades
Cooperativas, retornos e intereses; cuotas o aportes realizados a entidades exoneradas por Ley cuando estas realicen
alguna contraprestación al socio o asociado.
Inc. g) Gastos de las Sociedades Simples en el País:

En el campo 36 se consigna el importe total correspondiente a gastos realizados por la Sociedad Simple en el país.
Inc. h) Gastos de las Sociedades Simples fuera del País:

En el campo 37 se consigna el importe total correspondiente a gastos realizados por la Sociedad Simple en el exterior.
Inc. i) Intereses, Comisiones y otros Recargos:

En el campo 38 se consigna el importe total correspondiente a los gastos por intereses, comisiones y otros recargos
legalmente exigibles en los préstamos y financiaciones, siempre que el uso o destino de los mismos constituyan gastos
o inversiones.
Inc. j) Costos:
30 En el campo 39 se consigna el importe por costos y gastos para la enajenación o transferencia de inmuebles, cesión de
derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros similares.
En este concepto se incluye la cantidad mayor entre el 70% del valor de la venta respectiva o el precio de compra del
bien, siempre que dicha compra se haya materializado mediante instrumento legal inscripto en un Registro Público.
Lo indicado no se aplicará para los casos de transferencia de acciones, títulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean
contribuyentes del IRACIS, IMAGRO o IRPC.
Inc. k) Otros Gastos:

En el campo 40 se consigna el importe correspondiente a otros gastos no mencionados en los incisos anteriores.
Inc. l) Total de Gastos y Costos del Ejercicio:

En el campo 41 se consigna el total de los Gastos y Costos del ejercicio, proveniente de la suma de los campos 30 al 40.
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS Y COSTOS

Se deben distribuir los gastos y costos, según se traten de gastos y costos relacionados directamente a ingresos gravados
del ejercicio, o de aquellos afectados indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados.
Los ingresos relacionados indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados no serán
deducibles en la proporción existente entre éstos y el total de los ingresos.
Inc. m) Gastos y Costos Directos:

En el campo 42 se consignan los gastos y costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio.
Inc. n) Gastos y Costos Indirectos:

En el campo 43 se consignan los gastos y costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no
alcanzados, exentos o exonerados del impuesto.
Inc. o) Total de Gastos y Costos del Ejercicio:

En el campo 44 se consigna el total de Gastos y Costos del Ejercicio, correspondiente a la suma de los campos 42 y 43,
el cual deberá coincidir con lo consignado en el inciso l) del campo 41 del presente rubro.
Inc. p) Proporción de Gastos y Costos Indirectos:

En el campo 45 se consigna la proporción no deducible de gastos y costos relacionados indirectamente a ingresos
gravados, no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados del impuesto.
El presente cálculo es resultado de la proporción de los ingresos declarados en los campos 21 y 29 del Rubro 1, con
relación al monto consignado en el inciso n) del campo 43 del presente rubro.
Inc. q) Total de Gastos y Costos Deducibles del Ejercicio:

En el campo 46 se consigna el total de gastos y costos deducibles del ejercicio, proveniente de la diferencia entre el
campo 44 y el campo 45 del presente rubro.
B – INVERSIONES DEDUCIBLES
31
Inc. a) Bienes Muebles:
En el campo 47 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de bienes muebles, correspondiente
a la suma de los campos 48 al 52 del presente inciso.
Num. 1) En el campo 48 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto
muebles para oficina o el hogar.
Num. 2) En el campo 49 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de
útiles y enseres.
electrodomésticos y equipos electrónicos.
joyas, alhajas y similares en metales y piedras preciosas.
obras de arte en cuadros, esculturas y similares.
Inc. b) Herramientas y Equipos: En el campo 53 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto
de herramientas y equipos, correspondiente a la suma de los campos 54 y 55 del presente inciso.
herramientas, instrumentos y equipos.
equipos de informática.
Inc. c) Transporte Terrestre: En el campo 56 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de
transporte terrestre, correspondiente a la suma de los campos 57 al 59 del presente inciso.
automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares.
motocicletas, motonetas, cuaciclones, triciclones, bicicletas y similares.
restantes bienes similares.
Inc. d) Transporte Aéreo: En el campo 60 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de
transporte aéreo, correspondiente a la suma de los campos 61 y 62 del presente inciso.
aviones, avionetas, helicópteros y similares.
instalaciones de tierra, material de vuelo y demás bienes similares.
Inc. e) Transporte Marítimo y Fluvial: En el campo 63 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en
concepto de transporte marítimo y fluvial, correspondiente a la suma de los campos 64 y 65 del presente inciso.
embarcaciones en general, tales como barcos, remolcadores, lanchas, chatas y similares.
32 canoas, botes y demás bienes.
Inc. f) Inmuebles: En el campo 66 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de inmuebles,
correspondiente a la suma de los campos 67 y 68 del presente inciso.
adquisición de inmuebles.
construcciones o mejoras de inmuebles propios o arrendados.
Inc. g) Restantes Inversiones: En el campo 69 se consigna el importe total de las restantes inversiones realizadas en el
ejercicio fiscal, correspondiente a la suma de los campos 70 al 72del presente inciso.
bienes incorporales.
adquisición de derechos, títulos, acciones, cuotas de capital de sociedades y similares.
los restantes bienes no contemplados en los incisos precedentes.
h) Total de Inversiones: En el campo 73 se consigna el importe correspondiente al total de Inversiones realizadas en el

ejercicio, proveniente de la suma de los campos 47, 53, 56, 60, 63, 66 y 69.
RUBRO 3: DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Inc. a) Renta Bruta Gravada: En el campo 74 se consigna el importe correspondiente a la renta bruta gravada del
ejercicio fiscal, proveniente del Rubro 1, inciso h, campo 29.
Inc. b) Gastos y Costos Deducibles: En el campo 75 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso q,
campo 46.
En caso que los gastos y costos del ejercicio sean mayores que la renta bruta gravada, se consignará en este
campo (75) solo hasta el monto declarado en el inciso a), campo 74 de este rubro.
Inc. c) Diferencia antes de Inversiones: En el campo 76 se consigna la diferencia resultante entre la renta bruta
gravada (campo 74) y los gastos y costos deducibles del presente ejercicio en el campo 75.
Inc. d) Inversiones: En el campo 77 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso h, campo 73
Inc. e) Utilidad: En el campo 78 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el
monto declarado en el campo 76 sea mayor.
Inc. f) Pérdida: En el campo 79 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el
monto declarado en el campo 77 sea mayor.
RUBRO 4: CUADRO DE PÉRDIDAS POR INVERSIONES REALIZADAS
Inc. a) Pérdida del Ejercicio: En el campo 80 se consigna el importe correspondiente a la pérdida del presente
ejercicio, proveniente del Rubro 3, inciso f, campo 79.
Inc. b) Pérdidas Acumuladas: En el campo 81 se consigna el saldo de las pérdidas acumuladas al cierre del ejercicio
anterior, proveniente del Rubro 4, inciso g, campo 86 de la declaración jurada del ejercicio fiscal anterior.
Inc. c) Pérdida Total Acumulada: En el campo 82 se consigna el importe de la suma resultante de la pérdida del
ejercicio actual (campo 80) y las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores (campo 81).
Inc. d) Pérdida No Compensable: En el campo 83 se consigna el importe correspondiente a la porción de la
pérdida que no haya sido utilizada o compensada en ejercicios anteriores, y que en el presente ejercicio haya 33
superado los cinco (5) años.
Inc. e) Pérdida Acumulada Compensable: En el campo 84 se consigna la diferencia resultante entre la pérdida
total acumulada (campo 82) y la pérdida que quedó fuera de los cinco (5) años (campo 83).
Inc. f) Pérdida Compensable del Ejercicio: En el campo 85 se consigna el importe de las pérdidas a ser compensadas
en el ejercicio. La pérdida deducida no podrá exceder el límite del veinte por ciento (20%) de la renta bruta
gravada del presente ejercicio, proveniente del Rubro 1, inciso f, campo 27; ni ser mayor a la utilidad declarada
en el inciso e) del Rubro 3, campo 78.
Inc. g) Saldo de Pérdida: En el campo 86 se consigna la diferencia resultante entre el inciso e), campo 84 y el inciso
f ), campo 85. Este saldo constituye las pérdidas a trasladar al siguiente ejercicio, en el inciso b), campo 81 del
presente rubro.
RUBRO 5: DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
Inc. a) Utilidad del Ejercicio: En el campo 87 se consigna el importe proveniente del Rubro 3, inciso e),
campo 78.
Inc. b) Pérdida Compensable: En el campo 88 se consigna el importe proveniente del Rubro 4, inciso
f, campo 85.
Inc. c) Renta Neta Imponible: En el campo 89 se consigna la diferencia resultante entre el campo 87
y 88.
RUBRO 6: LIQUIDACIÓN Y SALDO DEL IMPUESTO
Inc. a) Impuesto Liquidado: En el campo 90 se consigna el importe correspondiente de la aplicación

de la tasa del diez por ciento (10%) cuando el monto total de la renta bruta gravada sea superior
a ciento veinte (120) salarios mínimos y del ocho por ciento (8%) cuando dicha renta sea inferior
o igual a los salarios mínimos citados, proveniente del Rubro 1, inciso f ), campo 27.
Inc. b) Saldo a Favor del Periodo Anterior: En el campo 91 se consigna el saldo a favor del
contribuyente proveniente del ejercicio anterior.
Inc. c) Pago Previo o a Cuenta: En el campo 92 se consignan los pagos previos o a cuenta, realizados
con anterioridad a la presentación de esta declaración jurada, e imputados al impuesto y
período fiscal que se declara.
Inc. d) Pago con Certificados de Crédito Disponibles: En el campo 93 se consigna únicamente

cuando el pago se realiza mediante Certificados de Crédito Tributario, expedidos por la
Subsecretaría de Estado de Tributación, a través de la solicitud de Imputación de Crédito Fiscal
Disponible.
Inc. e) Retenciones y Percepciones: En el campo 94 se consignan pagos con retenciones y

percepciones computables a favor del contribuyente.
Inc. f) Anticipos Ingresados: En el campo 95 se consigna el importe a favor del contribuyente,

ingresado en concepto de anticipos efectivamente pagados del presente impuesto.
Inc. g) Contravención: En el campo 96 se consigna el monto de la infracción por contravención,

34 cuando la presentación de la declaración jurada se realice con posterioridad a la fecha de
vencimiento fijada.
Inc. h) Subtotal: En el campo 97, correspondiente a la columna I, se consigna el monto resultante

de la sumatoria de los campos 91 al 95. En el campo 98, correspondiente a la columna II, se
consigna el resultado de la suma de los campos 90 y 96.
Inc. i) Saldo a Favor del Contribuyente: En el campo 99 se consigna como saldo a favor del
contribuyente la diferencia entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 97 sea mayor.
Inc. j) Saldo a Favor del Fisco: En el campo 100 se consigna como saldo a favor del Fisco la diferencia
entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 98 sea mayor.
Inc. k) Mora: En el campo 101 se aplica el porcentaje correspondiente a la multa sobre el resultado
de la diferencia entre el campo 100 menos el campo 96. Se calculará solo cuando exista saldo
a favor del Fisco.
Inc. l) Interés: En el campo 102 se aplica el porcentaje correspondiente al interés sobre el resultado
de la diferencia entre el campo 100 menos el campo 96. Se calculará solo cuando exista saldo
a favor del Fisco.
Inc. m) Saldo Definitivo a Favor del Fisco: En el campo 103 se consigna el saldo definitivo a pagar a
favor del Fisco, el monto resultante de la sumatoria de los campos 100, 101 y 102.
RUBRO 7: FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE
Inc. a) Cónyuge: Se consigna el número de documento de identidad del cónyuge, aún en los casos de
uniones de hecho; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.
Inc. b) Hijos: Se consigna el número de documento de identidad de los hijos menores de edad e inclusive
los mayores de edad, siempre que estos últimos se encuentren estudiando en establecimientos
universitarios o terciarios, asimismo cuando no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios
mínimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.
Inc. c) Padres: Se consigna el número de documento de identidad de los padres del contribuyente,
siempre que éstos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mínimos mensuales; sin
separador de miles, guiones u otros caracteres.
Inc. d) Abuelos: Se consigna el número de documento de identidad de los abuelos del contribuyente,
Inc. e) Suegros: Se consigna el número de documento de identidad de los suegros del contribuyente,
Inc. f) Hermanos: Se consigna el número de documento de identidad de los hermanos del

contribuyente, siempre que éstos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mínimos
35
mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.
Inc. g) Otras Personas: Se consigna el número de documento de identidad de las personas sobre la
que exista obligación legal de prestar alimentos. En caso de contar con más familiares a cargo
del contribuyente, se debe completar en este inciso; sin separador de miles, guiones u otros
caracteres.
Inc. h) Cantidad Total: Se consigna la cantidad total de personas a cargo del contribuyente.
CONTENIDO DE ESTA REVISTA
Presentación de la Revista 3
Cuestiones generales a tener en cuenta 5
Recordando los conocimientos básicos del IRP 5
Recordemos qué clase de impuesto es el IRP 5
¿Qué se entiende por ingresos personales? 6
Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligación tributaria del IRP 6
No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio 7
Marco Legal del IRP 8
Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes 9
Presentación del Formulario exclusivamente por internet 9
Controlando la Sumatoria del Rango No Incidido 11
Fases o etapas en el IRP 11
¿Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto 12
¿Cuánto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble? 12
Caso práctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP 13
Soy funcionario público y mi cónyuge trabaja en forma dependiente 14
Tratamiento de los regalos, anticipos de herencias y similares 15
Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia 15
Sin embargo, los regalos en ciertos casos, están gravados con IVA 16
¿Qúe ocurre en el caso de Cesión de Derechos 16
Llenando el Rubro 1 – Ingresos del Formulario 104 17
Presentación del Formulario 104 y su instructivo 17
Categorías de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1 17
Mecánica de llenado del Formulario 104 18
¿Es decir que el formulario se llena de atrás para adelante? 18
Ingresos totales para la liquidación del IRP 19
Ingresos exentos o exonerados 19
Información Adicional - Formulario 104 e Instructivo 23
Formulario 104 23
Instructivo del Formulario 104 26

Educacion Tributaria - Numero 4 - Nora Lucia Ruoti - Febrero 2013 - Portalguarani

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Liquidando el IRP

para contribuyentes del 2012

NORA LUCÍA RUOTI COSP

¿Piensa usted que el IRP no le afectará ahora porque “recién en octubre de

Si usted en oportunidad de realizar la cuantificación del monto de ingresos Colaboradores

Recordando los conocimientos básicos del IRP

CUESTIONES GENERALES A TENER EN CUENTA

ATENCIÓN: El IRP se encuentra vigente desde el 01 de agosto de 2012, siendo contribuyentes

Estas personas ya han adquirido la calidad de contribuyentes, y en marzo de este año

¿Si no llegué a este monto, no tengo nada de qué preocuparme?

Recordemos qué clase de impuesto es el IRP

Tal como lo dispone el Artículo 10º de la Ley Nº

¿Qué se entiende por ingresos personales?

Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligación tributaria del IRP

Hecho Generador Realización de actividades que generen ingre-

Lugar. Territoriali- Ingresos por servicios personales y enajenación

No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio

• El IRP no es un Impuesto al Patrimonio, sino a los ingresos provenientes de actividades personales.

• En algunos casos, y a falta de información, bajo la modalidad presunta, podría gravarse el

• El incremento del patrimonio justificado no constituye un hecho generador, o ingreso gravado, ni

• Es una modalidad de determinación de la Obligación Tributaria sobre Base Presunta, establecida

Marco legal del IRP

A continuación presentamos un cuadro de las disposiciones que rigen específicamente al IRP:

DISPOSICIONES SUPLETORIAS DEL IRP

Régimen Patrimonial del

Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes

Así como está presentado el formulario no se requiere solamenente la asistencia de un profesional,

Presentación del Formulario exclusivamente por internet

Tenga en cuenta que:

• La presentación es exclusiva por internet.

• Para ello el contribuyente debe contar con clave de acceso.

• No se puede presentar en ventanillas.

• Estará disponible en el sistema Marangatu y Marangatu’i.

Fases o etapas en el IRP

CONTROLANDO LA SUMATORIA DEL RANGO NO INCIDIDO

Fase sumatoria del RNI Fase liquidación del IRP

Ejercicio fiscal 2012 = Ingresos desde el 01 de agosto hasta el 31 de diciembre.

En la práctica sí, y es recomendable porque corresponde al contribuyente la carga de probar el

• La fecha a partir del cual es contribuyente del IRP.

• Los ingresos gravados que suman para el Rango No Incidido.

• La justificación del Incremento del Patrimonio.

• Los gastos e inversiones que se declaran en el Rubro 2 del formulario..

¿Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto?

Pero esto no implica que:

¿Cuánto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble?

RNI - Valor mínimo Valor mínimo

Precio IVA IVA incluido Precio 30% del valor ¿Supera el

101.500.000 1.450.000 100.050.000 198.987.840 30.015.000 No

Soy funcionario público, y mi cónyuge trabaja en forma dependiente. Tuvimos el privilegio de

1. Formulario Nº 600. Solicitud de Inscripción - Persona Física.

3. Solicitar clave de Acceso Confidencial de Usuario, al momento de la inscripción.

4. Una fotocopia de Cédula de Identidad vigente del solicitante.

En las oficinas de la Dirección General de Grandes Contribuyentes

ANTICIPOS DE HERENCIA Y SIMILARES

TRATAMIENTO DE LOS REGALOS,

TRATAMIENTO DE LOS REGALOS, OBSEQUIOS

PARA EL QUE RECIBE EL PARA EL QUE DA EL REGALO/

Si es contribuyente Si no es contribuyente Si es contribuyente Si no es contribuyente

Incrementa su Patrimonio Disminuye su Patrimonio No suma para el Rango

Debe Facturar la "Enajenación

Por ejemplo: Se debe

Facturar el precio en exentas c Si es que no utilizó el Crédito Fiscal.

¿Qué ocurre en el caso de Cesión de Derechos?

Presentación del Formulario 104 y su instructivo

LLENANDO EL RUBRO 1 - INGRESOS

DEL FORMULARIO 104

Categoría de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1