bases legales que rigen a la contabilidad agropecuaria

CONTABILIDAD AGRICOLA

La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente

especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la
contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y
ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades
económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de
cuantificarlas para tomar decisiones de carácter administrativo.
El uso de la contabilidad en las empresas agrícolas cualquiera que sea la
importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del
resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe
seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra.
También es aplicable a otros fines tales como obtener información necesaria y
correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el
mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la
gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios
obtenidos en la explotación. Así mismo, muestra la información necesaria para
reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de
créditos.
En las empresas agrícolas además de conocer los mecanismos para determinar
los costos de producción, debemos tener un sistema que pueda señalar las faltas
y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones
señalando en monedas y cantidades unitarias cual será el futuro de la empresa.
La actividad agrícola sigue siendo una de las más importantes en la economía
nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas
y fuente de trabajo.
Es por ello que mencionaremos alguno de los conceptos básicos que permitirán
el entendimiento de cada uno de los procesos contables.
Actividad Agrícola: En la actividad agrícola, básicamente en empresas
pequeñas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continúa sin
seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad
agrícola es la administración y transformación de activos biológicos en productos
agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo.
Activos Biológicos: Los activos biológicos están compuestos por árboles
utilizados en la actividad agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en
producción o terminados. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles
frutales, vides (árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña,
etc.
Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser
recolectados por ser, en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos
incluyen: las cosechas anuales tales como el maíz, el trigo, la cebada y los
árboles cultivados para maderaje o pulpa.
Activos Biológicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado aún
su proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras,
frutas inmaduras, etc. Cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.
Activos Biológicos en Producción: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo
les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas
destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción
etc.
Activos Biológicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso
de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como
frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.
Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por
ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la recolección
de manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la
venta y la re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los
procesos de vida de un activo biológico (por ejemplo la tala de árboles).
Implementos Agrícolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras,
cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, esta puede ser
mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o animal
(utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola).
Materia Orgánica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la tierra
y que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opción para
aumentar la rentabilidad de la tierra.
Producción agrícola: Es el producto recolectado de los activos biológicos de la
empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.
Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el
superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción.
Técnicas Productivas: Aquellos procedimientos técnicos que cuando se
aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital
humano.
Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y
sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en
sí mismo un activo biológico.
BASES LEGALES
El Ministerio de Agricultura y Tierras, es una instancia de coordinación y
concertación de las cadenas agro productivas que fomenta la sana competencia
dentro del sector agrícola a través del fortalecimiento de sistemas específicos de
información y divulgación que impulsan a los agentes involucrados a tomar
decisiones que propendan a garantizar la seguridad alimentaria y el desarrollo
sustentable de la actividad en la nación.
Misión:
 Formular, coordinar la ejecución, hacer seguimiento y evaluación de las políticas
dirigidas a promover la seguridad alimentaria.
 Impulsar el desarrollo de los circuitos agro productivos y sistemas
agroalimentarios, así como también, procurar la distribución justa de la tierra y
su uso adecuado, mediante la instrumentación de un marco institucional - jurídico
- operativo actualizado y coherente con las prioridades del ejecutivo para el
desarrollo del aparato productivo nacional, en el marco de un proceso
participativo entre los diferentes actores públicos y privados, que permitan
generar mayores y mejores oportunidades de desarrollo humano,
socioeconómico y de utilización de los recursos existentes.
Actualmente existen leyes que regulan la actividad agrícola en el país entre las
cuales tenemos: la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario y la Ley de Mercadeo
Agrícola.
Ley de Tierras y Desarrollo Agrario
Artículo 1: El presente Decreto Ley tiene por objeto establecer las bases del
desarrollo rural integral y sustentable; entendido éste como el medio fundamental
para el desarrollo humano y crecimiento económico del sector agrario dentro de
una justa distribución de la riqueza y una planificación estratégica, democrática
y progresiva de sustento de las generaciones futuras. En la elaboración de
interés general y a la paz social en el campo, asegurando la biodiversidad, la
seguridad agroalimentaria y la vigencia efectiva de los derechos de protección
ambiental y agroalimentario de la presente y futuras generaciones.
Artículo 2: Con el objeto de establecer las bases del desarrollo rural sustentable,
a los efectos de este Decreto Ley, queda afectado el uso de todas las tierras
públicas y privadas con vocación para la producción agroalimentaria. Dicha
afectación queda sujeta al siguiente régimen:
 Tierras pertenecientes al Instituto Nacional de Tierras: Serán sometidas a un
patrón de parcelamiento atendiendo a un conjunto de factores determinantes
tales como: plan nacional de producción agroalimentaria, capacidad de trabajo
del usuario, densidad de población local apta para el trabajo agrario, condiciones
agrológicas de la tierra, rubros preferenciales de producción, extensión general
de tierras existentes en la zona, áreas de reserva y protección de recursos
naturales necesarias en la zona, condiciones de infraestructura existente,
riesgos previsibles en la zona, los demás parámetros técnicos de
establecimiento que se desarrollen en el Reglamento del presente Decreto Ley
y en otros instrumentos normativos.
 Tierras propiedad de la República del dominio privado: Quedan sujetas al
mismo régimen establecido para las tierras propiedad del Instituto Nacional de
Tierras.
 Tierras baldías: Serán objeto de planes especiales de desarrollo
socioeconómico dentro de un esquema efectivo de producción, garantizando la
biodiversidad de los recursos existentes.
 Tierras baldías en jurisdicción de los estados y municipios: Su administración
por parte de los entes correspondientes, queda sometida al régimen de este
Decreto Ley. Corresponde a los estados y municipios el establecimiento de la
seguridad agroalimentaria de su respectiva jurisdicción en coordinación con los
planes nacionales. A los efectos de planificar el uso de las tierras cuya
administración les corresponda, se tomará como base las necesidades
agroalimentarias de los centros urbanos cercanos, considerando su población
actual y la necesidad dichos planes, los estados y los municipios asegurarán la
producción básica de los rubros alimenticios fundamentales. En caso de que las
tierras rurales de un estado o municipio, por razones agrológicas, carezcan de
condiciones, para producir los rubros básicos para la seguridad agroalimentaria
de las poblaciones que se hallen bajo su jurisdicción, se establecerá un acuerdo
de intercambio o mercadeo con otros municipios o estados, por medio de sus
órganos competentes. Cuando los estados o municipios incumplan con el
mandato previsto en este artículo, el Ejecutivo Nacional asumirá su
cumplimiento.
 Tierras privadas: Quedan sujetas al cumplimiento de la función social de la
seguridad agroalimentaria de la Nación. En tal sentido, deben someter su
actividad a las necesidades de producción de rubros alimentarios de acuerdo
con los planes de seguridad agroalimentaria establecidos por el Ejecutivo
Nacional.
Artículo 3: Con el objeto de dar cumplimiento al desarrollo humano y al
crecimiento económico establecido en el artículo 1 del presente Decreto Ley, el
Ejecutivo Nacional promoverá planes especiales de desarrollo integral para
incorporar progresivamente a todas las regiones al desarrollo económico del
país, manteniendo igualdad de oportunidades para todas las regiones.
LEY DE MERCADEO AGRÍCOLA
Artículo 1: La presente Ley rige la planificación, fomento, regulación y
evaluación de todas las fases comerciales del mercadeo de productos e insumos
para la producción agrícola, y propicia el incremento conjunto de la seguridad
alimentaria y la producción agrícola interna. El mercadeo incluye el complejo de
actividades, servicios, acciones y funciones facilitadoras del flujo de bienes,
desde su producción hasta su disponibilidad para el consumidor final.
Artículo 2: Se consideran actividades de mercadeo las funciones de
intercambio, tales como: compra, venta, reventa, permuta, determinación de
precios de productos e insumos para la producción agrícola, destino de los
excedentes y otras acciones de comercialización que transfieran las mercancías
de la producción al consumo.
Artículo 3: Se consideran servicios de mercadeo de productos agrícolas: la
recepción, acondicionamiento, almacenamiento, empaque, despacho,
transporte, clasificación, normalización e información relativa al mercadeo y
emisión de certificados de depósito y similares. Así mismo, se considerarán
acciones de mercadeo las medidas que tome el Estado para controlar, regular o
influir en la distribución de productos agrícolas e incidir en sus precios en el
mercado interno.
 Artículo 8: El Ejecutivo Nacional, por órgano del ministerio del ramo, fijará los
precios de sostenimiento, por rubro o cultivo, en la cadena agra productiva
respectiva, como expresión de una política integral que promueve la producción
y la productividad agrícola. Estos rubros serán definidos por el ministerio
correspondiente cuando su comportamiento en el mercado así lo determine y
deberán ser aprobados en Consejo de Ministros y publicados en Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela.
Las normas contenidas tanto en la Ley de Mercadeo Agrícola y la Ley de Tierras
y Desarrollo Agrario, son de vital importancia para el desarrollo de esta
investigación, debido a que todas aquellas empresas agrícolas tanto públicas
como privadas deben acatar cada una de ellas.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA PARA LAS EMPRESAS AGRÍCOLAS
 El funcionamiento de todo sistema contable debe apoyarse en una sólida
organización de la empresa.
 La cosecha es el activo.
Los criterios funcionales de una organización que se debería seguir para
mantener una adecuada división del trabajo y un oportuno control sobre la
marcha de sus actividades deben existir por lo menos dos áreas básicas: un área
productiva tecnológica y el área de operaciones, conjuntamente a ellas dos áreas
de apoyo que están comprendidas por el área de administración y el área
comercial.
ORGANIGRAMA FUNCIONAL BÁSICO PARA UNA EMPRESA CAMPESINA
ASAMBLEA
GENERAL
DE SOCIOS

CONSEJO DE
ADMINISTRACIÓN
O DIRECTORIO

GERENTE O
ADMINISTRADOR

ÁREA
ÁREA DE ÁREA DE ÁREA
TÉCNICA DE
ADMINISTRACION OPERACIONES COMERCIAL
PRODUCCIÓN
ASISTENCIA
TÉCNICA
ASISTENCIA
PRODUCTIVA
CONTROL
CALIDAD
PROMOCIÓN
INVESTIGACIÓN
INFORMACIÓN
ESTRATEGIA DE
MERCADO
VENTAS
POST VENTA
PROYECTOS
FINANZAS
CONTABILIDAD
COMPRAS
INVENTARIO
RECEPCIÓN
DESPACHO
MANTENIMIENTO
TRANSPORTE
ALMACEN

Fuente: PROMER Sistema de Contabilidad Agrícola. Año 2001

ÁREA DE PRODUCCIÓN
Es la que apoya las labores productiva y tecnológica de la sociedad, brindando
asistencia técnica en todas las etapas de la producción agrícola en el corto plazo,
es el área de mayor importancia, porque es la responsable de obtener los
mejores rendimientos y productos de buena calidad.
ÁREA DE OPERACIONES
Es la que apoya las labores productivas y tecnológicas de la sociedad y de los
agricultores en forma individual, brindando, si es preciso, asistencia técnica a
través de programas propios o con terceros. En el corto plazo, es el área de
mayor importancia, por cuanto es la responsable de obtener los mejores
rendimientos y productos de buena calidad para comercializar. Deberá estar
dirigida por un socio o no socio con experiencia y conocimiento en los procesos
productivos. Esta persona será responsable de la coordinación con los técnicos
internos o externos y con el jefe del área comercial. Un ejemplo de esta área son:
las maquinarias, fletes, pesajes, etc.
ÁREA COMERCIAL
Reúne las actividades de venta y promoción de la empresa. Es un buscador de
mercados, recolección de información de precios y mercados, visitas a clientes
actuales y potenciales. Esta área es la responsable de establecer y desarrollar
la estrategia comercial y llevar a cabo las ventas con los mejores resultados; así
como las actividades de post-venta que se requieran. Deberá buscar y obtener
los recursos necesarios (transporte, almacenaje, locales) para lograr con éxito
las transacciones comerciales. En lo inmediato, el área comercial estará dirigida
por el Gerente o Administrador de la Sociedad.
ÁREA DE ADMINISTRACIÓN
Esta área centraliza las labores administrativas y financieras de la empresa,
también es responsable de la implementación y actualización de los elementos
de control interno. Es la encargada de tener los reportes al día de los resultados
económicos- financieros de cada negocio y de la Empresa en su conjunto. La
persona responsable de esta área debe tener experiencia en Administración y
Finanzas, con conocimientos de contabilidad, computación y además debe ser
ordenada.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGRÍCOLA
Para tener un panorama de qué, cómo y cuándo producir, los empresarios
necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los
mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a
que costos. El Administrador obtiene esta información a través del sistema de
contabilidad agrícola, la que pone a disposición del empresario para que se
tomen las decisiones más acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el
productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le
permita realizar modificaciones frecuentes de los procesos
de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la
proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores
decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.
COSTOS AGRÍCOLAS
Toda empresa agrícola necesita el recurso financiero para adquirir los insumos
y medios de producción, tales como: semillas, herbicidas, fertilizantes,
insecticidas, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra
contratada, etc.
Los costos de las empresas agrícolas se pueden agrupar de acuerdo a su
naturaleza en:
 Relaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o arrendamiento
(cuando no se es dueño); a la carga financiera y al costo de oportunidad, cuando
se ha invertido capital propio.
 Por remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros permanentes
o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia.
 Medios de producción duraderos: Tenemos las maquinaria y equipo de
trabajo, instalaciones y construcciones conforman los medios de producción.
 Medios de producción consumidos: Esta representado por lasSemillas,
herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
 Servicios contratados externamente: A este punto se hace referencia a: la
molida y mezcla de granos, transporte de granos y servicios mecanizados.
 Gastos de operación: Entre los principales gastos podemos mencionar;
la electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador), combustible y
lubricantes, materiales (re-acondicionamiento de caminos), entre otros.
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos
y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de
producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a
uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción.
Por ejemplo, un costo puede ser la de un agricultor que invierte en la compra de
maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y
por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al
adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se
utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo, en cada período de operación
debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para
determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en
el proceso de producción.
En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de
pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros
de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su
salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales
o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto un agricultor ante esta
realidad y para tener un costo real de la producción, debería considerar esos
salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación
sería engañoso.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es
indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos
involucrados en sus actividades, los cuales de acuerdo a su naturaleza contable
los podemos clasificar como:
 Costos fijos y variables
 Costos directos e indirectos
 Costos totales y unitarios
COSTOS FIJOS Y VARIABLES
 Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la
producción, es decir, permanecen constantes o casi constantes,
independientemente de las fluctuaciones en los volúmenes de producción y/o
venta. Ejemplo: la depreciación, primas de seguros sobre las propiedades,
rentas de locales, etc.
 Formula de los costos fijos: Costo Fijo = Costo Variable / Costo Total
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS
 Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de capacidad,
sin que importe el volumen de producción lograda de artículos o servicios.
 Están en función del tiempo.
 La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio significativo
y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o para
prestar servicios.
 Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.
 Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los
volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta
la producción. Ejemplo: combustibles, fertilizantes y mano de obra.
 Formula del costo variable: Costo Variable = Costo Fijo / Costo Total
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS VARIABLES O DIRECTOS:

 No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.

 La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de
producción.
 El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del tiempo
no significa que se incurra en un costo variable.
COSTO DIRECTOS E INDIRECTOS
 Costos directos: Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una
orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.).
Es también cuando el costo está directamente relacionado con la producción de
un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante.
 Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción
en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se
pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los
costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil
saber cuánto corresponde a cada uno de los productos; También se puede decir
 son aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita
una base de prorrateo ( seguros, lubricantes).
Es importante aclarar que los costos directos o indirectos pueden ser también
fijos o variables.
COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
 Costos totales: Es la suma de todos los costos fijos y variables incurridos en
un producto determinado, por ejemplo una hectárea de maíz no es suficientes
para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el
rendimiento por hectárea. En los costos totales por kilos de maíz producidos se
consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta un mejor dato
para la comparación de la eficiencia de la producción.
 Formula de los costos totales:
Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable
 Costos unitarios: Es el que se determina dividiendo el costo total de la
producción entre las unidades producida. Un ejemplo de este punto es si un
agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de Bs.2.500.00. Si
dividimos Bs.2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo
unitario de Bs.1,60 que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo
Bs.1,60.
Costo unitario = 2.500,00 / 4.000,00 = 1,60 por unidad
Para complementar las decisiones se acostumbra calcular otros costos por
unidad a corto plazo como:
 Costo fijo promedio = Costo fijo / Cantidad de unidades producidas.
 Costo variable promedio = Costo variable / Cantidad de unidades producidas.
 Costo marginal = Costo de cada unidad adicional
El costo unitario es importante ya que sirve de base para distintos análisis o
comparaciones, que detallamos a continuación:
 Fijar el precio de venta
 Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen
el mismo tipo de explotación.
CONTABILIDAD DE COSTO
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión que se
relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información
de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de
inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones. Es además la que
sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales
de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse
los resultados de la producción.
Elementos básicos del costo de producción
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se
ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para
obtener un producto terminado, partiendo de este concepto los elementos que
conforman el costo de un producto son:
 los materiales directos,
 la mano de obra directa,
 los costos indirectos de fabricación expresados en valor.
Para poder obtener los costos de producción se debe realizar una metodología
que permitan el análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos
de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma
interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la producción
y de los recursos materiales, laborales y financieros. La contabilidad de costo a
divido estos que nombramos a continuación:
Según el tratamiento de los costos fijos:
Costeo por absorción: En Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo
del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación.
La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el
producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y
los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados.
La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y
los variables.
Según la forma de concentración de los costos:
Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos
especiales de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada,
aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.
Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo
en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes
como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos
estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2
sistemas:
Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes.
Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo
básico es la fijación de precios de venta.
 Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos
estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia
operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos
casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y
pérdidas.
CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EMPRESAS AGRICOLAS
La valoración de los productos Agrícola es uno de los principales problemas de
la contabilidad por la complejidad de cada proceso, es por ello que es común
que las empresas agrícolas usen el sistema de costeo estándar, el cual permite
cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la obtención del
producto final. Para ello se toma en todos los factores que influyan en cada
proceso y lo clasifica según lo relacionado con el proceso que se esta
efectuando. A continuación algunos preseritos que debe considerarse para
poder determinar los costos por procesos:
Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos
anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios
representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
 Semillas
 Fertilizantes
 Insecticidas
 Mano de obra (asalariada)
 Dirección Técnica
 Intereses (en el caso de capital ajeno)
 Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser
costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo
a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo en
la maquinaria usada en el proceso de siembra.
Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino
que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es
que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período
significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión,
sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que
pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra,
del almácigo, deshierba, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta
que el almácigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su
desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un
mantenimiento semejante al indicado, en un lapso que va de uno a cuatro años;
 según el tipo de cultivo. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café,
caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, nuez moscada, cítricos y otros
frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.
Estos cultivos también son llamados arbóreos ya que su ciclo vegetativo puede
dividirse en cuatro fases.
 Establecimiento
 Incremento
 Madurez
 Decremento
Según sus cálculos los costos relacionados con los cultivos permanentes
deberán ser por:
 Establecimiento: Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación
y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos
anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras
producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de
producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción se
descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años.
El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un
máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las
condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y
posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la
plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual.
Estos costos se pueden agrupar en: semillas o plántulas, dependiendo del
sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el
número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que
permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de
establecimiento y cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la
semilla.
 Incremento: Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función
de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es
aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de
duración oscila entre los cuatro y seis años.
 Madurez: La característica de esta fase es que la producción se vuelve
constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o
de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que
su producción varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la
cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces
en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace
variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la
producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez
varía entre los diez y veinte años.
 Decremento: En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad
de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año
en que los costos de producción superan a los ingresos. La plantación puede
seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor rentable es
mejor establecer una nueva plantación, que seguir explotando ésta con
producciones deficitarias.
Costos de la Fase de Establecimiento:
Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos
entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de
explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas,
insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros
gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y
lubricantes, intereses y transporte interno.
 Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que
se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación.
 Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra,
recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados
para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
La mano de obra es la partida mayor del costo de la explotación agrícola, su
distribución también ofrece más dificultades que los demás gastos. Es imposible
cargar todos los gastos por mano de obra directamente a la actividad a que
afecten, al tiempo de realizarse los trabajos, por la razón de que costo total por
hora o por día es desconocido en dicha fecha. Tomemos, por ejemplo, el trabajo
de un hombre: el jornal que se paga por sus servicios esta definido, pero no así
el costo de su manutención, y este costo es una parte integrante del de la mano
de obra, así como también, es importante el salario. El trabajo realizado por el
propietario y su familia tiene que considerarse también, como un cargo de la
cuenta de Mano de obra.
En consecuencia, es necesario esperar al final del ejercicio económico para
hacer los asientos de distribución de la alimentación de obreros. No obstante,
puede llevarse entre tanto un registro del tiempo durante el cual se ha trabajado
en las distintas actividades de la explotación agrícola. En el caso de los obreros,
el cómputo se hace a base de hombre-hora u hombre-día. Esto quiere decir, por
ejemplo, que dos hombres que trabajaron 10 horas equivalen a 20 hombres-
horas.
 Administración y dirección técnica: Los cálculos se hacen basándose en
estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo
total.
 Depreciaciones: El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada
activo.
 Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan
reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos
 utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas,
bolsas, etc.
 Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de
tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su
arrendamiento.
 Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro
sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos
activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la
parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al
bien o al uso que deben tener. Podemos destacar algunas de las pólizas
utilizadas:
 Póliza de diario: En ella se anotan los movimientos que no representan un
movimiento efectivo. La póliza es un documento contable en el que se registran
las cuentas, clasificándolas de acuerdo a su naturaleza.
 Póliza de ingresos: En ella se registran las diversas entradas en efectivo o en
especie (dinero, cheques, acciones, etc.) por concepto de venta de negocios.
 Póliza de egresos: Se vacían en ella todas las salidas de fondos por conceptos
de pagos u otras transacciones.
Una vez anotados los registros en la póliza correspondiente, se anotan en el
“Libro Diario General” para llevar el control de las transacciones realizadas
diariamente, luego se pasan al “Libro Mayor General”
 Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por
reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras,maquinaria, equipo
etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos
se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la
experiencia que se tenga de ellos.
 Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos
deberán ser cargados al precio que les resulte puesto a la finca. En lo referente
a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.
 Intereses: Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de
producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el
proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses
para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de
su inversión si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que
la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del
proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una base de
comparación entre diferentes tipos de inversión.
 Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación,
deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o
alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar
ningún vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada
en el rubro de la mano de obra.
 Costos de las fases de incremento, madurez y decremento: A los costos de
estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden
calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase
de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años
con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes,
electricidad, intereses, etc.
 Costos de producción: Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la
fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para
determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una
cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de
producción anual, se le suma al costo de producción anual el recargo por las
inversiones iniciales. En el caso de los cultivos permanentes todos los costos en
los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes
integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma
la estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos
deben ser distribuidos en todos los años de las fases de producción. Para
calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder
de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento
menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de
años de la producción.
INVENTARIOS
La principal consideración que ha de tenerse presente para la selección del año
económico en cualquier negocio deberá ser la del inventario. Los inventarios
tienen que hacerse al final del año económico y si se puede fijar una época
regular durante el año en que el inventario sea menos laborioso, deberá
adoptarse la misma como termino del año económico, siempre que no haya otra
razón de conveniencia que se oponga a esta practica.
En la mayoría de las explotaciones agrícolas la fecha de 31 de Marzo se acepta
de ordinario para cerrar el año económico. Alrededor de esta fecha la mayor
parte de las cosechas del año anterior han sido vendidas o se les han dado un
empleo determinado, y todos los gastos que tienen relación con las mismas han
sido igualmente realizados, y al mismo tiempo apenas se ha comenzado el
trabajo para las explotaciones del año siguiente. En cualquier caso, todos
aquellos trabajos ejecutados por cuenta de la producción del año inmediato
deberán registrarse en los libros como cargos diferidos.Cualquier aumento
prematuro que se realice en la agricultura antes del 31 de marzo puede
inventariarse y considerarse como parte de la producción del año corriente.
Al hacer el inventario de los productos agrícolas, esto es, granos, heno, verdura,
frutas, etc., pueden emplearse indistintamente dos bases de valoración, bien sea
el valor de costo, o el valor de mercado.
En la valoración a base del costo, precio por unidad comprenderá todos los
gastos directos e indirectos para poner los productos en el estado en que se
encuentren en la fecha del inventario.
 La valorización del inventario puede hacerse a base del valor del mercado; lo
que quiere decir que del valor de mercado se obtiene una cifra que representa
del valor de la existencia del productor.
La principal objeción que se hace a este método es la de que presupone el
beneficio. Si el precio determinado por el método del valor del mercado es mayor
que el costo real de producción, el beneficio representado por esta diferencia se
refleja en la cuenta de productos del periodo, a pesar que la venta de los
productos no se haya realizado.
Cuando se han calculado con exactitud los costos, es preferible tomar este precio
como base del inventario; pero en el caso de que este método no pueda
empelarse, se aconseja deducir una determinada cantidad; por ejemplo, el 10%
del valor obtenido por método del precio de mercado. Este procedimiento surtirá
el efecto de diferir para el año siguiente una parte por lo menos de los beneficios
prejuzgados, y al mismo tiempo crear una reserva para pérdidas y gastos
imprevistos.
REGISTROS CONTABLES:
Los registros contables tienen por finalidad controlar adecuadamente las
imputaciones que corresponden a efectuar los costos de producción o
elaboración, por cada desembolso que realiza el agricultor o empresario agrícola
por concepto de compras de semillas, fertilizantes, abonos, pagos de
remuneraciones, fletes, honorarios, etc.
Dicho registro permite conocer en forma diaria y detallada, tanto la cantidad de
insumos utilizados como las horas empleadas en la elaboración o producción de
cada producto o proceso de éstos. En efecto, se debe llevar un auxiliar que
contenga:
 Cantidad de fertilizantes o abonos empleados.
 Número de jornadas o cantidad de horas / hombres trabajadas
 Número de jornadas o cantidad de horas / máquinas
En resumen, dicho auxiliar representa la cuantificación en tiempo y cantidad de
elementos a emplear, por cada una de las faenas a realizar, dependiendo éstas,
de las características operacionales propias que tenga la actividad agrícola en
desarrollo.
Al final del mes, cada uno de éstos componentes o asignaciones de costos,
debidamente valorizados por Unidad de Contabilidad o por el profesional del
área, sea este interno o externo, deben centralizarse en el sistema contable
principal, afectando de acuerdo con las normas que establece el Reglamento de
Contabilidad, las partidas del Activo Circulante o Realizable, las que deben estar
en completa concordancia con el Plan de Cuentas definido previamente, para la
actividad agrícola.
Por otra parte, cabe señalar que estos auxiliares referente al control diario y
minucioso de la cantidad de materiales utilizados, así como la cantidad de horas
hombre y maquinas utilizadas para la transformación de los productos, deben
prepararse en cada una de las etapas inherentes a los procesos productivos
agrícolas propiamente, acción que finaliza una vez que el producto se encuentra
cosechado, puesto en almacén y/o disponible para el consumo o
comercialización, momento también en que se estará en conocimiento cabal de
su costo real final.
Aquellos agricultores que utilicen el sistema de precios estándar o prefijados para
él costeo de sus productos, le es recomendable la aplicación del auxiliar de
Registro de costos, en atención a que su uso, les permitirá comparar valores de
mano de obra y cantidad de insumos reales con dichos costos predeterminados,
posibilitándolos a efectuar los ajustes correspondientes, a las desviaciones que
se produzcan al respecto.
Finalmente, se puede decir, que el auxiliar de registro de costos debe
confeccionarse diariamente, debiendo efectuarse un resumen mensual de sus
movimientos para ser entregado a la unidad de contabilidad o al profesional,
según corresponda, directamente por el responsable del Área de Producción.
(Ver Anexo Nº1)
LIBROS GENERALES
Los libros generales son análogos a los que se emplean en otras empresas.
Habitualmente deberán utilizarse el libro Mayor, Diario general, Registro de Caja,
Registro de cheque y diario de Ventas. La estructura especial de los libros que
deban emplearse en cada negocio depende de la conveniencia particular; pero
puede sentarse como principio que los libros de Caja y el diario de Ventas
deberán tener tal disposición y los asientos que en ellos se hagan puedan
clasificarse de acuerdo con las divisiones que se hagan de la explotación.
REGISTRO AUXILIARES
Cuando se desee hacer un análisis minucioso de los gastos, será conveniente
utilizar registros auxiliares de gastos con esta finalidad. Por ejemplo: Puede
abrirse una cuenta de control para los gastos de casa; y en la columnas del
registro auxiliar deberá hacerse un análisis de esta cuenta por lo que respecta a
los comestibles, combustibles, hortalizas comprada, reparaciones y
sustituciones del equipo de casa, cocina.
De forma análoga puede establecerse una cuenta de control para la
reparaciones del equipo, que se analizaran en un registro auxiliar para reflejar
por separado las de equipos de granos, equipos de heno, equipos de riego, de
casa, entre otros. Pueden hacerse también diversos análisis, cuya extensión
dependerá de la división que convenga hacer de los gastos de explotación.
ACTIVOS
Activos Fijo y Realizable
La Contabilidad Agrícola, define específicamente algunos conceptos contables
con respecto al destino y/o uso de determinados tipos de Activos, en especial lo
 concerniente al Activo Fijo o Inmovilizado y al Activo Realizable, por esta razón,
es importante tener presente su definición:
 Activo fijo o inmovilizado: Son los bienes destinados a una función
permanente de la actividad agrícola como los predios, construcciones, derechos
de aprovechamiento de agua, obras de regadío y drenaje, captaciones de agua,
silos, casas patronales y de inquilinos, instalaciones, maquinarias, vehículos,
plantaciones frutales y no frutales, bosques naturales, entre otros. La cantidad
de cada uno de estos activos y su conformación física, son más importantes en
la marcha de la empresa que su propio valor. Por ejemplo, la magnitud de una
cosecha dependerá de la extensión y calidad de la tierra en que fue producida y
no del valor de la tierra
 Activo realizable: Son aquellos bienes que pueden negociarse habitualmente
y los de liquidación y consumo inmediato, como son: bienes cosechados,
semillas, fertilizantes, plaguicidas, maderas, productos por cosechar
provenientes de plantaciones o siembras, éstas últimas efectuadas en el
ejercicio.
 Las depreciaciones: Los edificios y las cercas están sujetos a la depreciación
ordinaria, cuya pauta puede establecerse de una forma exactamente definida.
Las depreciaciones de los edificios de las granjas deberán conformarse a los
mismos que se asignen a construcciones análogas que estén situadas en los
mismos lugares con el mismo clima. Las cercas tienen una vida util que depende
de la calidad de los postes y de los otros materiales que se empleen.
Los equipos están sujeto en la granja a una variedad de circunstancia, que
resulta muy difícil establecer tipos satisfactorios de depreciación. Si el equipo
esta resguardado convenientemente, la depreciación será mucho menor que si
esta expuesto a la intemperie. La duración de la maquinaria será, naturalmente,
mayor si se emplea en terreno llano que si se utiliza en terreno escabroso. Cabe
destacar que el gasto de depreciación de los equipos en uso de la explotación
agrícola forma parte del costo y no parte de los gastos operacionales de la finca,
por estar directamente involucrado con la extracción del producto final.
ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA
BALANCE GENERAL
Nos muestra, la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara
el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados
y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares.
En una empresa agrícola el Balance General se identifica con una serie de
partidas que hacen la distinción de este estado financiero con respecto a otro
tipo de empresas, como son: las partidas de inventario y activo fijo. (Ver Anexo
Nº 2)
ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente
como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias
o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores
deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y
sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y
pérdidas de la hoja de trabajo. Generalmente en las empresas agrícolas el mayor
porcentaje de sus costos están destinados al costo de la producción, ya que este
es el que va a determinar la utilidad bruta en periodo determinado. (Ver Anexo
Nº 3 y 4)
PLAN DE CUENTA DE LAS EMPRESAS AGRÍCOLAS
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para realizar los diferentes registros que den lugar la actividad normal
de la empresa, es decir, es la ordenación sistemática de la totalidad de las
cuentas que integran el sistema contable.

Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado

inmediatamente después de haber determinado la estructura del sistema
contable y el medio de procesamiento de la información. Ajustándose a los
principios contables generalmente aceptados y a la actividad económica de la
empresa. (Ver Anexo Nº 5)
COMPARACIÓN DE LA NIC 41 CON LOS PCGA
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal
motor para la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una
perspectiva mundial, redundando en beneficio de una información financiera
transparente y comparable más allá de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera
y operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día
mayor. Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y
controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sin número de entidades del
Estado; las necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el
desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo - contables para
controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones, que han hecho
imprescindible la herramienta de la computación y las complicaciones que
involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países afectados por
inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión.
Las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que
esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo
a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la
presentación de la información financiera.
La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que
es un tema no cubierto por otras normas internacionales de contabilidad. La
actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta,
para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.
También, establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección. Se exige la valoración de estos activos biológicos,
según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a
partir del reconocimiento inicial tras la obtención de la cosecha, salvo cuando
este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento
de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata
del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener
hilo.
Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede determinarse
de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada, en el
momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos
biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el
mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, exige
que la empresa valore estos activos biológicos según su costo menos la
amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una
vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la
empresa debe valorarlos según su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección,
la empresa debe valorar los productos agrícolas según su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Por otro lado exige que los cambios
en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los
activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del
ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio
en los atributos físicos de una planta aumenta o disminuye directamente los
beneficios económicos para la empresa. En el modelo contable que reconoce y
valora el crecimiento biológico utilizando valores razonables corrientes, informa
de los cambios del valor razonable a lo largo del ejercicio que transcurre desde
la plantación hasta la recolección.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la
actividad agrícola. En lugar de ello, la empresa habrá de seguir lo dispuesto en
la NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversión,
dependiendo de qué norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC
16 exige que los terrenos sean valorados o bien según su costo menos las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe revalorizado.
La NIC 40 exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversión, sean
valorados según su valor razonable, o según su costo menos las pérdidas.
La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las
Administraciones Públicas relacionadas con un activo biológico, sean
reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se
conviertan en exigibles. Si la subvención oficial es condicional, lo que incluye las
situaciones en las que las Administraciones Públicas exigen que la empresa no
realice determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la
subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las
condiciones fijadas por las Administraciones Públicas. Si la subvención oficial se
relaciona con activos biológicos valorados según su costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC
20, Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre
Ayudas Públicas.
La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios
cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación
con anterioridad a esa fecha. No se establecen disposiciones transitorias. Los
efectos de la adopción de la NIC 41 se contabilizarán de acuerdo con la NIC
8, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
Muchos países no se han acogido a las NIC como sus normas de presentación
de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que se
utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un
país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas
estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de
acuerdo a los PCGA y no como NIC.
MATERIA TRIBUTARIA
A nivel informativo el SENIAT como órgano encargado de la recaudación de
tributos a través, de su servicio de atención al contribuyente nos orienta sobre la
exoneración del pago del Impuesto Sobre la Renta de los enriquecimientos netos
provenientes de la explotación agrícola primaria según Decreto Nº 838 de fecha
31 de mayo de 2000, publicado en Gaceta Oficial Nº 36.995 de fecha 18/07/2000,
el cual estuvo vigente hasta 31/12/2003, siendo derogado por el Decreto Nº
3.363 de fecha 20 de diciembre de 2004, publicado en Gaceta Oficial Nº 38.096
de fecha 29/12/2004, el presente Decreto entró en vigencia a partir de 1 de enero
de 2005 y estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2006.
A los fines del beneficio previsto en el presente Decreto, las personas que
realicen actividades cuyos enriquecimientos están exonerados, deberán
 inscribirse en el Registro que a tal efecto llevará la Administración Tributaria, a
través del órgano competente en cada jurisdicción.
En tal sentido la Administración Tributaria le asignará un número de registro,
previa presentación de una solicitud que deberá contener la siguiente
información:
 En el caso de las Personas Naturales: Identificación del beneficiario y, en su
caso, del representante legal, con expresión de sus nombres y apellidos,
domicilio, nacionalidad, estado civil, profesión, número de cédula de identidad,
Registro de Información Fiscal (RIF) y Balance Personal.
 En el caso de Personas Jurídicas : Denominación social, objeto, domicilio
fiscal, datos del registro, número de Registro de Información Fiscal (RIF), datos
del representante legal y Balance General y estados de resultados,
correspondiente al último ejercicio económico.
 Documento de propiedad del fundo debidamente registrado o documento
autenticado donde el propietario autoriza su explotación, según corresponda.
 Descripción de la actividad económica del solicitante.
Presentar en original y copia, la autorización para el ejercicio de la actividad cuya
renta se somete a exoneración o la permisología requerida, emitidos por la
autoridad competente, en los casos que corresponda.
Cuando nos referimos al IVA, las empresas agrícolas, algunos de sus productos
están exentos de dicho impuestos según lo establecido en el articulo 18 de la ley
del IVA, esto no quiere decir que no se presente la declaración a nivel informativo
de las operaciones de compra y ventas efectuadas mensualmente.
Anualmente las empresas agrícolas están obligadas a presentar las
declaraciones definitivas de renta ante la Gerencia de Administración Tributaria
SENIAT, a fin de cumplir con los deberes formales impuestos en la ley , esta
declaración deberá contener los ingresos, costos y gastos incurridos en un
periodo fiscal, el cual, debe coincidir con los estados financieros de la empresa
CONCLUSIÓN
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la internacionalización
de la economía, unido a los requerimientos de información de las empresas en
un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental
del éxito, hacen presente la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de cada país.
La contabilidad agraria es un instrumento necesario e imprescindible para reflejar
la situación económica y financiera de una explotación ya que añade información
ventajosa para predecir la situación futura de estas empresas, la contabilidad
comprenderá por lo menos lo siguiente: Una descripción de las características
de explotación y los medios de producción utilizados, el establecimiento de
inventarios, el asiento durante el ejercicio contable del movimiento de dinero que
afecte la explotación y concluirá con la presentación de un balance para valorar
la eficacia de la gestión agrícola.
Dentro del manejo de la contabilidad agraria se trata de establecer tan
exactamente como sea posible el precio de costo de las cosechas o de los
animales. La práctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto, los
trabajos de cultivo son mucho menos regulares que los industriales, ya que están
sometidos a las condiciones meteorológicas, otra dificultad reside en que ciertos
gastos están empeñados por muchos años, por ejemplo la mejora de ciertos
ingresos.
En general los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos
generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y
evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer
información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
empresa (informes de control). Proporcionar información a la administración para
fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios
especiales).
Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales, las normas
internacionales y los principios contables, la contabilidad agrícola en ocasiones
difiere mucho, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un
sistema interno de contabilidad fiscal y financiera, para que de manera oportuna
se establezca un adecuado registro de las operaciones que realice la
organización.
También se puede decir, que las NIC, los PCGA y las leyes fiscales se
consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una
base homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden seguridad a quienes
interactúan con los entes económicos, a efecto de que los usuarios de la
información posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de
información contable nacional configurado a partir de las normas internacionales
de contabilidad

Organigrama y manual de funciones de una empresa agropecuaria