NIIF 15

Impacto fiscal
Relación entre fiscalidad y contabilidad

• Los estados financieros se preparan bajo normas y los principios contables.

• Los estados financieros son la base para determinar la renta imponible de la tercera
categoría.

• Por tanto: Es innegable la relación entre contabilidad e Impuesto a la Renta de la

tercera categoría.

• Pero: La contabilidad y el derecho tributario se rigen por principios y objetivos

distintos. Dichas diferencias deben tener su correlato en el tratamiento de las
operaciones.

• El Impuesto a la Renta de la tercera categoría recae sobre la utilidad como

manifestación de capacidad contributiva, la cual debe ser determinada de acuerdo a
las normas contables aprobadas en el país. Sin perjuicio de las normas tributarias que
establezcan tratamientos distintos en función a sus objetivos particulares.
Reconocimiento de ingresos:
¿Devengo contable / Devengo
jurídico?
Impuesto a la Renta: Devengo para el
reconocimiento de ingresos y deducción de gastos

Artículo 57 de la Ley del IR

“Las rentas de tercera categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(…)
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
artículo serán de aplicación analógica para la
imputación de los gastos”.
Impuesto a la Renta: Devengo para el
reconocimiento de ingresos y deducción de gastos

La legislación tributaria no contiene una definición de

devengo…

… ENTONCES APLICAN LAS NORMAS CONTABLES?

… O DEVENGO JURÍDICO?
 Devengo jurídico
Sustento de posición

Norma III del Título Preliminar del Código Norma IX del Título
Tributario Preliminar del Código
Tributario
Son fuentes del Derecho Tributario:
En lo no previsto en las normas
a) Las disposiciones constitucionales; tributarias podrán aplicarse
b) Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la
normas distintas siempre que no
República; se les opongan ni las
c) Las leyes tributarias y las normas de rango desnaturalicen.
equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas
por la Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Devengo jurídico
Sustento de posición

Las normas contables no tienen la condición de norma jurídica ni tampoco de fuente de

derecho tributario. Son consideradas únicamente para propósitos financieros conforme al
artículo 223 de la Ley General de Sociedades.

Principio de Reserva de Ley

• Artículo 74 de la Constitución:

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo”.

• Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario:

“Sólo por Ley o Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación

tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el
agente de retención o percepción (…)”.
Doctrina…

Enrique Reig señala que “el ingreso devengado es todo aquél

sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se genere”.

Utilizada por el
Tribunal Fiscal
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal…

RTF No.01203-2-2008

• Resulta apropiada la utilización de la definición contable del principio de lo devengado.

• Referencia al Marco Conceptual de las NICs que señala que los efectos de las transacciones se reconocen
cuando se ganan o incurren y no cuando se cobra o paga.

• Referencia a la NIC 18 – “Ingresos de Actividades Ordinarias” que establece que los ingresos en la venta de
productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los
productos;
2. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la
propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
3. El monto de ingresos puede ser medido confiablemente;
4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos confiablemente.

A la fecha, sobre la base del criterio jurisprudencial,

debe verificarse el cumplimiento de todos y cada uno
de los requisitos establecidos en la NIC 18, para
reconocer tributariamente un ingreso o un gasto por
la transferencia de bienes y la prestación de servicios.
Entonces: Devengado jurídico
Modelo de 5 pasos
Modelo de 5 pasos

Base principal
Reconocimiento de ingresos en el momento de la transferenica de los
bienes y servicios

Paso 1 – Identificación del contrato con el cliente

Paso 2 – Identificación de las obligaciones de desempeño (OD)

Paso 3 – Determinación del precio de transación

Paso 4 – Distribución del precio de transación

Paso 5 – Reconocimiento del ingreso cuando se cumple la OD

Modelo de 5 pasos

Un ejemplo simple:
• Contrato: La entidad vende productos X, Y y Z al cliente
• Precio de la transacción: S/.12miles, 50% por adelantado, 50% cuando se
entreguen los tres productos
• Precio individual: Cada uno se vende por separado a S/.5m
• Naturaleza de los productos:
- Producto X: Bienes, el control se transfiere en un determinado momento
- Producto Y: Bienes, el control se transfiere en un determinado momento
- Servicio Z: El servicio se termina de transferir en un año
Modelo de 5 pasos – un ejemplo simple

Paso 1 – Identifficación
Existe un contrato
del contrato
suscrito con el cliente

Paso 2 – El cliente se puede beneficiar de X, Y y Z por separado ya que se

Paso 2 – Identificación de la obligación de desempeño.
venden por separado – tres obligaciones de desempeño

Paso 3 – Determinar
El precio de el
la precio
transacción se fija en S/.12miles.
de la transacción

Total precio individual = S/.15miles

Paso 4 – Se asigna equitativamente
Total precio de la transacción
20% de descuento a X, Y y Z
Paso 4 – Distribución del precio de la =S/.12miles
transacción
Total del descuento = 20%
Descuento * individual = S/.4miles

Paso 5 – S/.4miles c/u = del

- Reconocimiento reconocer
ingresocuando
cuandose
latransfiere
obligaciónelde
control de X /es
desempeño Y
cumplida S/.4miles = reconocer durante el periodo que se proporciona Z
¿Que camino seguimos para efectos tributarios?