02.

Cálculo de Rentas de Primera

Categoría
Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del
5%, obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la
renta de primera categoría mensual.

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por

este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le
aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este
procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa
efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.

Nota importante:

Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos
del impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual
para la declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.

Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de

cesión temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo
del impuesto que resulte pendiente.
01. Concepto de Rentas de
Primera Categoría
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de
predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del
Impuesto a la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión

temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita.

A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se

encuentran dentro de éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto
de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino

Mejoras o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
 Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de
Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan
sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
de Predios precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el

arrendador (persona que da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

Preguntas Frecuentes -
Rentas de Primera Categoría
1. ¿ Por la cesión de un automóvil en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?
Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de renta de ter
se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso a
los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría.
La renta ficta se considerara en la Declaración Jurada Anual, por lo que no existe obligación de realizar
mensuales.
Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el último párr
14º de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional o estén sujeta
de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino,
referido tributo constituirá parte de las Rentas de Primera categoría para el propietario del inmueble?
Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos por el in
legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se consideraran como parte de la base
Renta de Primera Categoría a cargo del arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera canc
del alquiler.
Base legal: inciso b) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, ¿permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las
contratantes estén legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler sólo sustentará gas
fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Su
N° 007-99/SUNAT

5. ¿Los ingresos que se obtienen por la cesión temporal de una concesión minera realizada por
natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categoría para efecto del impuesto a la
La concesión minera califica como bien inmueble según el Código Civil, por ello, los ingresos que genere
natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesión temporal de la referida concesión son ingresos
de primera categoría.
Opinión vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT
Base legal: inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus predios estén desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este está ocup
ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la disminución en el consumo
de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SU
Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el país es un persona natural no domiciliada qu

una persona natural o jurídica domiciliada ¿Quién es el obligado a efectuar el pago del impuesto
primera categoría?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el país califica como un sujeto no domiciliado
domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de primera categorí
domiciliado.
Par tal fin, el agente de retención presentará el PDT 0617 – Otras Retenciones y pagará el impuesto del 5
primera categoría sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.
Base legal: Artículo 7 y el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 79 y el inciso e) del artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con declar
Impuesto a la Renta de 02 de ellos, ¿se me aplicará 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaración que no se efectuó dentro de los plazos establecidos según cronogram
infracción está establecida en el Art. 176.1 del TUO del Código Tributario.
En el caso planteado, le corresponderá cancelar 02 multas.
Opinión vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal:Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución de Superintendenc
SUNAT

9. ¿Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
Sí. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada período
identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal:Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de primera categoría?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio para e
en la parte en que él no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable del p
ejercicio tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. ¿Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el país, cede el bien in
no domiciliado, quien deberá pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retención por ello, será el propio
domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a través del Formulario No. 1073 – Bo
Otros, consignando el Código de Tributo 3061.
Base legal:Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la Renta de todos
 utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble que mantenga alquilado.
Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la Resolución de Superinte
2003-SUNAT

03. Declaración y Pago

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT
inferior al 6% del valor del predio según su emite una Resolución que
autoavalúo. fija quienes son los
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo obligados con un
de vencimiento previsto en el cronograma de calendario especial
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del (marzo-abril)
RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar

mediante dos modalidades:

 Por internet
 Presencial, ante bancos.

Por internet

1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e

ingresa con tu Usuario y Clave SOL.

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida

siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a
Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:

a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual

tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta

VISA deberá estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante

los bancos autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o
utilizando la Guía para Arrendamiento:
  Tu número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°

1683) que es el documento que se entrega luego al inquilino y y/o
arrendatario como comprobante y sirve también para sustentar gasto o
costo tributario en caso corresponda.