INDICE

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Costos Estándares 4

Uso de los costos estándares 4

Tipos de estándares 5

Establecimiento de los Estándares 6

Establecimiento de los estándares para un sistema de costeo por

procesos y de costeo por órdenes de trabajo. 9

Calidad y costos de la calidad 10

Definiciones de Calidad 10

Políticas y objetivos del control de calidad 10

Costos de la Calidad 11

Cálculo y Análisis de Variaciones. 12

Variaciones de los Materiales Directos 13

Variación del Precio de los Materiales Directos 13

Variación de la Eficiencia (Cantidad o uso) de los Materiales Directos 13

Efecto de la Eficiencia sobre la Variación del Precio de los Materiales Directos 14

Variaciones de la Mano de Obra Directa 14

Variación del Precio (Tarifa) de la Mano de Obra Directa. 14

Variación de la eficiencia de la mano de obra directa 15

Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricación 15

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en una Variación 15

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Dos Variaciones. 16

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Tres Variaciones 17

Asientos en el libro diario en un sistema de costos estándares 18

Asientos de diario para los materiales directos 18

Método 1 mantener la cuenta de inventario de materiales a costo estándar. 19

Método 2 mantener la cuenta de inventario de materiales al costo real 19

Asientos en el libro diario para la mano de obra directa 20

Asientos en el libro diario para las variaciones de los costos indirectos de

Fabricación 20

Asientos en el libro diario para las variaciones de los costos indirectos de

Fabricación 21

Asientos en el libro diario para el inventario de artículos terminados

y el costo de los artículos vendidos 22

Disposición de todas las variaciones 23

Prorrateo de variaciones 25

Prorrateo de las variaciones de los materiales directos 25

Prorrateo de las variaciones de la mano de obra directa y de los

costos indirectos de fabricación 27

Conclusión 29

Referencias Bibliográficas 30
 INTRODUCCION

Los costos estándares son científicamente predeterminados y sirven de base para

medir la actuación real, es decir, se determinan con anticipación a la producción. El sistema
de costo estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de la producción, antes
de su fabricación, basándose en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos
con el volumen dado de la producción. Son costos objetivos que deben alcanzarse mediante
operaciones eficientes.

Los costos estándar son diferentes a los costos reales, ya que estos últimos son
costos históricos de un periodo anterior y los costos estándar se determinan con
anticipación a la producción, la diferencia entre el conto real y estándar se llama variación,
la cual es una técnica usada por la gerencia para medir el desempeño, corregir ineficiencias,
etc. El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar,
del costo implicado y de las circunstancias que originaron la variación.

En cuando a los asientos en el libro diario de los costos estándar y las variaciones,
los costos estándar se registran en adición a los costos reales, pero no los reemplazan y las
variaciones se registran como se disponen ya sea el caso de materiales directos, mano de
obre directa y los costos indirectos de fabricación al final del periodo
Costos Estándares.

Definición

Los costos estándares representan los costos “planeados” de un producto y con

frecuencia se establecen antes del inicio de la producción, es decir, el establecimiento de
estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar (planeación) y bases para comprar
con los resultados reales (control).

Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. El costo estándar se relaciona con el costo por unidad
y cumple el mismo propósito de un presupuesto, sin embargo los presupuestos cuantifican
las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costo por
unidad. Estos no reemplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos, por
lo contrario, acumulan los costos estándares y los costos reales.

Uso de los costos estándares.

Los costos estándares pueden emplearse para:

1. Control de costo: el objetivo del control de costo es ayudar a la gerencia en

la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y
de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Estos estándares permiten que la
gerencia haga comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares con el fin de
medir el desempeño y corregir las ineficiencias.
2. Costeo de inventarios: el Committee on accounting Procedures, en el
Accounting Research Bulletin No. 43, adoptó la siguiente posición:
Los costos estandares son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para
reflejar las condiciones Corrientes, de tal manera que a la fecha del balance general
éstos se aproximen en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases
reconocidas. En tales casos, debe usarse un leguaje descriptivo que expresará esta
relación, por ejemplo el siguiente modo: “aproxime los costos determinados sobre
una base de primeros en entrar, primeros en salir”, o si se desea mencionar el costo
estándar, “a costos estándares, los cuales se aproximan a los costos reales”.

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Por lo tanto, para propósitos de elaboración de estados financieros, los inventarios
costeados a costos estándares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos
reales.

3. Planeación presupuestaria: los costos estándares y los presupuestos son

similares, ambos representan los costos planeados para un periodo específico. Los costos
estándares conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total (o
presupuesto), en general los presupuestos son costos estándares multiplicados por el
volumen o nivel esperado de actividad.
4. Fijación de precios de los productos: los costos estándares ayudan a la
gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para
varios niveles de actividad.
5. Mantenimiento de registros: el mantenimiento detallado de registros puede
producirse cuando los costos estándares se usan en conjunto con los costos reales.

Tipos de estándares.

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse:

1. Estándar fijo o básico: una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar
puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez
que se ha fijado. Los estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
2. Estándar ideal: Suponen que los elementos de materiales directos, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirían al precio mínimo en
todos los casos. Se basan también en el uso óptimo de los componentes de material directo,
de mano de obra directa y de costos directos de fabricación a un 100% de la capacidad de
manufactura. Los estándares ideales no pueden satisfacerse y generaran variaciones
desfavorables.
3. Estándar alcanzable: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de
los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la
utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes
componentes (material directo, mano de obra y costos indirectos de fabricación) pueden
adquirirse a un precio global, no siempre el precio más alto, pero muy por debajo del precio
esperando más alto.

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Establecimiento de los Estándares.

Estándares de materiales directos

Se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso).

1. Estándares de precio de materiales directos: son los precios unitarios con los
que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una
base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes
de que puedan fijarse estándares individuales.
La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda
determinarse el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad y/o
departamento de compras normalmente son los responsables de fijar estándares de precio
de los materiales directos, puestos que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrán
conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes.
El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar
mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras que deben
establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un
material directo en un proceso de producción, debe calcularse un precio estándar unitario
para cada uno de los materiales directos.
2. Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción
de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una
unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad
de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar
una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias
anteriores utilizando la estadística descriptiva y/o periodos de prueba en condiciones
controladas.

El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción, está

en la mejor posición para fijar en forma realista los estándares de cantidad alcanzables.

Estándares de mano de obra directa.

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 Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas
de mano directa) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).

1. Estándares de precio de mano de obra directa: son tarifas predeterminadas

para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en
el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Usualmente la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se
establece en el contrato sindical. Si se trata de una empresa sin sindicato, la tarifa salarial la
determinará la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical
exige un aumento en el pago durante el año, este cambio debe incorporarse en la tarifa
salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar
por hora.
2. Estándares de eficiencia de mano de obra directa: son estándares de
desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe
utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos
son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos
estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las
condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminación, etc) en las cuales
deben ejecutarse sus tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la
cantidad de horas de mano directa que se requiere para producir una unidad generalmente
disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han
revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad
disminuirá la tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta haya
ocurrido el aprendizaje total. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores
puede mostrarse de manera visual en lo que técnicamente se conoce como curva de
aprendizaje, que se basa en hallazgos estadísticos que indican que a medida que se duplica
la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa
que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante (normalmente en un rango
de 10% al 40%).
Ecuación para la curva de aprendizaje:
b
y=a x
Dónde: y= cantidad promedio de horas de mano de obra directa por unidad

7
 a= cantidad de horas de mano de obra directa requerida para producir la
primera unidad.
x= unidades producidas acumuladas o totales.
b= índice de aprendizaje.

Estándares de costos indirectos de fabricación.

Es similar al de estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin

embargo, aunque el concepto básico es similar, los procedimientos utilizados para calcular
los costos estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente
diferentes.
Una razón para los diferentes procedimientos es la variedad de ítems que
constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de
fabricación incluyen materiales directos, mano de obra directa y los demás costos indirectos
de manufactura como arriendo de fábrica, depreciaciones, etc. Los costos individuales que
forman el total de costos indirectos de fabricación se afectan de manera diferente por los
aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo, la
actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de
fabricación variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos)
o ningún cambio (costos indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos indirectos
de fabricación.
Debido a los diferentes ítems antes mencionados, el establecimiento de estándares
de costos indirectos de fabricación involucra muchas personas dentro de la empresa. Por
ejemplo, el gerente del departamento de terreno y edificios puede ser responsable de los
costos de limpieza; el gerente del departamento de producción puede ser responsable de los
costos de material indirecto, y el gerente del departamento de mantenimiento puede ser
responsable de los costos de reparación. Los costos indirectos de fabricación fijos que no se
afectan con la producción, como el arriendo de fábrica y las depreciaciones, generalmente

los controla la alta gerencia.

Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que
representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo
variable puede asignarse a los productos sobre amplio rango de niveles de actividad.
Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable cambiara en proporción directa

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a la producción. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante
en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante y los costos indirectos fijos
por unidad varían de manera inversa, a medida que se expande la producción, los costos
fijos se distribuyen sobre más unidades de manera que los costos decrecen.
Por esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los
costos indirectos de fabricación se vuelve un problema cuando varían los niveles de
producción. El costeo estándar establece un costo estándar único por unidad que se aplica a
los productos a pesar de las fluctuaciones en la producción.

Establecimiento de los estándares para un sistema de costeo por procesos y de

costeo por órdenes de trabajo.
En un sistema de costeo por procesos, en el que las unidades homogéneas se
producen de manera masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares para cada uno
de los productos que se manufacturan. Cuando es utilizado más de un departamento en un
proceso de producción, los estándares individuales se desarrollan para cada departamento
con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes de departamento.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, cada una de las órdenes de trabajo
consta de una sola unidad compleja o de un pequeño lote de unidades complejas, estas se
producen a la medida, por lo tanto, se adaptan a las especificaciones de las personas que
realizan pedidos. Es por esto que, el establecimiento de los costos estándares en un sistema
de costeo por órdenes de trabajo se convierte en una tarea grande por demandar mucho
tiempo al momento de desarrollar estándares a la medida de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación antes de iniciar cada orden de trabajo, con el
fin de asignar la responsabilidad a los gerentes al nivel de la orden de trabajo.

Calidad y costos de la calidad.

El establecimiento de costos estándares debe tener en cuenta las políticas de una
compañía con relación a la calidad del producto. Los estudios sobre el costo de la calidad
revelaron que los costos asociados eran altos. Como se describió en Business Week:
En la mayor parte de las fábricas tradicionales dicho costo
probablemente es el mayor ítem en su lista de gastos; y siempre es
mayor que la utilidad bruta. Pero debido a que el costo de la calidad

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 rara vez se analiza en detalle, la gerencia no tiene idea de sus verdades
dimensiones.

Definiciones de Calidad.
La calidad de un producto está en gran parte influenciada por las exigencias del
mercado. Dicha calidad depende de la interacción de la calidad del diseño, calidad de la
conformidad con el diseño y la calidad del desempeño.
La calidad del diseño incluye el cumplimiento de las especificaciones apropiadas,
dependiendo de las exigencias técnicas. La calidad de la conformidad con el diseño esta
relacionada con los requerimientos originales del diseño y el grado hasta el cual el
producto se adapta a las especificaciones del mismo. El desempeño de un producto
depende de los primeros dos elementos, es decir, si no cumple con las exigencias de buena
calidad el producto ofrecerá un pobre desempeño.

Políticas y objetivos del control de calidad.

El control de la calidad se define como un sistema continuo de retroalimentación

necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad óptima del producto.

El grado hasta el cual un producto se ajusta a los estándares es un asunto de

formulación de políticas y decisiones por parte de la gerencia. La política de la calidad
debe ser impuesta también por el gobierno (mediante regulaciones), prácticas comerciales
reconocidas, exigencias operacionales específicas del producto, economía de la
producción, demanda del consumidor y características del mercado.

Es cosa de la gerencia colaborar con los diversos departamentos dentro de la

organización cuando se evalúan las políticas y en el momento de tomar las decisiones que
afecten la calidad.

El objetivo principal del control de calidad es garantizar una unidad de producto o

servicio utilizable al costo más bajo. Los objetivos pueden estar dirigidos hacia el inicio
del cambio, es decir, al mejoramiento.

Los estándares de calidad se establecen continuamente para:

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 1. Proveedores: niveles de defectos para los materiales comprados.
2. Procesos de producción: niveles esperados de defectos a diversas etapas de la
producción
3. Artículos terminados: nivel de calidad de los productos terminados.
4. Inspección: pruebas y costos originados de rehacer el trabajo.

Costos de la Calidad.

Representa una parte significativa del costo de producción. En muchas formas

manufactureras existe un departamento de control de calidad que trata de detectar
productos defectuosos y suministrar información estadística sobre la cantidad producida de
unidades defectuosas. El departamento de contabilidad de costos más que el departamento
de control de calidad debe ser capaz de medir estos costos de tal manera que se reflejen en
la medición de desempeño financiero del gerente responsable por los costos.

Si el costo de la calidad va a incluirse en la evaluación de los gerentes, esto implica

entonces que el costo de la calidad debe cuantificarse. El costo de la calidad comúnmente
se divide en cuatro grupos: costos de prevención, de evaluación, del fracaso interno y del
fracaso externo. Los dos primeros se incurren porque pueden haber una falta de
conformidad de los productos mientras que los dos últimos se incurren porque existe una
falta de conformidad de un producto.

1. Costos de prevención: incluye el costo de:

 Planeación global de la calidad y fijación de estándares.
 Diseño y operación de un sistema de garantía de la calidad.
 Capacitación sobre la calidad para los empleados.
 Mantenimiento preventivo de herramientas y equipos.
 Capacitación y evaluación del proveedor.
 Estudios de ingeniería para mejorar el desempeño de la calidad.

2. Costos de evaluación: incluye el costo de:

 Procedimientos de control estadístico del proceso.
 Inspección.
 Prueba.
 Auditorias de la calidad.

3. Costos del fracaso interno: incluye los costos incurridos antes de que el producto
salga de la fábrica para:

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  Volver a hacer el trabajo.
 Desecho.
 Tiempo durante el cual un empleado o una maquina no está operando.

4. Costos del fracaso externo: incluye los costos incurridos después de que el producto
sale de la fábrica para:
 Reparaciones de garantía.
 Manejo de las quejas de clientes.
 Reempaque y fletes.
 Reclamos de responsabilidad del producto.

Cálculo y Análisis de Variaciones.

Un costo estándar es el costo probable en condiciones normales de operatividad, es

aquel que ayuda a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares
permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los
resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y
los planeados se denominan variaciones. Estas variaciones permiten determinar de una
manera técnica el costo unitario de un producto, ya que sirve de base para medir la
actuación real de un departamento o una unidad dentro de una empresa, al igual que los
costos presupuestados totales.

Variaciones de los Materiales Directos

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación del precio y
variación de la eficiencia (cantidad o uso).

Variación del Precio de los Materiales Directos.

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el

precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio
de los materiales directos por unidad; es decir, indica la diferencia entre el precio real
pagado por la compra de una materia prima y el precio que se estima pagar. Sí el precio
estándar es menor que el precio real entonces la variación es desfavorable (D) y tendrá
saldo deudor en el asiento de diario. Sí el precio estándar es mayor que el precio real

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entonces la variación es favorable (F) y tendrá saldo acreedor en el asiento de diario. Y su
fórmula es la siguiente:

Variación del Precio Precio Cantidad

Precio de los = Unitario - Unitario x Real
Materiales Real Estándar Comprada

Variación de la Eficiencia (Cantidad o uso) de los Materiales Directos

La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad
estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de
la eficiencia de los materiales directos, es decir, este tipo de variación refleja la diferencia
entre las cantidades reales usadas en la fabricación de los productos y las establecidas en el
estándar. De aquí se deduce que si la cantidad estándar es mayor que la cantidad realmente
usada en producción, la variación es favorable (F) y tendrá saldo acreedor en el asiento
contable. Si la cantidad realmente usada en producción es mayor que la cantidad estándar,
la variación es desfavorable (D) y tendrá saldo deudor en el asiento de diario. Y su fórmula
es la siguiente:

Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de los = Real - Estándar x Unitario
Materiales directos Utilizada Permitida Estándar

Efecto de la Eficiencia sobre la Variación del Precio de los Materiales Directos

La variación de la eficiencia de los materiales directos es la diferencia entre la
cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar permitida, multiplicada
por el precio estándar por unidad, en el cual la cantidad real comprada tendrá un impacto
sobre la cantidad total de la variación del precio de los materiales, si la cantidad comprada
no es igual a la cantidad estándar permitida. Y su fórmula es la siguiente:
Variación pura Precio Precio Cantidad
Del Precio de los = Unitario - Unitario x Estándar
Materiales directos Real Estándar Permitida

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Variaciones de la Mano de Obra Directa
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variación del precio
y variación de la eficiencia.

Variación del Precio (Tarifa) de la Mano de Obra Directa.

Mide la diferencia entre el importe del jornal pagado o abonado en cuenta y el
previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar
multiplicada por las horas reales trabajadas. Si el salario estándar es mayor que el salario
real, entonces la variación es favorable y tendrá saldo acreedor en el asiento de diario, caso
contrario tendrá saldo deudor. Y su fórmula es la siguiente:

Variación del Tarifa Tarifa Salarial Cantidad real de horas

Precio de la Mano = Salarial Real - Estándar x trabajadas de mano de
De Obra Directa Por Hora Por Hora obra directa

Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obre directa y las horas
estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar
por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial

Eficiencia de la = trabajadas de - Permitidas de x estándar por hora de
Mano de obra directa Mano de obra mano de obra mano de obra directa
directa directa

Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricación

Son todos aquellos costos que intervienen indirectamente en la fabricación del

producto y que son necesarios para calcular el costo total de producción, es una adición al
costo de la materia prima y la mano de obra directa. Por lo cual debe tomarse en cuenta una
variación del volumen, además de las variaciones del precio y de la eficiencia que se
calcularon cuando se analizaron los costos directos.

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Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en una Variación

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos
de fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos
indirectos de fabricación con base en una variación, en donde los costos indirectos de
fabricación se tratan bajo un sistema de costeo normal, donde se aplican multiplicando la
tasa estándar de los costos indirectos de fabricación por las horas reales incurridas, en vez
de las horas estándares permitidas. Analizando el comportamiento de estos costos, desde el
punto de vista del costo total tenemos, que estos van a aumentar o disminuir en forma
directamente con el al nivel de actividad. Y su fórmula es la siguiente:

Variación Total de Costos Costos

Los Costos Indirectos = Indirectos de - Indirectos de
De Fabricación Fabricación Fabricación
Reales Aplicados

Costos Horas Estándares Tasa Estándar de

Indirectos de Permitidas de Aplicación de los
Fabricación = Mano de Obra x Costos Indirectos
Aplicados Directa De Fabricación

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Dos Variaciones.

La variación neta de los costos indirectos de fabricación se expresa como la

diferencia entre los costos indirectos aplicados a la producción y los costos indirectos reales
incurridos, es decir la sub ó sobre aplicación de la carga fabril. Si el saldo resultante de
sumar todas las variaciones, es desfavorable significa que existe una sub aplicación de la
carga fabril, el caso contrario origina una sobre aplicación, al final del período contable.
Este tipo de variaciones se subdivide en variación del presupuesto (controlable) y en
variación de producción (denominador o capacidad ociosa).

1.- Variación del presupuesto (controlable)

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 Puede originarse parcialmente debido a que los costos fijos reales se han alejado del
costo presupuestado, originado por: mayores salarios para los supervisores, mayor cantidad
de depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado y mayores costos
por alquileres. Y su fórmula es la siguiente:
Costos Costos Indirectos de
Presupuesto Indirectos de Fabricación Presupuestados
(Controlable) = Fabricación - En Horas Estándares Permitidas
Reales De Mano de Obra Directa

2.- Variación del Volumen de Producción (Denominador o Capacidad Ociosa)

Indica la extensión en que los costos indirectos de fabricación fijos han sido
absorbidos por la producción. Y su fórmula es la siguiente:

Variación del Volumen Horas de Horas Tasa Estándar

De Producción = Mano de - Estándares x De Aplicación
(Denominador o Obra Directa Permitidas de De Costos
Capacida Ociosa) Denominador MOD Fijos

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Tres Variaciones

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones,
la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación
del precio (gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del volumen de producción
permanece igual.

1.- Variación del Precio (Gasto)

Representa la diferencia entre los costos indirectos reales y el presupuesto ajustado

al nivel real, viene expresado en función a las horas reales. En donde la única diferencia
entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación del precio es que los costos
indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra
directa se utilizan para calcular la variación del presupuesto, mientras que los costos

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indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa
se usan para calcular la variación del precio .Y su fórmula es la siguiente:
Variación Costos Indirectos Costos Indirectos de Fabricación
Del Precio = de Fabricación - Presupuestados en Horas Reales
(Gasto) Reales Trabajadas de Mano de Obra Directa

2.- Variación de la Eficiencia

Es la diferencia entre el costo presupuestado al tiempo estándar y el tiempo

presupuestado al tiempo real. Esta variación indica el costo de las horas utilizadas en
exceso o defecto de acuerdo a la producción y como consecuencia de haber consumido
distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estándar. Y su fórmula es la
siguiente:

Variación de Horas Reales Horas Estándares Tasa de Aplicación de

La Eficiencia = Trabajadas de - Permitidas de x los Costos Indirectos
Mano de Obra Mano de obra de Fabricación
Directa Directa Variables

3.- Variación del Volumen de Producción

Representa la diferencia entre las unidades presupuestadas al nivel normal y las

unidades fabricadas realmente o puestas en proceso, multiplicada por la tasa de carga fabril
fija expresada en Bs. * unidad. La variación de volumen está reservada a los costos
indirectos fijos, y se relaciona con la capacidad instalada de planta.

Asientos en el libro diario en un sistema de costos estándares

El formato básico de los asientos mostrados en los capítulos anteriores para los
sistemas de costeo por procesos y por orden de trabajo bajo costos reales y costos normales
no cambia cuando se introducen los costos estándares. Los costos estándares se registran en
adición a los costos reales pero no los reemplazan.
- La principal diferencia entre un sistema de costos reales y uno de costos estándares
radica en que en este último los costos de producción se cargan al inventario de trabajo en

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proceso al costo estándar. Las variaciones de los costos estándares se registran en cuentas
de variaciones separadas.
- Puesto que el inventario de trabajo en proceso se lleva al costo estándar, el
inventario de artículos terminados y el costo de los artículos vendidos debe llevarse
también al costo estándar. La presentación de los asientos en el libro diario para un sistema
de costos estándares avanzará de los materiales directos a la mano de obra directa y
finalmente a los costos indirectos de fabricación.

Asientos de diario para los materiales directos

En la mayor parte de los sistemas de costos estándares, solo el costo estándar de los
materiales directos solicitados se carga al inventario de trabajo en proceso. Sin embargo, el
registro de una variación del precio de los materiales directos puede manejarse den muchas
formas diferentes.
Los dos métodos más comunes para registrar en el libro diario una variación del
precio de los materiales directos en un sistema de costos estándares son:
1. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo estándar y registrando
las variaciones del precio a medida que se reciben los materiales directos. Este método
permite que solo se carguen las cantidades al libro mayor, reduciendo el trabajo de oficina.
2. Manteniendo la cuenta de inventario en costo real y registrando las variaciones del
precio cuando los materiales entren a producción. Bajo este método, la hoja de libro mayor
de materiales debe mostrar tanto las cantidades como los valores monetarios.

Método 1 mantener la cuenta de inventario de materiales a costo estándar.

a. Para registrar la compra de materiales directos:
-X-

Inventario de materiales XXX

Cuentas por pagar XXX
Variación del precio de los materiales directos XXX

b. Para registrar el uso de materiales directos:

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 -x-

Inventario de trabajo en proceso M.P. XXX

Variación de la eficiencia de los materiales directos XXX
Inventario de materiales XXX

Método 2 mantener la cuenta de inventario de materiales al costo real

a. Para registrar la compra de materiales directos

-x -
Inventario de materiales XXX
Cuentas por pagar XXX

b. Para registrar el uso de materiales directos:

– x-
Inventario de trabajo en proceso M.P. XXX
Variación de la eficiencia de los materiales directos XXX
Variación del precio de materiales directos XXX
Inventario de materiales XXX

En el segundo método, la variación del precio de los materiales directos se calcula

cuando estos se colocan en producción. La diferencia entre las dos variaciones de precio es
aplicable a los materiales directos que aún no ha sido puesto en producción y se calcula de
la siguiente manera:

Materiales directos:
Comprados..........................................xxxxxxx
(-) Puestos en producción...................(xxxxxx)
Que quedan en Inv. Final..........XXXXX

19
 Las unidades de material directo del inventario final multiplicadas por la diferencia
entre el precio unitario estándar y el precio unitario real es igual a la variación del precio de
los materiales directos que aún no han sido enviados a producción.

Asientos en el libro diario para la mano de obra directa

Bajo un sistema de costos estándares, los costos de la mano de obra directa se
cargan al inventario de trabajo en proceso utilizando las horas estándares permitidos de
mano de obra directa y los precios estándares. La nómina real se acredita a la cuenta de
nómina por pagar usando horas reales y precios reales. Las dos variaciones de la mano de
obra directa se reconocen cuando se incurren.
– x-
Inventario de trabajo en proceso M.O.D. XXX
Variación del precio de la mano de obra directa XXX
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa XXX
Nomina por pagar XXX

Asientos en el libro diario para las variaciones de los costos indirectos de

fabricación
Se efectúan asientos en el libro diario para registrar las actividades que incluyen
costos indirectos de fabricación aplicados y reales y cualquier variación relacionada. La
variación total de los costos indirectos de fabricación representa la diferencia entre la
cantidad de costos indirectos de fabricación cargada a la cuenta de control de costos
indirectos de fabricación y a cantidad aplicada a la cuenta de inventario de trabajo en
proceso. Los costos indirectos de fabricación se aplican al inventario de trabajo en proceso
empleando horas estándares permitidas de mano de obra directa y la tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. Las cuentas de variación se presentan
para explicar la diferencia y para cerrar las cuentas de control de costos indirectos de
fabricación y de costos indirectos de fabricación aplicados.
Las variaciones de costos indirectos de fabricación pueden registrarse sobre una
base temporal o al final del periodo.

20
 Los siguientes asientos registran los costos indirectos de fabricación al final del
periodo bajo los métodos de una, dos y tres variaciones:

a. Para registrar los costos indirectos de fabricación reales:

– x-
Control de costos indirectos de fabricación XXX
Créditos varios XXX

b. Para registrar los costos indirectos de fabricación aplicados:

– x-
Inventario de trabajo en proceso XXX
Costos indirectos de fabricación aplicados XXX

c. Para registrar las variaciones de los costos indirectos de fabricación

1. Método de una variación:
-x-
Costos indirectos de fabricación aplicados XXX
Variación total de los costos indirectos de fabricación XXX
Control de costos indirectos de fabricación XXX

2. Método de dos variaciones:

-x-
Costos indirectos de fabricación aplicados XXX
Variación del presupuesto de los costos indirectos de fabricación XXX
Variación del volumen de producción de los costos indirectos de fabricación XXX
Control de costos indirectos de fabricación XXX

3. Método de tres variaciones:

-x-
Costos indirectos de fabricación aplicados XXX
Variación del precio de los costos indirectos de fabricación XXX

21
Variación del volumen de producción de los costos indirectos de fabricación XXX
Variación de la eficiencia de los costos indirectos de producción XXX
Control de costos indirectos de fabricación XXX

Asientos en el libro diario para el inventario de artículos terminados y el costo

de los artículos vendidos
Bajo un sistema de costos estándares, el costo estándar de las unidades terminadas
se transfiere del inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados.
Cuando se venden las unidades, el costo estándar de las unidades vendidas se transfiere del
inventario de artículos terminados al costo de los artículos vendidos.
Los siguientes asientos de diario muestran el registro de las unidades vendidas y
terminadas
a. Para registrar las unidades terminadas:
-x-
Inventario de artículos terminados XXX
Inventario de trabajo en proceso XXX

b. Para registrar las unidades vendidas:

-x-
Costo de los artículos vendidos XXX
Inventario de artículos terminados XXX
-x-

Cuentas por cobrar XXX

Ventas XXX

Disposición de todas las variaciones

La fijación del precio de todos los inventarios es el interés principal de los
contadores de costos debido a su influencia en la presentación del ingreso. Cuando se
emplea el costo estándar, debe tomarse una decisión en cuanto a si fijar el precio de los
inventarios al costo estándar o al costo real. La disposición de las variaciones cambiara

22
según la base del costeo de inventario que se emplee. Si el inventario va a mostrarse a
costos reales, las variaciones se prorratean entre el inventario de trabajo en proceso,
inventario de artículos terminados y costo de artículos vendidos para aproximar los costos
reales. En tales casos, las variaciones se tratan como costos del producto.
Los criterios generalmente utilizados para determinar cuál método de disposición
emplear, son:
1. Las características de los estados estándares usados
2. La capacidad para mantener los costos reales cerca de los costos estándares
3. Los métodos de costeo de inventarios para la elaboración de informes financieros
externos
Bajo el primer criterio, la determinación de los costos estándares y los valores por la
unidad son importantes. Cuando los costos estándares se basan en estándares alcanzables
más que estándares fijos o ideales, tiende a haber más variación entre costos reales y costos
estándares. Cuando los estándares se mantienen actualizados (criterio 2), las variaciones se
mantienen dentro de los límites y por lo general se tratara como costos del periodo. Es
razonable suponer que si los costos estándares se parecen mucho a los costos reales, no es
necesario un ajuste adicional.
Para propósitos de estados financieros externos, los inventarios y el costo de los
artículos vendidos deben presentarse al costo real, que se define como el valor real cedido o
el servicio real suministrado por adquirir o fabricar producto.
Por lo general, las variaciones aparecen en el estado de ingresos en una de las tres
formas:
1. Pueden mostrarse como una deducción separada o como una adición a la utilidad bruta
2. Las variaciones suelen ser un ajuste directo al costo de los artículos vendidos
3. El monto de cada variación puede prorratearse entre el costo de los artículos vendidos,
el inventario de materiales, el inventario de trabajo en proceso y el inventario de
productos terminados.
El primer método da reconocimiento separado a las variaciones tratándolas con
costos del periodo. Considerando así que las variaciones son el resultado de la eficiencia o
ineficiencia en la producción y no deben incluirse en los costos del producto.

23
 Bajo el segundo método, las variaciones se consideran también costos del periodo.
Sin embargo, las variaciones están ¨absorbidas¨ en la cifra del costo de los artículos
vendidos y por tanto, no se destacan en el estado de ingresos. La utilidad puede llegar a
distorsionarse mucho bajo este método si las variaciones son grandes en comparación con
el costo total de los artículos fabricados.
El tercer método de presentación es utilizado para mostrar el estado financiero al
costo real. Las variaciones se asignan a los inventarios y al costo de los artículos vendidos,
de manera que estas cuentas reflejen los costos reales lo más aproximados posible.
Existen dos excepciones a las reglas generales para disposición de las variaciones:
1. Las variaciones pequeñas o insignificantes pueden tratarse como costos del periodo.
2. Si los inventarios al final de periodo son pequeños o insignificantes las variaciones
pueden tratarse también como costos del periodo.

Prorrateo de variaciones
Si la gerencia considera que las variaciones representan una desviación significativa
de los costos reales, estas deben prorratearse o asignarse a las cuentas de inventario
afectadas y al costo de los artículos vendidos. La disposición de las variaciones convertir
estas cuentas del costo estándar en una aproximación del costo real. El prorrateo debe
basarse en una proporción de cantidades o en dinero en cada cuenta contra el total de
cantidades o valor monetario de las cuentas que van a modificarse.
Las variaciones de los materiales directos deben asignarse separadamente de los
costos de conversión si existe un inventario final de trabajo en proceso y cuando los
materiales directos se encuentran en una etapa diferente de terminación de los procesos de
conversión.

Prorrateo de las variaciones de los materiales directos

La variación del precio de los materiales directos se asigna primero porque afecta la
variación de la eficiencia de los materiales directos. La variación de la eficiencia de los
materiales directos no tiene efecto sobre la variación del precio de los materiales directos o

24
en la cuenta de inventario de materiales, porque la cuenta de inventario de materiales ya se
expresa en términos de cantidad real. Es decir, a cuenta de inventario de materiales se
debita por la cantidad real comprada y se acredita por la cantidad real solicitada.
La variación del precio favorable de los materiales directos puede prorratearse de la
siguiente manera:

Variación del precio Fracción Asignación de

favorable de los M.D la variación del
precio favorable.

Prorrateada a: (1) (2) (3)

Inventario de materiales XXXX X/X XXX
Variación de la eficiencia de los materiales directos XXXX X/X XXX
Inventarios de trabajo en proceso XXXX X/X XXX
Inventario de artículos terminados XXXX X/X XXX
Costo de artículos vendidos XXXX X/X XXX
Total XXXX

Asientos de diario para prorratear la variación favorable de los materiales directos:

-x-
Variación de los materiales directos XXX
Inventario de materiales XXX
Variación de la eficiencia de los materiales directos XXX
Inventario de trabajo en proceso XXX
Inventario de artículos terminados XXX
Costo de artículos vendidos XXX

La variación de la eficiencia desfavorable de los materiales directos se puede

calcular de la siguiente manera:

Variación de la Fracción Asignación de la

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 Eficiencia desfavorable X = Variación de la
de los materiales Eficiencia desfavorable
Directos de materiales directos

Prorrateada a: (1) (2) (3)

Inventario de trabajo en proceso XXXX X/X XXX
Inventarios de artículos terminados XXXX X/X XXX
Costo de artículos vendidos XXXX X/X XXX
Total XXXX

Asiento en el libro diario para prorratear la variación de la eficiencia de los

materiales directos:
-x-
Inventario de trabajo en proceso XXX
Inventario de artículos terminados XXX
Costo de artículos vendidos XXX
Variación de la eficiencia de los materiales directos XXX

Prorrateo de las variaciones de la mano de obra directa y de los costos

indirectos de fabricación
La variación del precio de la mano de obra no tiene que asignarse primero porque el
prorrateo de los costos de conversión se basa en la producción equivalente y no en los
insumos que se compran primero y luego se colocan en producción.
Las variaciones netas desfavorables de los costos de conversión pueden asignarse
ahora como sigue:
Variaciones netas desfavorables del costo de conversión:
Precio de la mano de obra directa XXXX
Eficiencia de la mano de obra directa XXXX
Total de los costos indirectos de fabricación XXXX
Total XXXXX

26
 Calculo del prorrateo:
Variación neta Fracción Asignación de los
desfavorable costos de
de los costos conversión netos
de conversión desfavorables
Prorrateada a:
Inventario de trabajo en proceso XXXX X/X XXX
Inventario de artículos terminados XXXX X/X XXX
Costos de los artículos vendidos XXXX X/X XXX
XXX

Asiento en el libro diario para prorratear la variación neta desfavorable del costo de
conversión suponiendo que se empleó el método de una variación para analizar los costos
indirectos de fabricación:
-x-
Inventario de trabajo en proceso XXX
Inventario de artículos terminados XXX
Costo de los artículos vendidos XXX
Variación del precio de la mano de obra directa XXX
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa XXX
Variación total de los costos indirectos de fabricación XXX

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 CONCLUSION

Los costos estándares le facilitan a la gerencia de la empresa los objetivos por

alcanzar y las bases de comparación con resultados reales. El costo estándar cumple el
mismo propósito de un presupuesto, sin embargo, el costo estándar se realiza con el costo
por unidad mientras que los presupuestos utilizan el costo total. El establecimiento de
estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
es una parte importante para cualquier empresa ya que permite planear, asignar
responsabilidades, políticas y métodos para llevar a cabo la producción.

Los costos estándares le permiten a la gerencia tener un control sobre la producción

por otro lado el análisis de las variaciones es un medio utilizado para determinar la
efectividad y eficiencia de dicho control, además de medir el desempeño y corregir las
posibles ineficiencias.

Por otro lado en cuanto a los asientos del libro diario, todos los costos de
producción se cargan al inventario de trabajo en proceso al costo estándar. Las variaciones
de los estándares se registran en cuantas separadas. Como el inventario de trabajo en
proceso se lleva al costo estándar, el inventario de artículos terminados y el costo de los
artículos vendidos son llevados también al costo estándar.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Polimeni. R, Fabozzi. F y Adelberg. A. (1994). Contabilidad de costos.

SantaFé de Bogotá: McGranw-Hill Interamericana, S.A.

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