Norma Internacional de Contabilidad Nº41

Diego Martínez Arrieta

Fabrizio Martínez Ríos

María Ruiz Vargas

Universidad Privada Antenor Orrego

Facultad de Ciencias Económicas

Administración de Empresas

Curso de Contabilidad General

Profesor Luis Gómez Jacinto

Piura, 2017
Contenido
1. Introducción...............................................................................................................3

2. Objetivos....................................................................................................................4

3. Términos Relacionados sobre la NIC Nº41...............................................................5

4. Definición...................................................................................................................6

5. Crecimiento Vegetativo..............................................................................................8

6. Medición....................................................................................................................9

7. Reconocimiento........................................................................................................10

8. Ventajas de la NIC 41...............................................................................................12

9. Desventajas de la NIC 41.........................................................................................12

10. Ganancias y Pérdidas............................................................................................13

11. Aplicación Práctica...............................................................................................15

12. Conclusiones:.......................................................................................................21

13. Bibliografía...........................................................................................................22
1. Introducción
La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y
la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no
cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrícola es la
gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o
plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o
para obtener activos biológicos adicionales.

La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos
a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como
la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
También exige la valoración de estos activos biológicos, según su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras
la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado
de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se
ocupa del procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha;
por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana
para obtener hilo.
2. Objetivos
Prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la
información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Establecer el tratamiento contable de los activos biológicos y productos agrícolas.

3. Términos Relacionados sobre la NIC Nº41
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones de
carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.

Cuando habla de “productos agrícolas” se refiere a la producción vegetal y animal.

Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de

la empresa.

Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos.

Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de plantas que

sean similares.

La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
4. Definición
La NIC 41 se limita al tratamiento de los activos biológicos, los productos agrícolas en
el lugar de cosecha o recolección y el tratamiento de las subvenciones del gobierno para
el sector.

El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al

momento actual.

Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una
granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del
transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado

La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en
huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).

Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:

Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas.

Gestión del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo

o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar
(por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad).

Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no

constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados
previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales).

Valoración del cambio: Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética,
densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra)
como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o
diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación biológica, es
objeto de valoración y control como una función rutinaria de la gerencia.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

A cambios en los activos, a través de:

 Crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de

cierto animal o planta).
 Degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del
animal o planta).
 Procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bien.

Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche.
5. Crecimiento Vegetativo
Cuando la Norma define “Activos biológicos” incluye a los animales vivos y a las
plantas. Su transformación a través de la procreación, nacimiento, crecimiento,
degradación y producción generan lo que se conoce como “crecimiento vegetativo”.

Esto da origen a los resultados por producción, ya sea los cambios de categoría en los
vacunos, además de la diferencia de peso, son un ejemplo del tema.

Para que la actividad se encuentre comprendida dentro de la Norma tiene que presentar
las siguientes características:

 Capacidad de cambio o sea que el bien experimente transformaciones

biológicas.
 Intervención del hombre en el cambio. A través de diferentes actividades el
hombre debe influir en el cambio, no estando comprendidas la recolección de
frutos silvestres, tala de bosques naturales, pesca en mares, etc.
 Valoración del cambio: los Activos biológicos presentan durante su vida cambios
cualitativos y cuantitativos perfectamente cuantificables por el hombre en su
función gerencial.

Los resultados logrados durante la transformación biológica de los activos son:

 Reproducción
 Crecimiento
 Deterioro
 Productos agropecuarios
6. Medición
La empresa debe reconocer un Activo Biológico solamente cuando:

 Se controla dicho bien como resultado de hechos pasados.

 Controla los beneficios económicos que probablemente genere el bien.
 El valor razonable o su costo puedan ser medidos confiablemente.

Los costos en el punto de venta incluyen:

 Comisiones a los intermediarios y comerciantes.

 Gastos correspondientes a agencias reguladoras, bolsas o mercados organizados
de productos.
 Impuestos y gravámenes que pesan sobre las transacciones.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados deben ser medidos en el punto de

cosecha o recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta. No se admite otro tipo de medición.

Para facilitar la aplicación del valor razonable, la Norma considera la posibilidad de

agrupar los activos biológicos o los productos agropecuarios según las características
más significativas de los bienes, como por ejemplo terneros y terneras, novillos,
vaquillonas, cereales con calidades diversas, trigo duro, trigo blando, etc. Esto se usará
de base para la fijación de los precios.

Si la Empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, para determinar el valor

razonable usará el precio existente en el mercado que opta para operar.

Si no existiera mercado activo, para el cálculo del valor razonable la empresa utilizará:

 El precio de la última transacción, teniendo en cuenta las variaciones

importantes en el precio, entre la fecha de la operación y el Balance.
 El precio de bienes similares, considerando las diferencias existentes al ajustar
los valores.
 Las referencias del sector tales como quintales por hectárea en el caso de los
cereales o kilos de carne por animal en el caso de los bovinos.

En todos los casos deberá determinarse la opción más confiable para obtener el “valor
razonable”.
7. Reconocimiento
La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,
puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La
empresa seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado
como base para la fijación de los precios.

A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biológicos o
productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son
necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este
tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un
vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción.

Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo

biológico ni de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato del
tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un
producto agrícola, puede ser un contrato costoso.

La Norma considera los resultados: ganancias o pérdidas, surgidos por el

reconocimiento inicial de un activo biológico por ejemplo nacimiento de un ternero.
Además considera los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta. Estos resultados deben incluirse en el ejercicio contable
en que aparezcan.

La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola

cuando, y sólo cuando:

 La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados.

 Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados
con el activo.
 El valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.

En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo,

la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las
reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros
se evalúan, normalmente, por la valoración de los atributos físicos significativos.
Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta

Establece:

 Reconocimiento inicial, por ejemplo nacimiento de un gazapo o una cosecha de

cereales.
 Cambios físicos, por ejemplo de ternero a novillo con el consiguiente aumento
en kilogramos de carne, el desarrollo de una sementera de maíz, el crecimiento
del vellón en un ovino, etc.
 Cambios en los precios de los activos biológicos o productos agropecuarios
considerando los valores al inicio o en su reconocimiento inicial y al cierre.
8. Ventajas de la NIC 41

 El valor razonable de un activo vivo tiene más relevancia, fiabilidad,

comparabilidad y es más comprensible que el coste histórico.
 La mayoría de los activos son negociados en mercados activos a precios de
mercado, lo que aumentan fiabilidad.
 La medición del coste de un activo biológico es algunas veces más difícil de
obtener que la del valor razonable.

9. Desventajas de la NIC 41

 Los precios del mercado agrícola en algunos países son variables y ciclitos, esto
complica la consistencia de la información.
 Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos biológicos en
algunos países.
 Puede ser oneroso exigir la medición a valor razonable en cada fecha del balance
cuando no existen datos, estadísticas o medios para conseguir la información en
un mercado activo. Caso de los países no desarrollados.
10. Ganancias y Pérdidas
Puede aparecer una pérdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por
ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes estimados en el punto de venta, al
determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestión.

Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por
ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

Puede aparecer una ganancia o una pérdida, tras el reconocimiento inicial del producto
agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recolección.

La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
La norma recomienda pero no exige que la clasifique (en la carátula o en notas) los
activos biológicos entre consumibles y para producir frutos.

 Consumibles: Los que van a ser recolectados como productos agrícolas o

vendidos como activos biológicos.
 Para producir frutos: Diferentes a los consumibles.

Los activos consumibles y para generar frutos se pueden clasificar como maduros o por
madurar:

Activo maduro: Son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o
recolección (en el caso de activos biológicos consumibles) o son capaces de mantener la
producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos
biológicos para producir frutos).

Costos de venta:

 Comisiones a los intermediarios y comerciantes.

 Los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos.
 Los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.

No hacen parte del costo de venta, los costos de transporte y otros necesarios para llevar
el activo al mercado.

La norma aconseja que la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del
cambio en el valor razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la
ganancia o la pérdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios físicos como
a los cambios en los precios.

Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios
económicos futuros y por ende proporciona información útil al usuario.
11. Aplicación Práctica
La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en Piura, que se dedica a
la producción de limones, para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del
ejercicio tiene el siguiente inventario:

Capital 755,700.00 Activos Biológicos 155,600.00

Efectivo 1,500.00 Cuentas por cobrar 23,000.00
Inmuebles 578,700.00 Cuentas por pagar 12,000.00
Materias primas 8,900.00

1) Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más IGV al crédito, que se
ingresan a los almacenes.

2) Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14,500.00 más cuotas
patronales y descuentos de ley.

3) Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por
S/.20,200.00.

4) Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos

agrícolas:

Agua de regadio 3,100.00 más IGV

Electricidad 1,500.00 más IGV
Otros servicios 1,950.00 más IGV
6,550.00

5) Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto

de la siguiente manera:

Al costo de la producción 50%

Gastos Administrativos 25%
Gastos de ventas 25%
6) A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su
etapa de producción, por un total de S/.46.005.00.

7) Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción

tiene un valor razonable de S/.190,000.00.

8) En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos agrícolas cuyo valor

estimado de ventas es de S/.85,600.00, considerando además gastos de embalajes
S/.8, 200 y gastos de ventas por S/.4, 200.

9) Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del país por
S/.120,000.00 más IGV al contado.
CUENTAS “T”
12. Conclusiones:
Clasifica a los activos biológicos en bienes destinados al consumo o consumibles y
bienes destinados a ser utilizados como factor de la producción o activos biológicos
para producir frutos.

Establece la obligación del reconocimiento inicial de un Activo biológico, sus cambios

físicos, o sea el reconocimiento del “crecimiento vegetativo” y los cambios en los
precios de los activos biológicos o productos agropecuarios considerando los valores al
inicio o en su reconocimiento inicial y al cierre o sea los “resultados por tenencia” en el
Ejercicio contable en que aparecen.

La medición del bien se realizará a valor razonable menos los costos en el punto de
venta. En algunos casos la norma admite utilizar como “valor razonable” a los “costos
incurridos”.

El Agro tiene un distinto proceso ganancial, el problema no es vender es producir, la

ganancia se genera durante la transformación biológica de plantas y animales o sea su
crecimiento vegetativo y no en la venta como en todas las otras actividades.

El reconocimiento de los Resultados por producción es el gran acierto de la NIC N° 41.

13. Bibliografía
contabilidad, n. i. (s.f.).
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic41.pdf.

Gobierno. (s.f.).
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/41_NIC
.pdf.