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A ctualidad T ributaria

Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos


Ley Nº 28424 (21.12.04)

Artículo 1º.- Creación del Impuesto gación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho
Temporal a los Activos Netos inicio.
Créase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, apli- Sin embargo, en los casos de reorganización de
cable a los generadores de renta de tercera categoría sociedades o empresas, no opera la exclusión
sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El si cualquiera de las empresas intervinientes o la
Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de empresa que se escinda inició sus operaciones con
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de anterioridad al 1 de enero del año gravable en cur-
enero de cada ejercicio. so. En estos supuestos la determinación y pago del
Impuesto se realizará por cada una de las empresas
Cuando en la presente Ley se haga mención al “Im- que se extingan y será de cargo según el caso, de la
puesto” se deberá entender como referido al Impuesto empresa absorbente, la empresa constituida o las
Temporal a los Activos Netos”. Asimismo, cuando se empresas que surjan de la escisión. En este último
haga mención a la “Ley del Impuesto a la Renta” se en- caso, la determinación y pago del Impuesto se
tenderá referida al Texto Único Ordenado de la Ley del efectuará en proporción a los activos que se hayan
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
Nº 054-99-EF y normas modificatorias. párrafo no se aplica en los casos de reorganización
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
agua potable y alcantarillado.
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo c) Las empresas que se encuentren en proceso de
las sucursales, agencias y demás establecimientos liquidación o las declaradas en insolvencia por el
permanentes en el país de empresas unipersonales, INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons- Se entiende que la empresa ha iniciado su liqui-
tituidas en el exterior. dación a partir de la declaración o convenio de
liquidación.
Concordancia Reglamentaria: d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y
Artículo 2.- Sujetos del Impuesto desarrollo de segundo piso.
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos los e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen sociedades conyugales que optaron por tributar
general del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que
estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones produc-
como tales, que perciban exclusivamente las rentas
tivas con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso, de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del
incluyendo a las sucursales, agencias y demás establecimientos artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta.
permanentes de empresas no domiciliadas. f ) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto
a la Renta a que se refieren los artículos 18º y 19º
Informe Sunat: de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las per-
Informe N° 009-2011-SUNAT/2B0000 sonas generadoras de rentas de tercera categoría,
Tratándose de un Fondo de Inversión de acumulación o ca- exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
pitalización por períodos superiores a un ejercicio gravable y manera expresa.
asumiendo que el partícipe es considerado una persona jurídica
por la Ley del Impuesto a la Renta: g) Las empresas públicas que prestan servicios de admi-
Los Fondos de Inversión no son contribuyentes del ITAN por el nistración de obras e infraestructura construidas con
valor de los activos netos consignados en el balance general de recursos públicos y que son propietarias de dichos
dichos fondos. Sin embargo, los partícipes del fondo que sean bienes, siempre que estén destinados a la infraes-
generadores de rentas de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, con las excepciones previstas tructura eléctrica de zonas rurales y de localidades
en la legislación del ITAN, son contribuyentes de dicho impuesto aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley
y deben considerar dentro de la base imponible el valor que 28749, Ley General de Electrificación Rural.
corresponda a su inversión.
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
Artículo 3º.- Inafectaciones Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en
el artículo 78º del Texto Único Ordenado de la Ley
No están afectos al Impuesto: del Sistema Privado de Administración de Fondos de
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo
productivas, así como aquellos que las hubieran 054-97-EF.”
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que Artículo incorporado por el artículo 8º de la Ley Nº 30264 publicada
corresponde el pago. En este último caso, la obli- el 16.11.14 vigente a partir del 17.11.14.

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El Informe Nº 043-2014/SUNAT que establece que en el caso de c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo del inciso
las exoneraciones previstas en el artículo 3° de la Ley del ITAN, se a) del Artículo 3 de la Ley, que hubieran participado en un
debe computar el plazo supletorio de tres años desde el 1.1.2008, proceso de reorganización entre el 1 de enero del ejercicio
al ser esta la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del
N.° 976 que estableció su vigencia indefinida, sin haber previsto Impuesto, deberán tener en cuenta lo siguiente:
un plazo específico para dichas exoneraciones. En ese sentido, y 1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes
dado que el plazo supletorio de tres años habría vencido antes del que adquieran bloques patrimoniales de las empresas
31.12.2012, resulta aplicable lo dispuesto por el segundo párrafo
escindidas, deberán determinar y declarar el Impuesto
de la Única DCT del Decreto Legislativo N.° 1117 y, en consecuen-
en función a sus activos netos que figuren en el balance
cia, se concluye que las exoneraciones previstas en el artículo 3°
de la Ley del ITAN estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012. En al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
consecuencia, las empresas que se encuentran mencionadas en 2. Las empresas constituidas por efectos de la fusión o las
el artículo 3º de la Ley del ITAN debieron pagar dicho impuesto empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales
en el ejercicio 2013 y 2014. Sin embargo, la Sexta Disposición en un proceso de escisión, presentarán la declaración a
Complementaria Transitoria de la Ley Nº 30264, señala que por que se refiere el numeral anterior consignando como
excepción, las entidades a que se refiere el artículo 3º de la Ley base imponible el importe de cero.
28424 podrán regularizar lo concerniente a este impuesto de los El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas
ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas, mediante o escindidas por los activos netos de dichas empresas
una compensación correspondiente al 1% de 1 UIT. En ese sentido, que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio
lo señalado por la Ley Nº 30264 es una modificación del artículo
anterior, será pagado por la empresa absorbente, empresa
3º de la de la Ley del ITAN, ya que el hecho que dicha norma sólo
constituida o las empresas que surjan de la escisión, en la
haya estado vigente hasta el 31.12.2012, no significa que no existía.
proporción de los activos que se les hubiere transferido.
Para efectos de la declaración y pago de este Impuesto,
la empresa absorbente, empresa constituida o las empre-
Artículo 4º.- Base imponible sas que surjan de la escisión deberán tener en cuenta lo
La base imponible del Impuesto está constituida por siguiente:
el valor de los activos netos consignados en el balance a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación de
general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797, la declaración a que se refieren los numerales 1 y 2 del
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 párrafo anterior, los balances al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, de las empresas cuyo patrimonio o
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido
el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones como producto de la reorganización. La presentación
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el de los referidos balances se efectuará en la forma y
cálculo de la base imponible correspondiente al ejer- condiciones que establezca la SUNAT.
cicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones que
2 de la Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la establezca la SUNAT.
suspensión dispuesta por dicha ley. El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores se
acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en de la empresa absorbente, empresa constituida o las em-
dicho balance será actualizado de acuerdo a la variación presas que surjan de la escisión, según lo dispuesto por el
del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada Artículo 8 de la Ley.
en el período comprendido entre el 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago y el Informe Sunat:
31 de marzo del ejercicio al que corresponda al pago. Informe N° 232-2009-SUNAT/2B0000
Para determinar la base imponible del ITAN, no deberá adicio-
Concordancia Reglamentaria: narse al monto de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no
Artículo 4.- Base Imponible son admitidas por la legislación del Impuesto a la Renta.
La base imponible del Impuesto será determinada según lo En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya de-
dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
ducción se encuentra permitida por las normas que regulan el
disposiciones:
Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectará
a) Tratándose de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste el cálculo de la base imponible del ITAN.
por inflación del balance general de acuerdo a las normas
del Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, el valor de los activos netos que figure en el Artículo 4º-A.- Cálculo de la base im-
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizará al 31 de marzo del año al que corresponde el
ponible
pago, de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Tratándose de las cooperativas que gocen de inafec-
Mayor (IPM) que publique el Instituto Nacional de Estadística taciones o exoneraciones parciales del impuesto a
e Informática. En los demás casos, el monto a considerar será
a valores históricos.
la renta relativas a rentas obtenidas por operaciones
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará propias de su actividad, la base imponible se calculará
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la de la siguiente manera:
transferencia hecha por su fabricante o de la Declaración a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad
Única de Aduanas, según sea el caso. A tal efecto, los con-
tribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
en el ejercicio anterior se identificarán los ingresos
de las maquinarias y equipos que excluyan de la base afectos al impuesto a la renta del mismo ejercicio,
imponible del Impuesto que les corresponda pagar. determinando el porcentaje de las operaciones
generadoras de renta de tercera categoría.

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b) Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos


netos, calculado de acuerdo a lo dispuesto en el Informe Sunat:
artículo 4 de la presente Ley. Informe N° 241-2009-SUNAT/2B0000
Artículo incorporado por el Artículo 1 de la Ley Nº 29717 (25.06.11), Procede la exclusión de la base imponible del ITAN y del IMR
vigente a partir del 01.01.12. del valor de la maquinaria y los equipos cuya antigüedad
es no mayor a tres (3) años, aun cuando la maquinaria y los
Artículo 5º.- Deducciones de la base equipos se encuentren en proceso de instalación o puesta en
funcionamiento.
imponible
No se considerará en la base imponible del Impuesto
lo siguiente: c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que se
refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley Nº 26702,
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
que se encontraran exoneradas de éste. La excep-
Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y las
ción no es aplicable a las empresas que presten el
provisiones específicas por riesgo crediticio que
servicio público de electricidad, de agua potable
la citada Superintendencia establezca, según los
y de alcantarillado.
porcentajes que corresponda a cada categoría de
riesgo, hasta el límite del cien por ciento (100%).
Concordancia Reglamentaria:
Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas
Artículo 5.- Deducciones para determinar los Activos Netos considerarán lo determinado en las circulares del
Para la deducción de las acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al Impuesto, no procederá la
Banco Central de Reserva sobre los saldos de las
deducción cuando dichas empresas se encuentren exoneradas obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre
del Impuesto. del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a las acciones, Las provisiones específicas por riesgo crediticio debe-
participaciones o derechos de capital en empresas que presten rán cumplir con los requisitos establecidos en el inciso
el servicio público de agua potable y alcantarillado.
h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe Sunat: Concordancia Reglamentaria:


Informe N° 030-2010-SUNAT/2B0000 Artículo 6.- Empresas aseguradoras
Tratándose de una persona jurídica domiciliada en el Perú cuyo Para determinar la base imponible, las empresas de seguros a
objeto social únicamente consiste en realizar inversiones en que se refiere la Ley Nº 26702 tomarán en cuenta el saldo neto
acciones de otras personas jurídicas: de las cuentas corrientes reaseguradores deudores y acreedores,
1. Se entenderá que, para efecto del ITAN, dicha persona de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia
jurídica inicia sus operaciones productivas, cuando efectúe de Banca y Seguros.
la primera transferencia de bienes o prestación de servicios
que sea inherente a su objeto social antes mencionado.
2. La obtención de ingresos derivados de depósitos efectua- d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
dos en el Sistema Financiero Nacional o por concepto de Producto de Operaciones de Exportación, en el
dividendos provenientes de las empresas cuyas acciones caso de las empresas exportadoras.
son de su propiedad, no supone que la empresa haya
dado inicio a sus operaciones productivas para efecto A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias
del ITAN. el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
3. La transferencia de tales acciones por parte de dicha persona las exportaciones entre el valor de las ventas totales
jurídica sí supone que la empresa haya dado inicio a sus del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
operaciones productivas para efecto del ITAN
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuen-
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan tas por Cobrar Producto de Operaciones de
una antigüedad superior a los tres (3) años. Exportación es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al
Concordancia Reglamentaria: exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre
Artículo 4.- Base Imponible del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
La base imponible del Impuesto será determinada según lo e) Las acciones de propiedad del Estado en la Cor-
dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
disposiciones:
poración Andina de Fomento (CAF), así como los
(…)
derechos que se deriven de esa participación y los
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará desde reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia en calidad de aporte de capital las entidades finan-
hecha por su fabricante o de la Declaración Única de Aduanas, cieras del Estado que se dediquen a actividades
según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes deberán de fomento y desarrollo.
acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que f ) Los activos que respaldan las reservas matemáticas
les corresponda pagar. sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.

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Asimismo, para efecto de la determinación del En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros refiere el artículo 260 de la Ley Nº 26702, Ley General
tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
corrientes reaseguradoras, deudores y acreedo- Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y
res, de conformidad con las normas que dicte la los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
Superintendencia de Banca y Seguros. doras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
objetos culturales calificados como patrimonio del Impuesto deberá incluir en su activo el valor de
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
regulados por la Ley Nº 28296 - Ley General del Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de
Patrimonio Cultural de la Nación. activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha
h) Los bienes entregados en concesión por el Estado transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un
de acuerdo al texto único ordenado de las normas valor menor al de los activos transferidos.
con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesión al sector privado de las obras públicas de Artículo 6º.- Tasa
infraestructura y de servicios públicos, aprobado El Impuesto se determinará aplicando sobre la base
por el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y modifica- imponible la escala progresiva acumulativa siguiente::
torias que establecen las normas para la promoción
Tasa Activos Netos
de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios públicos, que se encuentran afectados a 0% Hasta S/. 1 000 000
la prestación de servicios públicos, así como las 0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
construcciones efectuadas por los concesionarios Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
sobre los mismos. N° 971 (24.12.06)

Período Tasa Activos Netos


Informe Sunat:
Desde el 1 de enero al 31 0% Hasta S/. 1 000 000
Informe N° 224-2009-SUNAT/2B0000 de diciembre de 2008 0.5 % Por el exceso de S/. 1 000 000
La deducción establecida en el inciso h) del artículo 5º de la
A partir del 1 de enero de 0% Hasta S/. 1 000 000
Ley del ITAN relativa a los bienes entregados en concesión por
el Estado resulta aplicable a las construcciones que realicen 2009 0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
los concesionarios sobre porciones de territorio de dominio
público o privado afectados por derechos de servidumbre Según el Decreto Legislativo Nº 976 (15.03.07) las tasas se mantienen
relativos a la concesión. para el ejercicio 2009, la tasa es de 0% y 0.4%.

i) Las acciones, participaciones o derechos de capital Artículo 7º.- Declaración y pago


de empresas con Convenio que hubieran estabili- Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a
zado, dentro del régimen tributario del Impuesto presentar la declaración jurada del Impuesto dentro de
a la Renta, las normas del Impuesto Mínimo a la los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del
Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con ejercicio al que corresponde el pago.
excepción de las empresas exoneradas de este El impuesto podrá cancelarse al contado o en forma frac-
último. cionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto pago al contado se realizará con la presentación de la De-
Mínimo a la Renta deducirán de su base imponible claración Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera
las acciones, participaciones o derechos de capital cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto
de empresas gravadas con el Impuesto, con excep- total resultante y deberá pagarse conjuntamente con
ción de las que se encuentren exoneradas de este la declaración jurada establecida en el párrafo anterior.
último.
Las excepciones establecidas en los párrafos Concordancia Reglamentaria:
anteriores de este inciso no serán de aplicación Artículo 7.- Determinación, Declaración y Pago
a las empresas que prestan el servicio público de El contribuyente podrá optar por pagar el monto total del
electricidad, agua potable y alcantarillado. Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto en el
computable determinado de acuerdo con el De- segundo párrafo del Artículo 7 de la Ley.
creto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será equiva-
lente a la novena parte del total del monto resultante del
tratándose de activos revaluados voluntariamente Impuesto calculado para el ejercicio, sin embargo, se podrá
por las sociedades o empresas con motivo de reor- adelantar el pago de una o más cuotas no vencidas.
ganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del año anterior al que corresponda el pago, bajo Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos
el régimen establecido en el inciso 2 del artículo señalados en el cronograma de vencimientos estable-
104 de la Ley del Impuesto a la Renta. cidos por la SUNAT.

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Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes


Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 8 de
será equivalente a la novena parte del Impuesto de- la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha sido efectivamente
terminado. Las cuotas serán pagadas dentro de los pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se hubiera
doce (12) primeros días hábiles de cada mes, a partir extinguido mediante su pago o compensación.
del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las
presentación de la declaración jurada correspondiente. cuotas correspondientes del Impuesto, según lo establecido en
La Superintendencia Nacional de Administración el cuadro anterior, la parte no acreditada no podrá ser utilizada
contra las cuotas posteriores.
Tributaria - SUNAT establecerá la forma, condiciones y
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con
cronograma de presentación de la declaración jurada posterioridad al vencimiento de la cuota correspondiente po-
y pago del Impuesto. drán ser utilizados como crédito contra el Impuesto únicamente
respecto de la cuota que venza inmediatamente después de
Concordancia Reglamentaria: realizado el pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no
Artículo 8.- Impedimento de Cambio de Modalidad de Pago
incluirá los intereses moratorios previstos en el Código Tributario
Los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al
por pago extemporáneo.
contado no podrán adoptar con posterioridad a la presentación
de la declaración jurada la forma de pago fraccionado.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a
Artículo 8º.- Crédito contra el Impues- la Renta del ejercicio gravable al que correspon-
to a la Renta da.
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial- Concordancia Reglamentaria:
mente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse
como crédito: Artículo 15.- Limitaciones en la Aplicación de los Créditos
contra el Impuesto
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes que
Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de ejerzan la Opción no podrá ser acreditado contra el Impuesto a
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual la Renta, ni será materia de devolución pudiendo ser deducido
se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el como gasto.
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que
uno de los pagos a cuenta. se utilice como crédito contra las cuotas del Impuesto podrá
ser usado únicamente como crédito sin derecho a devolución
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho
Concordancia Reglamentaria:
monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la
Artículo 13.- Declaración Jurada y Cuotas diferencia hasta el monto del Impuesto será deducida como
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción pre- gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
sentarán la declaración jurada del Impuesto y efectuarán el El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que
pago de las cuotas correspondientes dentro de los plazos que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, mantienen su
establezca la SUNAT. carácter de crédito con derecho a devolución.
Artículo 14.- Acreditación de Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán como crédito
Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo
el pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del indicado en el párrafo anterior, el Impuesto pagado
Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente total o parcialmente durante el ejercicio al que corres-
al período tributario consignado en la columna “A”, contra la ponde el pago.
cuota del Impuesto indicada en la columna “B” del cuadro que
a continuación se detalla:
Concordancia Reglamentaria:
A B Artículo 9.- Crédito contra el Impuesto a la Renta
Pago a cuenta del impuesto Mes del vencimien- a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente paga-
a la renta correspondiente al to de la cuota del do, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
período tributario impuesto hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su
Marzo Abril pago o compensación.
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el
Abril Mayo
pago de regularización del Impuesto a la Renta, el Impuesto
Mayo Junio efectivamente pagado.
Junio Julio c) El monto que puede utilizarse como crédito contra el pago
de regularización o contra los pagos a cuenta del Impuesto
Julio Agosto a la Renta no incluirá los intereses previstos en el Código
Agosto Setiembre Tributario por pago extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la
Setiembre Octubre
columna “A” de la siguiente tabla podrá ser aplicado como
Octubre Noviembre crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto
Noviembre Diciembre a la Renta correspondiente a los períodos tributarios indica-
dos en la columna “B”.

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b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual del


A B
Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera deducido en
Se aplica contra el pago a el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio, a que se
Mes de pago cuenta del Impuesto a la Renta refiere el Artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
del Impuesto correspondiente a los siguientes a la Renta.
períodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Informe Sunat:
Mayo Desde abril a diciembre Carta N° 011-2012-SUNAT/200000
Junio Desde mayo a diciembre Se ratifica el criterio contenido en el I nforme N.°
106-2011-SUNAT/2B0000, en el sentido que aun cuando las
Julio Desde junio a diciembre cuotas del ITAN se cancelen vía compensación, y que las mismas
Agosto Desde julio a diciembre se entienden canceladas en la fecha de su coexistencia con el
crédito aplicado, ello no modifica un hecho cierto y objetivo: que
Setiembre Desde agosto a diciembre el contribuyente estaba omiso al pago del ITAN en la oportuni-
dad de presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
Octubre Desde setiembre a diciembre a la Renta del ejercicio correspondiente. Por consiguiente, esta
Noviembre Desde octubre a diciembre cancelación no otorgará al contribuyente el derecho a disponer
del monto cancelado a través de su devolución ni mediante su
Diciembre Noviembre y diciembre compensación.
Informe N° 106-2011-SUNAT/2B0000
Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo
anterior, sólo se considerará el Impuesto efectivamente pagado La cancelación de las cuotas del ITAN por mandato del Tribunal
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto Fiscal como resultado de una solicitud de compensación pre-
a la Renta contra el cual podrá ser aplicado. sentada luego del vencimiento del plazo para presentar la decla-
ración jurada anual del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio,
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido no otorga al contribuyente el derecho a un importe equivalente
vencimiento, sólo podrá ser aplicado como crédito contra los a dichas cuotas susceptible de ser devuelto o compensado.
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido
y hasta el pago a cuenta correspondiente al período tributario Informe N° 108-2010-SUNAT/2B0000
diciembre del mismo ejercicio. La falta de presentación dentro de los plazos establecidos del
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o Formulario Virtual N.° 1648 no constituye un impedimento
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto para que se realice la compensación del Saldo a Favor Materia
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte del Beneficio contra las cuotas del Impuesto Temporal a los
que no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a Activos Netos - ITAN.
cuenta a que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito
a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artículo En caso de que se opte por su devolución, este dere-
8 de la Ley. cho únicamente se generará con la presentación de la
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto año correspondiente. Para solicitar la devolución el
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, debe ser contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el
ajustado en función de la variación del Índice de Precios al
por Mayor (IPM), siempre que exista obligación de realizar
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
el ajuste, ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y del régimen general. La devolución deberá efectuarse
el mes del cierre del balance. en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presenta-
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra el pago da la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT
se refiere el inciso b) del Artículo 8 de la Ley, se consignará el bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito
importe a que se refiere el párrafo anterior.
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código
(…)
Tributario y sus normas complementarias.
Artículo 16.- Crédito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como Concordancia Reglamentaria:
crédito, según lo dispuesto en el Artículo 8 de la Ley, no
podrá ser deducido como gasto para la determinación del Artículo 10.- Saldo del Impuesto no aplicado como crédito
Impuesto a la Renta. Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta
mensuales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto
la Renta del ejercicio por el cual se pagó el Impuesto quedara
para efecto del Impuesto a la Renta no podrá ser utilizado como
un saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto de acuerdo
crédito contra dicho tributo.
a lo señalado en el tercer párrafo del Artículo 8 de la Ley, no
El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada anual del pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará el Impuesto pagado
como crédito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha
Opción no podrá ser variada ni rectificada.
Informe Sunat:
El contribuyente pagará los intereses moratorios correspondien-
tes al monto de los pagos a cuenta dejados de abonar, entre Informe N° 009-2012-SUNAT/2B0000
otros supuestos cuando: En caso se realice una fusión con posterioridad a la fecha de
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos a cuenta vencimiento para la presentación de la declaración y pago
y lo deduzca como gasto para efecto del Impuesto a la del ITAN del ejercicio, habiendo optado la empresa absorbida
Renta. por pagar en forma fraccionada el impuesto, cancelando las

B-288 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

Concordancia Reglamentaria:
cuotas correspondientes antes de la entrada en vigencia de la
reorganización societaria: Artículo 11.- Contribuyentes obligados a tributar en el
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del exterior
ITAN a cargo de la absorbida, tiene el derecho de considerar Están comprendidos en los alcances del último párrafo del
como crédito contra sus pagos a cuenta o pago de regula- Artículo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos accionistas, socios,
rización de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el
cancelado correspondientes a dichas cuotas del ITAN. exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo
2. Para que la empresa absorbente aplique como crédito con- que deberá indicarse en el Anexo.
tra sus pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Artículo 12.- Opción de acreditación
Renta los montos cancelados por concepto de ITAN a cargo Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que ejerzan
de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolución, la Opción, presentarán ante la SUNAT el Anexo, en la oportunidad
debe observar los requisitos y exigencias señaladas en las de la presentación de la declaración jurada del Impuesto a que
normas que regulan este impuesto. se refiere el Artículo 13.
Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000 La Opción no podrá ser variada con posterioridad al vencimiento
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presenta- de la presentación del Anexo. De no presentarse dicho Anexo
ción de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o al dentro del plazo establecido, se entenderá como no acogido
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido a la Opción.
primero, no son susceptibles de devolución. La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la documentación
Los referidos pagos son deducibles para la determinación de que acredite la información indicada en el Anexo.
la renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad. Artículo 9º.- Recurso y administración
Informe N° 099-2006-SUNAT/2B0000 El Impuesto será administrado por la Superintendencia
No corresponde la aplicación de intereses a los montos que se Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y cons-
devuelvan por concepto del Impuesto Temporal a los Activos tituirá ingreso del Tesoro Público.
Netos (ITAN), de conformidad con las normas que regulan dicho
Impuesto. El monto que por concepto del ITAN se hubiera can-
celado efectivamente, sea mediante su pago o compensación Concordancia Reglamentaria:
y que no hubiera sido aplicado contra los pagos a cuenta y/o Artículo 17.- SUNAT
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual La SUNAT dictará las normas necesarias para la mejor aplicación
corresponde dicha cancelación, deberá regirse por la normati- del presente Reglamento.
vidad que lo regula.

Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior Artículo 10º.- Reglamento


por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar Dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de
contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobará
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta por decreto supremo, refrendado por el Ministro de
del Impuesto a la Renta correspondiente al período Economía y Finanzas, el reglamento correspondiente.
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma Artículo 11º.- Vigencia
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no El Impuesto tendrá vigencia a partir del 1 de enero de
podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo 2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006. (*)
del presente artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto De conformidad con el Artículo 8 de la Ley N° 28929 (12.12.06), vi-
a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán gente a partir del 01.01.07, se prorroga hasta el 31 de diciembre de
crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a 2007 la vigencia del Impuesto Temporal a los Activos Netos, creado
por la presente Ley.
la Renta del ejercicio gravable.

A c tua lización
lidad E mpr
D iciembre
esari al 2014
B-289
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)

Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los


Activos Netos
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF (16.02.05)

Artículo 1º.- Definiciones Nº 818 y modificatorias, las que considerarán inicia-


das sus operaciones productivas cuando realicen
Para efecto del presente Reglamento, se entiende por: las operaciones de explotación comercial referidas
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo
Activos Netos aprobada por Ley Nº 28424. que se establece en el mismo.
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos b) Se tomará la definición de “reorganización de so-
Netos. ciedades o empresas” contenida en el Artículo 65
c) Ley del Impuesto a la Renta: AI Texto Único Orde- del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
nado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado c) Tratándose de las empresas sometidas al ámbito
por DecretoSupremo Nº 179-2004-EF y norma del Decreto Legislativo Nº 674, y en tanto la moda-
modificatoria. lidad de promoción de la inversión privada definida
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: sea la establecida en el inciso d) del Artículo 2 del
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y su liquidación a partir de la publicación de la
normas modificatorias. Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del PROINVERSIÓN.
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y normas modificatorias. Artículo 4º.- Base Imponible
f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi- La base imponible del Impuesto será determinada
nistración Tributaria. según lo dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley y por
g) Opción: A la Opción establecida en el último pá- las siguientes disposiciones:
rrafo del Artículo 8 de la Ley. a) Tratándose de contribuyentes obligados a efec-
h) Anexo: Formato denominado “Contribuyentes que tuar el ajuste por inflación del balance general de
tributan en el exterior”, el mismo que tiene carácter acuerdo a las normas del Decreto Legislativo Nº
de declaración jurada y forma parte del presente 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
Decreto Supremo. valor de los activos netos que figure en el balance
Cuando se mencione un artículo, sin indicar la disposi- cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
ción legal a la cual corresponde, se entenderá referido se actualizará al 31 de marzo del año al que co-
al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a rresponde el pago, de acuerdo a la variación del
un numeral o inciso, sin mencionar la norma correspon- Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
diente, se entenderán referidos al artículo o numeral en el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
que se encuentre, respectivamente. En los demás casos, el monto a considerar será a
valores históricos.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos computará desde la fecha del comprobante de
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al pago que acredite la transferencia hecha por su
régimen general del Impuesto a la Renta cualquiera sea fabricante o de la Declaración Única de Aduanas,
la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes
operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
del año gravable en curso, incluyendo a las sucursales, de las maquinarias y equipos que excluyan de la
agencias y demás establecimientos permanentes de base imponible del Impuesto que les corresponda
empresas no domiciliadas. pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo
Artículo 3º.- Exoneraciones del inciso a) del Artículo 3 de la Ley, que hubieran
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 3 de la Ley, se participado en un proceso de reorganización entre
aplicará las siguientes disposiciones: el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus para la declaración y pago del Impuesto, deberán
operaciones productivas cuando realiza la primera tener en cuenta lo siguiente:
transferencia de bienes o prestación de servicios, 1. La empresa absorbente o las empresas ya
salvo el caso de las empresas que se encuentran existentes que adquieran bloques patrimo-
bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo niales de las empresas escindidas, deberán

B-290 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

determinar y declarar el Impuesto en función a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto


a sus activos netos que figuren en el balance en el segundo párrafo del Artículo 7 de la Ley.
al 31 de diciembre del ejercicio anterior. b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será
2. Las empresas constituidas por efectos de la equivalente a la novena parte del total del monto
fusión o las empresas nuevas adquirentes resultante del Impuesto calculado para el ejercicio,
de bloques patrimoniales en un proceso de sin embargo, se podrá adelantar el pago de una o
escisión, presentarán la declaración a que se más cuotas no vencidas.
refiere el numeral anterior consignando como Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos
base imponible el importe de cero. señalados en el cronograma de vencimientos estable-
El Impuesto que correspondiera a las empresas ab- cidos por la SUNAT.
sorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre Artículo 8º.- Impedimento de Cambio de
del ejercicio anterior, será pagado por la empresa absor- Modalidad de Pago
bente, empresa constituida o las empresas que surjan Los contribuyentes que opten por la modalidad de
de la escisión, en la proporción de los activos que se pago al contado no podrán adoptar con posterioridad
les hubiere transferido. Para efectos de la declaración y a la presentación de la declaración jurada la forma de
pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empre- pago fraccionado.
sa constituida o las empresas que surjan de la escisión
deberán tener en cuenta lo siguiente: Artículo 9º.- Crédito contra el Impues-
a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación to a la Renta
de la declaración a que se refieren los numerales a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente
1 y 2 del párrafo anterior, los balances al 31 de pagado, cuando la deuda tributaria generada por
diciembre del ejercicio anterior, de las empresas el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan o total mediante su pago o compensación.
absorbido o adquirido como producto de la b) Se considerará como crédito, contra los pagos a
reorganización. La presentación de los referidos cuenta o el pago de regularización del Impuesto
balances se efectuará en la forma y condiciones a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
que establezca la SUNAT. c) El monto que puede utilizarse como crédito con-
b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones tra el pago de regularización o contra los pagos
que establezca la SUNAT. a cuenta del Impuesto a la Renta no incluirá los
El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores intereses previstos en el Código Tributario por pago
se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la extemporáneo.
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indi-
o las empresas que surjan de la escisión, según lo dis- cado en la columna “A” de la siguiente tabla podrá
puesto por el Artículo 8 de la Ley. ser aplicado como crédito únicamente contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
Artículo 5º.- Deducciones para deter- pondiente a los períodos tributarios indicados en
minar los Activos Netos la columna “B”.
Para la deducción de las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto, A B
no procederá la deducción cuando dichas empresas se Mes de Se aplica contra el pago a cuenta del
encuentren exoneradas del Impuesto. pago del Impuesto a la Renta correspondiente a los
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a Impuesto siguientes períodos tributarios
las acciones, participaciones o derechos de capital Abril Desde marzo a diciembre
en empresas que presten el servicio público de agua
Mayo Desde abril a diciembre
potable y alcantarillado.
Junio Desde mayo a diciembre
Artículo 6º.- Empresas aseguradoras Julio Desde junio a diciembre
Para determinar la base imponible, las empresas de se-
Agosto Desde julio a diciembre
guros a que se refiere la Ley Nº 26702 tomarán en cuenta
el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores Setiembre Desde agosto a diciembre
deudores y acreedores, de conformidad con las normas Octubre Desde setiembre a diciembre
que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
Noviembre Desde octubre a diciembre
Artículo 7º.- Determinación, Declara- Diciembre Noviembre y diciembre
ción y Pago
El contribuyente podrá optar por pagar el monto total Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere
del Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades: el párrafo anterior, sólo se considerará el Impuesto

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I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)

efectivamente pagado hasta la fecha de venci- sentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se
miento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta entenderá como no acogido a la Opción.
contra el cual podrá ser aplicado. La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la do-
El Impuesto efectivamente pagado con poste- cumentación que acredite la información indicada en
rioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser el Anexo.
aplicado como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y Artículo 13º.- Declaración Jurada y
hasta el pago a cuenta correspondiente al período Cuotas
tributario diciembre del mismo ejercicio. Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven- presentarán la declaración jurada del Impuesto y efec-
cimiento o presentación de la declaración jurada tuarán el pago de las cuotas correspondientes dentro
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo de los plazos que establezca la SUNAT.
que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a Artículo 14º.- creditación de Pagos a
que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito Cuenta del Impuesto a la Renta
a aplicarse contra el pago de regularización del Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán
Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere como crédito el pago a cuenta determinado de acuerdo
el inciso b) del Artículo 8 de la Ley. a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven- pagado, correspondiente al período tributario consig-
cimiento o presentación de la declaración jurada nado en la columna “A”, contra la cuota del Impuesto
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que indicada en la columna “B” del cuadro que a continua-
ocurra primero, debe ser ajustado en función de la ción se detalla:
variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM),
A B
siempre que exista obligación de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y Pago a cuenta del impuesto a la Mes del vencimien-
el mes del cierre del balance. renta correspondiente al período to de la cuota del
tributario impuesto
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra
el pago de regularización del Impuesto a la Renta Marzo Abril
del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artículo Abril Mayo
8 de la Ley, se consignará el importe a que se refiere
Mayo Junio
el párrafo anterior.
Junio Julio
Artículo 10º.- Saldo del Impuesto no Julio Agosto
aplicado como crédito
Agosto Setiembre
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización Setiembre Octubre
del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó Octubre Noviembre
el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo
Noviembre Diciembre
podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer
párrafo del Artículo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del
Artículo 8 de la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha
Artículo 11º.- Contribuyentes obliga- sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
dos a tributar en el exterior correspondiente se hubiera extinguido mediante su
Están comprendidos en los alcances del último párra- pago o compensación.
fo del Artículo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son supe-
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuen- riores a las cuotas correspondientes del Impuesto, según
tran obligados a tributar en el exterior por las rentas lo establecido en el cuadro anterior, la parte no acredita-
generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá da no podrá ser utilizada contra las cuotas posteriores.
indicarse en el Anexo. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
Artículo 12º.- Opción de acreditación correspondiente podrán ser utilizados como crédito
Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que contra el Impuesto únicamente respecto de la cuota
ejerzan la Opción, presentarán ante la SUNAT el Anexo, que venza inmediatamente después de realizado el
en la oportunidad de la presentación de la declaración pago a cuenta.
jurada del Impuesto a que se refiere el Artículo 13. El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto
La Opción no podrá ser variada con posterioridad al no incluirá los intereses moratorios previstos en el Có-
vencimiento de la presentación del Anexo. De no pre- digo Tributario por pago extemporáneo.

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A ctualidad T ributaria

Artículo 15º.- Limitaciones en la Aplica- El Impuesto que sea deducido total o parcialmente
ción de los Créditos contra el Impuesto como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no
podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes
que ejerzan la Opción no podrá ser acreditado contra El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada
el Impuesto a la Renta, ni será materia de devolución anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará
pudiendo ser deducido como gasto. el Impuesto pagado como crédito, como gasto o par-
cialmente como ambos. Dicha Opción no podrá ser
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
variada ni rectificada.
Renta que se utilice como crédito contra las cuotas del
Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito El contribuyente pagará los intereses moratorios corres-
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta pondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que abonar, entre otros supuestos cuando:
el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos
el monto del Impuesto será deducida como gasto para a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del
efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio. Impuesto a la Renta.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual
que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, man- del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
tienen su carácter de crédito con derecho a devolución. deducido en el balance acumulado al 30 de junio
del ejercicio, a que se refiere el Artículo 54 del
Artículo 16º.- Crédito o Gasto Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crédito, según lo dispuesto en el Artículo 8 de la Ley, no Artículo 17º.- SUNAT
podrá ser deducido como gasto para la determinación La SUNAT dictará las normas necesarias para la mejor
del Impuesto a la Renta. aplicación del presente Reglamento.

ANEXO
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTERIOR
Que opción por lo dispuesto en el último párrafo del Artículo Nº 8 de la Ley Nº 28424

La que suscribe, declara lo siguiente:


Rubro I: Sólo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de empresas que tributen en el exterior

País donde tributa por las ventas


Razón Social Número de RUC
de fuente peruana
320 4
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyo accionista o socios se encuentran obligados a tributar en el exterior
Razón Social Número de RUC

360 6
Apellidos y Nombres o Razón
País donde tributa por las ventas
Social de Socios o Accionistas. Número de RUC o Documento de Identidad % de Participación
de fuente peruana
Señale los cinco (5) principales
351 4 357 3
352 2 358 1
354 9 360 3
355 7 361 1
356 5 363 8

DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13


APELLIDOS Y NOMBRES Nº de RUC o D.N.I.

_____________________
Firma Sello de recepción
SUNAT

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